第一篇：2010年稅收政策整理之企業所得稅篇

2010年稅收政策整理之企業所得稅篇

發布時間：2010年12月23日

2010年以來，財政部、國家稅務總局按照新企業所得稅制度體系的總體要求，繼續出臺了大量與企業所得稅相關的配套政策文件，為新企業所得稅法及其實施條例的執行提供了進一步的操作依據。筆者對2010年度陸續出臺的主要政策進行了梳理，以供納稅人2010年企業所得稅匯算清繳作參考。

一、稅收優惠

1、汶川地震災區農村信用社繼續免征企業所得稅。

《關于汶川地震災區農村信用社企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2010]3號）規定，從2009年1月1日至2013年12月31日，對四川、甘肅、陜西、重慶、云南、寧夏等6省（自治區、直轄市）汶川地震災區農村信用社繼續免征企業所得稅。

2、二項企業所得稅優惠政策支持農村金融業務

《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入。

風險提示：享受主體和范圍必須符合文件規定解釋；財務核算要求對優惠項目進行單獨核算；財稅[2004]35號和財稅[2004]177號文件規定的企業所得稅減免優惠不能與農戶小額貸款的利息收入減計收入優惠疊加享受；享受財稅[2004]35號和財稅[2004]177號文件規定的企業所得稅減免優惠的農村信用社，必須優惠結束，再可以享受農戶小額貸款的利息收入減計收入優惠。

3、中國扶貧基金會小額信貸試點項目獲稅收優惠

《財政部、國家稅務總局關于中國扶貧基金會小額信貸試點項目稅收政策的通知》（財稅[2010]35號）就中國扶貧基金會小額信貸試點項目有關稅收政策作出明確：中和農信項目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農戶自立服務社（中心）從事農戶小額貸款取得的利息收入，即自2009年1月1日至2013年12月31日，對上述單位的金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

風險提示：財務核算要求對優惠項目進行單獨核算。

4、政府關停外商投資企業所得稅優惠政策處理問題的批復

《關于政府關停外商投資企業所得稅優惠政策處理問題的批復》（國稅函[2010]69號）規定，外商投資企業因國家發展規劃調整（包括城市建設規劃等）被實施關停并清算，導致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及過渡性政策規定條件稅收優惠處理問題，將補繳優惠的稅款。

風險提示：企業所得稅方面，如果關停并清算時，其實際經營期不滿規定年限的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款； 國產設備投資抵免方面，如果外商投資企業關停并清算時，在在購置之日起五年內，則應補繳就該購買設備已抵免的企業所得稅稅款。外國投資者再投資退稅方面，外商投資企業關停并清算時，再投資不滿五年的，外商投資企業的外國投資者應當繳回已退的稅款。

5、新辦的政府鼓勵的文化企業免征3年企業所得稅

《關于新辦文化企業企業所得稅有關政策問題的通》（國稅函[2010]86號）規定，對2008年12月31日前新辦的政府鼓勵的文化企業，自工商注冊登記之日起，免征3年企業所得稅，享受優惠的期限截止至2010年12月31日。

風險提示：根據財稅[2005]2號文的規定，新辦文化企業，是指2004年1月1日以后登

記注冊，從無到有設立的文化企業。原有文化企業分立、改組、轉產、合并、更名等形成的文化企業，都不能視為新辦文化企業。

6、增值稅轉型后如何確定享受抵免企業所得稅的投資額

《關于環境保護節能節水、安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]256號）規定了對增值稅轉型后，如何確定投資額的有關問題。

企業進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。

風險提示：國稅函[2010]256號文中對進項稅額的闡述為“允許抵扣”和“不允許抵扣”，從文件字面理解除了不允許抵扣的固定資產外，其余均視為“允許抵扣”，兩者不存在交集。意味著可享受抵免企業所得稅的投資額企業因自身原因，可允許抵扣的專用設備，未享受進項稅額抵扣，其進項稅額不允許再作為投資額抵免企業所得稅。

7、高新技術企業適用稅率及減半征稅的具體界定

《關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號）進一步明確了高新技術企業選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。

風險提示：高新技術企業不能享受15%稅率的減半征稅；軟件生產企業和集成電路生產企業不得疊加享受優惠政策；老高新企業未重新認定，不能享受優惠政策。此外，國稅函

[2010]157號還明確了四項減半征收所得項目如何適用稅率問題和居民企業總分機構的過渡期稅率執行問題值得納稅人注意。

8、融資性售后回租業務獲稅收扶持

《《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），明確了有關融資性售后回租業務的流轉稅和所得稅政策。

風險提示：由于承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移，根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定，融資性售后回租業務中，承租人出售資產的行為，不符合收入確認條件，因此，不確認為銷售收入；出售方（承租方）仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊，也就是折舊處理上同未發生過售后回租行為一樣，仍同自有資產一樣繼續計提折舊；對于融資租賃利息部分支出，作為財務費用予以扣除。

9、技術先進型服務企業優惠政策有變化

《關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）規定，經認定的技術先進型服務企業享受的稅收優惠為：第一、減按15%的稅率征收企業所得稅；第二、職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

風險提示：該文與財稅[2009]63號文比較出現以下變化：示范城市有所增加，在財稅

[2010]65號文在上述城市的基礎上添加了廈門；優惠項目有所減少，取消了財稅[2009]63號文規定的對這些企業“離岸服務外包業務收入免征營業稅”的規定；認定要求有所降低。將技術先進型服務業務收入總和占企業當年總收入的最低比例要求由原來規定的70%降低到50%；納稅人應注意認定管理的調整事項。

二、扣除政策

1、確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格

《關于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2010]37號）明確，根據《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問

題的通知》（財稅[2009]124號）精神，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。

2、電信企業壞賬損失稅前扣除享受專項優惠

《關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）規定，自2009年1月1日起，從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過一年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。風險提示：由于總局未對單筆數額較小作出解釋，單筆數額較小如何把握，留給納稅人進一步想像或操作的空間；對2008年未稅前扣除的類似損失，無須按《關于企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）追補確認損失，簡化稅務和財務處理。

3、明確股權投資損失可一次性扣除

《關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號），對股權投資所發生的損失作出明確規范。企業對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。該規定自2010年1月1日起執行。該規定發布以前，企業發生的尚未處理的股權投資損失，按照本規定，準予在2010年度一次性扣除。

風險提示：實際工作中依然有不少稅務機關沿用老稅法的相關處理要求企業的股權損失限額扣除，產生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發生的損失，在經確認的損失發生年度，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

4、工會經費稅前扣除憑證變更

《國家稅務總局關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規定，對自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

風險提示：自2010年7月1日期，企業發生的繳繳的職工工會經費，要憑憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。不能再憑《工會經費撥繳款專用收據》。

三、征收管理

1、出臺《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》和《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》

2010年2月20日、21日，國稅總局發布了國稅發[2010]18號和國稅發[2010]19號文件，出臺了《外國企業常駐代表機構稅收管理暫行辦法》和《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》兩個文件。對在華設立機構、場所的非居民企業的稅收管理辦法進行了明確。包括對非居民企業的征稅方式、核定了不同行業的利潤率、混合業務征稅管理方法、境內外勞務收入的征稅管理辦法、報送征收方式的程序等問題進行了明確。

風險提示：納稅人應加強轉讓定價管理，以符合功能與風險相匹配的原則；將稅務機關采用的核定利潤率作了較大幅度的提高平均比以往提高了10%左右。利潤率的上升將會對非居民企業產生較大的影響；預示著稅務機關加大了對非居民企業稅收的管理力度，納稅人要注意準備合理充分的文檔資料來支持其申報立場和資料，來避免不必要的稅務風險。

2、建筑企業所得稅的納稅方式有新規

2010年1月26日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知》（國稅函[2010]39號）一文，按國稅發[2008]28號文精神，對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題做出了三項規定。2010年4月19日國家稅務總局又發布了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）文，對建筑企業異地施工的所得稅管理模式進行了調整和補充。包括堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調整；對總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法作出明確；重新強調外出經營活動稅收管理證明等內容。

風險提示：注意對征管方式作出的調整方式；重視外出經營活動稅收管理證明作用；對建筑企業2010年度企業所得稅將產生重要影響。

3、明確小型微利企業所得稅預繳方式

《關于小型微利企業預繳2010年度企業所得稅有關問題的通知（國稅函[2010]185號）明確了2010年度小型微利企業所得稅預繳問題。符合條件的小型微利企業，在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。

風險提示：首次預繳時，要享受減免優惠的條件是2009年度相關指標符合有關規定，并向主管稅務機關備案核實。如果企業是2010年新辦企業，顯然不能享受該項優惠；年終匯算清繳要重新核實當年相關指標，如果企業2010當年相關指標不符合條件，對預繳時減免所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳。

4、企業重組業務企業所得稅管理辦法

2010年7月26日，國家稅務總局發布了關于《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號該辦法是根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）等有關規定制定而成，對規范和加強企業重組業務的所得稅管理，具有積極意義。

風險提示：本辦法發布時企業已經完成重組業務的，如適用《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業沒有按照本辦法要求準備相關資料的，應補備相關資料；需要稅務機關確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009年度企業重組業務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

四、其他重要政策

1、八大企業所得稅法若干稅收問題

《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）一文，明確了新法實施后企業所得稅若干稅收問題，主要包括以下內容：跨期租金收入一次性取得，可遞延確認；

2、企業發生債務重組、轉讓股權、權益性投資取得股息、紅利等收入的確認時間；計算股權轉讓所得時，不得扣除按份額享有的留存收益；權（票）溢價形成的資本公積轉為股本的，不確認為股息、紅利收入；固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理明確；免稅收入所對應的費用可稅前扣除；企業籌辦期間不計算為虧損年度；股權投資企業計算業務招待費扣除限額的基數問題。

2、稅法沒有明確規定遵循財會處理原則和九大企業所得稅納稅申報口徑問題

《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號），明確稅法沒有明確規定遵循財會處理的實務指導思想，并對企業所得稅納稅申報口徑的若干問題進行明確。包括：六類企業按規定計提的資產減值準備、風險準備如何填報；資產損失追補確認出現虧損如何填報；重申不征稅收入與對應支出的填報；免稅收入存在“其他”項目；投資（轉讓）損失一次性扣除；稅收優惠填報到底怎么回事；分支機構2007年及以前年度尚未彌補完的虧損如何填報；外購的資產視同銷售存在限制條件；核定定額征收企業所得稅的納稅人進入企業所得稅匯算清繳統計范圍。

3、再次強調開發產品開始投入使用時視為已經完工

《關于房地產開發企業開發產品完工條件確認問題的通知》（國稅函[2010]201號）再次強調開發產品開始投入使用時視為已經完工一問題。

風險提示：房地產企業應加強稅務風險管理，關注開發產品的完工條件，尤其是開發產品已開始投入使用這一條件，及時作出相應正確稅務處理。

4、財產轉讓等所得須一次性計入應納稅所得

2010年10月27日，國家稅務總局下發《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（稅務總局公告2010年第19號）一文，明確企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

風險提示：新法實施后發生的上述所得，未一次性確認納稅須糾正。19號文規定，2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅；新法實施前發生的上述所得，仍可繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。《企業所得稅若干稅務事項銜接問題（國稅函[2009]98號）早有規定：企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

5、查增應納稅所得允許彌補以前年度虧損

《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）對稅務機關檢查調增的企業應納稅所得額彌補以前年度虧損的稅務處理作為規定。

風險提示：應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損后，仍然存在可彌補虧損，不存在補稅問題，但應調減可彌補虧損額；應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損后，有盈余的，還應就調整后的應納稅所得按適用稅率補繳企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰；20號公告對新法實施前發生相應事項具有追溯效力，值得納稅人關注。

5、金融企業貸款利息收入稅務處理與財務處理趨同

《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號），對金融企業貸款利息收入確認問題進行了明確。

風險提示：對于未逾期貸款的稅務處理，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；對于逾期貸款的稅務處理，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現；對已確認為利息收入的應收利息的稅務處理，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額；對已沖減利息收入應收未收利息的稅務處理，應在應收未收利息以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

第二篇：2008年稅收政策整理之企業所得稅篇

2008年稅收政策整理之企業所得稅篇

（一）來源: 中國稅網

2008年是《中華人民共和國企業所得稅法》及其《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》頒布實施的第一年，為保證企業所得稅法及實施條例的順利運行，國務院、財政部和國家稅務總局先后頒布了許多補充文件，現歸納整理如下，供實踐中參考：

一、收入確認政策

1、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）明確提出：除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認必須遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則。《通知》對銷售商品和勞務收入的確認方法作出了詳細規定：

首先，明確銷售商品收入的確認必須同時滿足四個條件：

一是商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。

二是企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。

三是收入的金額能夠可靠地計量。

四是已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

第二，在符合這四個確認條件的基礎上，結合銷售和結算方式不同，按以下方法確認銷售商品收入實現的時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

同時還對幾項特殊商品銷售業務的收入確認作出了具體： 一是采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如：以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

二是銷售商品以舊換新的，銷售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

三是企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

四是債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

五是企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回。企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，在發生當期沖減當期銷售商品收入。

六是以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。

第三，對企業在各個納稅期末未完成的勞務交易，提出了如果提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認勞務收入的方法。其中：提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算三個條件；提供勞務完工進度的確定，可采用已完工作的測量、已提供勞務占勞務總量的比例和發生成本占總成本的比例三種方法。具體應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

第四，對滿足收入確認條件的勞務，按以下方法確認收入：

（1）安裝費。根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

（2）宣傳媒介的收費。在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認收入。

（3）軟件費。為特定客戶開發軟件的收費，根據開發的完工進度確認收入。

（4）服務費。包含在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項要合理分配給每項活動，分別確認收入。

（6）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

（7）特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

（8）勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

2、《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定：企業將資產用于生產（含制造或加工）另一產品、改變資產形狀結構或性能、改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）、在總機構及其分支機構之間轉移或發生這些情形的混合以及其他不改變資產所有權屬用途時，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

風險提示：但如果企業將資產用于交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、市場推廣或銷售以及其他改變資產所有權屬用途時，按視同銷售確認收入，其中屬于企業自制的資產，按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，按購入時的價格確定銷售收入。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，也按上述規定確認收入

2008年稅收政策整理之企業所得稅篇

（二）來源: 中國稅網

二、稅款征納及管理政策

1、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）規定：按規定需要核定征收企業所得稅的分別采取核定應稅所得率或核定應納所得稅額兩種征收方式。其中：對具備能正確核算（查實）收入總額但不能正確核算（查實）成本費用總額、能正確核算（查實）成本費用總額但不能正確核算（查實）收入總額或通過合理方法能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額三種情形之一的采取核定其應稅所得率方式征收企業所得稅，否則采取核定應納所得稅額方式征收企業所得稅，但國家稅務總局明確規定的特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。并規定了參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平、按應稅收入額或成本費用支出額定率、按耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算以及其他合理方法等四種核定方法，并且既可單獨使用，也可綜合使用。

風險提示：納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化、或者應納稅所得額、應納稅額增減變化達到20%時，應及時向主管稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

2、《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定，企業接受關聯方債權性投資其實際支付給關聯方的利息支出，在接受關聯方債權方投資與權益性投資比例——金融企業不超過5：

1、其他企業不超過2：1的比例的情況下準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。但如果企業能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

風險提示：企業同時從事金融業務和非金融業務的，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算，沒按照合理方法分開計算的，一律按其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。

3、《國家稅務總局關于調整代開貨物運輸業發票企業所得稅預征率的通知》（國稅函[2008]819號）規定：從2008年1月1日起代開貨物運輸業發票的企業，按開票金額2.5%預征企業所得稅。

4、《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發[2008]86號）規定：在中國境內，屬于不同獨立法人的母公司為其子公司（簡稱子公司）提供各種服務，雙方應簽訂服務合同或協議（也可采取服務分攤協議方式），明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，其發生的費用應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用，應向主管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協議等與稅前扣除該項費用相關的材料，不能提供相關材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。

5、《國家稅務總局關于中國居民企業向境外H股非居民企業股東派發股息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2008]897號）規定：中國居民企業向境外H股非居民企業股東派發2008年及以后股息時，統一按10%的稅率代扣代繳企業所得稅。但對非居民企業股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人向主管稅務機關提出享受稅收協定（安排）待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協定（安排）規定的實際受益所有人的資料，主管稅務機關審核無誤后，就已征稅款和根據稅收協定（安排）規定稅率計算的應納稅款的差額予以退稅。

6、《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》（國稅函[2008]955號）規定：我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、境內外資金融機構向境外支付貸款利息以及境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息均應按照企業所得稅法及其實施條例規定代扣代繳企業所得稅。

7、《國家稅務總局關于非居民企業船舶、航空運輸收入計算征收企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2008]952號）規定：非居民企業在我國境內從事船舶、航空等國際運輸業務的，按照每次從中國境內起運旅客、貨物出境取得的收入總額的1.25%的計征率計算征收企業所得稅。

8、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）對《實施條例》第九十三條規定的《高新技術企業認定管理辦法》和《國家重點支持的高新技術領域》進行了明確，規定：高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內持續進行研究開發與技術成果轉化、形成企業核心自主知識產權、并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。其中：國家重點支持的高新技術領域是指電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術和高新技術改造傳統產業八個領域；其認定管理程序為：首先，由高新技術企業對照《辦法》規定的條件進行自我評價，向認定機構提出認定申請；第二，由高新技術企業認定評審專家庫專家對申報企業進行審查；第三，公示認定結果，第四，頒發《高新技術企業證書》。

風險提示：高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年。企業應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業資格到期自動失效。已認定的高新技術企業經營業務、生產技術活動等發生重大變化（如并購、重組、轉業等）的，應在十五日內向認定管理機構報告；變化后不符合本辦法規定條件的，應自當年起終止其高新技術企業資格；以后需要申請高新技術企業認定的，再按《本辦法》規定程序辦理。同時規定：對在申請認定過程中提供虛假信息的、有偷騙稅行為、發生重大安全（質量）事故及有與環境等有關的違法違規行為，受到有關部門處罰的取消其高新技術企業資格，并且在5年內認定機構不再受理該企業的認定申請。

9、《科技部、財政部、國家稅務總局關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）。為確保《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）及《國家重點支持的高新技術領域》的貫徹執行，三部門聯合制定了《高新技術企業認定管理工作指引》，規定：2007年底前國家高新技術產業開發區（包括北京市新技術產業開發試驗區）內、外已按原認定辦法認定的仍在有效期內的高新技術企業資格依然有效，但在重新認定合格后方可依照企業所得稅法及實施條例等有關規定享受企業所得稅優惠政策。企業可提前申請重新認定，亦可在資格到期后申請重新認定。

10、《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發[2008]120號）規定，從2009年1月1日起，新增繳納增值稅企業的所得稅由國家稅務局管理、新增繳納營業稅企業的所得稅由地方稅務局管理，并對一些特殊行業（企業）的所得稅征管范圍作出了具體規定：

（1）企業所得稅全額為中央收入的企業和在國家稅務局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。

（2）銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國家稅務局管理，其他各類金融企業的企業所得稅由地方稅務局管理。

（3）外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國家稅務局管理。

（4）境內單位和個人向非居民企業支付所得應扣繳的企業所得稅分別由支付該項所得的境內單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局管理。

（5）2008年底之前已成立跨區經營匯總納稅企業，2009年起新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門與總機構企業所得稅征管部門一致；2009年起新增跨區經營匯總納稅企業，總機構按基本原則劃分征管歸屬，其分支機構企業所得稅的管理部門與總機構企業所得稅管理部門一致。

（6）按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理。

（7）既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。

風險提示：新增企業是指按照《財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠政策的新辦企業認定標準的通知》（財稅[2006]1號）及有關規定的新辦企業認定標準成立的企業，意味著原來以此新辦企業作為劃分國、地稅新增企業所得稅所得稅征管范圍的規定不再適用。

11、《國家稅務總局關于國務院第四批取消和調整行政審批項目后涉及簡并納稅人涉稅資料業務操作處理辦法的通知》（國稅發[2008]56號）規定：取消“企業技術改造國產設備投資抵免企業所得稅核準”、“農、林、牧業和經濟不發達的邊遠地區外商投資企業延長減征企業所得稅期限審批”、“外商投資企業的外國投資者再投資退稅審批”、“外國企業改變納稅審批”、“外商投資企業定期減免企業所得稅審批”、“外商投資企業分階段投資或追加投資享受稅收優惠審批”、“中西部地區鼓勵類外商投資企業延長三年減按15%稅率征收企業所得稅審核”、“中外合資、合作經營企業可行性研究費用列入開辦費核準”、“外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅審批”、“外國企業在我國境內設立兩個或兩個以上營業機構匯總申報企業所得稅審批”、“外商投資企業固定資產縮短折舊年限審批”、“外商投資企業特許權使用費預提所得稅減免審批”、“在特定地區設立的從事特定項目的外商投資企業減征所得稅審批”、“從事能源交通基礎設施項目的外商投資企業減低稅率繳納企業所得稅審批”業務。

“國家銀行和金融機構在境外發行債券所得利息符合優惠利率標準免征所得稅審批”，屬不存在的業務，不予執行。

“企業跨地域改組、分立、合并中整體資產置換的稅收待遇確認”，由原審批改為備案類業務，所需報送的資料按新的所得稅法規定另行通知。

12、《國家稅務總局關于下發協定股息稅率情況一覽表的通知》（國稅函[2008]112號）依據我國政府過去同外國（含香港、奧門）政府訂立的協定（含安排），將非居民企業從我國居民企業獲得股息的預提所得稅征收率歸納整理如下：

（1）適用0%稅率的有：格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達到200萬歐元情況下）。

（2）適用5%稅率的有：科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亞、牙買加、南斯拉夫、蘇丹、老撾、南非、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、文萊、墨西哥；適用5%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）稅率的有：委內瑞拉、格魯吉亞（并在該公司投資達到10萬歐元）（與國家協定規定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為10%）；適用5%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：盧森堡、韓國、烏克蘭、亞美尼亞、冰島、立陶宛、拉脫維亞、愛沙尼亞、愛爾蘭、摩爾多瓦、古巴、特多、香港、新加坡、希臘、阿爾及利亞（與國家（地區）協定規定直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）。

（3）適用7%稅率的有：阿聯酋。

（4）適用7%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：奧地利（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為10%）。

（5）適用8%稅率的有：埃及、突尼斯。

（6）適用10%稅率的有：日本、美國、法國、英國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、芬蘭、瑞典、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、匈牙利、馬耳他、俄羅斯、印度、白俄羅斯、以色列、越南、土耳其、烏茲別克斯坦、葡萄牙、孟加拉、哈薩克斯坦、印尼、伊朗、吉爾吉斯、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、阿塞拜疆、摩洛哥、澳門；適用10%（直接擁有支付股息公司至少10%股份情況下）稅率的有：加拿大、菲律賓（與國家協定規定直接擁有支付股息公司股份低于10%情況下稅率為15%）。（7）適用15%稅率的有：挪威、澳大利亞、新西蘭、巴西、巴布亞新幾內亞；適用15%（直接擁有支付股息公司至少25%股份情況下）稅率的有：泰國（直接擁有支付股息公司股份低于25%情況下稅率為20%）。但可以按我國法定的10%稅率執行。發文日期:

第三篇：2009年稅收政策整理之企業所得稅篇(全)

2009年稅收政策整理之企業所得稅篇(全).txt生活，是用來經營的，而不是用來計較的。感情，是用來維系的，而不是用來考驗的。愛人，是用來疼愛的，而不是用來傷害的。金錢，是用來享受的，而不是用來衡量的。謊言，是用來擊破的，而不是用來裝飾的。信任，是用來沉淀的，而不是用來挑戰的。2009年稅收政策整理之企業所得稅篇

2009年國家頒布的企業所得稅政策比較多（包括2008年簽發2009年公布的文件），但主要有89個，現歸納整理如下，希望能夠對大家的工作有所幫助，除有關《批復》特批（《請示》中注明的）時間范圍外，文中沒用注明執行和廢止時間的，均從2008年1月1日開始。

一、征免稅政策。

（一）征稅政策。

1、《國家稅務總局關于廣西合山煤業有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復》（國稅函[2009]18號）規定，廣西合山煤業有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。

2、《國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業所在國實際稅負的通知》（國稅函[2009]37號）規定，中國居民企業或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業設立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國企業不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業的當期所得。

3、《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規定，企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。取得政策性搬遷或處置收入，按以下方式進行企業所得稅處理：

?企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

?企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

?企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

但是，企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入可暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。超過五年應將取得的收入全額計入計征企業所得稅的收入總額。

4、《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規定：

?企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括稅法規定的視同銷售（營業）收入額。

?2008年1月1日前按照原企業所得稅法規定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業以后實際發生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

?企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可相關稅收法律法規規定據實全額扣除。企業發生的其他捐贈，應按規定計算扣除。

?軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。

需要注意的的是：軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按稅法規定的比例扣除。

5、《國家稅務總局關于中國居民企業向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]47號）規定，合格境外機構投資者（稱為QFII）取得來源于中國境內的股息、紅利的企業所得稅由派發企業代扣代繳；取得利息的企業所得稅由企業在支付或到期支付時代扣代繳；取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協定（安排）待遇的，向主管稅務機關提出申請按照稅收協定規定辦理。

6、《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，對企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

?企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

?財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

?企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

需要注意的是：不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

7、《國家稅務總局關于非居民企業取得B股等股票股息征收企業所得稅問題的批復》（國稅函[2009]394號）規定，在中國境內外公開發行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業，在向非居民企業股東派發2008年及以后股息時，應統一按10%的稅率代扣代繳企業所得稅。非居民企業股東需要享受稅收協定待遇的，依照稅收協定執行的有關規定辦理。

（二）減免稅政策。

1、《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定，①企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額，其中：取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，亦應計入企業當年收入總額，除國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定者外，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。②企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。③企業收取的各種基金、收費，應計入企業當年收入總額。依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

2、《國家發展和改革委員會、工業和信息化部、財政部、海關總署、國家稅務總局關于印發2008國家鼓勵的集成電路企業名單的通知》（發改高技[2008]3697號）明確：成都成芯半導體制造有限公司等139家集成電路認定企業中投資額超過80億元人民幣、線寬小于0.25微米、線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，可享受財政部、國家稅務總局財稅[2008]1號文件有關優惠政策。此前經認定已開始享受定期減免稅優惠的，可自獲利起，繼續享受到期滿為止。

3、《國家發展和改革委員會、工業和信息化部、國商務部、國家稅務總局關于發布2008國家規劃布局內重點軟件企業名單的通知》（發改高技[2008]3700號）明確：中訊計算機系統（北京）有限公司等186家軟件企業被審核認定為2008國家規劃布局內重點軟件企業。可根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規定，在當年未享受免稅優惠的、減按10%的稅率征收企業所得稅。

4、《財政部、國家稅務總局關于海峽兩岸海上直航營業稅和企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]4號）規定，自2008年12月15日起，對符合條件的臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務取得的來源于大陸的所得，免征企業所得稅。

5、《財政部、國家稅務總局關于中國清潔發展機制基金及清潔發展機制項目實施企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]30號）規定，自2007年1月1日起：

?中國清潔發展機制基金取得的下列收入，免征企業所得稅：

①CDM項目溫室氣體減排量轉讓收入上繳國家的部分；

②國際金融組織贈款收入；

③基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入；

④國內外機構、組織和個人的捐贈收入。

?在清潔發展機制項目中將溫室氣體減排量的轉讓收入，按照以下比例上繳給國家的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：

①氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的65%；

②氧化亞氮（N2O）類項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的30%；

③《清潔發展機制項目運行管理辦法》第四條規定的重點領域以及植樹造林項目等類清潔發展機制項目，為溫室氣體減排量轉讓收入的2%.?在清潔發展機制項目中將溫室氣體減排量轉讓收入的65%上繳給國家的HFC和PFC類CDM項目，以及將溫室氣體減排量轉讓收入的30%上繳給國家的N2O類CDM項目，其實施該類CDM項目的所得，自項目取得第一筆減排量轉讓收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

6《、國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）規定，以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和非禁止并符合國家及行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入企業當年收入總額。

7、《國務院關于推進上海加快發展現代服務業和先進制造業建設國際金融中心和國際航運中心的意見》（國發[2009]19號）規定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對浦東新區符合條件的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進型服務企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除。

8《、國家稅務總局關于資源綜合利用有關企業所得稅優惠問題的批復》（國稅函[2009]567號）規定，企業內設非法人分支機構，不構成企業所得稅納稅人，其利用余熱發電直接供給所屬公司使用，不計入企業收入，不能享受資源綜合利用減計收入的企業所得稅優惠政策。

9、《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]80號）規定，對居民企業（以下簡稱企業）經有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》（簡稱《目錄》）規定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

10、《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）規定：

?減按15%的稅率征收企業所得稅或享受過渡性稅收優惠的高新技術企業，在實際實施有關稅收優惠的當年，減免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關依法予以追繳。

?原依法享受企業所得稅定期減免稅優惠尚未期滿同時符合上述條件的高新技術企業，在按照新標準取得認定機構頒發的高新技術企業資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優惠執行到期滿的過渡政策。

?2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，應享受定期減免稅優惠的，截止到2007年底仍未獲利（彌補完以前虧損后應納稅所得額為零）的高新技術企業，按照新標準取得認定機構頒發的高新技術企業證書后，免稅期限可自2008年1月1日起計算。

?認定（復審）合格的高新技術企業，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業所得稅優惠。其中高新技術企業可申請按15%的稅率進行所得稅預繳申報或享受過渡性稅收優惠。

11、《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）規定，享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓所得應符合以下條件：

?享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；

?技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；

?境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；

?向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；

?國務院稅務主管部門規定的其他條件。

同時技術轉讓所得的計算，技術轉讓收入、技術轉讓成本、相關稅費的范圍進行了明確。

12、《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規定：

?執行《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）規定的過渡優惠政策及西部大開發優惠政策的企業，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。

?《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。

?企業在享受過渡稅收優惠過程中發生合并、分立、重組等情形的，按照企業重組業務企業所得稅處理政策執行。

?2008年1月1日以后，居民企業之間分配屬于2007及以前的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益均可列為免稅收入，并應按照企業所得稅法及實施條例的相關規定處理。

?企業在2007年3月16日之前設立的分支機構單獨依據原內、外資企業所得稅法的優惠規定已享受有關稅收優惠的，凡符合《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）所列政策條件的，該分支機構可以單獨享受國發[2007]39號規定的企業所得稅過渡優惠政策。

?實施條例第九十一條第（二）項所稱國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發銀行、國際開發協會、國際農業發展基金、歐洲投資銀行以及財政部和國家稅務總局確定的其他國際金融組織；所稱優惠貸款，是指低于金融企業同期同類貸款利率水平的貸款。

?實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。

?企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。

?2007年底前設立的軟件生產企業和集成電路生產企業，經認定后可以按《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規定享受企業所得稅定期減免稅優惠政策。在2007或以前已獲利并開始享受定期減免稅優惠政策的，可自2008起繼續享受至期滿為止。

?實施條例第一百條規定的購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，包括承租方企業以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業，且符合規定條件的上述專用設備。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業的，承租方企業應停止享受抵免企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

⑴實施條例第九十七條所稱投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，包括發生在2008年1月1日以前滿2年的投資；所稱中小高新技術企業是指按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）取得高新技術企業資格，且年銷售額和資產總額均不超過2億元、從業人數不超過500人的企業，其中2007年底前已取得高新技術企業資格的，在其規定有效期內不需重新認定。

13、《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規定，企業安置殘疾人員就業后，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。但應注意以下幾個問題：

?殘疾人員的范圍除必須符合《中華人民共和國殘疾人保障法》的規定外，在享受100%加計扣除時還應同時具備如下條件：

①依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。

②為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。

③定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

④具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

?符合加計扣除條件的企業應在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送能證明符合條件的相關資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續，否則，不能享受加計扣除政策。

?企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，只能按實際發生數扣除；在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，再扣除加計扣除部分。

14、《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]87號）規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

?經營范圍符合《創業投資企業管理暫行辦法》（國家發展和改革委員會等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》）規定，且工商登記為“創業投資有限責任公司”、“創業投資股份有限公司”等專業性法人創業投資企業。 ?按照《暫行辦法》規定的條件和程序完成備案，經備案管理部門檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規定。

?創業投資企業投資的中小高新技術企業，除應按照科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）和《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定，通過高新技術企業認定以外，還應符合職工人數不超過500人，年銷售（營業）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。但2007年底前按原有規定取得高新技術企業資格的中小高新技術企業，且在2008年繼續符合新的高新技術企業標準的，向其投資滿24個月的計算，可自創業投資企業實際向其投資的時間起計算。

?財政部、國家稅務總局規定的其他條件。

但創業投資企業申請享受投資抵扣應納稅所得額，應在其報送申請投資抵扣應納稅所得額納稅申報表以前，向主管稅務機關報送以下備案資料：

①經備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；

②關于創業投資企業投資運作情況的說明；

③中小高新技術企業投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；

④中小高新技術企業基本情況（包括企業職工人數、年銷售（營業）額、資產總額等）說明；

⑤由省、自治區、直轄市和計劃單列市高新技術企業認定管理機構出具的中小高新技術企業有效的高新技術企業證書（復印件）。

15、《國家稅務總局關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規定：

?列入企業所得稅優惠管理的各類企業所得稅優惠包括免稅收入、定期減免稅、優惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優惠政策。

?除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行新稅法后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、新企業所得稅法第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。

?備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。其中：列入事先備案的稅收優惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行，對需要事先向稅務機關備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優惠；經稅務機關審核不符合稅收優惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優惠；列入事后報送相關資料的稅收優惠，納稅人應按照新企業所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規定，在納稅申報時附報相關資料，主管稅務機關審核后如發現其不符合享受稅收優惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優惠，并相應追繳稅款。

?今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。

16、《財政部、國家稅務總局關于延長下崗失業人員再就業有關稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規定，對符合條件的企業在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體按照《財政部、國家稅務總局關于下崗失業人員再就業有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業人員再就業有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發[2006]8號）的相關規定執行。

17、《國務院辦公廳關于促進服務外包產業發展問題的復函》（國辦函[2009]9號）明確北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個城市為中國服務外包示范城市，并規定，在蘇州工業園區技術先進型服務企業有關稅收試點政策繼續執行的基礎上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對符合條件的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進型服務企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除。但技術先進型服務企業具體標準，由財政部牽頭同有關部門另行公布。

18、《財政部、國家稅務總局關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅[2009]34號）規定，在2009年1月1日至2013年12月31日期間，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。

需要注意的是：

本通知所稱轉制企業是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術的事業單位整體轉為企業和從文化事業單位經營部分中剝離出來的企業。適用于文化體制改革地區的所有轉制文化單位和不在文化體制改革地區的轉制企業。具體范圍和認定問題按《財政部、國家稅務總局、中宣部關于轉制文化企業名單及認定問題的通知》（財稅[2009]105號）規定執行。

19、《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）規定，從2009年1月1日起，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

需要注意的是：

本通知所稱動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程序，按照《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發[2008]51號）的規定執行。

20、《國家稅務總局關于外交人員服務局出售外交館舍收入企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]349號）規定，外交人員服務局出售外交館舍收入視同國家財政撥款，不計入當期應納稅所得額，專款用于改造老館舍、公寓及附屬設施。

21、《財政部、國家稅務總局關于打撈單位有關稅收優惠政策的通知》（財稅[2009]92號）規定，對交通運輸部煙臺、上海、廣州打撈局從2008年1月1日至2009年12月31日，繼續免征企業所得稅。

風險提示：免征的企業所得稅稅款轉增國家資本金（或企業公積金），專項用于打撈裝備的更新，不得用于利潤分配或其他用途。

22、《國家稅務總局關于股權分置改革中上市公司取得資產及債務豁免對價收入征免所得稅問題的批復》（國稅函[2009]375號）規定，根據《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規定，《財政部、國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》（財稅[2005]103號）的有關規定，自2008年1月1日起繼續執行到股權分置試點改革結束。在股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，不征收企業所得稅。

風險提示：上市公司在股權分置改革中，因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，應增加注冊資本或資本公積，否則應征收企業所得稅。

23、《國家稅務總局關于西部大開發企業所得稅優惠政策適用目錄問題的批復》（國稅函[2009]399號）規定，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）規定的西部大開發企業所得稅優惠政策繼續執行到期，具體政策如下：

?享受西部大開發企業所得稅優惠政策的國家鼓勵類產業內資企業適用目錄及銜接問題，繼續按照《財政部、國家稅務總局關于西部大開發稅收優惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅[2006]165號）的規定執行。

?享受西部大開發企業所得稅優惠政策的國家鼓勵類產業外商投資企業適用目錄及銜接問題，按以下原則執行：

①自2008年1月1日起，財稅[2001]202號文件中《外商投資產業指導目錄》按國家發展和改革委員會公布的《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》執行。自2009年1月1日起，財稅[2001]202號文件中《中西部地區外商投資優勢產業目錄》（第18號令）按國家發展和改革委員會與商務部發布的《中西部地區優勢產業目錄（2008年修訂）》執行。

②在相關目錄變更前，已按財稅[2001]202號文件規定的目錄標準審核享受企業所得稅優惠政策的外商投資企業，除屬于《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄外，可繼續執行到期滿為止；對屬于《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產業目錄、禁止外商投資產業目錄的企業，應自執行新目錄的起，停止執行西部大開發企業所得稅優惠政策。對符合新目錄鼓勵類標準但不符合原目錄標準的企業，應自執行新目錄的起，就其按照西部大開發有關企業所得稅優惠政策規定計算的稅收優惠期的剩余優惠年限享受優惠。

24、《國家稅務總局關于執行西部大開發稅收優惠政策有關問題的批復》（國稅函[2009]411號）明確，《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規定新辦交通企業第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，是指投資于從事新辦公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸項目并運營該項目取得經營收入的企業。

25、《財政部、國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）明確自2008年1月1日至2010年12月31日期間，期貨投資者保障基金（以下簡稱期貨保障基金）所得稅政策如下：

?對中國期貨保證金監控中心有限責任公司（以下簡稱期貨保障基金公司）根據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號，以下簡稱《暫行辦法》）取得的下列收入，不計入其應征企業所得稅收入：

①期貨交易所按風險準備金賬戶總額的15%和交易手續費的3%上繳的期貨保障基金收入；

②期貨公司按代理交易額的千萬分之五至十上繳的期貨保障基金收入；

③依法向有關責任方追償所得；

④期貨公司破產清算所得；

⑤捐贈所得。

?對期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入、購買國債、中央銀行和中央級金融機構發行債券的利息收入，以及證監會和財政部批準的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業所得稅。

26、《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

27、《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號），明確從2008年1月1日起，非營利組織的下列收入為免稅收入：

?接受其他單位或者個人捐贈的收入；

?除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

?按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

?不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

?財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

27、《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日止，對符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

28、《財政部、國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）規定，居民企業以及非居民企業在中國境內設立的機構、場所依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的有關規定，可在其應納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額。《通知》規定了境外所得稅稅額和抵免限額計算要求和各項指標的確定方法，給出了目前法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區）名單。

需要注意的是：可抵免境外所得稅稅額不包括以下內容：

?按照境外所得稅法律及相關規定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

?按照稅收協定規定不應征收的境外所得稅稅款；

?因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

?境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償的境外所得稅稅款；

?按照我國企業所得稅法及其實施條例規定，已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；

?按照國務院財政、稅務主管部門有關規定已經從企業境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

二、專門針對稅前扣除項目的政策。

1、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規定：

?企業扣除用于公益事業的捐贈支出的利潤總額是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額，即：沒有利潤不能扣除。

?用于公益事業的捐贈支出的具體范圍是指用于救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動支出；教育、科學、文化、衛生、體育事業支出；環境保護、社會公共設施建設支出以及促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業支出等。

?稅法所稱通過“縣級以上人民政府及其部門”和“國家機關”向公益事業的捐贈支出均指通過縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構向公益事業的捐贈支出；通過“公益性社會團體”和“社會團體”向公益事業的捐贈支出，均指依據國務院發布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規定，經民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體向公益事業的捐贈支出。

?明確了基金會、慈善組織等公益性社會團體接受公益事業捐贈的資格條件以及在接受捐贈時在資產價值確認和票據填開上應注意的問題。

?明確了基金會、慈善組織等公益性社會團體申請公益性捐贈稅前扣除和取消公益性捐贈稅前扣除資格的條件。

同時還規定：自2008年1月1日起《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執行。

2、《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定，從2008年1月1日起：

?《實施條例》規定的“合理工資薪金”應符合①企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；②企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；③企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；④企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；⑤有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的等5個條件。

?“工資薪金總額”，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額。

?職工福利費的范圍是指①尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。②為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3、《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）明確，自2008年1月1日起，企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出稅前列支標準為：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額；其他企業按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

同時還需要注意以下幾點：

?企業與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同支付的手續費及傭金，除委托個人代理外，以現金等非轉賬方式支付的不得在稅前扣除；發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金也不得在稅前扣除。

?不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

?已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

?支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

?企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

4、《財政部國家稅務總局關于中國郵政集團公司重組改制過程中資產評估增值有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]24號）規定，中國郵政集團公司在重組改制過程中發生的資產評估凈增值662，701.23萬元應繳納的企業所得稅不征收入庫，直接轉計中國郵政集團公司的資本公積，作為國有資本；中國郵政儲蓄銀行有限責任公司及其所屬分支結構可按評估后的資產價值計提折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

5、《財政部、國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）規定在2008年1月1日起至2010年12月31日期間：

?上海、深圳證券交易所依據《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監發[2000]22號）的有關規定，按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，以及依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，在風險基金分別達到規定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

?中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發[2006]65號）的有關規定，按證券登記結算公司業務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除；證券公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發[2006]65號）的有關規定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金以及證券公司依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，按其營業收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

?上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字[1997]44號）的有關規定，分別按向會員收取手續費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規定的額度內，以及依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，按其向期貨公司會員收取的交易手續費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

?期貨公司依據《期貨公司管理辦法》（證監會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字[1997]44號）的有關規定，從其收取的交易手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金以及依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，從其收取的交易手續費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

需要注意的是：準備金如發生清算、退還，應按規定補征企業所得稅。

6、《財政部、國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規定：

?油氣企業在開始商業性生產前發生的礦區權益支出，可在發生的當期，從本企業其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應的油（氣）田開始商業性生產月份的次月起，分3年按直線法計提的折耗準予扣除。

?油氣企業對其發生的礦區權益支出未選擇在發生的當期扣除的，由于未發現商業性油（氣）構造而終止作業，其尚未計提折耗的剩余部分，可在終止作業的當年作為損失扣除。

?油氣企業在開始商業性生產前發生的勘探支出（不包括預計可形成資產的鉆井勘探支出），可在發生的當期，從本企業其他油（氣）田收入中扣除；或者自對應的油（氣）田開始商業性生產月份的次月起，分3年按直線法計提的攤銷準予扣除。

?油氣企業對其發生的勘探支出未選擇在發生的當期扣除的，由于未發現商業性油（氣）構造而終止作業，其尚未攤銷的剩余部分，可在終止作業的當年作為損失扣除。

?油氣企業在開始商業性生產之前發生的開發支出，可不分用途，全部累計作為開發資產的成本，自對應的油（氣）田開始商業性生產月份的次月起，可不留殘值，按直線法計提的折舊準予扣除，其最低折舊年限為8年；油氣企業終止本油（氣）田生產的，其開發資產尚未計提折舊的剩余部分可在該油（氣）田終止生產的當年作為損失扣除；油氣企業的鉆井勘探支出，凡確定該井可作商業性生產，且該鉆井勘探支出形成的資產符合《實施條例》第五十七條規定條件的，應當將該鉆井勘探支出結轉為開發資產的成本，也按此規定計提折舊。

7、《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規定：

?企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

?企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

?企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

②債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

③債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

⑤因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

⑥國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

?企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

②借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

③借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

④借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；

⑤由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權；

⑦由于上述①至⑥項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述①至⑦項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款；

⑨銀行卡持卡人和擔保人由于上述①至⑦項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項；

⑩助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；或經國務院專案批準核銷的貸款類債權；或者國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

?企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

①被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

②被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

③對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

④被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

⑤國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

?對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

?對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

?對企業被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

?企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

8、《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于技術進步、產品更新換代較快或常年處于強震動、高腐蝕狀態確需加速折舊的，分別按以下情況處理：

?企業過去沒有使用過與該項固定資產功能相同或類似的固定資產，但有充分的證據證明該固定資產的預計使用年限短于稅法規定的計算折舊最低年限的，企業可根據該固定資產的預計使用年限及相關規定，對該固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法計提折舊。

?企業在原有的固定資產未達到稅法規定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產替代舊固定資產的，企業可根據舊固定資產的實際使用年限及相關規定，對新替代的固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

需要注意的是：

?企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于稅法規定最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

?企業擁有并使用符合固定資產加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。但一經確定，一般不得變更。

?企業確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送以下資料：

?主管稅務機關對企業采取加速折舊的固定資產的使用環境及狀況進行實地核查后，如果不符合加速折舊規定條件，除責令企業進行納稅調整，停止該項固定資產采取加速折舊計提折舊。

?對于采取縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。

?匯總納稅企業所屬分支機構使用符合采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊固定資產的，由總機構向其所在地主管稅務機關備案，分支機構所在地主管稅務機關實施跟蹤管理。

9、《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）規定，自2008年1月1日至2010年12月31日期間：

?保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：

①非投資型財產保險業務不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%

②有保證收益的人壽保險業務不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務不得超過業務收入的0.05%.③短期健康保險業務不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務不得超過保費收入的0.15%.④非投資型意外傷害保險業務不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%.同時對保險保障基金、保費收入、業務收入、非投資型財產保險業務、投資型財產保險業務、有保證收益、無保證收益等作出了明確解釋。

?保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。其中：未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取；已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

同時對未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金、已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金等作出了明確解釋。

需要提醒的是：

?保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

①財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

?保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

10、《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業允許稅前扣除貸款損失準備金，其準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍包括貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出等各項具有貸款特征的風險資產以及由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產。

需要引起注意的是：

?金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得在稅前提取扣除貸款損失準備。

?金融企業發生的符合條件的貸款損失，按規定報經稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

11、《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，金融企業對涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按關注類貸款2%、次級類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款、100%比例計提貸款損失專項準備金在計算應納稅所得額時扣除。這里的涉農貸款，是指《涉農貸款專項統計制度》（銀發[2007]246號）統計的農戶貸款和農村企業及各類組織貸款；中小企業貸款，是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。

需要注意的是：

?金融企業發生的符合條件的涉農貸款和中小企業貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

?農戶貸款，是指金融企業發放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮（不包括城關鎮）行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位，既可以從事農業生產經營，也可以從事非農業生產經營。

?農村企業及各類組織貸款，是指金融企業發放給注冊地位于農村區域的企業及各類組織的所有貸款。農村區域，是指除地級及以上城市的城市行政區及其市轄建制鎮之外的區域。

12、《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）規定，在2008年1月1日至2010年12月31日期間，中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，以及按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。同時，對實際發生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

13、《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

14、《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。其中不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業一個內不得扣除的借款利息總額為該內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

15、《國家稅務總局關于保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規定，從事再保險業務的保險公司（以下稱再保險公司）發生的再保險業務賠款支出，按照權責發生制的原則，應在收到從事直保業務公司（以下稱直保公司）再保險業務賠款賬單時，作為企業當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業務的核算，凡在次年企業所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業務賠款賬單中屬于上的賠款，準予調整作為上的成本費用扣除，同時調整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業務賠款賬單的，按該賠款賬單上發生的賠款支出，在收單作為成本費用扣除。

16、《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）規定，在文化產業支撐技術等領域內，依據《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）和《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業（《通知》中指定的文藝表演團體等18種類型的企業）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計扣除。出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。

風險提示：

上述文化產業支撐技術等領域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務總局和中宣部另行發文明確。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。對2008年12月31日前新辦文化企業，其企業所得稅優惠政策可以按照財稅[2005] 2號文件規定執行到期。其他優惠政策的執行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

17、《國家稅務總局關于中國建銀投資有限責任公司2008財產損失等稅前扣除項目稅務處理問題的通知》（國稅函[2009]348號）規定，中國建銀投資有限公司在申報2008企業所得稅時，其財產損失可先按附件——《中國建銀投資有限責任公司2008財產損失稅前扣除項目明細表》的相關數據進行稅前扣除，然后再將有關部門、機構鑒定確認的財產損失等稅前扣除項目的證明資料報送北京市主管國家稅務局進行核實調整。

18、《國家稅務總局關于中國農業銀行重組改制企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]374號）規定，中國農業銀行股份制改革過程中有關企業所得稅問題按以下規定處理：

?對股改前沒有提足的應付利息，可按照權責發生制的原則予以補提并準予在2008企業所得稅前扣除。

?股改前須經主管稅務機關審批但未審批就已在稅前扣除的資產損失項目，應重新履行審批手續，經主管稅務機關審核確認后，對符合損失確認條件的，可以按規定在損失發生企業所得稅前扣除；對已在稅前扣除但不符合損失確認條件的，統一調增2008的應納稅所得額。

?股改前少計的收益，在2008統一補繳企業所得稅。

19、《財政部、國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）規定，在2008年1月1日起至2010年12月31日期間，①對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除；②對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業）收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查；③煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

20、《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布20082009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號），公布中國紅十字基金會等66家社會團體為2008第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位，電網公益基金會、中國志愿服務基金會、中華社會救助基金會三家社會團體為2009第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性單位。

21、《財政部、國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除，具體計算公式是：本扣除的巨災風險準備金＝本保費收入×25%－上已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。

需要注意的是：

?按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。

?保險公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度，在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

22、《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）規定，從2008年1月1日起，企業通過依照《社會團體登記管理條例》規定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體（以下統稱群眾團體）用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

需要注意的問題：

?利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

?“公益事業”是指《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的下列事項：

①救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

②教育、科學、文化、衛生、體育事業；

③環境保護、社會公共設施建設；

④促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

?“公益性群眾團體”是指同時符合以下條件的群眾團體：

①符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規定的條件；

②縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制；

③對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例不低于70%.?符合條件的公益性群眾團體，可按以下規定申請公益性捐贈稅前扣除資格。

①由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

②由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

③申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送申請報告；縣級以上各級黨委、政府或機構編制部門印發的“三定”規定；組織章程；申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

?公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。

?對存在以下情形之一的公益性群眾團體，取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

①前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業的支出比例低于70%的；

②在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

③存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

④存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規定用途之外的支出等情況的；

⑤受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在上述第②、③、④、⑤項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格；存在③、④項情形的，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業所得稅。

⑦，接受捐贈的群眾團體位于財政、稅務部門聯合發布的名單之內的，企業或個人在名單所屬發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

⑧本通知發布前已經取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規定提出申請。

三、稅收管理政策。

（一）專項管理辦法。

1、《文化部、財政部、國家稅務總局關于印發《動漫企業認定管理辦法（試行）》的通知》（文市發[2008]51號）規定了動漫企業和動漫產品的范圍、認定標準、認定程序、認定應提交的資料以及國家、省級認定管理的職責，明確：只有經認定的動漫企業、重點動漫企業，才能憑本有效的“動漫企業證書”、“重點動漫企業證書”，以及本自主開發生產的動漫產品列表、“重點動漫產品文書”，向主管稅務機關申請享受《國務院辦公廳轉發財政部等部門關于推動我國動漫產業發展的若干意見的通知》（國辦發（2006）32號）規定的有關稅收優惠政策。但需要注意以下幾個問題：

?不提出年審申請或認定不合格的企業，其動漫企業、重點動漫企業資格到期自動失效。

?經認定的動漫企業經營活動發生變化（如更名、調整、分立、合并、重組等）的，應在15個工作日內，向原發證單位辦理變更手續，變化后不符合本辦法規定標準的，省級認定機構應報辦公室審核同意后，撤銷其“動漫企業證書”，終止其資格。不符合本辦法規定標準的重點動漫企業，由辦公室直接撤銷其“重點動漫企業證書”，終止其資格。

?申請認定和已認定的動漫企業有下述情況之一的，一經查實，認定機構停止受理其認定申請，或撤銷其證（文）書，終止資格。

①在申請認定過程中提供虛假信息的；

②有偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的；

③從事制作、生產、銷售、傳播存在違法內容或盜版侵權動漫產品的，或者使用未經授權許可的動漫產品的；

④有其他違法經營行為，受到有關部門處罰的。

?被撤銷證書的企業，3年內不再受理⒈⒏認定申請。

?對被撤銷證書和認定不合格的動漫企業，同時停止其享受國辦發（2006）32號文件規定的各項稅收優惠政策。

2、《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）規定，《特別納稅調整實施辦法（試行）》適用于稅務機關對企業的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的管理。明確了關聯申報、關聯交易、同期資料管理、轉讓定價方法、轉讓定價調查及調整、預約定價安排管理、成本分攤協議管理、受控外國企業管理、資本弱化管理、一般反避稅管理、相應調整及國際磋商以及相關法律責任等諸多涉稅問題的調整與管理方法。

3、《國家稅務總局關于印發〈非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2009]3號）規定，自2009年1月1日起，對依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業，就其取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對其直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。對其在稅源管理、征收管理、后續管理、法律責任等方面都作出了詳細規定。

4、《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）規定，企業房地產開發經營業務包括土地的開發，建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。《辦法》對房產開發產品完工的條件、收入的確認、成本費用扣除、計稅成本的核算以及特定事項的稅務處理等作出了詳細規定。

5、《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）規定，下列資產損失，由企業自行計算扣除資產損失，否則，包括無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，均應由主管稅務機關批準后扣除：①企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；②企業各項存貨發生的正常損耗；③企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；⑤企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；⑥其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。同時，《辦法》還對納稅人申報、扣除財產損失應提供的證據以及各級稅務機關對損失的審批權限、審批時間進行了規定，明確了各自應承擔的法律責任。

需要注意以下幾點：

?企業發生的上述資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

?因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的稅前扣除，并相應調整該資產損失發生的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。

?企業采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產損失，或本辦法規定需要審批而未審批直接稅前扣除資產損失造成少繳稅款的，稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

6《、國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構2008預繳企業所得稅款問題的通知》（國稅函[2009]674號發文）規定，2008年華能國際匯總計算的實際利潤額負數，其所屬部分分支機構預繳的稅款應通過原預算科目和預算級次及時辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳2009的預繳稅款。與華能國際存在類似情況的跨地區經營匯總納稅企業，可參照這一規定處理。

（二）申報繳納政策。

1、《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）規定，國稅發[2008]101號附件2“中華人民共和國企業所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。按核定征收辦法繳納企業所得稅的納稅人在申報繳納企業所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）。

2、《國家稅務總局關于2008企業所得稅納稅申報有關問題的通知》（國稅函[2009]286號）規定，對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及需要對2008企業所得稅進行納稅調整，且需要補退企業所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務機關補正申報，不加收滯納金和追究法律責任。

3、《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函[2009]34號）規定，企業所得稅按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。但對納入當地重點稅源管理的企業，原則上應按照實際利潤額預繳企業所得稅。

4《、國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業所得稅問題的通知》（國稅函[2009]33號）規定，自2008年1月1日起，華能國際電力股份有限公司依照相關稅收法律、法規規定，實行匯總計算繳納企業所得稅，原對所屬電廠繳納企業所得稅地點的相關規定廢止。

5、《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，在預繳稅款時，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后再按規定計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，按各自適用稅率計算應納稅額，最后向總機構和分支機構分攤就地應預繳的企業所得稅款。匯算清繳時，除采取上述方法外，還應按《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》規定的比例計算各分支機構應分攤的所得稅稅款。但需要注意以下幾點：

?執行前應先弄清二級分支機構的判定方法，確定哪些企業屬于稅法規定的二級分支機構。

?預繳和匯算清繳所得稅款在總分支機構間的分攤方法和分配比例不同，應很好地與國稅發[2008]28號文件相關規定結合在一起執行。

?對執行總機構和分支機構預繳政策有偏差，造成多繳或少繳的，應在下期及時進行調整。

?除《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）、《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）有關規定外，跨地區經營匯總納稅企業不得按總分支機構處于不同稅率地區的計算方法計算并繳納企業所得稅，應按照企業適用統一的稅率計算并繳納企業所得稅。

?《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法》第二條第二款列舉的鐵路運輸等企業不適用本辦法。

6、《國家稅務總局關于調整中國石油化工股份有限公司合并納稅范圍的通知》（國稅函[2009]300號）規定：

?杭州石化有限責任公司、中國石油化工股份有限公司勘探南方分公司、中國國際石油化工聯合有限責任公司及所屬寧波分公司、青島分公司、二連分公司、阿拉山口分公司、中國石油化工股份有限公司物資裝備部下屬南京閥門供應儲備中心以及中國石油化工股份有限公司齊魯分公司下屬齊魯達州化肥分公司納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍。

?中國石化銷售有限公司下屬中國石化銷售有限公司技術培訓中心，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，暫不實行就地預交企業所得稅辦法。

?中國石油化工股份有限公司化工銷售分公司下屬天津分公司、武漢分公司，納入中國石油化工股份有限公司以及中國石油化工股份有限公司天然氣分公司下屬川氣東送管道分公司，納入中國石油化工股份有限公司的合并納稅范圍，按照應納所得稅額的40%就地預交企業所得稅。

?原中國石油化工股份有限公司東北分公司更名為中國石油化工股份有限公司東北油氣分公司，繼續作為中國石油化工股份有限公司的合并納稅成員企業。

?中國石油化工股份有限公司中南分公司、勘探分公司不再作為石化股份公司的合并納稅成員企業。

2008年新增的合并納稅成員企業在當地已預繳的企業所得稅超過應預繳比例的，就地退還或抵減其下一在當地應繳的企業所得稅。

7、《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規定，股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得，具體股權轉讓價減除股權成本價后的差額計算。在扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務時，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關（負責該居民企業所得稅征管的機關）申報繳納企業所得稅，未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關規定處理。

需要注意的問題：

?“股權轉讓價”是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

“股權成本價”是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

?境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供以下資料：

①股權轉讓合同或協議；

②境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經營、購銷等方面的關系；

③境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營、人員、賬務、財產等情況；

④境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業在資金、經營、購銷等方面的關系；

⑤境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業目的的說明；

⑥稅務機關要求的其他相關資料。

?境外投資方（實際控制方）同時轉讓境內或境外多個控股公司股權的，被轉讓股權的中國居民企業應將整體轉讓合同和涉及本企業的分部合同提供給主管稅務機關。如果沒有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業應向主管稅務機關提供被整體轉讓的各個控股公司的詳細材料，準確劃分境內被轉讓企業的轉讓價格。如果不能準確劃分的，主管稅務機關有權選擇合理的方法對轉讓價格進行調整。

?非居民企業取得股權轉讓所得，符合財稅[2009]59號文件規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經省級稅務機關核準。

?以上政策自2008年1月1日起執行。

第四篇：2009年涉及企業所得稅的主要稅收政策一

2009年涉及企業所得稅的主要稅收政策

一、企業工資薪金及職工福利費扣除

2009年1月4日，國家稅務總局發布《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。

（一）通知主要內容

1、《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

3、《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

（二）特別提示

1、該文對《企業所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了詳細的補充說明。著重強調了“企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金”，方為“合理”。言外之意，企業申請扣除工資薪金時要能提供相關的內部制度規定。

2、文件對各地稅務機關如何認定企業工資薪金的合理性，給出了五項指導性原則，具體操作由各地稅務機關根據當地的社會與經濟發展水平及不同企業的情況區別把握、合理裁量。此舉與以前全國統一扣除標準相比，增加了基層稅務干部的執法難度。

二、企業政策性搬遷或處置收入所得稅處理問題

2009年3月12日，國家稅務總局發布《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規定，企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。

三、手續費及傭金支出稅前扣除

2009年3月19日，財政部、國家稅務總局發布《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）就企業實際發生的手續費及傭金支出在企業所得稅稅前扣除有關問題進行明確。

（一）通知主要內容

1、企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

2、企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

3、企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

4、企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

（二）特別提示

1、企業生產經營有關的手續費及傭金支出限額扣除

（1）保險企業標準有增有減。文件明確了計繳企業所得稅前的扣除額度標準，是指當年全部保費收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關的傭金問題，直接算總賬。計算扣除比例：財保15%，人保10%，與此前的相關稅收規定：保險企業的扣除代理費8%、傭金5%有增有減。時間上僅限于所在的納稅，一般指公歷。

（2）其他企業的標準進行統一規定和明確。《企業所得稅稅前扣除辦法》（稅發[2000]84號）對個人的比例限制為5%；《關于從事房地產業務的外商投資企業若干稅務處理問題的通知》（國稅發[1999]242號）對于從事房地產業務的外商投資企業的境外銷售傭金比例限制為10%。現在下發的財稅[2009]29號文統一為5%。對象或者范圍是為合法經營資格中介服務機構或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；綜合比較，范圍有所擴大，但是標準更為明確，目的是預防內部交易，防止利用傭金不正當牟利。

需要指出的是，“合法經營資格”需要進一步明確。根據《企業經營范圍登記管理規定》第四條的規定，經營范圍分為許可經營項目和一般經營項目。許可經營項目是指企業在申請登記前依據法律、行政法規、國務院決定應當報經有關部門批準的項目。一般經營項目是指不需批準，企業可以自主申請的項目。而很多手續費和傭金的業務可以為一般經營項目，不需要許可經營，因此，具體操作時很難把握。

2、手續費及傭金的支付需要符合法律規定

這里強調手續費和傭金必須是支付給具有合法經營資格中介服務企業或個人；除支付給個人的外，不得用現金支付，這主要是為防止虛假交易：如果使用銀行轉賬，容易有跡可查；如果使用頂賬、扣款、以物抵賬或掛應付款等方式，將有交易對象，也能查到線索以至于結果，切實起到加強管理的作用。

企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除，因為企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金應從溢價中扣除。企業的有價證券分為權益性證券和債務性證券。權益性證券是指擁有證券標的物的財產所有權。債務性證券指擁有對證券發行人的債權。股票屬于權益性證券。企業發行股票等權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除，而發行企業債權等債務性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金是可以稅前扣除的。因此，企業在進行籌融資決策時，需要考慮發行股票與債券的手續費及傭金的稅前扣除問題。

3、準確區分手續費及傭金支出與費用項目

企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。顯然，回扣、業務提成等費用與手續費及傭金支出不屬于同類，需要認真進行區分開來，將回扣、業務提成、返利、進場費等明確排除在手續費和傭金范圍之外。

四、文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的優惠

2009年3月26日，財政部、國家稅務總局下發《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策》（財稅[2009]34號）規定，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅。

五、證券行業準備金支出稅前扣除

2009年4月9日財政部、國家稅務總局發布的《關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）對證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除政策作出了規范。

（1）上海、深圳證券交易所依據《證券交易所風險基金管理暫行辦法》（證監發[2000]22號）的有關規定，按證券交易所交易收取經手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產不超過10億元的額度內，以及依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，在風險基金分別達到規定的上限后，按交易經手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（2）中國證券登記結算公司所屬上海分公司、深圳分公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發[2006]65號）的有關規定，按證券登記結算公司業務收入的20%提取的證券結算風險基金，在各基金凈資產不超過30億元的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除；證券公司依據《證券結算風險基金管理辦法》（證監發[2006]65號）的有關規定，作為結算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結算風險基金以及證券公司依據《證券投資者保護基金管理辦法》（證監會令第27號）的有關規定，按其營業收入0.5%-5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業所得稅稅前扣除。

（3）上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所依據《期貨交易管理條例》（國務院令第489號）、《期貨交易所管理辦法》（證監會令第42號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字[1997]44號）的有關規定，分別按向會員收取手續費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關規定的額度內，以及依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，按其向期貨公司會員收取的交易手續費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

（4）期貨公司依據《期貨公司管理辦法》（證監會令第43號）和《商品期貨交易財務管理暫行規定》（財商字[1997]44號）的有關規定，從其收取的交易手續費收入減去應付期貨交易所手續費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金以及依據《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》（證監會令第38號）的有關規定，從其收取的交易手續費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關規定的額度內，準予在企業所得稅稅前扣除。

需要注意的是：準備金如發生清算、退還，應按規定補征企業所得稅。

六、國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠政策

2009年4月16日，國家稅務總局發布《關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]80號）。

通知明確，對居民企業經有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經營所得，自該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業所得稅優惠。

企業在減免稅期限內轉讓所享受減免稅優惠的項目，受讓方承續經營該項目的，可自受讓之日起，在剩余優惠期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

七、固定資產加速折舊所得稅處理

2009年4月16日，國家稅務總局下發《關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）。

通知規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的。

企業采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

企業擁有并使用符合規定條件的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。

企業確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送相關資料。

八、企業資產損失稅前扣除

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局發布了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），就企業資產損失在計算企業所得稅應納稅所得額時的扣除政策進行了明確。

（一）通知主要內容

1、企業清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

2、企業將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

3、企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

（3）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

（4）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

（5）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

（6）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

4、企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業執照，對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（2）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（3）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；

（4）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；

（5）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定執行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；

（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權；

（7）由于上述

（一）至

（六）項原因借款人不能償還到期債務，企業依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；

（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述

（一）至

（七）項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回的墊款；

（9）銀行卡持卡人和擔保人由于上述

（一）至

（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業經追償后仍無法收回的透支款項；

（10）助學貸款逾期后，在金融企業確定的有效追索期限內，依法處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；

（11）經國務院專案批準核銷的貸款類債權；

（12）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

5、企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

（1）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

（3）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

（4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（5）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

6、對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

7、對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

8、對企業被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

9、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

10、企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

該文件只是一個實體性文件（政策性）文件，只解決了資產損失稅前扣除標準、條件問題，卻并未涉及資產損失稅前扣除程序性規定。而2009年5月4日國家稅務總局發布的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）對企業資產損失稅前扣除需要提供的認定證據、申請審批程序等事項進行了明確，并規范了企業資產損失稅前扣除執行中的若干問題。

九、保險公司準備金支出的扣除

2009年4月17日，財政部、國家稅務總局發布《關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）。

（一）通知的主要內容

1、保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：

（1）非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

（2）有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。

（3）短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。

（4）非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

（1）財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

（2）人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

3、保險公司按規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

4、保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

（二）特別提示

在該文件中，需要注意以下幾個概念：保險準備金；保險保障基金；保費收入和業務收入；投資型財產保險業務與非投資型財產保險業務；有保證收益與無保證收益。

同時需要注意，已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

十、高新技術企業所得稅優惠政策

2009年4月22日，國家稅務總局發布《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）。

通知明確，當年可減按15%的稅率征收企業所得稅或按照國發[2007]40號享受過渡性稅收優惠的高新技術企業，在實際實施有關稅收優惠的當年，減免稅條件發生變化的，應按國科發火[2008]172號第九條第二款的規定處理。

原依法享受企業所得稅定期減免稅優惠尚未期滿同時符合本通知第一條規定條件的高新技術企業，根據《高新技術企業認定管理辦法》以及國科發火[2008]362號的相關規定，在按照新標準取得認定機構頒發的高新技術企業資格證書之后，可以在2008年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優惠執行到期滿的過渡政策。

2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利的高新技術企業，按照新標準取得認定機構頒發的高新技術企業證書后，可依據企業所得稅法第五十七條的規定，免稅期限自2008年1月1日起計算。

認定（復審）合格的高新技術企業，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業所得稅優惠。

十一、技術轉讓所得減免企業所得稅問題

2009年4月24日，國家稅務總局下發的《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）對享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合的條件，技術轉讓所得的計算方法進行了明確。通知規定，享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠的企業，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。企業發生技術轉讓，應在納稅終了后至報送納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續。

十二、跨地區經營匯總納稅所得稅征收管理問題

2009年4月29日，國家稅務總局發布《關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）對二級分支機構的判定問題，總分支機構適用不同稅率時企業所得稅款計算和繳納問題進行了明確，通知還規定，跨地區經營匯總納稅企業在進行企業所得稅預繳和匯算清繳時，二級分支機構應向其所在地主管稅務機關報送其本級及以下分支機構的生產經營情況，主管稅務機關應對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構計算分攤稅款比例的三項指標和應分攤入庫所得稅稅款進行查驗核對的依據。該通知自2009年1月1日起執行。

十三、企業重組業務所得稅處理

2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發布《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）。

通知主要針對企業重組如何進行企業所得稅處理，分為按企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等重組，并區分了一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。文中對股權收購和資產收購、企業合并并形式規定了75%、85%的量化標準，方便了企業的執行，特別是特殊性稅務處理，為符合條件的企業重組提供了稅收優惠，有利于減輕企業在重組中的所得稅負擔，在當前金融危機形勢下，對企業重組是一大利好。此外，文件對企業發生涉及中國境內與境外之間（包括港澳臺地區）的股權和資產收購交易進行較為嚴格的規定，防止企業惡意利用特殊稅務處理的優惠政策進行避稅。

該政策的出臺統一了內、外資企業重組及清算事項的所得稅處理方法，體現了公平性的稅法精神，使內、外資企業重組稅務成本得以統一；其次，彌補了新企業所得稅法未就特定的企業重組類型規定具體的稅務處理方式的空白，為企業特定重組業務的稅務處理提供了指引；再次，文件規定在特殊重組中，無論是國內投資者還是國外投資者，滿足一定條件的股權或資產出讓方可以選擇對重組相關的收益或損失暫時遞延確認，這將有助于推動跨境重組活動。

十四、金融企業貸款損失準備金稅前扣除

2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發布《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）。

（一）通知明確主要內容

1、政策性銀行、商業銀行、財務公司和城鄉信用社等國家允許從事貸款業務的金融企業允許稅前扣除貸款損失準備金。其準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍包括貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出等各項具有貸款特征的風險資產以及由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款（包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款）等資產。

2、金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金、以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備在稅前扣除。

3、金融企業發生的符合條件的貸款損失，按規定報經稅務機關審批后，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

政策統一了貸款損失準備稅前扣除口徑，對提取貸款損失準備的貸款種類作了定性定量的描述，具體分為了貸款、具有貸款特征的風險資產和由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款三類。既有效解決了政策銜接問題，又將計提準備金的資產范圍回歸到會計制度的規定上來，強調了計提準備金資產的貸款性質或貸款特征，剔除了不具有貸款性質的抵債資產、股權投資和債券投資、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權和股權等資產。

十五、企業清算業務所得稅處理

2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發布的《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）對企業清算有關所得稅處理的問題進行了明確。

（一）通知的主要內容

1、應進行清算的所得稅處理的企業

（1）按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業；

（2）企業重組中需要按清算處理的企業。

2、企業清算的所得稅處理包括以下內容：

（1）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；

（2）確認債權清理、債務清償的所得或損失；

（3）改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；

（4）依法彌補虧損，確定清算所得；

（5）計算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。

3、企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。

（二）特別提示

企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得；企業清算稅務處理的核心是企業清算環節清算財產（資產）的處理；清算所得不適用任何企業所得稅優惠政策；股東可以享受法定優惠。

十六、安置殘疾人員就業優惠政策問題

2009年4月30日，財政部、國家稅務總局發布《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）。

通知規定，企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。

企業應在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，向主管稅務機關報送相關資料：已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件和主管稅務機關要求提供的其他資料，辦理享受企業所得稅加計扣除優惠的備案手續。

十七、創業投資企業所得稅優惠問題

2009年4月30日，國家稅務總局下發《關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]87號）就創業投資企業的所得稅優惠問題做了規定。

（一）通知明確的內容

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，符合條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

中小企業接受創業投資之后，經認定符合高新技術企業標準的，應自其被認定為高新技術企業的起，計算創業投資企業的投資期限。該期限內中小企業接受創業投資后，企業規模超過中小企業標準，但仍符合高新技術企業標準的，不影響創業投資企業享受有關稅收優惠。

（二）特別提示

創業投資企業如欲享受該優惠政策，需注意以下條件：

（1）向創業投資管理部門（發改委）進行備案；

（2）到創業投資管理部門（發改委）進行年檢。

投資前關注企業是否取得高新技術企業證書，已經取得的，應關注是否符合規模限制；未取得的，關注其是否符合中小企業條件，未來是否可以被評為高新技術企業。

十八、中小企業信用擔保機構準備金稅前扣除問題 2009年6月1日財政部、國家稅務總局下發的《關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號），就中小企業信用擔保機構有關稅前扣除的問題進行了明確。

（一）通知主要內容

1、中小企業信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除。

2、中小企業信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。

3、中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

（二）特別提示

文件所稱中小企業信用擔保機構是指以中小企業為服務對象的信用擔保機構。該文件執行期限：自2008年1月1日起至2010年12月31日。

十九、補充養老和醫療保險扣除標準上調至5%

2009年6月2日，財政部、國家稅務總局發布了《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），文件對企業支付的補充養老保險費、補充醫療保險費企業所得稅前扣除標準予以明確。企業職工的補充養老保險費、補充醫療保險費的免稅額度，由工資總額的4%提高到5%。

二十、投資利息支出扣除問題

2009年6月4日國家稅務總局下發的《關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）明確了企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出的扣除問題。

通知指出：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

具體計算不得扣除的利息，應以企業一個內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

納稅人應注意，投資者投資公司包括兩種情況：新公司設立時股東的投資和現有公司的追加增資。對于這兩種情況，國稅函[2009]312號文件都應該適用，即設立之初的注冊資本投資和成立后增加的注冊資本投資。

二十一、保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除

2009年6月4日，國家稅務總局發布《關于保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）規定，從事再保險業務的保險公司（以下稱再保險公司）發生的再保險業務賠款支出，按照權責發生制的原則，應在收到從事直保業務公司（以下稱直保公司）再保險業務賠款賬單時，作為企業當期成本費用扣除。為便于再保險公司再保險業務的核算，凡在次年企業所得稅匯算清繳前，再保險公司收到直保公司再保險業務賠款賬單中屬于上的賠款，準予調整作為上的成本費用扣除，同時調整已計提的未決賠款準備金；次年匯算清繳后收到直保公司再保險業務賠款賬單的，按該賠款賬單上發生的賠款支出，在收單作為成本費用扣除。

二

十二、專項用途財政性資金所得稅處理問題

2009年6月16日，財政部、國家稅務總局發布《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定。

（一）通知的主要內容

對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

企業將符合以上條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

給出的財政性資金的時間范圍是2008年1月1日至2010年12月31日。取得部門只要是縣以上各級人民政府部門就行，注意沒有僅限于財政部門。

二

十三、企業所得稅核定征收問題

2009年7月14日，國家稅務總局下發《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）對國稅發[2008]30號規定的“特定納稅人”、“應稅收入額”進行了明確。

（一）特別提示：

1、“特定納稅人”包括以下類型的企業：

（1）享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；

（2）匯總納稅企業；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

（6）國家稅務總局規定的其他企業。

2、“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

二十四、扶持動漫產業發展的企業所得稅政策

2009年7月17日財政部、國家稅務總局下發的《關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）中，關于企業所得稅的部分規定，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。

二十五、廣告費和業務宣傳費稅前扣除問題

2009年7月31日財政部、國家稅務總局發布的《關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）。

（一）通知主要內容

1、對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

2、對采取特許經營模式的飲料制造企業，飲料品牌使用方發生的不超過當年銷售（營業）收入30%的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據實在企業所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應當將上述廣告費和業務宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業）收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

3、煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（二）特別提示

該規定是不含酒類飲料制造企業的。比如現在流行的口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料——果啤就屬于這類情況。提升廣告和業務宣傳費稅前扣除是經濟市場化、企業經營自主化的大趨勢。扣除比例的提高未必一定能換來企業稅金的減少和利潤的增加，對那些競爭激烈的行業和企業，可能反而會帶動廣告投入的增加和競爭的進一步加劇。

當前，不少知名的飲料生產企業會采取授權生產銷售的模式，特別是像可口可樂等國際知名企業，在國內基本是采取的授權生產銷售模式。文件允許企業的品牌持有方進行費用的歸集扣除，便于企業的管理和稅務機關的征管。需要注意的是，飲料品牌持有方或管理方應將相關的廣告費和業務宣傳費進行單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業）收入數據資料以及廣告費和業務宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。

這一規定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。

二十六、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金扣除

2009年8月21日，財政部、國家稅務總局發布《關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）。

通知規定，金融企業根據《貸款風險分類指導原則》（銀發[2001]416號），對其涉農貸款和中小企業貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（1）關注類貸款，計提比例為2%；

（2）次級類貸款，計提比例為25%；

（3）可疑類貸款，計提比例為50%；

（4）損失類貸款，計提比例為100%。

注意，金融企業發生的符合條件的涉農貸款和中小企業貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

二

十七、保險公司提取農業巨災風險準備金稅前扣除問題

2009年8月21日，財政部、國家稅務總局發布《關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）規定，保險公司經營中央財政和地方財政保費補貼的種植業險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25％的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。

二十八、非營利組織企業所得稅優惠政策

2009年11月11日，財政部、國家稅務總局發布《關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）對符合條件的非營利組織企業所得稅免稅收入范圍進行明確。其中，非營利組織須符合《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅[2009]123號）的規定方可有免稅資格。

通知規定非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

二十九、部分稅收優惠政策延長執行期限

2009年11月20日，財政部、國家稅務總局發布的《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的通知》（財稅[2009]131號）規定對2008年12月31日到期的有關稅收優惠政策將繼續執行至2010年12月31日。

通知所涉及的文件有《財政部、國家稅務總局關于對渤海船舶重工有限責任公司軍品科研生產用房產免征房產稅的通知》（財稅[2006]25號）；《財政部、國家稅務總局關于中國兵器工業集團公司和兵器裝備集團公司所屬企業城鎮土地使用稅政策的通知》（財稅[2006]92號）；《財政部、國家稅務總局、民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征所得稅的通知》（財稅[2004]132號）；《財政部、國家稅務總局關于延長生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征所得稅執行期限的通知》（財稅[2006]148號）；《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的通知》（財稅[2006]169號）；《財政部、國家稅務總局關于中國證券投資者保護基金有限責任公司有關稅收問題的補充通知》（財稅[2008]78號）；《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的》（財稅[2008]104號）。

三

十、小型微利企業優惠政策

2009年12月2日，財政部、國家稅務總局發布《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。

三

十一、企業清算所得稅問題

2009年12月4日，國家稅務總局下發的《關于企業清算所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]684號）明確，企業清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。企業未按照規定的期限辦理納稅申報或者未按照規定期限繳納稅款的，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定加收滯納金。進入清算期的企業應對清算事項，報主管稅務機關備案。

三

十二、公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除問題

2009年12月8日，財政部、國家稅務總局下發的《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]124號）。

（一）主要內容

1、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

2、個人通過公益性群眾團體向公益事業的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規及相關政策規定準予在所得稅稅前扣除。

3、對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

（二）特別提示

公益性捐贈稅前扣除是國家出臺的一項鼓勵納稅人進行公益性捐贈的稅收政策，納稅人在進行捐贈的同時，允許按捐贈額的一定比例進行稅前扣除，這樣既有利于促進全社會形成公益性捐贈的氛圍，又能適當降低納稅人的所得稅負擔，可謂一舉雙得。但是，納稅人在進行公益性捐贈時應注意，并非所有情況下都能適用稅前扣除的政策，只有符合規定的公益性捐贈才能稅前扣除。

三

十三、非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理

2009年12月10日，國家稅務總局下發的《關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）對股權轉讓所得、相關扣繳事項、境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權等問題進行了明確。文件還規定，非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。

三

十四、企業境外所得稅收抵免問題

2009年12月25日，財政部、國家稅務總局發布《關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）對企業取得境外所得計征企業所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額的有關問題進行了明確。

通知的主要內容：

居民企業在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。各項收入、支出按企業所得稅法及實施條例的有關規定確定。

居民企業應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，扣除按照企業所得稅法及實施條例等規定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現；來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。三

十五、企業向自然人借款的利息支出的扣除

2009年12月31日，國家稅務總局發布《關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）。

（一）通知主要內容

通知規定，企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定的條件，計算企業所得稅扣除額。此外企業向除規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。

（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；

（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。

（二）特別提示

文件明確了兩類貸款人的處理辦法，有關聯關系的自然人和其它自然人，其中對關聯自然人借款利息扣除按《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定執行。我們需要注意的是此文件中規定企業（一般為文件中其他企業）實際支付給關聯方的利息支出，在權益性投資2倍以內的借款部分可以扣除，但此文件并沒有規定計算利息的要素之一利率如何確定的問題。同時我們應注意到，如果關聯自然人不是股東的情況下，企業向他們借款因權益投資為零而得不到利息稅前扣除的好處。

第五篇：2011年上半年稅收政策整理之營業稅篇

本文由 財稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學習，請勿作為商業。

2011年上半年國家陸續頒布了一些新的稅收政策，其中涉及營業稅的有14個，現對其進行梳理和點評，供同志們在執行中參考：

一、宣布失效廢止或部分條款失效廢止的涉及營業稅稅收政策

1、國家稅務總局公告2011年第2號。

《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》(國家稅務總局公告2011年第2號)對稅收規范性文件進行了全面清理并予以公告。其中涉及營業稅有主要有：

涉及營業稅全文失效廢止的稅收規范性文件

(1)《國家稅務總局涉外稅務管理司關于外國及港澳臺航空公司從我國境內或大陸取得的運輸收入所征營業稅不適用退稅的通知》(國稅外函[1994]026號);

(2)《國家稅務總局關于金融業征收營業稅問題的批復》(國稅函發[1994]607號);

(3)《國家稅務總局涉外稅務管理司關于外商投資企業廣告代理業營業稅問題的通知》(國稅外函[1996]39號);

(4)《國家稅務總局關于對電影發行單位的發行收入不征營業稅的通知》(國稅函[1996]696號);

(5)《國家稅務總局關于執行〈國家稅務總局關于外國企業在中國境內取得利息、租金收入是否征收營業稅問題的通知〉有關問題的復函》(國稅外函[1997]068號)

(6)《國家稅務總局關于我國境內企業向外國企業支付軟件費扣繳營業稅問題的通知》(國稅發[2000]179號);

(7)《國家稅務總局關于進一步做好金融保險業營業稅申報管理工作的通知》(國稅函[2003]13號);

(8)《國家稅務總局關于中國建筑工程總公司重組改制過程中轉讓股權不征營業稅的通知》(國稅函[2003]12號);

(9)《國家稅務總局關于貨物運輸業營業稅納稅人認定情況的再次通報》(國稅函[2003]1360號);

(10)《國家稅務總局關于貨物運輸業營業稅納稅人認定情況的第三次通報》(國稅函[2003]1393號);

(11)《國家稅務總局關于俄羅斯航空公司駐華辦事處收入征收營業稅的通知》(國稅發[2004]62號);

(12)《國家稅務總局關于金融企業銷售未取得發票的抵債不動產和土地使用權征收營業稅問題的批復》(國稅函[2005]77號);

(13)《國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的批復》(國稅函[2005]83);

(14)《國家稅務總局關于煙草拍賣行向買受方收取的傭金是否征收營業稅問題的批復》(國稅函[2005]895號);

(15)《國家稅務總局關于國防工程建筑業營業稅問題的批復》(國稅函[2005]918號);

(16)《國家稅務總局關于嚴格執行體育彩票福利彩票有關營業稅政策的通知》(國稅發[2005]163號)

(17)《國家稅務總局關于營利性醫療機構醫療服務收入征收營業稅問題的批復》(國稅函[2006]480號);

(18)《國家稅務總局關于加強住房營業稅征收管理有關問題的通知》(國稅發[2006]74號);

(19)《國家稅務總局關于中央電視臺購買第29屆奧運會電視轉播權營業稅問題的通知》(國稅函[2007]744號);

(20)《國家稅務總局關于長春市國際經濟技術合作公司有關營業稅問題的批復》(國稅函[2007]1134號);

涉及營業稅部分條款失效廢止的稅收規范性文件

《國家稅務總局關于技術轉讓征收營業稅問題的批復》(國稅函[1996]743號)：“第一條廢止”。即“

一、關于境外機構或個人在境內發生應稅行為的代扣代繳問題

日本三洋電機株式會社(以下簡稱三洋電機)向中國大連三洋冷鏈有限公司(以下簡稱大連三洋)轉讓技術，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下簡稱細則)第七條(四)項的規定，屬于所轉讓的無形資產在我國境內使用，應由三洋電機向我國主管稅務機關繳納營業稅。如果三洋電機在我國境內沒 http://taxbbs.net/中國財稅俱樂部

www.tmdps.cn淘稅吧

贊助 本文由 財稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學習，請勿作為商業。

有設立經營機構，按照細則第二十九條第(一)項的規定，其應納營業稅款由三洋電機代理者代扣代繳，沒有代理者的，則由大連三洋代扣代繳。”廢止。

二、二手房營業稅政策

2、國辦發文明確對個人購買住房不足5年轉手交易全額征收營業稅

《國務院辦公廳關于進一步做好房地產市場調控工作有關問題的通知》(國辦發[2011]1號)為進一步做好房地產市場調控工作，逐步解決城鎮居民住房問題，促進房地產市場平穩健康發展，發文明確調整個人轉讓住房營業稅政策，對個人購買住房不足5年轉手交易的，統一按其銷售收入全額征稅。并要求稅務部門要進一步采取措施，確保政策執行到位。

3、財政部、國家稅務總局進一步明確個人住房轉讓營業稅政策

《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅[2011]12號)規定，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅。

文件明確對普通住房和非普通住房的標準、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時間、開具發票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關稅收管理規定等仍按原有關規定執行。

文件強調《財政部、國家稅務總局關于調整個人住房轉讓營業稅政策的通知》(財稅[2009]157號)規定的營業稅政策同時廢止，即將原政策規定的不足5年的普通住房對外銷售按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅政策改為全額征收。

三、營業稅優惠政策

4、亞沙會營業稅優惠

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于第三屆亞洲沙灘運動會稅收政策的通知》(財稅[2011]11號)就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運動會(簡稱亞沙會)的有關稅收政策作了明確規定，其中涉及營業稅稅收優惠政策有：

(1)對組委會取得的電視轉播權銷售收入及來源于電視、因特網等媒體的收入，免征應繳納的營業稅。

(2)對組委會取得的國內外贊助收入、宣傳推廣費收入、轉讓無形資產(如標志)特許收入、銷售門票收入及所發收費卡收入，免征應繳納的營業稅。

(3)對組委會取得的與國家郵政局合作發行紀念郵票收入、與中國人民銀行合作發行紀念幣收入，免征應繳納的營業稅。

(4)對組委會按亞奧理事會核定價格收取的運動員食宿費及提供有關服務取得的收入，免征應繳納的營業稅。

(5)對組委會賽后出讓資產取得的收入，免征應繳納的營業稅。

5、鼓勵軟件產業和集成電路產業發展營業稅優惠

《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發[2011]4號)強調軟件產業和集成電路產業是國家戰略性新興產業，是國民經濟和社會信息化的重要基礎。近年來，國家相繼出臺了一系列扶持政策，從而使我國軟件產業和集成電路產業獲得較快發展。文件明確要進一步落實和完善相關營業稅優惠政策，對符合條件的軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試，信息系統集成、咨詢和運營維護，集成電路設計等業務，免征營業稅，并簡化相關程序。文件要求財政部、稅務總局會同有關部門制定具體辦法。

6、世博會營業稅優惠

《財政部、國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的補充通知》(財稅[2011]9號)明確，鑒于上海市對承辦2010年上海世博會的組織架構和任務分工進行了調整，原由上海世博(集團)公司承擔的部分籌辦、運營職能轉由上海世博局、上海世博會運營有限公司(以下簡稱運營公司)、上海世博土地控股有限公司等共同承擔，為落實上海世博會的稅收優惠政策，同意調整后的相關主體按其職能享受《財政部 國家稅務總局關于2010年上海世博會有關稅收政策問題的通知》(財稅[2005]180號)中給予上海世博 http://taxbbs.net/中國財稅俱樂部

www.tmdps.cn淘稅吧

贊助 本文由 財稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學習，請勿作為商業。

(集團)公司的相關稅收優惠政策。對上海世博局、運營公司取得的下列收入給予營業稅優惠政策：(1)對上海世博局或上海世博局委托運營公司對園區內商業活動收取的提成費收入，免征營業稅。(2)對上海世博局委托運營公司所承擔世博園區內的物流服務、車輛租賃業務所取得的收入，免征營業稅。(3)對上海世博局及運營公司收取的各類證件的制證工本費收入，免征營業稅。

7、節能服務產業發展營業稅優惠

《財政部、國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)鼓勵企業運用合同能源管理機制，加大節能減排技術改造工作力度，對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業稅應稅收入，暫免征收營業稅。

這里的“符合條件”是指同時滿足以下條件：

1.節能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)規定的技術要求;

2.節能服務公司與用能企業簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)等規定。

8、一年期以上返還性人身保險產品營業稅優惠

《財政部、國家稅務總局關于發布免征營業稅的一年期以上返還性人身保險產品名單(第二十四批)的通知》(財稅[2011]5號)根據有關規定，對有關保險公司開辦的符合免稅條件的“安邦財富增長666號終身壽險(萬能型)”等821個保險產品取得的保費收入免征營業稅。

9、中小企業信用擔保機構營業稅優惠

《工業和信息化部、國家稅務總局關于公布免征營業稅中小企業信用擔保機構名單有關問題的通知》(工信部聯企業[2011]68號)發文明確，對北京中關村科技擔保有限公司等141家中小企業信用擔保機構(名單見附件)，按照其機構所在地地市級(含)以上人民政府規定標準取得的擔保業務收入，自主管稅務機關辦理免稅手續之日起，三年內免征營業稅。

需要明確的是，工信部聯企業[2011]68號文件對《工業和信息化部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅有關問題的通知》中關于“信用擔保機構免稅條件第(五)、(六)”項分別作了修改，為：

“(五)對單個受保企業提供的擔保責任余額不超過擔保機構凈資產的10%。

(六)新增的擔保業務額達凈資產的3倍以上，且代售率低于2%。

再擔保機構除滿足有關條件，還需滿足新增再擔保業務額達凈資產的5倍以上，平均年再擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的15%。”

10、轉讓CDMA網及其用戶資產企業合并資產整合過程中的營業稅優惠

《財政部、國家稅務總局關于中國聯合網絡通信集團有限公司轉讓CDMA網及其用戶資產企業合并資產整合過程中涉及的增值稅營業稅印花稅和土地增值稅政策問題的通知》(財稅[2011]13號)對中國聯合網絡通信集團有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉讓CDMA網及其用戶資產、企業合并、資產整合過程中涉及的增值稅、營業稅、印花稅和土地增值稅等政策問題作了明確，其中：

一、對中國聯合網絡通信集團有限公司(原中國聯合通信有限公司)、聯通新時空通信有限公司(原聯通新時空移動通信有限公司)、中國聯合網絡通信有限公司(原中國聯通有限公司)在轉讓CDMA資產和業務過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

二、對中國聯合網絡通信集團有限公司向中國聯合網絡通信有限公司轉讓原網通南方21省固網業務、北方一級干線資產，原聯通天津、四川、重慶三地固網業務及天津固網資產，向聯通新時空通信有限公司(原聯通新時空移動通信有限公司)注入原網通南方21省固網資產及原聯通四川、重慶固網資產過程中應繳納的增值稅、營業稅，予以免征。

http://taxbbs.net/中國財稅俱樂部

www.tmdps.cn淘稅吧

贊助 本文由 財稅專欄-李康 整理匯編，僅供參考學習，請勿作為商業。

三、對聯通新國信通信有限公司向中國聯合網絡通信集團有限公司(原中國聯合通信有限公司)轉讓不動產過程中涉及的營業稅，予以免征。

11、普通高等學校畢業生自主創業營業稅優惠

《國務院關于進一步做好普通高等學校畢業生就業工作的通知》(國發[2011]16號)為進一步做好高校畢業生就業工作，鼓勵支持高校畢業生自主創業，穩定靈活就業，規定對持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)的高校畢業生在畢業內(指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日)從事個體經營的，3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

12、跨境設備租賃合同營業稅優惠

《財政部、國家稅務總局關于跨境設備租賃合同繼續實行過渡性營業稅免稅政策的通知》(財稅[2011]48號)規定，對2008年12月31日前簽訂的并在此前尚未執行完畢的境外向境內出租設備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執行跨境設備租賃老合同(包括融資租賃和經營性租賃老合同)取得的收入，繼續實行免征營業稅的過渡政策。

通知要求境內承租方應于2011年9月30日前持跨境設備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應的發票(或賬單)的原件和復印件，以及主管稅務機關要求的其他材料到主管稅務機關辦理備案手續。

自2010年1月1日至發文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務人已扣繳、多扣繳的上述應予免征的營業稅稅款，允許其從以后應繳或應扣繳的營業稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

三、扶持政策

13、農民創業享受與其他創業者相同稅收優惠

《住房和城鄉建設部、農業部、商務部、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業監督管理委員會關于印發西部地區農民創業促進工程試點工作指導意見的通知》(發改西部[2011]854號)為農民創業提供稅收政策支持，規定農民創業享受與其他創業者相同稅收優惠政策。即可以享受：高校畢業生自主創業稅收優惠;對商貿企業、服務型企業(除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體稅收優惠;對持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”)人員從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的稅收優惠;創業投資企業稅收優惠;科技創新創業企業職工教育經費稅前扣除政策;科技創新創業企業相關技術人員的獎勵可分期繳納個人所得稅等。

四、混合銷售

14、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務強調核算問題

《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)就納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務有關稅收問題于以公告：

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》(國稅發 [2002]117號)同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業稅的不再做納稅調整，未征收增值稅或營業稅的按本公告規定執行。

原文：2011年上半年稅收政策整理之營業稅篇

http://taxbbs.net/中國財稅俱樂部

www.tmdps.cn淘稅吧

贊助