第一篇：并購稅收政策

企業并購重組中的稅收政策取向

日期：2010-05-04 瀏覽次數：來源：江蘇國稅 字號：[ 大 中 小 ] 視力保護色：

韓良義 鄭曉艷

近年來，國際間企業并購重組尤其是超大規模的強強聯合并購模式方興未艾。受全球金融危機影響，目前不少企業正在抓緊進行并購重組，實現產業結構調整和產業升級，提高市場競爭力。日前，德勤會計師事務所發布題為《中國崛起：海外并購新領域》的報告指出：中國企業海外并購活動仍然活躍，交易金額由2009年第一季度的13億美元增加至第三季度的89億美元，前3個季度中國企業已完成61宗海外并購交易，交易金額達212億美元。稅收利益雖然不是企業并購重組的主要原因，但稅收成本卻是交易主體不得不考慮的問題。多元化的投資渠道與愈演愈烈的并購重組浪潮，對完善企業并購重組的法律規定提出了迫切的要求。建立完善相關稅收政策和制度，不僅可以保證國家財政稅收的穩定性、可預見性、權威性，同時可以鼓勵企業并購重組，優化資源配置，加快產業升級和產業結構調整的步伐，提高我國企業的抗風險能力與市場競爭力。

一、企業并購重組的基本理論闡述

企業并購重組就是指企業以資本保值增值為目標，運用資產并購重組、債務并購重組和產

權并購重組方式，優化企業資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現有資源，實現資源優化配置。從經濟學的角度看，企業并購重組是一個稀缺資源的優化配置過程。從法律的角度看，并購重組是為降低交易成本而構建的一系列契約的聯結。

企業并購(Mergers&Acquisitions)是指企業間的合并與收購，具體說來，是指一個企業購買另一個企業的全部或部分資產或股權，從而影響、控制被收購的企業，以增強企業的競爭優勢，實現企業經營目標的行為。實質上，并購時企業重組的基本方式之一。

根據不同的標準，企業并購可以分為多種類型。從經濟動機的角度講，可分為經營戰略性并購和稅收型兼并。前者的動機是為了優化結構、擴大規模、提高生產力。后者的動機是為了獲得稅收方面的利益,達到轉移資產和利潤、逃避或減輕稅負的目的。

從稅法的角度講，并購可分為應稅并購和免稅并購。前者指交易的各方及其股東需要按照稅法的規定繳稅，并無任何稅收優惠；后者指各國稅法處于政策上的考慮給予特定類型的并購重組以稅收優惠，免去或遞延交易當事人的特定納稅義務。

二、企業并購重組稅收政策的價值取向

作為政府一項重要的公共政策，稅收在干預和調節企業并購重組過程中發揮了重要作用，不僅會影響并購重組的動機,也會影響企業實際操作的行為。因此在市場經濟條件下，要充分發揮并購重組的資源配置效應，同時加強國家對投資利益的宏觀調控。由此，企業并購重組的規則設計必須遵循以下三個基本原則：

首先是稅收中性原則與非中性原則相結合。中性原則要求不論并購與否，稅收待遇應該一致，不應因并購而有特殊的照顧，經濟功能相同或相似的投資交易，稅收待遇應該一樣。非中

性原則要求企業微觀目的與國家宏觀政策相一致的企業并購，在符合一定條件下享受免稅待遇。對符合國家產業政策以及國家予以鼓勵領域的企業并購，可以享受稅收優惠。

其次是促進經濟發展原則。國家的稅收政策不應阻礙企業合理的經營管理決策行為，而應制定合理的稅收政策，鼓勵促進正當的企業并購重組活動，成為促進企業發展和經濟騰飛的助推器。

最后是防范逃避稅原則。對于經營戰略并購重組，稅法應該通過特別的稅收政策予以鼓勵。而對于稅收型并購重組，必須輔以嚴密的稅收防范條款予以抵制和規范。

隨著經濟全球化進程的不斷深入和世界性稅制改革影響的日益擴大，各國稅制的趨同性正在不斷增強。各國在企業并購重組所得稅稅收制度上的基本精神高度統一：即鼓勵真實并購重組，限制壟斷經營，倡導自由競爭，打擊虛假并購重組和偷逃漏稅。

具體的政策內容主要包括以下兩個方面：一為符合條件的企業并購重組免稅已經發展成為一種趨勢。各國相繼對符合條件的企業并購重組采取了減稅或免稅的鼓勵政策。同時放松了對壟斷的管制。二是各國都制定了較為嚴格的限制條件，防止濫用免稅規定，防止偷逃稅收。

三、我國企業并購重組稅收政策的結構與設計

針對中國企業并購重組的發展現狀，國家稅務總局相繼頒布了一系列稅務行政規章，其中，《關于企業并購重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）代表了我國該領域立法的最高水平。《通知》較為系統、完備地規定了企業并購重組所得稅問題的處理，借鑒了美國和歐盟的經驗，比較符合國際通用的做法。此外，《通知》立法表述準確簡潔，立法技術先進，制度設計完善，政策價值取向清楚，理念和內容與國際慣例充分接軌的同時尊重

了中國國情，體現了國家稅收政策制定水平的提高。例如：其一，《通知》明確了債務并購重組、股權收購、資產收購、合并、分立等均為企業并購重組的方式，涵蓋了資本運作的所有基本形式，并且在準確界定各種方式含義的基礎上，對各種方式的并購重組稅收處理做出了統一的規定，結束了之前相關政策規章中術語繁多且規定相互沖突、相互矛盾的問題。其二，《通知》規定企業并購重組區分不同條件分別適用一般性稅務處理辦法和特殊性稅務處理辦法，并且規定符合條件的特殊并購重組可以遞延納稅，減輕了企業并購重組的稅收成本。同時，明確了中國企業到國外上市的稅務處理，填補了國內的立法空白，也有利于外資企業的國內整合與內資企業海外跨境并購重組。稅收優惠政策的支持亦將推進行業兼并并購重組，進一步調整我國產業結構。這一做法既符合稅法促進經濟發展原則，也符合世界稅制改革的總體趨勢，是《通知》最大的進步之一。其三，《通知》在借鑒國際通行規則的基礎上，針對我國市場的特點，對免稅并購重組的使用規定了比較詳細的限制條件，設計了“合理商業目的”“維持實質性經營活動”“鎖定期”“多步驟交易合并看待”等技術細節，旗幟鮮明地反避稅。這一舉措是《通知》最大的亮點之一，能夠有效的防范稅收優惠政策的濫用，從而避免避稅型并購重組交易的發生，維護稅收公平原則與稅法的權威性。

然而，企業并購重組涉及大量稅收問題，僅僅依靠《通知》來規范顯然是遠遠不夠的，我國企業并購稅收政策還未成體系，仍需要進一步完善。

1、制定統一和完善的綜合性公司并購稅收法律。目前在企業并購重組問題上多表現為國家稅務總局個別做出的通知批復，效力層次較低，與其他政策不相協調，矛盾沖突現象不斷發生。宜在條件成熟時，制定一部專門調整企業并購重組涉稅基本法。在該法的制定中，應充分考慮企業并購重組過程中的其他相關因素，盡量減少稅法與其他法律如《經濟法》、《反壟斷法》、《對外貿易法》之間的沖突，逐步向國際通行規則靠攏。當前情形下，應在盡快修訂協調當前的各項政策規定，漸進的推動更高層次的、系統化的稅收立法活動。

2、制定操作性強的實施細則。目前企業并購重組制度設計稍顯原則、寬泛，缺乏具體操作標準，應盡快出臺操作性更強的實施細則，及時解決現階段實踐中存在的稅收障礙。準確解釋“合理商業目的”“維持實質性經營活動”“主要股東權益連續性”的含義，量化其衡量標準，使上述行為的定性更具客觀性、可預見性。此外，企業的控制權不能單純的看股東的持股數量比例，應區分有表決權的持股和無表決權的持股，重新定義資產或股權比例的標準。此外，應明確公允價值的具體操作辦法計算方法，明確企業并購重組后連續12個月內維持實質性經營的時間起算點與法定例外情形，規范登記備案程序等等。

3、稅收優惠應貫徹國家產業政策，體現行業和地區差異。目前的區域性稅收優惠政策復雜，破壞了市場經濟的統一性和公平性，稅收優惠政策的產業導向亦不明顯。應在政策制定的過程中，充分考慮如何促進過度分散的產業迅速做大做強，支持提升核心競爭力的并購重組，如何鼓勵企業走出去并購重組，積極參與國際市場。

作者單位

第二篇：進出口相關稅收政策

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發揮關稅對統籌國際、國內市場和資源的引導作用，支持產業轉型升級，推動對外貿易發展方式轉變，促進經濟持續健康發展，經國務院關稅稅則委員會審議并報請國務院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調整。

為優化進口結構，更好地滿足國內生產和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業所需的設備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節能減排的環保設備；乙烯、鎳鐵等國內生產所需的能源資源性產品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統籌考慮產業、技術發展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續對小麥等7種農產品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進口實施關稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關稅配額外進口一定數量的棉花繼續實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產品征收出口關稅。根據國內化肥、煤炭供需情況的變化，適當調整化肥出口關稅，對氮肥、磷肥實施全年統一的出口關稅稅率，適當降低煤炭產品出口關稅稅率。

2015年依據我國與有關國家或地區簽署的自由貿易協定或關稅優惠協定，繼續對原產于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產品實施協定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區且已制定優惠原產地標準的產品實施零關稅。根據海峽兩岸經濟合作框架協議，對原產于臺灣地區的部分產品實施零關稅。對原產于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關稅特惠稅率。

為適應科學技術進步，產業結構調整，貿易結構優化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調整。調整后，2015年我國稅則稅目總數將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產型和外貿型，退稅所需資料

1、報關單

2、出口銷售發票

3、進貨發票

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關的其他材料。

第三篇：典當業稅收政策

典當業稅收政策

一、營業稅、增值稅

1、財政部關于對典當業征收營業稅有關問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經濟體制改革的深入發展，有些地區出現了典當業。為了適應這一新的情況，統一稅收政策，決定在營業稅中增設一個稅目。現就有關問題通知如下：

一、在營業稅條例（草案）的稅目中增設“典當業”，下設“典當物品的保管費和利息”、“死當物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據。

二、對典當業兼營其他業務所得到的收入，按營業稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知（國稅發【1993】第154號）

典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。

3、關于印發《營業稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發【1993】第149號）

典當業的抵押貸款業務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）、典當業銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票。

5、關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

6、關于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標準：

第二十八條 條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業所得稅

1、關于企業所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發【1995】第023號）

金融保險企業的所得稅。包括政策性銀行、商業銀行及其分支機構、合作銀行、城市及農村信用合作社、城市及農村信用合作社聯合社；保險公司及其分支機構、保險經紀人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機構、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務公司和金融租賃公司及其分支機構、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔保公司、典當行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業務企業的所得稅。

優惠政策：

關于支持和促進就業有關稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

四、本通知規定的稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間。稅收優惠政策在2013年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。下崗失業人員再就業稅收優惠政策在2010年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。

關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

本條所稱服務型企業是指從事現行營業稅“服務業”稅目規定經營活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

四、本通知的執行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。

關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

企業所得稅優惠政策中所謂的小型微利企業是指

1、按企業所得稅法規定，從事國家非限制和禁止行業（可參考國家發改委發布的《產業結構調整指導目錄（2011）》【國家發展改革委2013年第21號令】），2、應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業企業和應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業。

其他相關政策：

《典當管理辦法》第七條 申請設立典當行，應當具備下列條件：

（一）有符合法律、法規規定的章程；

（二）有符合本辦法規定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業場所和辦理業務必需的設施；

（四）有熟悉典當業務的經營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當行統籌規劃、合理布局的要求。

第八條 典當行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產抵押典當業務的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產權利質押典當業務的，注冊資本最低限額為1000萬元。

第四篇：砂漿稅收政策

對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：

1、再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》（SL368—2006）的有關規定。

2、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉。膠粉應當符合GB/T19208—2008規定的性能指標。翻新輪胎。翻新輪胎應當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007規定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎。

3、生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品。特定建材產品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

4、對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規定的水質標準的業務。

本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍，按附件《享受增值稅優惠政策的廢渣目錄》執行。

本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。

自2009年1月1日起執行。

附件：享受增值稅優惠政策的廢渣目錄

本通知所述廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

①采礦選礦廢渣，是指在礦產資源開采加工過程中產生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

②冶煉廢渣，是指轉爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

③化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總溶劑渣、黃磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

④其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮污水處理廠處理污水產生的污泥。

（摘自《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》財稅[2008]156號）

對各級政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。

本通知自2001年7月1日起執行。

（摘自財稅[2001]97號）

第五篇：醫療稅收政策

醫療機構稅收政策介紹

2010-10-14 09:56 來源：徐州市地稅局 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

一、營業稅

納稅人在中華人民共和國境內提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，為營業稅的納稅人，應當按照營業額和規定的稅率計算繳納營業稅。

醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免征營業稅。醫院、診所和其他醫療機構提供的其他勞務如出租設備、房產、土地，轉讓無形資產、銷售不動產等依法應當繳納營業稅。

二、房產稅、土地使用稅

（一）自用房產、土地

1、非營利性醫療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

2、營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，三年內給予下列優惠：對營利性醫療機構自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。三年免稅期滿后恢復征稅。

（二）出租房產、土地

醫院、診所和其他醫療機構出租的房產、土地，應依法繳納房產稅、城鎮土地使用稅。以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12％。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。其實際占用土地的面積，按土地使用證書確認的土地面積計算。

案例：某營利性醫院05年成立，其醫療服務收入已用于改善醫療衛生條件，自有房產原值8000萬元。2009年將部分房產用于出租，房產原值900萬元，取得租金收入80萬元。該醫療機構09年如何繳納房產稅？

分析：營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內可以免征房產稅。09年該醫療機構免稅期已滿，應按規定征收房產稅。

自用房產應納房產稅額=（8000-900）×（1-30%）×1.2%=59.64萬元

出租房產應納房產稅額=80×12%=9.6萬元

三、車船稅

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實施辦法》，在我省境內，除依照《條例》規定免征車船稅的納稅人外，都應當依照規定繳納車船稅。所以，自2007起，醫療機構自用車船不再享受免征車船稅政策。

《車船稅暫行條例》規定的免稅車船如下：

（一）非機動車船（不包括非機動駁船）；

（二）拖拉機；

（三）捕撈、養殖漁船；

（四）軍隊、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶；

（七）依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

四、企業所得稅

凡經國家有關部門批準、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫療機構，其取得的生產經營所得和其他所得，應當征收企業所得稅。醫療衛生機構的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。

醫療機構取得的應納稅收入總額（包括租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等非醫療服務收入），減去稅收政策規定允許扣除的與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額，為應納稅所得額。對取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免納稅收入有關的成本、費用、損失應分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比例法或其他合理的方法確定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

免征企業所得稅的項目如下：

1、取得的符合《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定的財政性資金收入；

2、非營利性醫療機構取得的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

3、非營利性醫療機構取得非營利組織免稅資格認定后，對符合條件的非營利組織收入可以享受免稅收入的優惠政策（《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）。具體范圍如下：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

4、財政部、國家稅務總局規定的其他免稅收入。

醫療機構應將與上述免稅收入的有關文件資料和證明材料，報主管稅務機關核實備案。未經稅務機關備案的，一律不得享受免征企業所得稅優惠政策。

經認定為非營利組織的非營利性醫療機構除享受非營利組織企業所得稅稅收優惠外，還可以享受《企業所得稅法》及其實施條例等稅收規范性文件規定的其他稅收優惠政策。

有生產經營所得和其他所得的醫療機構，應按照《稅收征收管理法》等的規定，按期進行納稅申報并使用稅務發票，按規定可使用財政收據的除外。

案例：某非營利性醫療機構08年取得捐贈收入50萬元，財政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元。以上各項收入哪些應作為應納稅所得額？

分析：非營利性醫療機構取得財稅[2009]122號文件規定的各項收入可以作為免稅收入不征營業稅。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》第八十五條規定，企業所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元屬于營利性活動取得的收入，應作為應納稅所得額。

五、個人所得稅

（一）個人經政府有關部門批準，取得執照，以門診部、診所、衛生所（室）、衛生院、醫院等醫療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動，應當以該醫療機構取得的所得，作為個人的應納稅所得，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

個人未經政府有關部門批準，自行連續從事醫療服務活動，不管是否有經營場所，其取得與醫療服務活動相關的所得，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（二）個人因在醫療機構（包括營利性醫療機構和非營利性醫療機構）任職而取得的所得，依據《個人所得稅法》的規定，應按照“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。

鄉村衛生室（站）的醫務人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（三）受醫療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，會診、主刀等，由該醫療機構支付報酬，或收入與該醫療機構按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得為一次，稅款由該醫療機構代扣代繳。（《國家稅務總局關于個人從事醫療服務活動征收個人所得稅問題的通知》國稅發[1997]178號）

常見問題解答

1、營利性醫療機構能否免征營業稅？

答：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條規定，醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務免征營業稅。

2、個人從非營利性醫療機構取得的收入，能否免征個人所得稅？

答：除《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條規定的減免稅項目外，個人從非營利性醫療機構取得的工資薪金、勞務報酬、利息股息紅利等所得均應按規定繳納個人所得稅，應分別按不同所得項目計算繳納個人所得稅，由支付所得的非營利醫療機構代扣代繳。

3、個人開辦醫院、診所如何征收個人所得稅？

答：個人投資或個人合伙投資開設醫院（診所）而取得的收入，應依據個人所得稅法規定，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。對殘疾人、轉業軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設醫院（診所）而取得的收入，仍按現行相關政策執行。

民營醫院稅收政策解讀

2007-11-13 來源:中國會計網 作者: | 中國會計網-中國會計行業門戶 | 會計論壇

我國目前專門針對醫院的稅收政策概括起來可以用“兩個條款”和“一個文件”來描述。

“兩個條款”是指《中華人民共和困營業稅暫行條例》和《個華人民共和國茁業稅暫行條例實施細則》中提到的有關醫院稅收的兩個條款。

“一個文件”則是指財政部、國家稅務總局2000年7月10下發的關于《醫療衛生機構有關稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）。

上述文件把醫療機構進行了營利性和非營利性的分類，并規定了兩者不同的稅收政策。簡單地說，這個文件規定營利性醫療機構（包括醫院，這主要是指民營醫院，當然還有一些小的診所）要照章納稅，但同時給予了3年的免稅照顧。非營利性醫療機構（主要是指公立醫院）免繳各項稅收。實際上爭議就是從這里開始的。

從稅收的角度來看，我國對民營醫療機構和公立醫療機構是如何來定義的呢？

從稅收的角度上來說，目前我國稅收政策中對醫療機構使用的分類概念是營利和非營利，不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的。也就是說，民營醫療機構只要按照國家非營利醫療機構的運作模式去運作，不會因為它是民營醫療機構就不能享受非營利性醫療機構相關的稅收優惠政策。同樣，公立醫院只要它是按照國家營利性醫療機構的運作模式去運作的，那么也不會因為它是公立醫療機構就可以享受非營利性醫療機構的稅收優惠政策。

而現在的公立醫療機構就是非營利性的，這個概念我個人認為適用于西方資本主義國家。因為在他們那個國度里，公立醫院是用納稅人的稅款建立的，因此他們對這類醫療機構的定位就是強調服務和非營利。

而我國絕大部分醫療機構都是國家投資設立的公立醫療機構。如果把公立醫療機構都限定為非營利性的，我個人認為不利于國家醫療體制改革的順利進行。所以我認為我們國家也應該允許一部分公立醫療機構改制為營利性的醫療機構。

目前我國營利性醫療機構和非營利性機構在稅收政策上有哪些相同點和不同點？ 有一樣的地方，也有許多不一樣的地方。

第一個相同點是根據財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》文件的規定，無論營利性和非營利性醫療機構的藥房只要分離為獨立的藥品零售企業，應按規定征收各項稅收。這個各項稅收主要是指增值稅、企業所得稅以及和商業零售企業有關的各種小稅費。

第二個相同點是無論營利性和非營利性醫療機構的從業人員，包括各種兼職的專家教授，其收入均須繳納個人所得稅。

我詳細說一下不同點。首先是營業稅和企業所得稅這兩個稅種。營利性醫療機構有限定條件地免稅二年后，恢復征收。非營利性醫療機構無條件免稅。第二個不同點在房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅這三個稅種上，營利性醫療機構有條件地免稅三年后，恢復征收，而非營利性醫院無條件免稅。第三個不同點不在于稅種了，而是在稅目上，就是醫院自產自用的制劑，營利性醫療機構免稅三年后，恢復征收增值稅，而非營利性醫療機構免稅。

現階段大家都非常關注和在意這些不同點，而且這也是許多業內人士認為民營醫院和公立醫院不在一個政策起跑線上的主要原因之一。目前我國對營利性醫療機構的稅收政策是否存在公允問題呢？

我們國家目前對營利性醫療機構的稅收政策不存在不公允的問題。因為既然營利性醫療機構定位是營利，那么照章納稅也就是應該的，因為你也可以選擇非營利性的。在這點上需要強調的是營利性醫療機構的收費價格是放開的，而非營利性醫療機構必須按照國家統一定價來執行，也就是說國家已經放了口子，不能說又要價格放開、又要分紅賺錢還要免稅，這肯定是不可能的。再說如果醫療行業開了這個口子，那么類似的如文化、體育等行業怎么辦？就拿體育事業來說，搞全民健身，提高國民素質，也具有一定的公益性。可體育產業同樣要納稅。還有一點，每個部門也都是有利益關聯和矛盾沖突的，比如民政部門蓋這個章子的時候他還要好好想想的。所以我個人認為問題主要在于國家對營利性醫療機構的稅收政策存在著重大缺陷及優惠政策的引導缺乏系統性，而不是別的。

我認為目前國家對營利性醫療機構的稅收政策存在著重大缺陷。國家規定了對營利性醫療機構的醫療服務收入免征營業稅，三年以后恢復征收營業稅，但是并沒有明確恢復征收營業稅的時間以及按營業稅的什么稅目和稅率征收營業稅。根據國家稅務總局頒布的《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]49號）文件中列舉的營業稅稅目，醫療服務沒有可以對照的稅目可以歸類，這樣也就無法具體按什么稅率計算繳納營業稅。

一般人認為，醫療服務既然是“服務”就應按照洗浴、餐飲等服務的“服務業稅目”的5％的稅率計算繳納營業稅。但是歷史上，我國將醫療衛生和文化教育以及體育劃分為一個大系統歸類的，俗稱文教衛系統，所以我個人認為如果醫療服務開始繳納營業稅，也應當參照“文化體育業稅目”的3％的稅率計算繳納營業稅，而不應該按照“服務業稅目”的5％的稅率計算繳納。

對這個問題，其實我自己也存在困惑。財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》是2000年頒布的文件，按理說，2000年以后新設立的營利性醫療機構免稅三年，已經有到期的醫療機構了，在沒有國家稅務總局頒布的《營業稅稅目注釋》做依據的情況之下，是沒有法律法規依據進行征稅的。在實際操作中，我廣解到的情況是營利性的醫療機構都是在按照5％的稅率計算繳納營業稅的。

我剛才說的缺乏系統的優惠政策的引導，是相對來說的。我們國家對生產性企業技術投入、高科技生產科研企業的研發投入、軟件企業均出臺了一系列的稅收優惠政策。因此我個人認為，營利性醫療機構其實更需要在醫療技術、設備及技術人才上做更多更大的投入，國家要想提高醫療衛生行業的整體技術水平，應當也應該制定相應的稅收優惠和扶持政策，比如對高技術含量的醫療設備可以計算加速折舊，對醫療技術交流免征稅款等等。

現在不應該再在性質上糾纏不清了。因為要想從這個方面突破難度是很大的，這樣糾纏下去沒有任何意義。而且也不能解決任何實際的問題，可以肯定這是一條走不通的路。現在營利性醫療機構應該做的，是在可能的條件下尋找細節上的突破口，也就是說應該在稅收執行的具體操作層面上向政府要政策，比如說跟同類型的行業相比，還比如說可以在免稅時間、優惠時限、稅率等環節上多下功夫。

一些民營醫療機構為了規避稅收而申報非營利性醫療機構，我覺得這是很危險的。雖然這樣可以獲得暫時的利益，但顯然不利于一個醫院的長遠發展，小診所、小醫院還稍微好一點，那些投資很大的醫院真的是要冒很大風險的。我們國家不像國外，企業捐贈在財務制度的稅前列支上有著嚴格的限制。更重要的是，一旦選擇了非營利性，就是沒有回報的，更不能分紅，但這些大醫院大都是長線投資，動輒上億，說句大白話，不要求回報扔這么多錢，瘋了？這顯然扭曲了資本投資營利性醫院的本性。再說抱著投機的心態也不是做大事應該有的考慮，何況我國市場和政策都有太多不確定的因素。

目前征稅情況各地不同。因為實際操作情況不一樣，所以地域性差異很大。用稅收專業術語來講，是不是全額征收就不一定了，換句話說就是民營醫療機構并沒有全部征收到位。當然這里面有實際操作的難度，并不是說民營醫院故意偷稅漏稅。比如我上面講到的稅務機關沒有可以相對照的稅率進行計算；對醫院的營業收入也不能準確的進行核算，因為醫院并沒有使用稅務統一發票，如果非要開發票的話，那又進入了一個虛開、高開的怪圈等等，這些都是需要解決的實際問題。

我們知道，醫院過去一直是事業單位，所以納稅意識都不是很強，即使后來一些醫院改制成為民營醫院，但它們大都與當地政府和執法機關有著溝通與人脈關系，因此沒有全額繳納也是大家心照不宣的事。因此從這點上我們不能單單指責民營醫院的納稅意識淡薄，關鍵要創造一個稅收法制的環境，我認為這點非常重要。

我國以法律的形式頒布的稅法只有這兩部，其余的都屬于國務院及各級政府下發的行政法規。

為什么說稅收法制環境很重要，我們國家現在要求依法行政，對于執法機關也同樣如此，問題是必須有法可依。我個人認為，國家對于醫院稅收的有關政策應該以法律的形式進一步明晰、明確下來，這樣更宜于操作。

從另一個角度來說，稅收法制環境很重要是因為不論民營醫院還是投資者，即便現在不交但遲早還是要交的，也就是說不僅要考慮到眼前的利益，還要考慮今后長遠的利益。過去是事業單位，稅收政策方面比較人情化，但現在是營利單位，就不能“光拉車不看路”。如果沒有稅收政策、稅收制度的知識或其它一些法律依據，就要尋找一些專業的機構來做。我國稅法對“偷稅漏稅”的處罰力度是很大的，如果因為一個小的失誤而受到處罰那就很不劃算了。

在現行稅收環境下，營利性醫療機構遇到的困難和阻力與民營企業是一樣的。具體地說，比如企業所得稅稅前工資扣除標準太低，投資者要為員工的工資交納企業所得稅；廣告費稅前扣除限制標準太低等等。

營利性醫療機構如何處理好稅收問題？換句話民營醫院如何規避稅收風險。我談幾個我認為很重要也是比較具體的方面。

首先，我認為應該建立準確納稅和控制稅收成本的意識和概念。作為一個營利的機構，向國家繳納合理的稅款是應盡的國家義務，而且我們國家的稅收宗旨是“取之于民、用之于民”。

過去許多管理者不重視這個問題，認為這是財務問題，是會計的事，實際上會計核算只是經營結果的事后描述，是記錄。而稅收是經營行為發生時就必然產生的概念。尤其在現代社會，作為高層決策和管理人員都應該有一定的專業稅收知識。

其次，營利性醫療機構要在國家立法環節上積極反映其在經營過程中為社會做出的貢獻和遇到的困難，爭取最大限度地獲得國家低稅負的稅收政策。例如：醫療服務營業稅的稅率，應該在立法環節爭取到3％，再比如廣告費支出應在立法環節爭取到最大限度的扣除限制標準。民營醫院目前的這種生存環境使很多民營醫院在廣告費用上投入很大，而企業所得稅法規定，廣告經營費用允許2％的稅前列支，其余部分是不能夠稅前列支的，這就使得在現階段民營醫院承受起來非常困難，也不利于它的發展。

再次，營利性醫療機構自身在組織機構設置、核算形式的確定等方面，應該充分研究稅收法律法規的規定，最大限度地通過自身經營行為的調整來避免多繳稅款。舉個例子，就拿設立組織機構來說，設合伙或獨資企業與設有限責任公司在繳納企業所得稅的具體操作層面上就有所不同。

題中營利性醫療機構免征相關稅收的文件，出自于財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》（財稅[2000]42號），相關規定內容：

“

二、關于營利性醫療機構的稅收政策

（一）對營利性醫療機構取得的收入，按規定征收各項稅收。但為了支持營利性醫療機構的發展，對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內給予下列優惠：對其取得的醫療服務收入免征營業稅；對其自產自用的制劑免征增值稅；對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復征稅。

（二）對營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業，應按規定征收各項稅收”。

2009年，隨著新的營業稅暫行條例的公布實施，財政部、國家稅務總局出臺《關于公布若干廢止和失效的營業稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號），對有關營業稅規范性文件進行了清理，其中，財稅[2000]42號文也在清理之列，具體清理內容：

部分廢止或失效的文件：

9.財政部 國家稅務總局關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知（財稅[2000]42號）有關營業稅規定，由此可見，財稅[2009]61號文廢止了財稅[2000]42號文中有關免征營利性醫療機構取得的醫療服務收入營業稅的條款規定。

但是，根據營業稅暫行條例（國務院令第480號）的規定：

下列項目免征營業稅：

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務； 所以，對于包括營利性醫療機構在內的醫療衛生機構取得的醫療服務收入，給予免征營業稅的稅收優惠政策，仍然有效。

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