第一篇：向境外支付服務費稅收政策解讀

目錄

向境外支付服務費稅收政策解讀：...................................................................................1 中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則.......................................................................2 財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知.............3 中華人民共和國企業所得稅法實施條例...........................................................................5 國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知...................................................................................................................................7 國家稅務總局關于印發《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》的通知 8

向境外支付服務費稅收政策解讀：

1、企業所得稅

服務如果發生在境外，無需在中國負擔企業所得稅。見企業所得稅實施條例細則第七條第二款。

2、營業稅

服務如果發生在境外，根據是否屬于財稅[2009]111號規定的范圍確定是否應該在境內繳納營業稅：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；”

3、免征營業稅的范圍

《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規定：

境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

如果向境外支付的費用不屬于上述情形，應代扣代繳營業稅。

4、代扣代繳義務

支付企業負有代扣代繳營業稅義務： 《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條規定，營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

依據上述規定，如境外企業在境內無代理人則向境外支付服務費的境內企業即屬于條例規定的受讓方或者購買方應作為該營業稅的代扣代繳義務人。

5、對外付匯的相關規定

此外，根據《國家外匯管理局、國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發[2008]64號）文件相關規定：

一、境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》。

中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則

中華人民共和國財政部國家稅務總局令第52號 2008-12-18財政部 國家稅務總局

第一條 根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

第二條 條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。

加工和修理、修配，不屬于條例規定的勞務（以下稱非應稅勞務）。

第三條 條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；

（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（四）所銷售或者出租的不動產在境內。…………………..財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知

財稅[2009]111號

頒布時間：2009-9-27發文單位：財政部 國家稅務總局 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區、直轄市）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

經國務院批準，現將有關營業稅優惠政策明確如下：

一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

二、個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、對中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業、文化體育業（除播映）勞務暫免征收營業稅。

四、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

五、同時滿足以下條件的行政事業性收費和政府性基金暫免征收營業稅：

（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費和政府性基金；

（二）收取時開具省級以上（含省級）財政部門統一印制或監制的財政票據；

（三）所收款項全額上繳財政。

凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業稅征稅范圍的行政事業性收費或政府性基金應照章征收營業稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、國家行政法規和中共中央、國務院有關文件的規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費。

上述行政事業收費是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律、行政法規、地方性法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在向公民、法人提供特定服務的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務對象收取的費用。

六、屬于本通知第二條規定情形的個人，在辦理免稅手續時，應根據情況提交以下相關資料：

（一）《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發[2006]144號）第一條規定的相關證明材料；

（二）贈與雙方當事人的有效身份證件；

（三）證明贈與人和受贈人親屬關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）；

（四）證明贈與人和受贈人撫養關系或者贍養關系的人民法院判決書（原件）、由公證機構出具的公證書（原件）、由鄉鎮人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務機關應當認真審核贈與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發[2006]144號文件所附《個人無償贈與不動產登記表》上簽字蓋章后復印留存，原件退還提交人，同時辦理營業稅免稅手續。

七、本通知自2009年1月1日起執行。此前已征、多征稅款應從納稅人以后的應納稅額中抵減或予以退稅。《國家稅務局關于經援項目稅收問題的函》（國稅函發[1990]884號）有關營業稅部分、《財政部 國家稅務總局關于必須嚴格執行稅法統一規定不得擅自對行政事業單位收費減免營業稅的通知》（財稅字[1995]6號）、《財政部 國家稅務總局關于調整行政事業性收費（基金）營業稅政策的通知》（財稅字[1997]5號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第二批）的通知》（財稅字[1997]117號）、《財政部 國家稅務總局關于育林基金不應征收營業稅的通知》（財稅字[1998]179號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第三批）的通知》（財稅[2000]31號）、《財政部 國家稅務總局關于車輛通行費有關營業稅等稅收政策的通知》（財稅[2000]139號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第四批）的通知》（財稅[2001]144號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第五批）的通知》（財稅[2002]117號）、《財政部 國家稅務總局關于下發不征收營業稅的收費（基金）項目名單（第六批）的通知》（財稅[2003]15號）、《財政部、國家稅務總局關于中國知識產權培訓中心辦學經費收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]138號）、《財政部 國家稅務總局關于代辦外國領事認證費等5項經營服務性收費征收營業稅的通知》（財稅[2003]169號）、《財政部 國家稅務總局關于民航系統8項行政事業性收費不征收營業稅的通知》（財稅[2003]170號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局 二00九年九月二十七日

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

中華人民共和國國務院令第512號 2007-12-6

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》已經2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，現予公布，自2008年1月1日起施行。

總理 溫家寶

二○○七年十二月六日

中華人民共和國企業所得稅法實施條例

第一章 總

則

第一條 根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）的規定，制定本條例。

第二條 企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

第三條 企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

第四條 企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

第五條 企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

第六條 企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條 企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。………………..國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知

匯發[2008]64號

2008-11-25國家外匯管理局 國家稅務總局

國家外匯管理局各省、自治區、直轄市分局、外匯管理部，深圳、大連、青島、廈門、寧波市分局；各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局；各中資外匯指定銀行：

為完善國家外匯管理和稅收管理，現就服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付提交稅務證明有關問題通知如下：

一、境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》，見附件）：

（一）境外機構或個人從境內獲得的服務貿易收入；

（二）境外個人在境內的工作報酬、境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益和經常轉移項目收入；

（三）境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓收益。

二、本通知所稱服務貿易，包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業服務、政府服務等交易行為。

本通知所稱收益，包括職工報酬、投資收益等。

本通知所稱經常轉移，包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。

三、對于本通知第一條所列的對外支付，外匯指定銀行應當審核境內機構或個人提交的由主管稅務機關簽章的《稅務證明》以及國家規定的其他有效單證，并在《稅務證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業務印章，留存原件五年備查。

按規定由外匯局審核的上述對外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準文件辦理，無需審核及留存《稅務證明》。

四、境內機構或個人對外支付下列項目，無須辦理和提交《稅務證明》：

（一）境內機構在境外發生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

（二）境內機構在境外代表機構的辦公經費，以及境內機構在境外承包工程所墊付的工程款；

（三）境內機構發生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；

（四）進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用；

（五）境內運輸企業在境外從事運輸業務發生的修理、油料、港雜等各項費用；

（六）境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；

（七）國家規定的其他情形。

五、對外支付外國公司船舶運輸收入應當按規定提交稅務證明的，按照《國家稅務總局 國家外匯管理局關于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業對外支付管理的補充通知》（國稅發[2002]107號）的規定執行。

六、境內機構和個人申請《稅務證明》的辦理程序由國家稅務總局另行制定。

七、各地外匯管理部門、稅務部門應當密切配合，定期交換信息。執行過程中如發現問題，應及時向上級部門反饋。

八、本通知自2009年1月1日起執行。《國家外匯管理局 國家稅務總局關于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》（匯發[1999]372號）、《國家稅務總局關于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》（國稅發[2000]66號）、《國家外匯管理局 國家稅務總局關于試行服務貿易對外支付稅務備案有關問題的通知》（匯發[2008]8號）、《國家稅務總局關于服務貿易對外支付稅收征管有關問題的通知》（國稅函[2008]219號）、《國家稅務總局關于服務貿易對外支付稅收征管有關問題的補充通知》（國稅函[2008]258號）同時廢止。

二〇〇八年十一月二十五日

國家稅務總局關于印發《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》的通知

國稅發[2008]122號

2008-12-18國家稅務總局 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹實施《國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發〔2008〕64號），規范服務貿易等項目對外支付稅務證明的管理，稅務總局制定了《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行，并就有關問題通知如下：

一、《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》）的出具，是強化國際稅源監控的重要手段，是一項專業性較強的工作，各地稅務機關應在國際稅務管理部門或崗位指定專人，負責《稅務證明》的管理工作。

二、各地國稅局和地稅局應加強聯系，密切配合，共同做好《稅務證明》的出具和管理工作。

三、執行中發現的問題請及時反饋國家稅務總局（國際稅務司）。

二○○八年十二月十八日

服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法

第一條

為規范服務貿易等項目對外支付出具《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》）的操作，根據《國家外匯管理局 國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發〔2008〕64號）規定，制定本辦法。

第二條

本辦法中主管稅務機關是指支付地主管稅務機關。

第三條

境內機構和個人對外支付前，應當分別向主管國稅機關和主管地稅機關申請辦理《稅務證明》。

第四條

境內機構和個人在申請辦理《稅務證明》時，應當首先向主管國稅機關提出申請，在取得主管國稅機關出具的《稅務證明》后，再向主管地稅機關提出申請。

第五條

境內機構和個人在向主管稅務機關提出申請時，應當填寫《服務貿易等項目對外支付出具〈稅務證明〉申請表》（以下簡稱《申請表》，見附件1），并附送下列資料：

（一）合同、協議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復印件）；

（二）發票或境外機構付匯要求文書（復印件）；

（三）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；

（四）稅務機關要求提供的其他資料。

境內機構和個人已將上述資料報送過主管稅務機關的，申請對外支付時不再重復報送。

第六條

境內機構和個人提交的資料應為中文，如為中文以外的文字，須同時提交境內機構和個人簽章的中文文本。

境內機構和個人提交上述條款中規定的資料為復印件的，應加蓋印章。

第七條

境內機構和個人可通過以下方法獲取《申請表》：

（一）在主管稅務機關辦稅服務廳窗口領取；

（二）從主管稅務機關官方網站下載。

第八條

主管稅務機關應該審核境內機構和個人提交的《申請表》及相關資料。《申請表》項目填寫完整、所附資料齊全的，主管國稅機關應當場為其出具《稅務證明》；主管地稅機關在收到主管國稅機關出具的《稅務證明》時，應當場在《稅務證明》上填注相關欄目并簽章。

境內機構和個人提交的《申請表》項目填寫不完整或所附資料不齊全的，主管稅務機關應當即告知境內機構和個人予以補正。

第九條

對于涉及境外勞務不予征稅的支付項目，主管稅務機關應予以審核，并于5個工作日內為境內機構和個人出具《稅務證明》或填寫相關欄目。

第十條

支付地主管稅務機關與征稅機關不在同一地區的，境內機構和個人應當持征稅機關的完稅證明，按照本辦法規定到支付地主管稅務機關申請辦理《稅務證明》。

第十一條

主管國稅機關負責出具《稅務證明》（一式三份）并編碼，加蓋“對外支付稅務證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內機構和個人到主管地稅機關辦理相關手續。

主管地稅機關負責在主管國稅機關出具的《稅務證明》上填寫相關項目并加蓋“對外支付稅務證明專用章”，留存一份，另一份交境內機構和個人到外匯指定銀行辦理付匯手續。

第十二條

主管國稅機關和主管地稅機關應當在出具《稅務證明》后15個工作日內，對境內機構和個人提交的《申請表》及所附資料進行復核。復核的內容包括：

（一）境內機構和個人申請的內容與實際支付的項目是否一致；

（二）支付項目的稅收處理是否正確，是否符合相關稅收法律法規和稅收協定（安排）的規定。

第十三條 主管稅務機關在復核時發現已支付的項目在稅收判斷上有差錯的，應當及時糾正，并追繳稅款或為納稅人辦理退稅。

第十四條 主管國稅機關和主管地稅機關應定期就《稅務證明》出具情況交換信息。

第十五條 主管國稅機關和主管地稅機關應按以下規格刻制“對外支付稅務證明專用章”，并由地（市）稅務機關向同級外匯管理部門備案。

“對外支付稅務證明專用章”內容分為兩行：第一行為辦理稅務證明的主管稅務機關名稱，第二行為“對外支付稅務證明專用章”。

“對外支付稅務證明專用章”為長方形，規格為63mm×20mm，字體為仿宋體，字號不限。

第十六條 主管國稅機關應對《稅務證明》統一編碼。編碼共14位，具體格式為：年份（2位）+稅務機關代碼（6位）+順序號（6位）。

“年份”指公歷年度后兩位數字，“順序號”為本年度的自然順序號。

第十七條 主管稅務機關應及時統計《稅務證明》出具情況，制作《服務貿易等項目對外支付出具〈稅務證明〉情況年度統計表》（見附件2），并于次年1月31日前層報國家稅務總局（國際稅務司）。

第十八條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可根據本辦法，結合本地區實際情況，制訂具體的操作規程。

第十九條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十條 本辦法自 2009年1月1日起施行。

附件1：服務貿易等項目對外支付出具《稅務證明》申請表

2：服務貿易等項目對外支付出具《稅務證明》情況年度統計表

第二篇：向境外支付服務費稅收政策解讀（定稿）

向境外支付服務費稅收政策解讀：

1、企業所得稅

服務如果發生在境外，無需在中國負擔企業所得稅。見企業所得稅實施條例細則第七條第二款。第七條 企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

2、營業稅

服務如果發生在境外，根據是否屬于財稅[2009]111號規定的范圍確定是否應該在境內繳納營業稅：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：

（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；”

3、免征營業稅的范圍

《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規定：

境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。

如果向境外支付的費用不屬于上述情形，應代扣代繳營業稅。

4、代扣代繳義務

支付企業負有代扣代繳營業稅義務：

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十一條規定，營業稅扣繳義務人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

依據上述規定，如境外企業在境內無代理人則向境外支付服務費的境內企業即屬于條例規定的受讓方或者購買方應作為該營業稅的代扣代繳義務人。

5、對外付匯的相關規定

此外，根據《國家外匯管理局、國家稅務總局關于服務貿易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》（匯發[2008]64號）文件相關規定：

一、境內機構和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務貿易、收益、經常轉移和資本項目外匯資金，應當按國家有關規定向主管稅務機關申請辦理《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》（以下簡稱《稅務證明》。

第三篇：境外傭金稅收政策

支付境外傭金相關稅收政策宣傳稿

一、營業稅

《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）自2009年1月1日開始施行。新修訂的《營業稅暫行條例》及其實施細則，相對于舊《營業稅暫行條例》及其實施細則，對境內勞務的范圍進行了拓展。境內勞務判定標準由原來的按勞務發生地判定修改為按勞務提供或接受方所在地判定。具體規定如下：

一、中華人民共和國營業稅暫行條例第一條規定“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”

二、中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則第四條 規定“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：(一)提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內。”

三、財政部國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知（財稅〔2009〕111號）第四條規定：“境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發生在境外的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱條例）規定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規定的勞務，不征收營業稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規定。根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。”

上述規定分為三個層次，營業稅暫行條例規定只有發生在中國境內的勞務才屬于營業稅征稅范圍，條例細則明確所謂在境內發生是指提供或接受勞務的任一方在境內的勞務行為，與勞務發生地無關。財稅〔2009〕111號進一步明確原則上境外單位或個人提供完全發生在境外的勞務不屬于征稅范圍，但具體范圍需經財政部、國家稅務總局具體規定。到目前為止，只有財稅〔2009〕111號這一個文件列舉了范圍。凡不在該范圍內的勞務均屬于營業稅征稅范圍，需繳納營業稅。進出口企業對境外支付的傭金不在列舉范圍，按規定應繳納營業稅。

二、繳納方式規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》對扣繳義務人的規定如下：“第十一條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規定：“法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定代扣代繳、代收代繳稅款。”

根據上述規定，進出口企業對外支付的傭金納稅方式有三 種。

1、如果境外中間商在境內設有經營機構的，應由其自行申報納稅。

2、如果境外中間商未設經營機構而有境內代理人的由代理人代扣代繳稅款。

3、如果境外中間商既未設經營機構又沒有境內代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。

三、法律責任

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規定：“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發〔2003〕47號）第二條第三款規定：“扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。”

四、關于傭金的說明

本宣傳稿所述傭金是指進出口企業在國際貿易過程中，作為賣方或買方支付給有獨立地位的中間商代理買賣或介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得的服務酬金，不包括商業折扣，回扣等其他性質的對外支付。

需要注意的是傭金必須符合上述定義，如果將應支付境外的 諸如特許權使用費、租金、利息、擔保費等款項以傭金的名義支付，將存在違法風險。因為按企業所得稅法及其實施條例的規定，中國居民企業支付給在中國境內未設機構場所或雖有機構場所但其所得與之無實際聯系的非居民企業的特許權使用費、租金、利息、擔保費等所得應由中國居民企業源泉扣繳非居民企業企業所得稅。未履行扣繳義務的中國居民企業按稅收征管法及其實施細則的有關規定承擔法律責任。

第四篇：居間服務費支付承諾書

居間服務費支付承諾書

委托方(甲方)： 居間方(乙方)：

委托方因乙方促成 合同簽訂，同意支付￥

居間服務費。雙方為此簽訂本居間服務費支付承諾書，具體條款如下：

一、居內容及居間費支付數額

乙方促成甲方與

合同簽訂。根據《中華人民共和國經濟合同法》第426條及其它規定，甲方同意支付給乙方稅后居間服務費，計稅后金額為(人民幣)￥

。此服務費支付為所得稅后款，具體交稅手續由甲方全權負責代繳，并向乙方出具繳稅憑證。

二、居間費支付方法及時間

在甲方簽訂上述合同后，甲方收到買方第一筆款三日內兌現上述承諾。居間費以銀行轉賬方式轉入乙方指定的個人賬戶或銀行卡。

三、違約責任及解決方法

1、甲方若有拖延支付和逃避支付居間服務費行為，甲方無條件承諾每拖延一天按應付金額的干分之三支付滯納金，直至本金清償完為止。

2、甲方承擔本承諾書違約的法律和經濟責任。對甲方的違約，乙方可根據法律規定選擇管轄地向甲方提請法律訴訟。甲方自愿放棄違約的一切抗辯申訴權利，并承擔因此發生的相關費用。

四、合同有效期

‘

本承諾書自甲乙雙方簽字后即時生效。本承諾書居間服務費支付完畢自動失效。

五、甲方聲明

本承諾書是雙方居間協議；

本承諾書是甲方不可撤銷、不可以更改、無條件保證兌現的見索即付憑證；

本承諾書是我公司全體股東成員一致的、真實的意見承諾，簽署當日即刻生效，不受我公司股權或法人變更等影響，始終有效。

委托方(甲方)：(加蓋公章)

居間方(乙方)(簽名)：

法定代表人：(簽名)

二零一四年

月

日

第五篇：咨詢服務費支付申請書

咨詢服務費支付申請書

***公司：

根據貴公司與我公司簽訂的“建設工程造價咨詢合同”的約定，貴公司需向我公司以現金方式支付**年**月份的咨詢服務費，金額為***元（大寫：***）。請審核批準。

****公司 ***年**月**日