第一篇：土地稅收政策調(diào)整解讀4

蚌埠市市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍

及適用稅額調(diào)整政策宣傳

一、政策調(diào)整方面

（一）關(guān)于我市園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策調(diào)整的背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我市土地資源緊缺的矛盾日益突出，已經(jīng)成為園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，為貫徹國家對(duì)土地管理的宏觀調(diào)控措施，針對(duì)我市當(dāng)前園區(qū)土地管理特別是土地調(diào)控中出現(xiàn)的新情況、新問題，市委九屆十七次全會(huì)決定，對(duì)有關(guān)土地調(diào)控措施予以明確，其中一項(xiàng)重要措施，就是運(yùn)用稅收杠桿，通過調(diào)整園區(qū)土地使用稅政策，制定培植稅源的政策措施，促進(jìn)園區(qū)企業(yè)節(jié)約集約用地，突破發(fā)展瓶頸，化解要素制約。應(yīng)該說，這次園區(qū)土地稅收政策的調(diào)整，對(duì)促進(jìn)園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)土地管理，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，統(tǒng)一政策、公平稅負(fù)，培植稅源增加地方財(cái)政收入，都具有重要意義。

（二）市區(qū)現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍和單位稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人為土地使用稅的納稅人，土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行定額稅率。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《安徽省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》，我市于2007年1月1日起調(diào)整了土地使用稅等級(jí)范圍和單位稅額，市區(qū)共設(shè)定了五個(gè)等級(jí)，一等土地到五等土地所對(duì)應(yīng)的每平方米年稅額分別為10元、8元、6元、4元、2元。

（三）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策變化的核心內(nèi)容是什么

一是全面調(diào)高市區(qū)園區(qū)土地等級(jí)和適用稅額。將原二等、三等土地調(diào)整為一等土地，適用稅額由6元調(diào)整為10元；原四等、五等土地調(diào)整為二等土地，適用稅額由4元、2元調(diào)整為8元。

二是對(duì)園區(qū)擴(kuò)區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額進(jìn)行了明確。各園區(qū)的擴(kuò)區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（四）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)及適用稅額是怎樣制定的

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（蚌政秘〔2011〕15號(hào)），調(diào)整后的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)蚌埠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)

1、將東海大道→山香路→燕山路→迎河區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的三等土地調(diào)整為一等土地，每平方米年稅額由6元調(diào)整為10元。

2、將高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

3(二)蚌埠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)

1、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)原一等土地保持不變，將經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)原二等、三等土地提升為一等土地，每平方米年稅額為10元。

具體區(qū)域?yàn)椋喊鲠t(yī)路→(向北)勝利東路→勝利中路→工農(nóng)路→東海大道→解放路→燕山路→(向東延伸至)龍子湖西岸→東海大道→蚌醫(yī)路。

2、將經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

(三)蚌埠工業(yè)園區(qū)

將小蚌埠鎮(zhèn)40米大溝→淮河北壩→懷遠(yuǎn)工業(yè)園交界處→中環(huán)線北線區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的四等、五等統(tǒng)一調(diào)整為二等，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

4(四)龍子湖區(qū)工業(yè)園區(qū)、禹會(huì)工業(yè)園區(qū)、姜橋物流園區(qū)

上述三個(gè)園區(qū)統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額統(tǒng)一調(diào)整為8元。

（五）園區(qū)擴(kuò)區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額如何確定

本次政策調(diào)整實(shí)施后，各園區(qū)的擴(kuò)區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（六）調(diào)整后的土地等級(jí)與適用稅額執(zhí)行日期

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（蚌政秘〔2011〕15號(hào)）規(guī)定，新調(diào)整的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級(jí)范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，從2011年1月1日起執(zhí)行。

（七）納稅期限的確定

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算，分別在4月、10月繳納。對(duì)稅額較大的納稅人，也可以按季或按月繳納土地使用稅。

（八）關(guān)于報(bào)送情況反饋的通知

對(duì)本次園區(qū)土地使用稅等級(jí)和單位稅額調(diào)整，分局要求會(huì)后每個(gè)單位都進(jìn)行一個(gè)意見的反饋。

一是對(duì)有能力繳納稅款，并且能夠確認(rèn)繳納的納稅人，請(qǐng)與管理員聯(lián)系，確認(rèn)沒有問題；有意見有要求的，要書面反饋；

二是對(duì)沒有能力繳納的或者繳納確有困難的納稅人，要對(duì)目前經(jīng)營、資金等情況進(jìn)行書面說明，并提出繳納計(jì)劃；

三對(duì)老的欠稅企業(yè)，也要對(duì)企業(yè)的狀況進(jìn)行書面說明，并提出清欠計(jì)劃。

本月分局還將組織一次欠稅企業(yè)的會(huì)議或者逐戶到欠稅企業(yè)了解情況，對(duì)有能力繳納稅款但一直不履行納稅義務(wù)的納稅人，分局將按程序采取有關(guān)強(qiáng)制措施。

以上書面意見反饋，請(qǐng)各單位在下周三（20日）以前報(bào)分局。

二、部分優(yōu)惠政策

（一）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅[2010]121號(hào)）

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門確定。（我市正在制定具體方案）

《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地字[1988]15號(hào))第十八條第四項(xiàng)同時(shí)廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。

（二）關(guān)于防火、防爆、防毒等安全防范用地免稅問題

1、政策內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（國稅地字〔1989〕140號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、辦理程序

申請(qǐng)危險(xiǎn)品倉庫、廠房“安全防范用地”土地使用稅減免必須提供和填報(bào)以下證明資料：

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅減免申請(qǐng)情況說明或報(bào)告。（申請(qǐng)報(bào)告）

（二）提供國家相應(yīng)行政管理機(jī)關(guān)或部門審核審批簽發(fā)的有關(guān)“危險(xiǎn)品”生產(chǎn)、儲(chǔ)存、經(jīng)營等許可證（或批準(zhǔn)書）；原件送審，留存復(fù)印件一份。（“危險(xiǎn)品”生產(chǎn)、儲(chǔ)存、經(jīng)營等許可的確認(rèn)）

（三）提供經(jīng)公安、消防、勞動(dòng)安全保護(hù)部門或其他有資質(zhì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)審核認(rèn)證，并標(biāo)注明確的“防火、防爆、防毒等安全防范用地情況說明書”或《危險(xiǎn)品廠房（倉庫）防火、防爆、防毒等安全防范用地平面圖》、《防火防爆區(qū)域圖》；以及“危險(xiǎn)品倉庫、廠房安全防范用地”執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，即國家消防技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（是指《建筑設(shè)計(jì)防火規(guī)范》《石油庫設(shè)計(jì)規(guī)范》《石油化工企業(yè)設(shè)計(jì)防火規(guī)范》等資料和數(shù)據(jù)）；原件送審，留存復(fù)印件一份。

（防火、防爆、防毒等安全防范用地面積的認(rèn)定）

（四）填報(bào)《危險(xiǎn)品安全防范用地申請(qǐng)認(rèn)定表》及《危險(xiǎn)品安全防范用地面積核算明細(xì)表》；一式三份（稅務(wù)機(jī)關(guān)提供表樣）。

（五）提供與其（申報(bào)的防范用地）對(duì)應(yīng)的土地權(quán)屬證明（土地證）；復(fù)印件一份。

（六）提供工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記復(fù)印件各一份。

（七）提供或填報(bào)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批。。

第二篇：建筑業(yè)稅收政策解讀

建筑業(yè)稅收政策解讀

一、建筑業(yè)營業(yè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額涉及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號(hào)）

（二）稅目及稅率

1．稅目

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，建筑業(yè)稅目的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（1）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（2）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（3）修繕

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。

（4）裝飾

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（5）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

2．稅率

建筑業(yè)稅目適用3%營業(yè)稅稅率。

（三）計(jì)稅營業(yè)額

1．建筑業(yè)營業(yè)額基本規(guī)定

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

2．建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別

（1）設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備；按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

①建筑設(shè)備：房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣、采暖、通風(fēng)空調(diào)、給排水、通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備。

②工藝設(shè)備：為工業(yè)、交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的各類固定和移動(dòng)設(shè)備。

③標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：按國家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn)并形成系列的設(shè)備。

④非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備：沒有國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，非批量生產(chǎn)的，一般要進(jìn)行專門設(shè)計(jì)，由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。

（2）材料：為完成建筑、安裝工程所需的，經(jīng)過工業(yè)加工的原料和設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。

允許扣除的設(shè)備價(jià)值、數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā)票上注明的實(shí)際采購價(jià)、工程實(shí)際使用數(shù)量為準(zhǔn)。對(duì)于難以統(tǒng)一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備，應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列明的清單項(xiàng)目確定設(shè)備范圍。

3．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物如何確定營業(yè)額

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，并分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

4．建筑業(yè)總承包納稅人的營業(yè)額如何確定

建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。

納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳，分項(xiàng)目單獨(dú)核算。納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí)，如果當(dāng)期計(jì)算的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項(xiàng)目間的營業(yè)額正負(fù)差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納稅人的營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。

5．裝飾勞務(wù)的營業(yè)額如何確定

裝飾勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的 付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

應(yīng)用示例：2011年12月，甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂廠房建筑工程承包合同，工程金額2000萬元。另外，合同約定通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供，價(jià)值分別是200萬元和100萬元。乙建筑企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)該如何計(jì)算？

分析：乙建筑企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額2000+100=2100萬元。無論建設(shè)方、施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何結(jié)算，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，即建設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料100萬元應(yīng)計(jì)入乙建筑企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額、提供的價(jià)值200萬元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計(jì)入乙建筑企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額。因此，乙建筑企業(yè)應(yīng)按2100×3%=63萬元計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

2．《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號(hào)）

3．《江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（蘇政發(fā)〔1985〕60號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號(hào)）

（二）納稅義務(wù)人

境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的單位和個(gè)人是建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。

（三）計(jì)稅依據(jù)

建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅款為計(jì)稅依據(jù)。

（四）稅率

納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

三、建筑業(yè)印花稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

2．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理的通知》（蘇地稅函〔2004〕52號(hào)）

（二）稅目稅率

建筑安裝業(yè)適用“建筑安裝工程承包合同”印花稅稅目，合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計(jì)算繳納印花稅。其他稅目按《中華人民共和國印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、建筑業(yè)房產(chǎn)稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》

2．《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》

3．《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）

（二）計(jì)稅依據(jù)及稅率

對(duì)建筑企業(yè)的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅有兩種計(jì)稅方式：房屋自用的以房產(chǎn)原值（含地價(jià)款）減除30%后的余值為計(jì)稅依據(jù)，稅率為1.2%；房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。

五、建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

2．《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）

3．《江蘇省〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實(shí)施辦法》（蘇政發(fā)〔2008〕26號(hào)）

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用土地面積而征收的一種稅。自2007年1月1日起，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

六、建筑業(yè)個(gè)人所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）

3．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（蘇地稅發(fā)〔2007〕71號(hào)）

4．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅核定征收比例問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕5號(hào)）

（二）基本規(guī)定

從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

1．承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

2．從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3．從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定

在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。個(gè)人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：

1．異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。

2．對(duì)于未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的0.8%。

七、建筑業(yè)企業(yè)所得稅

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號(hào)）

4．《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）

5．《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號(hào)）

6．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2008〕42號(hào)）

7．《江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知〉的通知》（蘇國稅發(fā)〔2010〕108號(hào)）

（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳

1．基本規(guī)定（詳見下表）經(jīng)營主體 總機(jī)構(gòu)

納稅地點(diǎn)

預(yù)繳辦法

總機(jī)構(gòu)所在地 國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、蘇國稅發(fā)〔2008〕42號(hào)、國稅函〔2010〕156號(hào)、蘇國稅發(fā)〔2010〕108號(hào) 二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 8號(hào) 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國稅發(fā)〔2008〕42號(hào)

跨省

就地預(yù)繳 國稅發(fā)〔2008〕2總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部 跨省 就地預(yù)繳 國稅函〔2010〕156號(hào)

號(hào)

2．總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的特殊規(guī)定 省內(nèi)跨地區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳 蘇國稅發(fā)〔2010〕108

（1）跨省

省外總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

（2）省內(nèi)跨地區(qū)

省內(nèi)總機(jī)構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部暫不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)所得稅匯算清繳

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)應(yīng)附送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（四）外出經(jīng)營稅收證明管理

跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（五）征收方式

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果，應(yīng)按查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅款。

應(yīng)用示例：某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)A所在地在江蘇省蘇州市，在南京市承攬一建筑工程，該南京工程項(xiàng)目部B系總機(jī)構(gòu)設(shè)立的、直接管理的項(xiàng)目部；在無錫市成立一分公司C；在浙江省某市承攬一建筑工程，該工程由總機(jī)構(gòu)A在該市設(shè)立、直接管理的項(xiàng)目部D負(fù)責(zé)。

分析：項(xiàng)目部B系總機(jī)構(gòu)A在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的、直接管理的項(xiàng)目部，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2010〕108號(hào)規(guī)定，江蘇省內(nèi)跨市項(xiàng)目部B不就地預(yù)分企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)A統(tǒng)一按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；

江蘇省內(nèi)分公司C，省內(nèi)符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2008〕42號(hào)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)均在我省的，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納；

浙江省項(xiàng)目部D，系總機(jī)構(gòu)A設(shè)立的直接管理的跨省項(xiàng)目部，項(xiàng)目部D應(yīng)根據(jù)國稅函〔2010〕156號(hào)規(guī)定，就地按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅；

總機(jī)構(gòu)A，在預(yù)繳所得稅時(shí)，可先扣除已由項(xiàng)目部D預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)規(guī)定計(jì)算總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

八、建筑業(yè)稅收征收管理

（一）政策依據(jù)

1．《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

2．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則

3．《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕128號(hào)）

4．《江蘇省普通發(fā)票管理辦法》（江蘇省人民政府令第143號(hào)）

5．《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng)目營業(yè)稅管理暫行辦法〉的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕12號(hào)）

（二）項(xiàng)目登記

納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起30日內(nèi)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記。各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人承攬的建筑業(yè)工程實(shí)行項(xiàng)目登記管理，并根據(jù)下列情況分別進(jìn)行一般登記和簡易登記。

1．一般登記

（1）納稅人承攬的建筑工程項(xiàng)目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的；

（2）納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項(xiàng)目。

2．簡易登記

納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工程項(xiàng)目。

（三）申報(bào)征收

納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（四）發(fā)票管理

納稅人取得項(xiàng)目工程款項(xiàng)并符合營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的，應(yīng)分別按工程項(xiàng)目開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。已申請(qǐng)辦理注銷登記的工程項(xiàng)目不得開具發(fā)票。

1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人，分為自開票納稅人和代開票納稅人

自開票納稅人在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開）》后可自行按規(guī)定開具。

代開票納稅人必須由項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》。代開票納稅人每次申請(qǐng)開票時(shí)，必須先行繳納稅款后方可予以開票。開票時(shí)繳納的稅款在按月辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理。

2．發(fā)票開具規(guī)定

下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具：

（1）建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款；

（2）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的銷售額；

（3）省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

（五）項(xiàng)目清算

1．清算分類

建筑業(yè)項(xiàng)目清算包括預(yù)清算和最終清算。

（1）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目，符合下列條件之一的，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目預(yù)清算：

①外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項(xiàng)目；

②本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項(xiàng)目，且合同金額在1000萬元以上的；

③項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要預(yù)清算的。

除進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)清算外，還需按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目最終清算。工程涉及總分包的，由總包方辦理預(yù)清算和清算。項(xiàng)目預(yù)清算只進(jìn)行一次。

（2）進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目，具有下列情形之一時(shí)，應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目最終清算：

①工程項(xiàng)目的營業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的；

②合同終止或解除的；

③申請(qǐng)辦理項(xiàng)目注銷登記的；

④納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項(xiàng)目清算手續(xù)的；

⑤項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形。

2．清算內(nèi)容

在辦理項(xiàng)目預(yù)清算和最終清算時(shí)，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)工程決算價(jià)款、歷史開票、建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料、納稅記錄等情況進(jìn)行審查核實(shí)，出具《建筑工程項(xiàng)目（預(yù)）清算表》，并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項(xiàng)稅款。

（六）項(xiàng)目注銷

辦理項(xiàng)目最終清算后，納稅人應(yīng)按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷登記申請(qǐng)，報(bào)送《建筑工程項(xiàng)目注銷登記表》和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。經(jīng)審核確認(rèn)工程項(xiàng)目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的，應(yīng)給予辦理注銷登記。

實(shí)行總分包的工程項(xiàng)目，應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷登記手續(xù)后，總包方方可申請(qǐng)辦理注銷登記。在總包方取得分包方的確認(rèn)授權(quán)書，并經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核分包工程項(xiàng)目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下，總包方可代分包方辦理注銷登記。

對(duì)完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項(xiàng)目，經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可直接辦理項(xiàng)目注銷。

建筑業(yè)稅收常見問題

1、問：計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，建筑業(yè)再分包的營業(yè)額如何確定？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。”

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。”

因此，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，不再強(qiáng)調(diào)是建筑業(yè)的總承包人，可以差額征稅，但不包括個(gè)人。建筑安裝工程的總包人將工程分包給個(gè)人的，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，不能按扣除支付給個(gè)人的分 包款后的余額作為計(jì)稅營業(yè)額。即對(duì)分包給個(gè)人（含個(gè)體工商戶）的，應(yīng)全額繳納營業(yè)稅。

2、問：建筑施工單位到外地承接施工工程，城市維護(hù)建設(shè)稅按何稅率征收？

答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)》（蘇地稅函〔2004〕227號(hào)）規(guī)定：“納稅人所在地與繳納‘三稅’所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實(shí)際納稅地的適用稅率為準(zhǔn)，無需回納稅人所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)?！?/p>

因此，對(duì)建筑施工單位到外地承接施工工程，城建稅適用稅率以繳納“三稅”所在地城建稅稅率為準(zhǔn)。

3、問：總包方已繳過建筑安裝合同印花稅，分包方的分包合同為什么還要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：“建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同?！?/p>

因此，分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅。

4、問：2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，其企業(yè)所得稅屬于國稅征管還是地稅征管？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）第一條規(guī)定：“以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理?！钡诙l第（二）款規(guī)定：“2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。”第二條第（四）款規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

因此，2009年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè)，如果其主營業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理。如為2009年以后新辦的從事建筑安裝的分支機(jī)構(gòu)，則其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第三篇：個(gè)人捐贈(zèng)稅收政策解讀

個(gè)人捐贈(zèng)稅收政策解讀

國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的通知

國稅發(fā)〔2008〕55 號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個(gè)人向“5.12”地震災(zāi)區(qū)（以下簡稱災(zāi)區(qū)）捐贈(zèng)涉及的個(gè)人所得稅征管問題通知如下：

一、個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。

二、個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，采取扣繳方式納稅的，捐贈(zèng)人應(yīng)及時(shí)向扣繳單位出示政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人自行申報(bào)納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的接受捐贈(zèng)憑據(jù)，依法據(jù)實(shí)扣除。

三、扣繳單位在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)一并報(bào)送由政府機(jī)關(guān)或非營利組織開具的匯總接受捐贈(zèng)憑據(jù)（復(fù)印件）、所在單位每個(gè)納稅人的捐贈(zèng)總額和當(dāng)期扣除的捐贈(zèng)額。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著鼓勵(lì)納稅人捐贈(zèng)的精神，在加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)扣除管理的同時(shí)，通過各種媒體廣泛宣傳捐贈(zèng)扣除的政策、方法、程序，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，方便扣繳單位和納稅人具體操作。

國家稅務(wù)總局二○○八年五月二十一日

一、何種情況下的捐贈(zèng)可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一經(jīng)政府機(jī)關(guān)、非營利組織的捐贈(zèng)，或者個(gè)人直接通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織的捐贈(zèng)，可以依法據(jù)實(shí)扣除；個(gè)人直接向受災(zāi)人的捐贈(zèng)，或者個(gè)人在公共場(chǎng)所直接向捐款箱的捐贈(zèng)，由于無法取得政府機(jī)關(guān)、非營利組織開具的捐贈(zèng)憑據(jù)，不能在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除；

二、如何扣除國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，在滿足相關(guān)條件下，可以依法據(jù)實(shí)扣除；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第二款規(guī)定，“個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除”；《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，“稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！?/p>

國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定的依法據(jù)實(shí)扣除，是否僅僅指《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》與《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》呢？如果是這樣，國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定的依法據(jù)實(shí)扣除，就令人不解了：依法扣除，只能是應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；據(jù)實(shí)扣除，則捐贈(zèng)的100%都可以扣除；上述理解是片面的；國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定的依法據(jù)實(shí)扣除，不僅僅指個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，還包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)向具體公益組織捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知，如財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2006]66號(hào)）規(guī)定，“為支持我國社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)納稅人向中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳

納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除”；

在企業(yè)所得稅扣除方面，新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，在國務(wù)院出臺(tái)新文件之前，凡是與新企業(yè)所得稅法規(guī)定不符的一律廢止，但有關(guān)個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除的規(guī)定仍然有效，這就是為什么國稅發(fā)〔2008〕55號(hào)只規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)的扣除政策，而不涉及企業(yè)捐贈(zèng)的扣除政策；

有關(guān)個(gè)人捐贈(zèng)扣除比例簡單列表如下：

允許100%扣除的公益組織及執(zhí)行時(shí)間文件列表：

文號(hào) 捐贈(zèng)對(duì)象 執(zhí)行或發(fā)布時(shí)間

國稅發(fā)[2000]24號(hào)

社會(huì)力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校的研究開發(fā) 1999年10月1日

財(cái)稅[2000]97號(hào)

老年服務(wù)機(jī)構(gòu)2000年10月1日

財(cái)稅[2000]30號(hào)

紅十字事業(yè)2000年1月1日

財(cái)稅[2001]28號(hào)

紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”2001年3月8日

財(cái)稅[2001]103號(hào)

通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)2001年7月1日

財(cái)稅[2003]106號(hào)

民政部門、衛(wèi)生部門捐贈(zèng)用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實(shí)物2003年1月1日起施行，疫情解除后，停止執(zhí)行中華慈善總會(huì)中國紅十字會(huì)總會(huì)

財(cái)稅[2003]204號(hào) 中華健康快車基金會(huì)2003年1月1日

孫治方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)中華慈善總會(huì)中國法律援助基金會(huì)中華見義勇為基金會(huì)

財(cái)稅[2004]172號(hào)

宋慶齡基金會(huì)2004年1月1日。

中國福利會(huì)中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)。

財(cái)稅[2006]66號(hào)

中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)2006年1月1日。中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)、中國光彩事業(yè)基金會(huì)。

財(cái)稅[2006]67號(hào) 中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì) 財(cái)稅[2006]68號(hào) 中國教育發(fā)展基金會(huì)

財(cái)稅[2007]155號(hào) 通過全國縣級(jí)以上總工會(huì)用于困難職工幫扶中心捐贈(zèng)2007.01.01-12.31

國稅發(fā)[2008]55號(hào) 通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)2008年5月21日

允許30%扣除的公益組織及執(zhí)行時(shí)間文件列表：

文號(hào) 捐贈(zèng)對(duì)象 執(zhí)行或發(fā)布時(shí)間

國稅發(fā)[1999]77號(hào)

聯(lián)合國兒童基金1998年10月1日

國稅函[2000]310號(hào)

中國青年志愿者協(xié)會(huì)2000年5月9日 國稅函[2000]628號(hào)

中國綠化基金會(huì)2000年8月15日 國稅函[2001]6號(hào) 中國之友研究基金會(huì)2001年1月2日

國稅函[2001]207號(hào)

中國文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)2001年3月19日 國稅函[2001]164號(hào)

光華科技基金會(huì)2001年2月27日

國稅函[2001]214號(hào)

中國人口福利基金會(huì)2001年3月22日

國稅函[2001]357號(hào)

中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)2001年5月22日 國稅函[2002]890號(hào)

中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)2002年10月8日 國稅函[2002]973號(hào)

中國婦女發(fā)展基金會(huì)2002年11月19日 國稅函[2003]78號(hào)

中國光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)2003年1月29日 國稅函[2003]142號(hào) 中國癌癥研究基金會(huì)2003年2月14日 國稅函[2003]762號(hào) 中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)2003年6月30日 國稅函[2003]722號(hào) 中國法律援助基金會(huì)2003年6月24日 國稅函[2003]763號(hào)中國初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)2003年6月30日 國稅函[2003]1198 中華國際科學(xué)交流基金會(huì)2003年10月29號(hào)日

國稅函[2004]341號(hào) 閻寶航教育基金會(huì)2004年3月8日

國稅函[2004]634號(hào) 中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會(huì)2004年5月21日

國稅函[2005]952號(hào) 中國高級(jí)檢察官教育基金會(huì)2005年10月13日 國稅函[2005]953號(hào) 民政部緊急救援促進(jìn)中心 國稅函[2006]324號(hào) 香江社會(huì)救助基金會(huì)2006-4-4 國稅函[2006]326號(hào) 中國經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)2006-4-3 國稅函[2006]447號(hào) 中國國際問題研究和學(xué)術(shù)交流基金會(huì)2006-5-14 財(cái)稅[2005]54號(hào) 北京奧組委奧運(yùn)會(huì)期間 財(cái)稅[2005]127號(hào)

向第四屆全國特殊奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)和第十屆全國運(yùn)動(dòng)會(huì)捐贈(zèng)2005年1月1日 財(cái)稅[2005]137號(hào)

通過社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”的捐贈(zèng)2005年9月29日

財(cái)稅[2006]73號(hào)

中國金融教育發(fā)展基金會(huì)2006年1月1日。中國國際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國公安英烈基金會(huì)。

財(cái)稅[2006]84號(hào) 向艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)財(cái)稅[2006]164號(hào)

中國華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)中國少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)中國文物保護(hù)基金會(huì)北京大學(xué)教育基金會(huì) 財(cái)稅[2006]171號(hào) 科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心2007年1月1日

財(cái)稅[2007]112號(hào)

中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)、中國職工發(fā)展基金會(huì)、中國西部人才開發(fā)基金會(huì)、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)、張學(xué)良基金會(huì)、周培源基金會(huì)、中國孔子基金會(huì)、中華思源工程扶貧基金會(huì)、中國交響樂發(fā)展基金會(huì)、中國肝炎防治基金會(huì)、中國電影基金會(huì)、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)、中國社會(huì)工作協(xié)會(huì)、中國麻風(fēng)防治協(xié)會(huì)、中國扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)、中國國際戰(zhàn)略研究基金會(huì)。

三、如何計(jì)算 【例1】：張先生5月13日從電視中得知四川發(fā)生大地震，從北京乘飛機(jī)去四川參加抗震救災(zāi)，在志愿過程中花費(fèi)5000元，張先生5月工資收入10000元，請(qǐng)問如何繳納個(gè)人所得稅？

答：張先生在志愿過程中花費(fèi)的5000元，不屬于通過政府機(jī)關(guān)、非營利組織向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，在計(jì)算當(dāng)月工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)不允許扣除；張先生5月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000-2000）*20%-375=1225元

【例2】：接【例1】，假設(shè)張先生從電視中得知四川發(fā)生大地震，不是直接去四川參加抗震救災(zāi)志愿行動(dòng)，而是在當(dāng)月領(lǐng)取工資時(shí)由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)5000元，請(qǐng)問如何繳納個(gè)人所得稅？答：張先生5月應(yīng)納稅所得額為10000-2000=8000元，根據(jù)國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，張先生的捐贈(zèng)可以全額扣除，張先生5月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000-2000-5000）*15%-125=325元。

【例3】：接【例2】，假設(shè)張先生的捐贈(zèng)不是通過紅十字會(huì)，而是通過中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)捐贈(zèng)5000元，請(qǐng)問如何繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)財(cái)稅[2007]112號(hào)規(guī)定，個(gè)人通過中國青少年社會(huì)教育基金會(huì)的捐贈(zèng)，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除；捐贈(zèng)限額=（10000-2000）*30%=2400元，張先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=（10000-2000-2400）*20%-375=745元。

【例4】：接【例2】，假設(shè)張先生由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)10000元，張先生5月應(yīng)納稅所得額為8000元，請(qǐng)問捐贈(zèng)的10000元能否在5月份扣除8000元，另外2000元在下月扣除？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]865號(hào)）規(guī)定，“根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定和立法精神，允許個(gè)人在稅前扣除的對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)資金應(yīng)屬于其納稅申報(bào)期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈(zèng)余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目以及以后納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈(zèng)在屬于以前納稅申報(bào)期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除”；因此，張先生5月份超過應(yīng)納稅所得額的2000元捐贈(zèng)不能在下月補(bǔ)扣。

【例5】：接【例4】，假設(shè)張先生將5月份工資10000元由企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)，同時(shí)又將4月份工資10000元交給企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川災(zāi)區(qū)，5月份張先生共捐贈(zèng)20000元；請(qǐng)問，張先生5月份捐贈(zèng)后能否申請(qǐng)退回4月份工資已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人捐贈(zèng)后申請(qǐng)退還已繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函[2004]865號(hào)）規(guī)定，張先生不能申請(qǐng)退回4月份已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額。

【例6】李先生5月份取得勞務(wù)費(fèi)收入3000元，聽說四川地震，在領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)時(shí)捐贈(zèng)1000元，由支付勞務(wù)費(fèi)的單位統(tǒng)一通過當(dāng)?shù)厥忻裾志栀?zèng)給四川災(zāi)區(qū)，李先生該筆勞務(wù)費(fèi)如何繳納個(gè)人所得稅？答：李先生勞務(wù)費(fèi)收入為3000元，減除費(fèi)用800元，應(yīng)納稅所得額為2200元；根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕55號(hào)，李先生捐贈(zèng)的1000元可以全額在應(yīng)納稅所得額前扣除，扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額=3000-800-1000=1200元，李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=1200*20%=240元。

【例7】王先生2008年5月取得各項(xiàng)收入20000元。其中，工資薪金收入6000元，業(yè)余兼職收入2000元，體育彩票中獎(jiǎng)收入12000元。王先生當(dāng)即拿出10000元通過該市紅十字會(huì)捐贈(zèng)給四川地震災(zāi)區(qū)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]55號(hào)規(guī)定，王先生通過紅十字會(huì)的捐贈(zèng)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除；王先生5月份取得的收入來源不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，現(xiàn)行稅收政策并沒有明確規(guī)定捐贈(zèng)額稅前扣除的具體計(jì)算方法，王先生5月份的個(gè)人所得稅如何計(jì)算呢？公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算方法一般有兩種：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”，需要注意的是個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)該明確表示所捐款的來源項(xiàng)目，或者分別取得所得時(shí)分別捐贈(zèng)）；另一種是按照某個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目收入額占納稅人當(dāng)期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈(zèng)總額，計(jì)算出每個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。

方法一：稅前扣除選擇法

1、選擇進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目：本例共涉及三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。其中，工資薪金所得（6000元/月）個(gè)人所得稅稅率是15%；兼職勞務(wù)個(gè)人所得稅稅率為20%，偶然所得稅率為20%。按照稅率由高到低的順序選擇對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得項(xiàng)目、勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目、工資薪金所得項(xiàng)目），扣完為止。本例中，捐贈(zèng)額10000元可全部在偶然所得項(xiàng)目（12000元）中扣除，不再需要選擇其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：偶然所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額＝（12000-10000）×20%＝400（元）；勞務(wù)費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝400+240+475＝1115（元）。方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（6000/20000）＝3000（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（2000/20000）＝1000（元）；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=10000×（12000/20000）＝6000（元）。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-1000）×20%＝40（元）；偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-6000）×20%＝1200（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75+40+1200＝1315（元）。比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳200元（1315元-1115元）個(gè)人所得稅款。

【例8】：接【例7】，假設(shè)王先生捐贈(zèng)的對(duì)象不是紅十字事業(yè)，而是中國扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)中國扶貧開發(fā)協(xié)會(huì)捐贈(zèng)是限額扣除，即捐贈(zèng)額未超過王先生申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，在計(jì)算王先生個(gè)人所得稅時(shí)，必須先確定王先生此筆捐贈(zèng)的稅前扣除限額：工資薪金所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額＝（6000-2000）×30%＝1200（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=（2000-800）×30%＝360（元）；偶然所得項(xiàng)目的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=12000×30%＝3600（元）；王先生5月各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額=1200+360+3600=5160（元）。由于王先生實(shí)際捐贈(zèng)額（10000元）超過其申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%（5160元），所以，允許從王先生5月應(yīng)納稅所得額中扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為5160元。再按【例7】中的稅前扣除選擇法和稅前扣除平均法計(jì)算各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

方法一：稅前扣除選擇法與【例7】一樣，在三個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目（偶然所得、工資薪金所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）中，稅前扣除限額（5160元）全部選擇在稅率最高的偶然所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除。偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-5160）×20%＝1368（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）；工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1368+240+475＝2083（元）。

方法二：稅前扣除平均法

1、確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160×（6000/20000）＝1548（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160×（2000/20000）＝516（元）；偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160×（12000/20000）＝3096（元）。

2、各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額：工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（6000-2000-1548）×15%-125＝242.8（元）；勞務(wù)費(fèi)所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000-800-516）×20%＝136.8（元）；偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（12000-3096）×20%＝1780.8（元）；王先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝242.8+136.8+1780.8＝2160.4（元）。比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除平均法比稅前扣除選擇法多納77.4元（2160.4元-2083元）個(gè)人所得稅。對(duì)納稅人在捐贈(zèng)當(dāng)期取得多個(gè)項(xiàng)目應(yīng)稅所得的，既然現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策并未明確公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的具體計(jì)算方法，所以，對(duì)于上述兩種公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除計(jì)算方法，納稅人可以根據(jù)需要選擇適用。

第四篇：解讀房產(chǎn)稅、土地使用稅困難性減免的稅收政策

一、政策依據(jù)

1、房產(chǎn)稅。

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)》（財(cái)稅地字[1986]8號(hào)）的規(guī)定，對(duì)微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照法規(guī)應(yīng)征收房產(chǎn)稅，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但為了照顧企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，可由地方根據(jù)實(shí)際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。

根據(jù)《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》（蘇政發(fā)[1986]172號(hào)）第七條的規(guī)定，個(gè)別納稅人按規(guī)定納稅確有困難，需要給予臨時(shí)性減稅或免稅照顧的，由市、縣人民政府批準(zhǔn)，定期減征或免征房產(chǎn)稅。

2、土地使用稅。

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條的規(guī)定，除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

根據(jù)省政府關(guān)于印發(fā)《江蘇省〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實(shí)施辦法》的通知（蘇政發(fā)[2008]26號(hào)）第七條的規(guī)定，需減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的，按《暫行條例》第六條、第七條執(zhí)行。

3、匯總規(guī)定。

根據(jù)《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)發(fā)展的通知》(蘇地稅發(fā)〔2009〕3號(hào))第一條第二款的規(guī)定，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的中小企業(yè)，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅。繳納房產(chǎn)稅確有困難的中小企業(yè)，可向市、縣人民政府提出申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅的照顧。

二、申請(qǐng)的條件

房產(chǎn)稅由于《江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則》（蘇政發(fā)[1986]172號(hào)）規(guī)定，困難性減免由市、縣人民政府批準(zhǔn)，所以省局沒有明確規(guī)定申請(qǐng)的條件，只是政策依據(jù)作了原則性的規(guī)定；

土地使用稅在《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（蘇地稅規(guī)[2010]8號(hào)）中作了規(guī)定，條件如下：（1）納稅人因全面停產(chǎn)（不包括季節(jié)性停產(chǎn)）、停業(yè)半年以上，造成納稅確有困難的；（2）對(duì)符合國家鼓勵(lì)或扶持發(fā)展產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目的占地，短期內(nèi)納稅人出現(xiàn)較大虧損的，且當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付工資、法定勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的；（3）因不可抗力，如風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他意外原因，導(dǎo)致納稅人發(fā)生重大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到重大影響，造成納稅困難的；（4）其他經(jīng)江蘇省地方稅務(wù)局確定的困難情形。

三、報(bào)送的資料

1、房產(chǎn)稅。根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)涉稅管理事項(xiàng)的通知》（蘇地稅規(guī)[2010]3號(hào)）的規(guī)定，房產(chǎn)稅困難性減免應(yīng)報(bào)送如下資料：（1）減免稅申請(qǐng)報(bào)告（包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及納稅情況以及要求減稅、免稅的原因和理由）和市縣政府的批復(fù)意見；（2）房產(chǎn)稅減免申請(qǐng)表（報(bào)批類）；（3）近三年財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）工商登記證明；（5）房產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)核算資料；（6）房屋的權(quán)屬證明；（7）房屋租賃合同及匯總表；（8）受災(zāi)的提供保險(xiǎn)公司的理賠證明、地方政府證明、所屬期的氣象資料證明或其它能夠有力說明納稅人困難或受災(zāi)的書證、物證及其他證據(jù)；（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它相關(guān)資料。

2、土地使用稅。雖然《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)涉稅管理事項(xiàng)的通知》（蘇地稅規(guī)[2010]3號(hào)）也對(duì)此作了相應(yīng)的規(guī)定，但是《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（蘇地稅規(guī)[2010]8號(hào)）作了新的規(guī)定，土地使用稅困難性減免應(yīng)報(bào)送的資料：（1）減免稅申請(qǐng)報(bào)告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、金額、企業(yè)的基本情況等；（2）《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅申請(qǐng)表》；（3）納稅人申請(qǐng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（4）土地權(quán)屬證明；（5）納稅人提供的與減免依據(jù)或理由相關(guān)的資料： a、納稅人停產(chǎn)、停業(yè)的，應(yīng)附報(bào)主管部門或工商部門的相關(guān)證明文件或材料；b、對(duì)于國家鼓勵(lì)或扶持發(fā)展產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目占地的減免稅，應(yīng)提供政府部門確定的扶持項(xiàng)目證明文件復(fù)印件或其他相關(guān)證明；c、對(duì)于因?yàn)?zāi)害和其他意外原因的減免稅，應(yīng)提供保險(xiǎn)公司的理賠證明、所屬期的氣象資料證明或其它能夠證明納稅人困難或受災(zāi)的書證、物證及其他證據(jù)。

四、申請(qǐng)的時(shí)間

根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《地方稅減免操作規(guī)程（試行）》的通知（蘇地稅發(fā)[2006]60號(hào)）第十六條的規(guī)定，減免稅的報(bào)送時(shí)限由各地自定，原則上一年報(bào)送一次，逐年報(bào)送。由省局審批的減免稅，報(bào)送時(shí)限為每年一季度末。根據(jù)《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（蘇地稅規(guī)[2010]8號(hào)）第三條的規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅按年審批，原則上一年報(bào)送一次。主管地稅機(jī)關(guān)集中受理納稅人減免稅申請(qǐng)的期限為終了后2個(gè)月內(nèi)。

五、減免稅類型

根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《地方稅減免操作規(guī)程（試行）》的通知（蘇地稅發(fā)[2006]60號(hào)）的規(guī)定，省轄市市區(qū)的納稅人的房產(chǎn)稅困難性減免稅，需報(bào)省轄市級(jí)政府審批；縣（市）范圍內(nèi)納稅人的房產(chǎn)稅困難性減免稅，需報(bào)縣級(jí)政府審批；土地使用稅困難減免，年減免稅額在10萬元（含10萬元）以上，需報(bào)省地稅局審批；在10萬元以下，需報(bào)省轄市級(jí)地稅局審批；《關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（蘇地稅規(guī)[2010]8號(hào)）第四條規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅困難性減免稅由江蘇省地方稅務(wù)局審批。納稅人申請(qǐng)減免稅，必須通過主管地稅機(jī)關(guān)逐級(jí)上報(bào)。同時(shí)，《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)涉稅管理事項(xiàng)的通知》（蘇地稅規(guī)[2010]3號(hào)）也規(guī)定，房產(chǎn)稅、土地使用稅困難性減免為審批類事項(xiàng)，必須上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

第五篇：調(diào)整土地協(xié)議書

土 地 調(diào) 整 協(xié) 議 書

各方承包戶代表：

經(jīng)各方協(xié)商，本著自愿原則，就土地調(diào)整事宜達(dá)成協(xié)議如下：

一、調(diào)整土地概況

1、土地坐落在號(hào)地。村委會(huì)分給的承包地面積為：畝；畝；畝；畝；

畝；畝；畝；畝；畝；畝；

2、各方自愿進(jìn)行等面積置換原屬于對(duì)方的土地。置換后各方土地情

況：

二、其他事項(xiàng)

三、各方自愿等面積調(diào)整原屬于對(duì)方的土地。本協(xié)議為各方在自愿的原則下簽署，協(xié)議簽訂之日生效，各方將土地交付對(duì)方使用，并且各方以后均互不干涉土地使用情況。

四、本協(xié)議一式十一份，各方各執(zhí)一份，村委會(huì)存一份。

各方（簽字）：

村委會(huì)（章）：法定代表人（簽字）

2013年月日