第一篇：最新二手車交易增值稅征收管理稅收政策解讀

二手車交易增值稅征收管理稅收政策解讀

1、個人（僅指自然人，下同）銷售自己使用過的機動車是否繳納增值稅？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，銷售的自己使用過的物 品免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第三十五條規(guī)定，《中 華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。根據(jù)以上規(guī)定，自然人銷售自己使用過的機動車免征增值稅。

2、個人銷售自己使用過的機動車如何開具發(fā)票？

答： 個人銷售自己使用過的機動車，提供有關(guān)資料，由二手交易市場為其開具 《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、一般納稅人銷售自己使用過的機動車是否繳納增值稅？

答： 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 根據(jù)規(guī)定，自 2009 年 1 月 日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按 照 4%征收率減半征收增值稅； 根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策 的通知 》規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。

4、一般納稅人銷售自己使用過的機動車按簡易辦法征收如何計算增值稅？

答：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4% /2

5、一般納稅人銷售自己使用過的機動車能開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅 政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依 4% 征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售貨物按照適用稅率征收增值稅，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

6、一般納稅人銷售自己使用過的機動車如何開具發(fā)票？

答：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的機動車，先自行開具發(fā)票。二手車交易市場核對增值稅一般納稅人自開發(fā)票的記帳聯(lián)原件、發(fā)票聯(lián)復印件及有關(guān)資料后，開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并將轉(zhuǎn)移登記聯(lián)交給納稅人。增值稅一般納稅人將轉(zhuǎn)移 登記聯(lián)交給購車方到公安交管部門辦理過戶手續(xù)，增值稅一般納稅人將自行開具發(fā)票 的發(fā)票聯(lián)（如果開具增值稅專用發(fā)票的，連同增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)）交給購車方。

7、一般納稅人銷售自己使用過的機動車如何繳納增值稅？

答：二手車交易市場為增值稅一般納稅人開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，不代征增值稅，由納稅人在次月申報期內(nèi)向所在地主管國稅機關(guān)申報繳納。

8、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

9、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車如何計算增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》規(guī)定，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

10、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車能否開具增值稅專用 發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

11、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車如何開具發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車，提供有關(guān)資料，由二手交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

12、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售自己使用過的機動車如何繳納增值稅？

答：二手車交易市場為增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人開具《二手車銷售 統(tǒng)一發(fā)票》時，按規(guī)定代征增值稅。

13、專門從事二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車是否繳納增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅 政策的通知》規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車 和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

14、二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車如何計算增值稅？

答：一般納稅人二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4% /2

小規(guī)模納稅人二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅 額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%

15、二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車如何開具發(fā)票？

答：二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車，提供有關(guān)資料，由二手交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

16、二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

17、二手車經(jīng)營企業(yè)銷售舊機動車如何繳納增值稅？

答：二手車交易市場為小規(guī)模二手車經(jīng)營企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，按規(guī)定代征增值稅。二手車交易市場為增值稅一般納稅人二手車經(jīng)營企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，不代征增值稅，由納稅人在次月申報期內(nèi)向所在地主管國稅機關(guān) 申報繳納。

18、二手車交易銷售不成立，如何辦理退稅？ 答：二手車交易市場代征增值稅入庫后，由于銷售不成立等原因納稅人需要退稅的，由二手車交易市場依照相關(guān)規(guī)定向主管國稅機關(guān)辦理退稅手續(xù)。二手車交易市場收到主管國稅機關(guān)退稅后，應(yīng)及時退還給納稅人。

第二篇：廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法

廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法

第一條為加強全省二手車交易增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《二手車流通管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 凡是在廣東省境內(nèi)（不含深圳）從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人，適用本辦法。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。

第三條 單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。

第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。

第五條二手車直接交易、二手車經(jīng)紀機構(gòu)或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

第六條二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第七條單位和個體工商戶（以下簡稱單位車主）銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：

（一）已在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)自行開具或向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

主管稅務(wù)機關(guān)可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第八條 其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第九條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：

（一）機動車行駛證或機動車登記證書復印件。

（二）二手車交易合同。

（三）單位車主銷售二手車的應(yīng)提供原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復印件（已遺失的應(yīng)提供遺失證明），以及增值稅完稅資料（增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或稅收繳款憑證等）。

第十條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：

（一）屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明“免稅開具”。

（二）屬于憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、稅款金額。

（三）屬于由二手車交易市場委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明“委托代征”以及代征稅票號碼、稅款金額。

第十一條 二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：

（一）原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復印件（已遺失的應(yīng)提供遺失證明）。

（二）機動車行駛證或機動車登記證書復印件。

（三）二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)提供二手車收購合同和銷售合同；拍賣企業(yè)應(yīng)提供二手車拍賣成交確認書或人民法院出具的判決書、裁判書、調(diào)解書等復印件。

第十二條 二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當理由的，按下列順序確定計稅價格：

（一）參照廣東省汽車流通協(xié)會發(fā)布的二手車價格信息核定二手車交易的計稅價格。

（二）按照二手車的折舊程度計算核定計稅價格：

計稅價格=新車購車價×（1-累計折舊率）

折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%。

核定的二手車計稅價格不得低于二手車最低交易價值。

二手車最低交易價值=新車購車價×5%

第十三條 車主對按本辦法第十二條核定的計稅價格有異議的，可提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機構(gòu)評估核定二手車交易價格。

第十四條二手車交易市場必須按照車輛實際成交價格如實開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，當車主申報的二手車交易價格明顯偏低時，二手車交易市場應(yīng)當拒開并將有關(guān)情況及時報告主管稅務(wù)機關(guān)。

第十五條主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對二手車交易的監(jiān)督管理，對單位車主的二手車交易價格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處理；二手車交易市場及二手車經(jīng)營企業(yè)、拍賣企業(yè)不按本辦法有關(guān)規(guī)定開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令限期整改，并根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第十六條本辦法自2015年3月1日起施行，各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施意見。《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》（粵國稅函〔2005〕566號）同時廢止。

第三篇：解讀有關(guān)輔導期增值稅一般納稅人相關(guān)稅收政策

解讀有關(guān)輔導期增值稅一般納稅人相關(guān)稅收政策

《增值稅暫行條例》及《實施細則》 對小規(guī)模納稅人和一般納稅人標準作了嚴格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報

辦法》對如何進行納稅申報也作出了詳細規(guī)定，但是，為加強輔導期一般納稅人的管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《關(guān)于輔導期一般納稅人實施“

先比對、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）和《關(guān)于輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]1097號）等四個文件（以下簡稱《通知》），對輔導期增

值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購、填開、抵扣、會計處理、申報等事項又做出了 具體要求，為此，輔導期一般納稅人在嚴格按一般納稅人的要求進行進、銷項核

算和辦理納稅申報的同時，還要按照《通知》要求做好各項工作。那么，按照《 通知》規(guī)定，輔導期一般納稅人還應(yīng)注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整

理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務(wù)機關(guān)加強輔導期一般納稅人管理的對象和任務(wù)。

加強輔導期一般納稅人管理的對象是新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務(wù)： 一是避免不法分子以假注冊企業(yè)為名騙購增值稅專用發(fā)票，虛開騙取國家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實新辦企業(yè)會計核算和依法辦稅的基礎(chǔ)，規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導期一般納稅人管理的條件及相關(guān)規(guī)定。

新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實際銷售額達到180 萬元后方可申請一般納稅人資格認定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后認定為輔

導期一般納稅人。在認定輔導期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但 是，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨

物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計年銷售 額可達到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，也可直接認定為增

值稅一般納稅人，提前進入輔導期管理。

對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一 般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、約談和實地查驗，確認符合規(guī)

定條件的，也可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的屬于小 規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng)

主管稅務(wù)機關(guān)審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供由商務(wù)部或其授 權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登

記表》，作為申請認定的必報資料。

對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企 業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控

開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)管理部門在相關(guān)批文中要注明不售專用發(fā) 票戳記和字樣，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。以后企業(yè)若要經(jīng)

營進口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核后 按有關(guān)規(guī)定辦理。

對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個月內(nèi)首次領(lǐng)購專 用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領(lǐng)購的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在第二次發(fā)售專用

發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務(wù)。對未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導期期限。

輔導期的一般納稅人的納稅輔導期一般為6個月，到期后納稅人應(yīng)主動向主管 稅務(wù)機關(guān)提交轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的報告。

四、要明確輔導期內(nèi)應(yīng)做的主要工作和應(yīng)注意的主要問題。

1、專用發(fā)票的領(lǐng)購數(shù)量。輔導期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的 領(lǐng)購量最多不得超過25份，其計算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本

次申購票時結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月發(fā)售 專用發(fā)票時，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月首 次發(fā)售專用發(fā)票時，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差 額部分發(fā)售。

2、增購專用發(fā)票必須先預(yù)繳稅款。輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用 發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，同時應(yīng)將領(lǐng)購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（文件附件附有格式），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復印件一并提交稅務(wù)機關(guān)核

查。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并 確認企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，可允許繼續(xù)領(lǐng)購。未預(yù)繳增值稅稅款的，主管

稅務(wù)機關(guān)不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增 值稅時。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有

余額的，應(yīng)于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。

納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機關(guān)提 出抵減申請。主管稅務(wù)機關(guān)接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情

況無誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接 發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)

繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

納稅人輔導期結(jié)束后的，如果因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅仍有余額時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請在第一個月內(nèi)一次性退還。

3、專用發(fā)票的填開限額。輔導期一般納稅人每張專用發(fā)票最高開票限額原則 上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，可向主管稅務(wù)

機關(guān)申請領(lǐng)購和開具相應(yīng)限額的增值稅防偽稅控專用發(fā)票。

4、進項稅額的抵扣。在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進 口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無

誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務(wù)機關(guān)稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單的 不準許抵扣。

5、待抵扣進項稅額的會計核算方法。在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進 項稅額”明細科目，核算已取得尚未進行交叉稽核比對的己通過認證的專用發(fā)票

抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票的進 項稅額。取得上述扣稅憑證時，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項 稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

6、待抵扣進項稅額的申報方法。輔導期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以 及海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要在收票當

月及時到稅務(wù)機關(guān)認證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務(wù)機關(guān)，并將上述數(shù)據(jù)填 寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進項稅額”相關(guān)欄次內(nèi)。

《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》有關(guān)欄次名稱調(diào)整如下：

①第28欄調(diào)整為：“其中：海關(guān)完稅憑證”；

②第29欄調(diào)整為：“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”；

③第30欄調(diào)整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

④第31欄調(diào)整為：“貨物運輸發(fā)票”。

7、比對結(jié)果相符及其他抵扣憑證相關(guān)信息的申報方法。輔導期一般納稅人在 接到主管稅務(wù)機關(guān)稽核比對結(jié)果的當月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附

列資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣；

①第3欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

②第5欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符海關(guān)完稅憑證、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的份數(shù)、金額、稅額。

③第7欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符廢舊物資普通發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的廢舊物資普通發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

④第8欄填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相 符貨物運輸發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的貨物運輸發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

⑤第9欄和第10欄分別填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單 注明稽核相符的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的稅務(wù)局代開6%、4%征收率增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

⑥第23欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 月初余額數(shù)。

⑦第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用 發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑧第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結(jié)果的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 月末余額數(shù)。

⑨第28欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)。

⑩第30欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的廢舊物資普通發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑾第31欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的貨物運輸發(fā)票數(shù)據(jù)。

⑿第32欄填寫本月來收到稽核比對結(jié)果的稅務(wù)局代開6%的增值稅專用發(fā)票數(shù) 據(jù)。

⒀第33欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的稅務(wù)局代開4%的增值稅專用發(fā)票數(shù) 據(jù)。

五、要明確轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后還應(yīng)注意的問題。

一般納稅人的審批納稅輔導期達到6個月后，主管稅務(wù)機關(guān)認為納稅評估的結(jié) 論、約談和實地查驗的結(jié)果、申報及繳納稅款、進項銷項稅額核算等均為正常，并能夠正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑證的可轉(zhuǎn)為正式一 般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

1、專用發(fā)票的填開限額。輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防 偽稅控開票系統(tǒng)最高限額仍不得超過一萬元，如有大宗貨物交易，可憑國家公證

部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，適量開具金額在十萬元以 下的專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

2、達不到一般納稅人標準時的處理。對已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其在會計人員配備、會計悵簿設(shè)置和會計核算方法中有不符合要求的

；有虛開增值稅專用發(fā)票行為的；不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果的 ；無固定經(jīng)營場所等問題的，要取消其一般納稅人資格。

3、對主管稅務(wù)機關(guān)的要求。《通知》要求各地稅務(wù)機關(guān)要認真開展對近年來 已認定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用

海關(guān)進口繳款書和農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定檢查工作與

收集到的問題及時總結(jié)整理逐級上報總局

要注意收

第四篇：廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》的公告

廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《廣東省二手車交易增值稅征收

管理辦法》的公告

廣東省國家稅務(wù)局公告2015年第3號

為加強全省二手車交易增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《二手車流通管理辦法》等規(guī)定，特制定《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2015年3月1日起實施。

特此公告。

廣東省國家稅務(wù)局

2015年1月8日

廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法

第一條 為加強全省二手車交易增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《二手車流通管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 凡是在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人，適用本辦法。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。

第三條 單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。

第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。

第五條 二手車直接交易、二手車經(jīng)紀機構(gòu)或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：

(一)已在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)自行開具或向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

(二)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

主管稅務(wù)機關(guān)可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第八條 其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第九條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：

(一)機動車行駛證或機動車登記證書復印件。

(二)二手車交易合同。

(三)單位車主銷售二手車的應(yīng)提供原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)，以及增值稅完稅資料(增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或稅收繳款憑證等)。

第十條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：

(一)屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明“免稅開具”。

(二)屬于憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、稅款金額。

(三)屬于由二手車交易市場委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明“委托代征”以及代征稅票號碼、稅款金額。

第十一條 二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：

(一)原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)。

(二)機動車行駛證或機動車登記證書復印件。

(三)二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)提供二手車收購合同和銷售合同;拍賣企業(yè)應(yīng)提供二手車拍賣成交確認書或人民法院出具的判決書、裁判書、調(diào)解書等復印件。

第十二條 二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當理由的，按下列順序確定計稅價格：

(一)參照廣東省汽車流通協(xié)會發(fā)布的二手車價格信息核定二手車交易的計稅價格。

(二)按照二手車的折舊程度計算核定計稅價格：

計稅價格=新車購車價×(1-累計折舊率)

折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%.核定的二手車計稅價格不得低于二手車最低交易價值。

二手車最低交易價值=新車購車價×5%

第十三條 車主對按本辦法第十二條核定的計稅價格有異議的，可提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機構(gòu)評估核定二手車交易價格。

第十四條 二手車交易市場必須按照車輛實際成交價格如實開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，當車主申報的二手車交易價格明顯偏低時，二手車交易市場應(yīng)當拒開并將有關(guān)情況及時報告主管稅務(wù)機關(guān)。

第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對二手車交易的監(jiān)督管理，對單位車主的二手車交易價格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處理;二手車交易市場及二手車經(jīng)營企業(yè)、拍賣企業(yè)不按本辦法有關(guān)規(guī)定開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令限期整改，并根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第十六條 本辦法自2015年3月1日起施行，各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施意見。《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》(粵國稅函〔2005〕566號)同時廢止。

第五篇：增值稅政策解讀之三(二手車銷售管理)

增值稅政策解讀之三（二手車銷售管理）

涉及二手車銷售管理的文件

一、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）；

二、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）；

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）。

四、《關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》（粵國稅函[2005]566號）

涉及二手車銷售管理的稅收政策：

一、在二手車交易市場（指經(jīng)按國家規(guī)定審批的舊機動車交易市場）內(nèi)銷售自己使用過的車輛涉及的增值稅政策：

（一）其他個人（指車主為自然人）在二手車交易市場內(nèi)銷售自己使用過的車輛免征增值稅。

（二）單位（指車主為企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位）在二手車交易市場內(nèi)銷售自己使用過的車輛區(qū)分以下幾種情況征收增值稅：

1、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車，按照4%征收率減半征收增值稅，可自行開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

2、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的除應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車以外的其他車輛，分三種情況征收增值稅；

（1）自己使用過車輛為2009年1月1日后購進，按規(guī)定可抵扣進項稅額的，按照17%稅率征收增值稅；

（2）自己使用過車輛為2008年12月31日前購進的，按照4%征收率減半征收增值稅，可自行開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

（3）自己使用過的車輛屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的，按4%征收率減半征收增值稅，可自行開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、除增值稅一般納稅人外的單位（包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位）銷售自己使用過的車輛，減按2%征收率征收增值稅，屬于增值稅固定業(yè)戶的，可自行開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、從事二手車交易的經(jīng)銷企業(yè)（包括從事二手車交易的汽車生產(chǎn)和銷售企業(yè)）銷售二手車，一律按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

三、從事二手車拍賣活動的拍賣行受托拍賣二手車，向買方收取全部價款和價外費用的，應(yīng)按照4%的征收率征收增值稅。

特別提醒：

根據(jù)《關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的規(guī)定》（財稅字[1995]69號）的規(guī)定，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后公開拍賣，其拍賣收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政的，不予征稅。

我市加強二手車交易稅收管理的措施：

由于二手車銷售的稅源比較零散，為加強對二手車交易的增值稅管理，我市根據(jù)廣東國家稅務(wù)局《關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》（粵國稅函[2005]566號）的有關(guān)規(guī)定，決定從2009年5月份所屬期起，統(tǒng)一由二手車交易市場代征二手車銷售環(huán)節(jié)的增值稅。具體辦法如下：

（一）代征范圍

除增值稅固定業(yè)戶自行申報銷售二手車的收入并計繳增值稅外，其他單位通過二手車交易市場銷售自己使用的車輛并由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，由二手車交易市場代征增值稅。

（二）具體要求

1、增值稅的固定業(yè)戶銷售自己使用過的車輛適用簡易征收辦法的由其自行開具《商品銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《增值稅普通發(fā)票》；按規(guī)定應(yīng)依適用稅率征稅的由其自行開具《增值稅專用發(fā)票》或《增值稅普通發(fā)票》。上述發(fā)票的記賬聯(lián)由納稅人留存作為記賬憑證、存根聯(lián)留存?zhèn)洳椋挚勐?lián)交新車主（一般納稅人）作為抵扣憑證，發(fā)票聯(lián)交二手車市場換開《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車市場對能提供《商品銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《增值稅專用發(fā)票》或《增值稅普通發(fā)票》的原車主不代征增值稅，只需依據(jù)發(fā)票聯(lián)上注明的內(nèi)容和金額開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并將發(fā)票聯(lián)附在相應(yīng)《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》存根聯(lián)后作為不代征的依據(jù)。

2、其他單位在二手車市場銷售自己使用過的車輛時，由二手車市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》并按2%的征收率代征增值稅。

3、個人（指原車主為自然人）在二手車市場銷售自己使用過的車輛時，由二手車市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。由于個人銷售使用過的物品可免征增值稅，二手車市場不需代征。

問題解答：

一般納稅人(非汽車經(jīng)銷企業(yè))在2009年1月1日后購入的應(yīng)征消費稅的小汽車等固定資產(chǎn)(財務(wù)核算按固定資產(chǎn)管理)，出售時是否按適用稅率17%征收增值稅？ 答：

應(yīng)征消費稅小汽車屬于條例第十條規(guī)定的納稅人自用消費品，因此，根據(jù)財稅[2009]9號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條第（二）款第1項規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收。