第一篇：醫療機構稅收政策

醫療機構稅收政策

一、非營利性醫療機構、營利性醫療機構

目前我國稅收政策對營利性醫療機構、非營利性醫療機構是不一樣的。營利性醫療機構和非營利性醫療機構，是由衛生行政部門核定，并不由稅務部門認定。它不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的，而是按照運作模式來劃分的，所以有很多民營私立醫院登記為非營利性醫療機構，要注意分清非營利性醫療機構、營利性醫療機構和下面企業所得稅所涉及的非營利組織（由稅務機關根據（財稅[2009]123號文認定）的區別。

二、增值稅

1、無論營利性和非營利性醫療機構的藥房，只要分離為獨立的藥品零售企業，就應繳納增值稅；

2、醫院自產自用的制劑：營利性醫療機構自其取得執業登記之日起免稅三年后，恢復征收增值稅，而非營利性醫療機構免稅。

附：詳細

（一）、符合條件的醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構部分收入免征增值稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號），摘要：自 2000年7月10日起，（一）對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征增值稅。醫療服務是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務（下同）。對非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅。

（二）對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內給予下列優惠：對其自產自用的制劑免征增值稅。3年免稅期滿后恢復征稅。

（三）對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入（含疫苗接種和調撥、銷售收入），免征增值稅。

上述醫療機構具體包括：各級各類醫院、門診部（所）、社區衛生服務中心（站）、急救中心（站）、城鄉衛生院、護理院（所）、療養院、臨床檢驗中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛生機構具體包括：各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ?，各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構、兒童保健機構等，各級政府舉辦的血站（血液中心）。

（二）、血站供應臨床用血免征增值稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于血站有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕264號）、《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）。摘要：

（一）自1999年11月1日起，對血站供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅。本通知所稱血站，是指根據《中華人民共和國獻血法》的規定，由國務院或省級人民政府衛生行政部門批準的，從事采集、提供臨床用血，不以營利為目的的公益性組織。

（二）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。

（三）、避孕藥品和用具免征增值稅

依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（二）項，自2009年1月1日起，下列項目免征增值稅：避孕藥品和用具。

（四）、定點企業生產國產抗艾滋病病毒藥品免征增值稅 依據：《財政部 國家稅務總局關于繼續免征國產抗艾滋病病毒藥品增值稅的通知》（財稅〔2007〕49號），摘要：自2007年1月1日起至2010年12月31日止，對國內定點生產企業生產的國產抗艾滋病病毒藥品繼續免征生產環節和流通環節增值稅。

三、營業稅

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條“下列項目免征營業稅：

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務”。所以無論營利性和非營利性醫療機構的醫療服務均免征營業稅。

所謂醫療服務是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料、器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。但醫院、診所和其他醫療機構提供的其他勞務如出租設備、房產、土地，轉讓無形資產、銷售不動產等依法應當繳納營業稅。

四、城市維護建設稅和教育費附加

凡繳納營業稅、增值稅的營利性和非營利性醫療機構，均需繳納城市維護建設稅和教育費附加。

五、印花稅

營利性和非營利性醫療機構均應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉的各種應納稅憑證應依照規定繳納印花稅。

六、房產稅、土地使用稅

1、非營利性醫療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。非自用及出租的房產、土地則應繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

2、營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，三年內給予下列優惠：對營利性醫療機構自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。三年免稅期滿后恢復征稅。對其非自用及出租的房產、土地則無三年免稅期，應繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

七、企業所得稅

1、凡經國家有關部門批準、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫療機構，符合稅法納稅義務人標準的，其取得的生產經營所得和其他所得，應當征收企業所得稅。此類醫療衛生機構均應按照《中華人民共和國企業所得稅法》的規定納稅，并可以享受《企業所得稅法》及其實施條例等稅收規范性文件規定的稅收優惠政策。

醫療機構取得的應納稅收入總額（包括租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等非醫療服務收入），減去稅收政策規定允許扣除的與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額，為應納稅所得額。對取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免納稅收入有關的成本、費用、損失應分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比例法或其他合理的方法確定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

2、如果非營利性醫療機構取得非營利組織免稅資格認定后，對其如下收入可以享受免稅待遇：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

(2)除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

(3)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第（四）項、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十四條、八十五條、《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）、《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2009〕123號）、《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2014〕13號）。

其中財稅〔2014〕13號規定，依據本通知認定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：

（一）依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

（四）財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規定執行；

（八）除當年新設立或登記的事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位外，事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位申請前年度的檢查結論為“合格”；

（九）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。

第二篇：醫療機構稅收政策匯總

我國現行醫療機構稅收政策解讀

(2011-08-09 15:12:18)轉載▼

一、非營利性醫療機構、營利性醫療機構

目前我國稅收政策對營利性醫療機構、非營利性醫療機構是不一樣的。營利性醫療機構和非營利性醫療機構，是由衛生行政部門核定，并不由稅務部門認定。它不是按照投資主體是民間還是國家來劃分的，而是按照運作模式來劃分的，所以有很多民營私立醫院登記為非營利性醫療機構，要注意分清非營利性醫療機構、營利性醫療機構和下面企業所得稅所涉及的非營利組織（由稅務機關根據（財稅[2009]123號文認定）的區別。

二、增值稅

1、無論營利性和非營利性醫療機構的藥房，只要分離為獨立的藥品零售企業，就應繳納增值稅；

2、醫院自產自用的制劑：營利性醫療機構自其取得執業登記之日起免稅三年后，恢復征收增值稅，而非營利性醫療機構免稅。附：詳細

（一）、符合條件的醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構部分收入免征增值稅

政策規定摘要：自 2000年7月10日起，（一）對非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征增值稅。醫療服務是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務（下同）。對非營利性醫療機構自產自用的制劑，免征增值稅。

（二）對營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內給予下列優惠：對其自產自用的制劑免征增值稅。3年免稅期滿后恢復征稅。

（三）對疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構按照國家規定的價格取得的衛生服務收入（含疫苗接種和調撥、銷售收入），免征增值稅。

上述醫療機構具體包括：各級各類醫院、門診部（所）、社區衛生服務中心（站）、急救中心（站）、城鄉衛生院、護理院（所）、療養院、臨床檢驗中心等。上述疾病控制、婦幼保健等衛生機構具體包括：各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站（疾病控制中心）、各種?？萍膊》乐握荆ㄋ?，各級政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機構、兒童保健機構等，各級政府舉辦的血站（血液中心）。

依據：《財政部 國家稅務總局關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》（財稅〔2000〕42號）

（二）、血站供應臨床用血免征增值稅

政策規定摘要：

（一）自1999年11月1日起，對血站供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅。本通知所稱血站，是指根據《中華人民共和國獻血法》的規定，由國務院或省級人民政府衛生行政部門批準的，從事采集、提供臨床用血，不以營利為目的的公益性組織。

（二）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。

依據：《財政部 國家稅務總局關于血站有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕264號）

《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）

（三）、避孕藥品和用具免征增值稅

政策規定摘要：自2009年1月1日起，下列項目免征增值稅：避孕藥品和用具。

依據：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第（二）項

（四）、定點企業生產國產抗艾滋病病毒藥品免征增值稅

政策規定摘要：自2007年1月1日起至2010年12月31日止，對國內定點生產企業生產的國產抗艾滋病病毒藥品繼續免征生產環節和流通環節增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于繼續免征國產抗艾滋病病毒藥品增值稅的通知》（財稅〔2007〕49號）

三、營業稅

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第八條“ 下列項目免征營業稅：

（三）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務”。所以無論營利性和非營利性醫療機構的醫療服務均免征營業稅。

所謂醫療服務是指醫療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料、器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。但醫院、診所和其他醫療機構提供的其他勞務如出租設備、房產、土地，轉讓無形資產、銷售不動產等依法應當繳納營業稅。

四、城市維護建設稅和教育費附加

凡繳納營業稅、增值稅的營利性和非營利性醫療機構，均需繳納城市維護建設稅和教育費附加。

五、印花稅

營利性和非營利性醫療機構均應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉的各種應納稅憑證應依照規定繳納印花稅。

六、房產稅、土地使用稅

1、非營利性醫療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。非自用及出租的房產、土地則應繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

2、營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，三年內給予下列優惠：對營利性醫療機構自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。三年免稅期滿后恢復征稅。對其非自用及出租的房產、土地則無三年免稅期，應繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

案例：某非營利性醫院06年成立，自有房產原值5000萬元，占地面積為20000平方米。2009年將部分房產用于出租，房產原值500萬元，占地面積為500平方米，取得租金收入50萬元；將一棟房產原值100萬元的小樓作為對外經營之用，占地面積為200平方米。問該醫療機構09年如何繳納房產稅、城鎮土地使用稅？（當地城鎮土地使用稅適用稅額為4元/平方米）

分析：非營利性醫療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。經營用及出租的房產、土地則應繳納房產稅、城鎮土地使用稅。

自用的房產：5000-500-100=4400萬元，免征房產稅

經營用及出租房產應納房產稅額=100×（1-30%）×1.2%+50×12%=6.84萬元

自用土地：20000-500-200=13000平方米，免征城鎮土地使用稅

經營用及出租土地應納城鎮土地使用稅額=(500+200)×4=0.28萬元

七、車船稅

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》，醫療機構自用車船不再享受免征車船稅政策，自用車船均需繳納車船稅。

八、契稅、土地增值稅

如果營利性和非營利性醫療機構承受《中華人民共和國契稅暫行條例》規定免征范圍外的房地產時，還需及時繳納契稅。如果轉讓房地產，需依照規定繳納土地增值稅。

九、企業所得稅

1、凡經國家有關部門批準、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫療機構，符合稅法納稅義務人標準的，其取得的生產經營所得和其他所得，應當征收企業所得稅。此類醫療衛生機構均應按照《中華人民共和國企業所得稅法》的規定納稅，并可以享受《企業所得稅法》及其實施條例等稅收規范性文件規定的稅收優惠政策。

醫療機構取得的應納稅收入總額（包括租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等非醫療服務收入），減去稅收政策規定允許扣除的與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額，為應納稅所得額。對取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免納稅收入有關的成本、費用、損失應分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比例法或其他合理的方法確定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

2、如果非營利性醫療機構取得非營利組織免稅資格認定后，對其如下收入可以享受免稅待遇：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

(2)除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

(3)按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(5)財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第（四）項

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十四條、八十五條

《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）

《財政部國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2009〕123號）

案例：某非營利性醫療機構已經稅務機關認定為非營利組織，其09年取得醫療服務收入1000萬元，捐贈收入50萬元，財政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元。以上各項收入哪些應并入所得征收企業所得稅？

分析：非營利組織僅限于取得財稅[2009]122號文件規定的上述五項收入才可以作為免稅收入：其中捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征企業所得稅。但對醫療服務收入1000萬元及房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元等屬于營利性活動取得的收入，應征收企業所得稅。

十、個人所得稅

1、個人投資或個人合伙投資開設醫院（診所），凡不屬于企業所得稅納稅義務人的，應依據個人所得稅法規定，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計征個人所得稅。（對殘疾人、轉業軍人、隨軍家屬和下崗職工等投資開設醫院（診所）而取得的收入，仍按現行相關政策執行。）

2、醫生或其他個人承包、承租經營醫療機構，經營成果歸承包人所有的，依據個人所得稅法規定，承包人取得的所得，應按照“對企事業單位的承包經營、承租經營所得”應稅項目計征個人所得稅。

3、個人因在醫療機構（包括營利性醫療機構和非營利性醫療機構）任職而取得的所得，依據個人所得稅法的規定，應按照“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務人，按照稅法規定按期代扣代繳員工的個人所得稅。

4、受醫療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，會診、主刀等，由該醫療機構支付報酬，或收入與該醫療機構按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得為一次，稅款由該醫療機構代扣代繳。

第三篇：醫療機構稅收政策及涉稅處理方法

醫療機構稅收政策及涉稅處理方法

一、營業稅

納稅人在中華人民共和國境內提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，為營業稅的納稅人，應當按照營業額和規定的稅率計算繳納營業稅。

醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免征營業稅。醫院、診所和其他醫療機構提供的其他勞務如出租設備、房產、土地，轉讓無形資產、銷售不動產等依法應當繳納營業稅。

二、房產稅、土地使用稅

（一）自用房產、土地

1、非營利性醫療機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。

2、營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，三年內給予下列優惠：對營利性醫療機構自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅。三年免稅期滿后恢復征稅。

（二）出租房產、土地

醫院、診所和其他醫療機構出租的房產、土地，應依法繳納房產稅、城鎮土地使用稅。以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12%.土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收。其實際占用土地的面積，按土地使用證書確認的土地面積計算。

案例：某營利性醫院05年成立，其醫療服務收入已用于改善醫療衛生條件，自有房產原值8000萬元。2009年將部分房產用于出租，房產原值900萬元，取得租金收入80萬元。該醫療機構09年如何繳納房產稅？

分析：營利性醫療機構取得的收入，直接用于改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內可以免征房產稅。09年該醫療機構免稅期已滿，應按規定征收房產稅。

自用房產應納房產稅額=（8000-900）*（1-30%）*1.2%=59.64萬元

出租房產應納房產稅額=80*12%=9.6萬元

三、車船稅

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及《江蘇省〈中華人民共和國車船稅暫行條例〉實施辦法》，在我省境內，除依照《條例》規定免征車船稅的納稅人外，都應當依照規定繳納車船稅。所以，自2007起，醫療機構自用車船不再享受免征車船稅政策。

《車船稅暫行條例》規定的免稅車船如下：

（一）非機動車船（不包括非機動駁船）；

（二）拖拉機；

（三）捕撈、養殖漁船；

（四）軍隊、武警專用的車船；

（五）警用車船；

（六）按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶；

（七）依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

四、企業所得稅

凡經國家有關部門批準、依法注冊、登記的具有獨立法人資格的醫療機構，其取得的生產經營所得和其他所得，應當征收企業所得稅。醫療衛生機構的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。

醫療機構取得的應納稅收入總額（包括租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等非醫療服務收入），減去稅收政策規定允許扣除的與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額，為應納稅所得額。對取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免納稅收入有關的成本、費用、損失應分別核算。確實難以劃分清楚的，可由主管稅務機關采取分攤比例法或其他合理的方法確定。確實無法查賬的，可以實行核定征收方式。

免征企業所得稅的項目如下：

1、取得的符合《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規定的財政性資金收入；

2、非營利性醫療機構取得的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

3、非營利性醫療機構取得非營利組織免稅資格認定后，對符合條件的非營利組織收入可以享受免稅收入的優惠政策（《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）。具體范圍如下：

（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（2）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（3）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

4、財政部、國家稅務總局規定的其他免稅收入。

醫療機構應將與上述免稅收入的有關文件資料和證明材料，報主管稅務機關核實備案。未經稅務機關備案的，一律不得享受免征企業所得稅優惠政策。

經認定為非營利組織的非營利性醫療機構除享受非營利組織企業所得稅稅收優惠外，還可以享受《企業所得稅法》及其實施條例等稅收規范性文件規定的其他稅收優惠政策。

有生產經營所得和其他所得的醫療機構，應按照《稅收征收管理法》等的規定，按期進行納稅申報并使用稅務發票，按規定可使用財政收據的除外。

案例：某非營利性醫療機構08年取得捐贈收入50萬元，財政撥款100萬元，房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元。以上各項收入哪些應作為應納稅所得額？

分析：非營利性醫療機構取得財稅[2009]122號文件規定的各項收入可以作為免稅收入不征營業稅。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》第八十五條規定，企業所得稅法所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。上述房屋租賃收入30萬元，財產轉讓收入50萬元，培訓收入10萬元屬于營利性活動取得的收入，應作為應納稅所得額。

五、個人所得稅

（一）個人經政府有關部門批準，取得執照，以門診部、診所、衛生所（室）、衛生院、醫院等醫療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動，應當以該醫療機構取得的所得，作為個人的應納稅所得，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

個人未經政府有關部門批準，自行連續從事醫療服務活動，不管是否有經營場所，其取得與醫療服務活動相關的所得，按照“個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（二）個人因在醫療機構（包括營利性醫療機構和非營利性醫療機構）任職而取得的所得，依據《個人所得稅法》的規定，應按照“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。

鄉村衛生室（站）的醫務人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

（三）受醫療機構臨時聘請坐堂門診及售藥，會診、主刀等，由該醫療機構支付報酬，或收入與該醫療機構按比例分成的人員，其取得的所得，按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅，以一個月內取得的所得為一次，稅款由該醫療機構代扣代繳。（《國家稅務總局關于個人從事醫療服務活動征收個人所得稅問題的通知》國稅發[1997]178號）

第四篇：進出口相關稅收政策

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發揮關稅對統籌國際、國內市場和資源的引導作用，支持產業轉型升級，推動對外貿易發展方式轉變，促進經濟持續健康發展，經國務院關稅稅則委員會審議并報請國務院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調整。

為優化進口結構，更好地滿足國內生產和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業所需的設備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節能減排的環保設備；乙烯、鎳鐵等國內生產所需的能源資源性產品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統籌考慮產業、技術發展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續對小麥等7種農產品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進口實施關稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關稅配額外進口一定數量的棉花繼續實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產品征收出口關稅。根據國內化肥、煤炭供需情況的變化，適當調整化肥出口關稅，對氮肥、磷肥實施全年統一的出口關稅稅率，適當降低煤炭產品出口關稅稅率。

2015年依據我國與有關國家或地區簽署的自由貿易協定或關稅優惠協定，繼續對原產于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產品實施協定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區且已制定優惠原產地標準的產品實施零關稅。根據海峽兩岸經濟合作框架協議，對原產于臺灣地區的部分產品實施零關稅。對原產于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關稅特惠稅率。

為適應科學技術進步，產業結構調整，貿易結構優化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調整。調整后，2015年我國稅則稅目總數將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產型和外貿型，退稅所需資料

1、報關單

2、出口銷售發票

3、進貨發票

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關的其他材料。

第五篇：典當業稅收政策

典當業稅收政策

一、營業稅、增值稅

1、財政部關于對典當業征收營業稅有關問題的通知（財政稅[1988]87號）

隨著經濟體制改革的深入發展，有些地區出現了典當業。為了適應這一新的情況，統一稅收政策，決定在營業稅中增設一個稅目。現就有關問題通知如下：

一、在營業稅條例（草案）的稅目中增設“典當業”，下設“典當物品的保管費和利息”、“死當物品銷售”兩個子目。稅率分別確定為5％和3％，其收入全額為計稅依據。

二、對典當業兼營其他業務所得到的收入，按營業稅所屬的稅目稅率計算征稅。

2、關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知（國稅發【1993】第154號）

典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務，均應征收增值稅。

3、關于印發《營業稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發【1993】第149號）

典當業的抵押貸款業務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。（4、關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知（財稅字【1994】第026號）

寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）、典當業銷售的死當物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票。

5、關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；

2.典當業銷售死當物品；

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

6、關于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅[2014]57號）

三、財稅〔2009〕9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調整為“依照3%征收率”。

一般納稅人標準：

第二十八條 條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；

（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

二、企業所得稅

1、關于企業所得稅征收和管理范圍的通知（國稅發【1995】第023號）

金融保險企業的所得稅。包括政策性銀行、商業銀行及其分支機構、合作銀行、城市及農村信用合作社、城市及農村信用合作社聯合社；保險公司及其分支機構、保險經紀人公司、保險代理人公司；證券公司及其分支機構、證券交易中心、投資基金管理公司、證券登記公司；信托投資公司、財務公司和金融租賃公司及其分支機構、融資公司、融資中心、金融期貨公司、信用擔保公司、典當行（公司）、信用卡公司等從事資金融通業務企業的所得稅。

優惠政策：

關于支持和促進就業有關稅收政策的通知（財稅[2010]84號）

二、對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

四、本通知規定的稅收優惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以納稅人到稅務機關辦理減免稅手續之日起作為優惠政策起始時間。稅收優惠政策在2013年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。下崗失業人員再就業稅收優惠政策在2010年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿為止。

關于調整完善扶持自主就業退役士兵創業就業有關稅收政策的通知（財稅[2014]42號）

二、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

本條所稱服務型企業是指從事現行營業稅“服務業”稅目規定經營活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》（國務院令第251號）登記成立的民辦非企業單位。

四、本通知的執行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知（財稅[2009]70號）

一、企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業就支付給殘疾職工的工資，在進行企業所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在終了進行企業所得稅申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規定計算加計扣除。

關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知（財稅[2014]34號）

一、自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

企業所得稅優惠政策中所謂的小型微利企業是指

1、按企業所得稅法規定，從事國家非限制和禁止行業（可參考國家發改委發布的《產業結構調整指導目錄（2011）》【國家發展改革委2013年第21號令】），2、應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業企業和應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業。

其他相關政策：

《典當管理辦法》第七條 申請設立典當行，應當具備下列條件：

（一）有符合法律、法規規定的章程；

（二）有符合本辦法規定的最低限額的注冊資本；

（三）有符合要求的營業場所和辦理業務必需的設施；

（四）有熟悉典當業務的經營管理人員及鑒定評估人員；

（五）有兩個以上法人股東，且法人股相對控股；

（六）符合本辦法第九條和第十條規定的治安管理要求；

（七）符合國家對典當行統籌規劃、合理布局的要求。

第八條 典當行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產抵押典當業務的，注冊資本最低限額為500萬元；從事財產權利質押典當業務的，注冊資本最低限額為1000萬元。