第一篇：各個稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于土地補(bǔ)償款如何征稅稅收政策匯總

土地補(bǔ)償款如何征稅

問題: 我公司是個人獨(dú)資企業(yè),地處農(nóng)村,因鎮(zhèn)政府?dāng)U道占用了我公司一部份土地并拆遷了一部份廠房,請問:鎮(zhèn)政府給的土地補(bǔ)償款及廠房拆遷款是否交稅,如果交稅都需要交什么稅?另外,公司由于生產(chǎn)需要又在廠內(nèi)蓋了新廠房,政府給的補(bǔ)償款是否可以沖減新建廠房成本? 答復(fù):流轉(zhuǎn)稅管理處:你的問題,我分三種情況來回答:

1.對土地儲備中心以政府名義收回土地使用權(quán)，并通過政府財政返還給原土地使用者的土地出讓金及補(bǔ)償金，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報市局審定后，暫不征收營業(yè)稅。

2．對土地儲備中心以毛地對外出讓后，原土地使用者、地上建筑所有者或建筑物使用者從土地中標(biāo)方取得的補(bǔ)償收入應(yīng)依法征收營業(yè)稅。

3．對土地使用者與政府土地管理部門以外的其他單位或個人所進(jìn)行的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，其取得的收入，應(yīng)依法征收營業(yè)稅。

財產(chǎn)與行為稅管理處:根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，如土地屬于國有土地，其取得補(bǔ)償款的行為，應(yīng)屬有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。

個人所得稅管理處:對于拆遷補(bǔ)償由鎮(zhèn)政府給的土地補(bǔ)償款及廠房拆遷款，涉及生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，補(bǔ)償收入不能沖減新建廠房成本，可以扣除拆遷發(fā)生的費(fèi)用損失，有所得征收個人所得稅

土地補(bǔ)償款如何征稅？2

我公司擁有行政劃撥土地一宗。為建經(jīng)濟(jì)適用房，政府將其中部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給開發(fā)商。經(jīng)協(xié)商，由開發(fā)商按一定的標(biāo)準(zhǔn)對我司進(jìn)行補(bǔ)償。請問：該項補(bǔ)償款是否應(yīng)當(dāng)繳稅？

您好！《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2008］277號）規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。因此，貴公司收到的補(bǔ)償款不征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《關(guān)于政府回收土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函［2009］520號），縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件包括：縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)的文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)的文件。

土地補(bǔ)償款如何征稅？3

我單位有一停工的工業(yè)企業(yè)，近期被市政府土地儲備中心收將土地收儲，收到土地補(bǔ)償款2300萬和地上建筑物補(bǔ)償款300余萬元，請問營業(yè)稅如何繳納？依據(jù)政策是什么？

【解答】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規(guī)定：

“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）規(guī)定：

“《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）中關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。”

根據(jù)上述規(guī)定，按照城市規(guī)劃將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件，按規(guī)定不繳營業(yè)稅。否則依據(jù)財稅[2003]16號中的規(guī)定：“（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。”這種情況時，需按適5%的稅率計繳營業(yè)稅。

取得拆遷補(bǔ)償款是否要繳營業(yè)稅問題的討論

目前，拆遷問題越來越多的發(fā)生在現(xiàn)實生活中，這對于取得拆遷款的企業(yè)和支付拆遷款的一方都是一個問題，因為拆遷款不僅是對建筑物的補(bǔ)償，有時還對建筑物所占用的土地也有補(bǔ)償，或是僅對土地所進(jìn)行的補(bǔ)償，那么對于土地部分的拆遷款是否應(yīng)該繳納營業(yè)稅呢？我們舉例來說：由于縣政府的道路、公園等公共設(shè)施建設(shè)需要要求A工業(yè)企業(yè)搬遷，因此，與A公司簽訂了《國有土地使用權(quán)收回補(bǔ)償協(xié)議書》，約定土地補(bǔ)償費(fèi)和廠房及其他折價補(bǔ)償分別為658萬元和330萬元，土地收歸縣土地儲備中心，同時在異地給于安置（安置面積超過老廠房占地面積，價格按與政府的協(xié)議價）。對于此行為是否要征收營業(yè)稅？目前有以下兩種意見：

一種意見認(rèn)為要征稅：由于國家現(xiàn)在收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償費(fèi)超過原來A公司取得土地使用權(quán)的支出（原來取得時為50萬），因此，是屬于國家收購?fù)恋厥褂玫男袨椋粦?yīng)該看成為收回土地使用權(quán)，因此，應(yīng)該看成是視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

另一種意見認(rèn)為不征稅：

1、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)”規(guī)定，并沒有明確規(guī)定將政府市政建設(shè)需要收回的土地作為視同銷售處理，也沒有其他相關(guān)政策規(guī)定此行為屬于視同銷售。

2、《營業(yè)稅科目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅”，由于縣政府市建設(shè)需要企業(yè)拆遷而取得補(bǔ)償收入的行為應(yīng)該是屬于“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為”因此不征稅。

3、取得的房屋補(bǔ)償由于沒有明確的征稅依據(jù)，也不應(yīng)該征稅。

一、拆遷補(bǔ)償?shù)男问?/p>

城市改造房屋被拆除，給被拆除房屋的所有人造成了一定的財產(chǎn)損失。為保證被拆除房屋所有人的合法權(quán)益，拆遷人應(yīng)當(dāng)對被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國家授權(quán)的國有房屋及其附屬物的管理人）給予補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)膶ο蠹劝ㄗ匀蝗艘舶ǚㄈ恕?/p>

根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理條例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價補(bǔ)償相結(jié)合。

（1）產(chǎn)權(quán)調(diào)換。拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對房屋的所有權(quán)。這是一種實物補(bǔ)償形式。

（2）作價補(bǔ)償。拆遷人將被拆除房屋的價值，以貨幣結(jié)算方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人。這是一種貨幣補(bǔ)償形式。

（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價補(bǔ)償相結(jié)合。拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。這對那些被拆除房屋面積較多，又難以支付補(bǔ)償房屋與被拆除房屋結(jié)構(gòu)差價的被拆遷人較適用。

二、收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計處理

不論是何種補(bǔ)償方式，有一點是相同的。拆遷項目是由政府主導(dǎo)的，不是被拆遷人主動搬遷，是根據(jù)政府的指令被動搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達(dá)統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。

政府拆遷安置時被拆遷人收到的拆遷補(bǔ)償款的會計處理，財政部

2005年8月15日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）做出了相關(guān)的規(guī)定。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。

企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專項應(yīng)付款”核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項應(yīng)付款”。因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷“專項應(yīng)付款”；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項應(yīng)付款”；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷“專項應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享：“專項應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

三、遷補(bǔ)償款的涉稅處理

可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。

1、營業(yè)稅 對于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。因為該文件存在適用范圍的限定，個人和企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款不能完全適用該文件。

另外根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。但該文件只是對國家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補(bǔ)償不征收營業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補(bǔ)償款是包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。因此該文件也不完全適用拆遷補(bǔ)償款的涉稅處理。

由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際操作時無所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)模徊疬w人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)；在拆遷原房過程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補(bǔ)償收入，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。

山東省則沒有做出明確的規(guī)定，實務(wù)中各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)操作依據(jù)兩個原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)必須是由政府財政支付的。在這兩個前提下被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營業(yè)稅。由于沒有明確的政策規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行當(dāng)中可能會出現(xiàn)千差萬別的結(jié)果。建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，盡可能的降低稅收風(fēng)險。

2、企業(yè)所得稅

⑴內(nèi)資企業(yè)所得稅 根據(jù)目前的政策，對內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補(bǔ)償款在所得稅方面沒有特別的規(guī)定。被拆遷單位應(yīng)按照財企[2005]123號文件的規(guī)定，房屋、設(shè)備的拆遷、拆卸、運(yùn)輸、清理等先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項應(yīng)付款”，“專項應(yīng)付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營業(yè)外支出”。“資本公積”并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）的規(guī)定，經(jīng)過確定城市改造的政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。

但對于機(jī)器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時間性差異。按照規(guī)定機(jī)器設(shè)備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予資本化，通過計提折舊的形式稅前扣除。

另外，財企[2005]123號文中提到用于安置職工的費(fèi)用是在“專項應(yīng)付款”中支付，此處的安置職工的費(fèi)用我們認(rèn)為應(yīng)該是被拆遷企業(yè)利用拆遷之際對企業(yè)的經(jīng)營做出調(diào)整，由此出臺一系列優(yōu)惠政策鼓勵職工“一次性買斷工齡”或是解除勞動合同，在此情況下支付給職工的安置費(fèi)用，事實上很多的被拆遷企業(yè)都使會采取此種辦法“減員增效”。財企[2005]123號文的規(guī)定在這一點上跟稅法在一定程度上存在差異，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［2001］918號）規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。山東省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》的通知（魯國稅函[2001]733號）規(guī)定，一次性扣除對企業(yè)所得稅收入影響較大的，可由市級國稅局確定，在2-3年的時間內(nèi)扣除。因此，職工安置費(fèi)的扣除年限若確定為2-3年的時間，則又會出現(xiàn)稅前扣除的時間性差異。

⑵外資企業(yè)所得稅 在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函[2003]115號）。該文件的內(nèi)容如下：

①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

依照財企[2005]123號規(guī)定進(jìn)行的會計處理與國稅函[2003]115號的規(guī)定存在差異之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整。

3、個人所得稅

被拆遷人是個人的取得拆遷補(bǔ)償款個人所得稅處理，早在1998年的國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物（房屋），均免予征收個人所得稅。

另外，2005年財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。

從文件適用范圍上看財稅[2005]45號文件應(yīng)比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛。被拆遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補(bǔ)償款免征個人所得稅。

4、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計算繳納土地增值稅。同時第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。財政部、國家稅務(wù)總局剛剛下發(fā)的《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）對實施細(xì)則的第11條作了進(jìn)一步的解釋，文件規(guī)定，因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進(jìn)行搬遷的情況。

根據(jù)財稅[2006]21號的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

在此我們將以某內(nèi)資企業(yè)為例，對企業(yè)收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)業(yè)務(wù)的整個處理過程進(jìn)行分析。

SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對其進(jìn)行騰籠換業(yè)，將整個生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

在實施騰籠換業(yè)的過程中，政府財政按每平方米2300元的價格撥付了3800萬元的搬遷補(bǔ)償款作為拆遷補(bǔ)償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計發(fā)生145萬元，員工安置費(fèi)按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。

因為，SDS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，并且拆遷補(bǔ)償款完全是由政府財政來解決，符合山東省掌握的免征營業(yè)稅的原則，以及國家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。

以下是SDS水泥廠此項拆遷業(yè)務(wù)的會計處理及涉稅處理過程。

1、收到搬遷補(bǔ)償款時：借：銀行存款3800萬元 貸：專項應(yīng)付款3800萬元

2、固定資產(chǎn)拆遷時： ①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊15400萬元 貸：固定資產(chǎn)26800萬

②支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理21萬 貸：銀行存款21萬元

③清理損失核銷專項應(yīng)付款

借：專項應(yīng)付款1251萬元 貸：固定資產(chǎn)清理1251萬元

此時，如果政府所確定的拆遷補(bǔ)償只有1000萬元，企業(yè)在拆遷過程中實際發(fā)生了251萬元的拆遷損失，可按照國家稅務(wù)總局13號令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。

3、運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：

借：專項應(yīng)付款145萬元 貸：銀行存款145萬元

依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。在納稅影響會計法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后年度依會計與稅法對計提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。

4、支付職工的安置費(fèi)時：

借：專項應(yīng)付款260萬元

貸：銀行存款260萬元

國稅函[2001]918號與財企[2005]123號對職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。

5、確定專項應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款

專項應(yīng)付款余額3800－1251－145－260=2144萬元

借：專項應(yīng)付款2144萬元

貸：資本公積2144萬元

政府撥付的拆遷補(bǔ)償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，年度終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。

倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。

在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補(bǔ)償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）的規(guī)定，就企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生損失的實際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除。

搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會計制度與稅法規(guī)定的差異，實務(wù)中除表現(xiàn)在運(yùn)輸、調(diào)試費(fèi)及職工安置費(fèi)方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補(bǔ)償費(fèi)處理上的差異。國稅函[2003]115號規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實現(xiàn)納稅義務(wù)。

城市建設(shè)帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。房屋拆遷補(bǔ)償款怎樣納稅？ 來源：深圳晚報

近年來，隨著政府城市規(guī)劃建設(shè)和舊城改造需要，房地產(chǎn)開發(fā)單位對部分舊房屋和規(guī)劃建設(shè)用地進(jìn)行拆遷改造，并按照國家政策對建設(shè)需要拆遷戶給予了補(bǔ)償。為了使納稅人對拆遷戶補(bǔ)償?shù)亩愂照叻ㄒ?guī)有個全面的了解，本版今天特對3位納稅人頗具代表性的來電咨詢做全面的解答。

個人取得拆遷補(bǔ)償款是否需要繳稅？

羅湖區(qū)的王先生來電咨詢：我有一套位于深圳羅湖區(qū)的房產(chǎn)，現(xiàn)因政府規(guī)劃需要拆遷，請問我取得的拆遷補(bǔ)償款是否需要繳稅，如用此拆遷款重新購房是否有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？

地稅局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆遷的房屋，對被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入不征收營業(yè)稅和個人所得稅。此外，因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅。成交價格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。

開發(fā)商給拆遷戶的補(bǔ)償是否要納稅？

南山區(qū)的李小姐來電咨詢：我是一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計，我們企業(yè)現(xiàn)承接一舊城拆遷改造工程，請問對補(bǔ)償給拆遷戶的房產(chǎn)是否需要納稅？

地稅局的方小姐回答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求進(jìn)行舊城拆遷改造，對補(bǔ)償給拆遷戶的房產(chǎn)需繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

其中，營業(yè)稅有兩種方式計算，以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶的，對補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價核定計征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。對補(bǔ)償面積超過拆遷面積的部分，按下列順序核定營業(yè)額計征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅：

一是按納稅人當(dāng)月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；二是按納稅人最近時期銷售不動產(chǎn)的平均價格核定；三是按下列公式核定計稅價格：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

至于企業(yè)所得稅，則是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給被拆遷戶的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，對賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參照同類房屋的市場價格確定。

對政府給予的搬遷補(bǔ)償如何納稅？

福田區(qū)的趙小姐來電咨詢：我公司是一家內(nèi)資企業(yè)，由于地鐵四號路線建設(shè)的關(guān)系我公司需搬遷，取得了政府給予的搬遷補(bǔ)償收入，請問如何計算繳納企業(yè)所得稅？

地稅局的方小姐回答：因當(dāng)?shù)卣叱鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資產(chǎn)）、以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第二篇：土地開發(fā)補(bǔ)償款支付協(xié)議（范文）

土地開發(fā)補(bǔ)償款支付協(xié)議

甲 方：_________

乙 方：_________

_________（以下簡稱“甲方”）與_________（以下簡稱“乙方”），本著平等自愿、誠實信用、互利互惠的原則，根據(jù)國家和_________市有關(guān)法律、法規(guī)和文件規(guī)定，經(jīng)過友好協(xié)商，就“_________地塊”（以下簡稱“宗地”）的有關(guān)土地開發(fā)補(bǔ)償事宜達(dá)成如下協(xié)議。

第一條 宗地基本情況

一、宗地位置：

宗地位于_________，四至范圍是：北臨_________，西臨_________，南至_________，東臨_________.二、宗地規(guī)劃用地條件：

根據(jù)_________市規(guī)委《規(guī)劃意見書》（_________規(guī)_________號）規(guī)定，出讓宗地的主要規(guī)劃條件是：規(guī)劃建設(shè)用地使用性質(zhì)：公建；

建筑使用性質(zhì)：商業(yè)；

規(guī)劃建設(shè)用地面積約：_________平方米；

第二條 雙方權(quán)利義務(wù)

為保證項目建設(shè)順利進(jìn)行，明確甲、乙雙方各自的權(quán)利、義務(wù)如下：

一、甲方權(quán)利、義務(wù)

1、負(fù)責(zé)按本協(xié)議約定的時間和標(biāo)準(zhǔn)向乙方提供土地。

2、負(fù)責(zé)完成宗地內(nèi)建筑物和構(gòu)筑物的拆遷，做到土地平整。

3、甲方負(fù)責(zé)宗地各項市政設(shè)施建設(shè)達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：

（1）通路：北臨_________，東臨_________，西臨_________，南面為_________.（2）供水：由_________與_________接入市政自來水管網(wǎng)，基地內(nèi)各條規(guī)劃市政路均鋪設(shè)輸配水管道。

（3）排水：排水為雨、污分流，分別排至市政雨水干管和污水干管，現(xiàn)有排水設(shè)施能滿足生產(chǎn)需求；雨水流入規(guī)劃_________，污水集中至_________污水處理廠。

（4）供熱：乙方自行采用天然氣或電力解決供熱。

（5）供中水：基地各規(guī)劃路均建有中水輸送管道。

4、負(fù)責(zé)進(jìn)行甲方拆遷、施工范圍內(nèi)的場地管理。

5、甲方在進(jìn)行拆遷、市政建設(shè)時不得違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定。

二、乙方權(quán)利、義務(wù)：

1、按本協(xié)議規(guī)定向甲方支付土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)。

2、按本協(xié)議第七條約定，在接到甲方發(fā)出的進(jìn)地通知后即開始承擔(dān)接收地塊的現(xiàn)場管理。

3、負(fù)責(zé)施工臨時用水、臨時用電的報裝并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

4、負(fù)責(zé)宗地紅線內(nèi)房屋的開發(fā)建設(shè)和紅線內(nèi)市政管線、綠化、景觀等項目的投資建設(shè)和管理維護(hù)。

5、根據(jù)甲方提供市政規(guī)劃設(shè)計條件，辦理以下市政接用事宜：

（1）負(fù)責(zé)辦理道路接順或路口改移等事宜并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

（2）負(fù)責(zé)辦理上水接用等事宜并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

（3）負(fù)責(zé)辦理燃?xì)忾y室和與市政燃?xì)饨涌谑乱耍⒊袚?dān)相關(guān)費(fèi)用。

（4）負(fù)責(zé)辦理雨、污水接線等事宜并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

（5）負(fù)責(zé)辦理正式用電的報裝、從開閉站接線、接電等事宜并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

（6）負(fù)責(zé)向有關(guān)電信運(yùn)營商申請語音及數(shù)據(jù)傳輸?shù)入娦艠I(yè)務(wù)及與市政接口等建設(shè)事宜并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

（7）負(fù)責(zé)與排水集團(tuán)接洽市政接口和宗地紅線內(nèi)所有中水設(shè)施的設(shè)計和建設(shè)，并承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。

6、對宗地的使用不得違背國家法律、法規(guī)、規(guī)章及該宗地《_________市國有土地使用權(quán)出讓合同》的規(guī)定。

7、乙方在宗地內(nèi)進(jìn)行建筑工程施工時，乙方或其委托的工程建設(shè)單位應(yīng)對由于施工引起的紅線外有關(guān)道路、市政管線設(shè)施及建筑物等的破壞及時修復(fù)或重新建設(shè)，并承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。

8、對甲方在宗地紅線外的施工提供必要的支持和配合。

第三條 土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)的支付

一、乙方應(yīng)向甲方支付的宗地土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)為：人民幣_________（大寫）元整（小寫：￥_________萬元）

二、甲乙雙方協(xié)商確定，乙方按以下約定向甲方支付土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)：

本補(bǔ)償協(xié)議簽訂之日起10日內(nèi)，乙方向甲方支付土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)總額為即人民幣_________（大寫）元整（小寫：￥_________萬元）

三、除非甲乙雙方另有約定，乙方應(yīng)在本協(xié)議規(guī)定的付款期限內(nèi)，將各期土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)匯入甲方指定的銀行帳號內(nèi)，付款時間以該銀行帳號收到款項時為準(zhǔn)。

第五條 交付土地的期限及標(biāo)準(zhǔn)

乙方按照其與_________市國土資源局所簽訂的《_________市國有土地使用權(quán)出讓合同》和本協(xié)議的約定，在支付完土地開發(fā)費(fèi)及出示_________市國土資源局出具的土地出讓金收據(jù)后，可向甲方遞交進(jìn)地申請。甲方在接到進(jìn)地申請后的180天內(nèi)向乙方發(fā)出進(jìn)地通知，并以“三通一平”方式，向乙方交付該宗地全部建設(shè)用地。“三通”是指提供施工車輛主要進(jìn)出道路路由、施工臨時用水源頭、施工臨時用電源頭，“一平”是指場地達(dá)到自然地平。

第六條 違約責(zé)任

一、協(xié)議雙方都有權(quán)獲得因?qū)Ψ竭`約而遭受的任何損失的賠償。雙方都有過錯的，各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、甲方若未按本協(xié)議規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)向乙方交付土地，且不是由于不可抗力、政府相關(guān)政策調(diào)整或乙方違約，則甲方違約。甲方除應(yīng)按本協(xié)議約定期限和標(biāo)準(zhǔn)向乙方提供土地外，還須按以下約定向乙方支付違約賠償金。

甲方每延期一日向乙方提供宗地的違約賠償金 =（乙方已支付的土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)-甲方已交付土地部分應(yīng)分?jǐn)偟耐恋亻_發(fā)補(bǔ)償費(fèi)）×3/10000.三、乙方若未在本協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)支付各期土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)，且不是由于不可抗力、政府相關(guān)政策調(diào)整或甲方違約造成的，則乙方違約。乙方除應(yīng)按本協(xié)議約定支付應(yīng)付款項及違約期內(nèi)應(yīng)付款的銀行貸款利息外，還須按以下約定向甲方支付違約賠償金。

乙方每延期一日應(yīng)向甲方支付土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)的違約賠償金=乙方應(yīng)付甲方土地開發(fā)補(bǔ)償費(fèi)中未支付的部分×3/10000.如果乙方各期延期付款日累計超過90日，甲方有權(quán)解除本協(xié)議，乙方交納的定金不退還，同時乙方還應(yīng)對甲方的損失負(fù)賠償責(zé)任。

四、違約金、逾期付款金額在違約期內(nèi)銀行貸款利息（利率按人民銀行規(guī)定的同期貸款利率計算，下同）應(yīng)在明確責(zé)任后15日內(nèi)償付，否則按逾期付款處理。違約方需償付逾期應(yīng)支付的違約金利息。

五、免責(zé)

如果一方證明其未履行義務(wù)是由于不可抗力造成，則該方對違約不承擔(dān)責(zé)任。

本協(xié)議正本壹式柒份，雙方各執(zhí)叁份，_________市國土資源局備案壹份。正本和副本具有同等法律效力。

本協(xié)議于_________年_________月_________日在_________簽署。

甲方（蓋簽）：乙方（蓋簽）：

法定代表人（簽字）：法定代表人（簽字）：法定地址：法定地址：

通訊地址：通訊地址：

年月日年月日

第三篇：土地稅收政策調(diào)整解讀4

蚌埠市市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍

及適用稅額調(diào)整政策宣傳

一、政策調(diào)整方面

（一）關(guān)于我市園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策調(diào)整的背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我市土地資源緊缺的矛盾日益突出，已經(jīng)成為園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，為貫徹國家對土地管理的宏觀調(diào)控措施，針對我市當(dāng)前園區(qū)土地管理特別是土地調(diào)控中出現(xiàn)的新情況、新問題，市委九屆十七次全會決定，對有關(guān)土地調(diào)控措施予以明確，其中一項重要措施，就是運(yùn)用稅收杠桿，通過調(diào)整園區(qū)土地使用稅政策，制定培植稅源的政策措施，促進(jìn)園區(qū)企業(yè)節(jié)約集約用地，突破發(fā)展瓶頸，化解要素制約。應(yīng)該說，這次園區(qū)土地稅收政策的調(diào)整，對促進(jìn)園區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)土地管理，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，統(tǒng)一政策、公平稅負(fù)，培植稅源增加地方財政收入，都具有重要意義。

（二）市區(qū)現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍和單位稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。擁有土地使用權(quán)的單位和個人為土地使用稅的納稅人，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，實行定額稅率。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《安徽省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》，我市于2007年1月1日起調(diào)整了土地使用稅等級范圍和單位稅額，市區(qū)共設(shè)定了五個等級，一等土地到五等土地所對應(yīng)的每平方米年稅額分別為10元、8元、6元、4元、2元。

（三）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅政策變化的核心內(nèi)容是什么

一是全面調(diào)高市區(qū)園區(qū)土地等級和適用稅額。將原二等、三等土地調(diào)整為一等土地，適用稅額由6元調(diào)整為10元；原四等、五等土地調(diào)整為二等土地，適用稅額由4元、2元調(diào)整為8元。

二是對園區(qū)擴(kuò)區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額進(jìn)行了明確。各園區(qū)的擴(kuò)區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（四）市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級及適用稅額是怎樣制定的

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（蚌政秘〔2011〕15號），調(diào)整后的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)蚌埠高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)

1、將東海大道→山香路→燕山路→迎河區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的三等土地調(diào)整為一等土地，每平方米年稅額由6元調(diào)整為10元。

2、將高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

3(二)蚌埠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)

1、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)原一等土地保持不變，將經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)原二等、三等土地提升為一等土地，每平方米年稅額為10元。

具體區(qū)域為：蚌醫(yī)路→(向北)勝利東路→勝利中路→工農(nóng)路→東海大道→解放路→燕山路→(向東延伸至)龍子湖西岸→東海大道→蚌醫(yī)路。

2、將經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)除一等土地之外的其它土地由現(xiàn)在的四等、五等土地統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

(三)蚌埠工業(yè)園區(qū)

將小蚌埠鎮(zhèn)40米大溝→淮河北壩→懷遠(yuǎn)工業(yè)園交界處→中環(huán)線北線區(qū)域內(nèi)的土地由現(xiàn)在的四等、五等統(tǒng)一調(diào)整為二等，每平方米年稅額由4元、2元統(tǒng)一調(diào)整為8元。

4(四)龍子湖區(qū)工業(yè)園區(qū)、禹會工業(yè)園區(qū)、姜橋物流園區(qū)

上述三個園區(qū)統(tǒng)一調(diào)整為二等土地，每平方米年稅額統(tǒng)一調(diào)整為8元。

（五）園區(qū)擴(kuò)區(qū)后城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額如何確定

本次政策調(diào)整實施后，各園區(qū)的擴(kuò)區(qū)部分及新成立的特色園區(qū)，每平方米年稅額統(tǒng)一為8元。

（六）調(diào)整后的土地等級與適用稅額執(zhí)行日期

根據(jù)蚌埠市人民政府《關(guān)于調(diào)整市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（蚌政秘〔2011〕15號）規(guī)定，新調(diào)整的市區(qū)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級范圍及適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，從2011年1月1日起執(zhí)行。

（七）納稅期限的確定

城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分別在4月、10月繳納。對稅額較大的納稅人，也可以按季或按月繳納土地使用稅。

（八）關(guān)于報送情況反饋的通知

對本次園區(qū)土地使用稅等級和單位稅額調(diào)整，分局要求會后每個單位都進(jìn)行一個意見的反饋。

一是對有能力繳納稅款，并且能夠確認(rèn)繳納的納稅人，請與管理員聯(lián)系，確認(rèn)沒有問題；有意見有要求的，要書面反饋；

二是對沒有能力繳納的或者繳納確有困難的納稅人，要對目前經(jīng)營、資金等情況進(jìn)行書面說明，并提出繳納計劃；

三對老的欠稅企業(yè)，也要對企業(yè)的狀況進(jìn)行書面說明，并提出清欠計劃。

本月分局還將組織一次欠稅企業(yè)的會議或者逐戶到欠稅企業(yè)了解情況，對有能力繳納稅款但一直不履行納稅義務(wù)的納稅人，分局將按程序采取有關(guān)強(qiáng)制措施。

以上書面意見反饋，請各單位在下周三（20日）以前報分局。

二、部分優(yōu)惠政策

（一）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財稅[2010]121號）

一、關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位的城鎮(zhèn)土地使用稅問題

對在一個納稅內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。（我市正在制定具體方案）

《國家稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(國稅地字[1988]15號)第十八條第四項同時廢止。

二、關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題

對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

（二）關(guān)于防火、防爆、防毒等安全防范用地免稅問題

1、政策內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》（國稅地字〔1989〕140號）的規(guī)定，對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對倉庫庫區(qū)、廠房本身用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、辦理程序

申請危險品倉庫、廠房“安全防范用地”土地使用稅減免必須提供和填報以下證明資料：

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅減免申請情況說明或報告。（申請報告）

（二）提供國家相應(yīng)行政管理機(jī)關(guān)或部門審核審批簽發(fā)的有關(guān)“危險品”生產(chǎn)、儲存、經(jīng)營等許可證（或批準(zhǔn)書）；原件送審，留存復(fù)印件一份。（“危險品”生產(chǎn)、儲存、經(jīng)營等許可的確認(rèn)）

（三）提供經(jīng)公安、消防、勞動安全保護(hù)部門或其他有資質(zhì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)審核認(rèn)證，并標(biāo)注明確的“防火、防爆、防毒等安全防范用地情況說明書”或《危險品廠房（倉庫）防火、防爆、防毒等安全防范用地平面圖》、《防火防爆區(qū)域圖》；以及“危險品倉庫、廠房安全防范用地”執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，即國家消防技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（是指《建筑設(shè)計防火規(guī)范》《石油庫設(shè)計規(guī)范》《石油化工企業(yè)設(shè)計防火規(guī)范》等資料和數(shù)據(jù)）；原件送審，留存復(fù)印件一份。

（防火、防爆、防毒等安全防范用地面積的認(rèn)定）

（四）填報《危險品安全防范用地申請認(rèn)定表》及《危險品安全防范用地面積核算明細(xì)表》；一式三份（稅務(wù)機(jī)關(guān)提供表樣）。

（五）提供與其（申報的防范用地）對應(yīng)的土地權(quán)屬證明（土地證）；復(fù)印件一份。

（六）提供工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記復(fù)印件各一份。

（七）提供或填報由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批。。

第四篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定征稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款 稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定征稅

這個問題其實困擾本人已經(jīng)很長時間，因為在實際工作中，經(jīng)常遇到此類情況。也就是一個老板的不同公司之間，相互拆借資金，在會計處理上通過“其他應(yīng)付款”核算，收到款項的一方，開個收款發(fā)票給支付款項的一方，甚至連個借款協(xié)議也沒有，因為本身都是老板一個人的資產(chǎn)，也無所謂借與還的問題了。當(dāng)然，從稅法的角度不能這樣看，畢竟是將資金借出，按照實質(zhì)重于形式的原則，認(rèn)定此種行為是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，也無可厚非。既然是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，就不可避免的涉及到企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。下面，我們來看看有關(guān)關(guān)聯(lián)方借款的稅收法律依據(jù)：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

1.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。

2.直接或者間接地同為第三者控制。

3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

比如，甲企業(yè)無償借乙企業(yè)1000萬，按照獨(dú)立交易原則，甲企業(yè)應(yīng)收取資金占用費(fèi)70萬，現(xiàn)在由于甲企業(yè)未收資金占用費(fèi)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對此進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額70萬元，征收企業(yè)所得稅。

但事實上，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，因為調(diào)增了甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額的同時，也相應(yīng)調(diào)減了乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，對國家整體稅收并沒有實質(zhì)的影響。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）第三十條規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。

所以，從企業(yè)所得稅的角度我們可以明確：只要關(guān)聯(lián)雙方稅負(fù)相同，并且該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少就不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，當(dāng)然對此類業(yè)務(wù)也就不必考慮計入應(yīng)納稅所得額了。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定，暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。

按照上述稅法規(guī)定，非有償行為不屬于應(yīng)稅行為，除稅法特別規(guī)定無償行為視為應(yīng)稅行為外，不征收營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局長肖捷2012年3月30日在線訪談回答網(wǎng)友的提問：

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，那也要征收營業(yè)稅。

到此，我們財務(wù)人員應(yīng)該算是欣喜萬分吧，畢竟總局的最高領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)給了明確答復(fù)：無償且無任何經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)聯(lián)方借款是不征收營業(yè)稅的。

3、欣喜之外，不免還有些擔(dān)憂，那就是我們的稅收征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

1.購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價。

2.融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

3.提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用。

4.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用。

5.未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為，減少營業(yè)稅計稅依據(jù)少繳營業(yè)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

上述征管法的第5條，無疑是和總局的答復(fù)相矛盾的，作為納稅人，我們只有據(jù)理力爭，不交稅；當(dāng)然從征管的角度來說，征營業(yè)稅也是有法可依的呀。這個問題也暴露出我們國家的稅法相互之間，有很多地方是矛盾的，如何博奕，如何判斷何為上位法，何為特殊法，真不是一般財務(wù)人員能力所及的。再次希望我們的總局，在法律出臺制訂的時候，能夠清晰明確，能夠方便納稅人適用，稅法是面對眾生的，并不僅僅是給法律專業(yè)人士作為學(xué)術(shù)研究的。

第五篇：進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定(2017最新)

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進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定(2017最新)

財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定》的通知

財關(guān)稅[2004]7號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局，海關(guān)廣東分署，海關(guān)總署駐天津、上海特派辦，各直屬海關(guān)：

《關(guān)于進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定》已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)。現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

附件：關(guān)于進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定

財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局

二○○四年三月十六日

法律咨詢s.yingle.com

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附件：

關(guān)于進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定

一、經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)境的下列貨物，在進(jìn)境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境之日起6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長復(fù)運(yùn)出境的期限：

(一)在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；

(二)文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品：

(三)進(jìn)行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品：

(四)開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品：

(五)在本款第(一)項至第(四)項所列活動中使用的交通工具及特種車輛；

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(六)貨樣；

(七)供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具：

(八)盛裝貨物的容器；

(九)其他用于非商業(yè)目的的貨物。

上述所列暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

上述所列可以暫時免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅范圍以外的其他暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照該貨物的組成計稅價格和其在境內(nèi)滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

二、因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)口時不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對原進(jìn)口貨物重新按照規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征

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進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

四、無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

五、外國政府、國際組織無償贈送的物資免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

六、在海關(guān)放行前損失的進(jìn)口貨物免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅；在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以按海關(guān)認(rèn)定的進(jìn)口貨物受損后的實際價值確定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅組成計稅價格公式中的關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅，并依法計征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

七、進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

八、有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進(jìn)口貨物減征或者免征進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的，海關(guān)按照規(guī)定執(zhí)行。

九、本規(guī)定自2004年1月1日起施行。

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件

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清

理

審

計

工

作

有

哪

些

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