第一篇：淺議縣級預算審計的主要方法

預算審計是縣級審計機關的常規性工作，同時又是審計工作的重點，要把此項工作做好、做實、做出成效，要緊緊圍繞落實科學發展觀，加強宏觀調控、推進依法行政、維護群眾利益，促進提高財政資金使用效益，注意查處財政財務管理中存在的一些不嚴格、不規范、不合法、影響改革和經濟發展的突出問題。

一、加強審計準備，針對具體問題，擬訂好審計方案。

做好審前調查，充分掌握情況，明確審計重點，是做好審計工作的重要前提。一是在組織調查之前，要圍繞縣委、縣政府的經濟工作中心，組織全體參審人員學習黨和國家的大政方針和宏觀經濟政策，認清當前的經濟形勢，統一思想，提高認識，掌握與被審計單位相關的行業規范、制度規定、會計制度，科學合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標等工作思路和方向。二是搜集查看有關審計資料，掌握總體情況。三是總結出審計的操作程序和操作方法，確定重點和內容，經議定后形成審前調查材料。四是對各小組匯總上來的資料要進行分析梳理，進一步尋找重點問題的線索、歸納出重點問題、研討審計方法、明確正式進點審計的內容和范圍。總之，審計方案的編制要細化到具體單位、具體項目的具體內容，還要結合本地特點和審計人員結構素質，每年在做好全面審計的基礎上可安排2－3個審計重點并要有所突破，避免重點過多，效果不明顯，影響審計質量。

二、加強審計協作，確定審計主線，完成好審計內容。在履行審計程序中要對照規定，邊學習、邊研究，拿不準的問題及時溝通或請示，力求每項工作都能做得扎實、規范、符合“精品工程”要求，應當堅持以預算執行審計為主體，專業股室審計為補充的原則，做到內容上緊密結合，工作上相互配合，方法上密切聯系，相互協調，共同作戰。同時，審計內部的力量整合，打破傳統的專業界線，一個專業和另一個專業或多個專業審計人才的結合實行優勢互補，力求做到“三準”，即：一是取證準，二是落實問題準，三是定性準。對審計發現問題，要按審計規范要求，進行取證和編制工作底稿；底稿對事實描述力求清楚、要素齊全、定性準確，不只寫結論性文字；審計報告的違紀金額與對應的工作底稿記錄做到一致；審計報告反映問題力求清楚，加強綜合分析，使用的法規文件力求確切。

三、加強審后監督，提出改進措施，督促好審后整改。查出問題是為了更好地解決問題，所以必須對查出的問題進行深入的分析，深刻剖析產生問題的原因，在此基礎上向被審計單位從體制、制度、機制等方面提出改進建議，并督促其整改到位。有些問題屢查屢犯、究其原因，有的是現行財政體制造成的；有的是相關法律法規不完善造成的；有的則是單位主要負責人法律意識淡薄、財務人員責任心不強造成的；有的是內控制度不完善，財務管理松散所致。這就要求我們在審后還應建立被審計單位問題檔案，加強審后監督，定期跟蹤督促、檢查，幫助被審計單位建立健全資產管理、支出管理、票據管理等方面的內控制度，促使其加強財務管理，從根本上、源頭上堵塞漏洞，為政府的宏觀管理決策提供可靠的依據，從而提高審計服務層次。

第二篇：部門預算執行審計重點內容和方法

部門預算執行審計重點內容及方法

一、審查部門預算編制和調整情況。預算編制是源頭，抓住了源頭就是抓住了“牛鼻子”。一是審查部門預算編制程序情況；二是審查基本支出預算申報依據，項目支出預算申報依據、立項評審情況；三是審查部門預算的細化情況；四是審查部門追加、追減預算的申請文件、依據，財政部門和預算分配權的其他部門調整預算、計劃的時間、金額及其占部門預算的比重，調整部門預算事項未編入年初預算的原因和對資金管理、使用帶來的影響。

二、審查部門預算批復和資金撥付情況。預算批復和資金撥付是執行部門預算的具體體現。一是審計批復預算、下達計劃的及時、完整性，年初預留資金的問題；二是審計在批復預算時隨意調整項目，調增、調減預算（計劃）金額，擅自改變預算資金用途的問題；三是審計無預算、超預算、超越預算級次或向非預算單位撥款，截留、擠占、挪用應撥付所屬單位資金的問題。

三、審查部門預算支出情況。在現行預算保障不足的情況下，超預算支出是很普遍的現象。從審查部門實際支出與預算支出的差異入手，尋找超預算支出的資金來源，分析超預算支出的原因，通過對支出項目的定性定量分析，從體制機制上提出解決問題的意見和建議。

四、審查部門預算項目支出及其效益情況。當前項目支出占部門預算支出的份額呈上升趨勢，也是部門預算執行審計的難點。審計中注重向“兩端延伸”，一是注重審查部門預算項目支出的立項評審、預算編報、批復和資金撥付情況的“源頭”審計；二是以資金運動為主線，注重審查擠占挪用財政資金，決策失誤、項目安排不合理、編制預算不科學、資金使用不當，造成財政資金滯留、閑置、損失浪費、使用效益低下等問題的“終端”審計。

五、審查單位人員工資、福利發放情況。當前雖然規范了部門單位的津補貼標準，但以各種名義違規發放的問題也要作為必審內容，主要審查當年發放工資獎勵情況及其依據，從各種渠道和支出項目發放福利物資情況，通過對預算單位財政保障能力與實際發放情況的縱向對比分析，反映財政對人員工資福利的保障程度，通過部門之間發放情況的橫向對比分析，反映部門單位之間工資福利水平的差距和苦樂不均情況。

六、審查差旅費、維修費、會議培訓費“三費”支出情況。差旅費、維修費、會議培訓費等“三費”支出，在整個部門預算支出中權重較大，也是容易發生“貓膩”支出的項目。我們通過對差旅費、維修費、會議培訓費具體項目支出的審查，突出反映“三費”支出項目的真實性以及所占經費支出的比重，不拘泥于報表和賬面數，仔細審查經費支出的其他項目，有無根據需要隨意進行科目之間調劑，有無借機游山玩水、發放錢物、套取資金等違紀違規問題，七、審查單位聘用人員情況。當前行政事業編制控制較嚴，一些單位便繞開編制約束，大量聘用編外人員，也是造成行政效能低下、行政成本居高的重要因素。我們以編制部門批準的編制為基礎，重點掌握單位聘用人員的程序、數量、結構、待遇和社保、醫保繳納等權益保障情況，經費來源情況，支出總額情況，以及所占經費總支出的比重，分析與單位事務配比情況，有無照顧關系和不顧工作實際多頭聘用的問題。

八、審查報銷票據的真實情況。當前一些部門假發票、假票據報銷還沒有從根本上得到遏制，也是造成單位違法違紀的“罪魁禍首”，審計中要突出“兩個關注”，一是要關注大額票據所填用途是否與實際相符，有無巧立名目發放錢物等問題；二是要關注票據本身是否正規，有無用白條和假發票報銷等問題。要通過不合規發票的數量與所抽查發票總量的定量分析，反映部門預算執行中存在的通過采取虛假發票亂發錢物、核算不實等突出問題，提出加強發票管理的建議，切實降低行政運行成本，促進部門單位遵守財經制度和廉政建設。

九、審查其他財政收支情況。從廣義上來說，其他財政收支是部門預算的重要組成部分，審計中應注重“內外結合”，一是審查部門及所屬單位內部控制，財政收支和資產管理情況，揭露收入未納入財務部門統一管理，向下屬單位轉移支出，私設賬外賬、“小金庫”、轉移國有資產等問題；二是審查部門單位對外投資的決策、審批的程序，有無因決策失誤導致國有資產損失浪費的問題，資金來源是否符合規定，權益和收益是否真實反映，有無資金體外循環，造成國有資產流失，投資收益是否達到預定目標。

第三篇：預算審計方案

預算方案

為實現酒店精細化管理，加強酒店全面預算管理是必不可少的環節。酒店預算的量化指標可作為酒店各項控制與業績考核的依據，經過分解落實的預算規劃目標與個人業績考評結合起來，是衡量經營管理者工作好壞的尺度，是作為獎勤罰懶、評估優劣的準則。根據我個人對舜和酒店業務的了解，預算的制訂及落實應做好如下工作：

一、集團成立專門的預算管理部門

隨著集團業務逐年發展壯大，集團有必要成立專門的預算管理部門對各公司預算的制訂及執行情況進行監督。

1、預算管理部門的主要任務

（1）、制訂預算編制方案，使各部門充分了解集團下達的任務和經營方針和政策，從酒店整體出發來協調和審查各店預算的編制，并將審定的預算方案報集團領導審批。

（2）、解決各個方面因編制預算所出現的矛盾。（3）、經常檢查預算執行情況，促使各有關方面協調一致地完成預算規定的目標和任務。

（4）、審查上決算，分析上預算執行過程中出現的差異及其原因，提出獎懲意見報集團領導批準后執行。

（5）、進行業績評價。

此外，預算管理部門還具體負責組織各項預算的討論、修改、報批，通報分析預算的執行情況。各店相應地成立由經營骨干參加的預算小組，負責本店預算的編制和執行工作，做到事前監督、事中控制。

2、集團根據自身經營特點及管理的需要制訂預算指標，主要考核指標有：

（1）、收入指標：

各店總收入、各經營項目收入、各經營項目收入所占總收入的比重等；

客房出租率、平均房價、入住均價等；

餐廳上座率，人均消費，酒水飲料比率、接待人次等。（2）、成本指標：各店總成本、各經營項目成本、各經營項目成本所占總成本的比重。

綜合毛利率、各經營項目毛利率等。

（3）、費用指標：各店總費用及具體明細項目的量化指標。

各能耗比、人工成本所占收入比重。（4）、利潤指標：各店營業利潤、凈利潤

二、預算的編制

1、編制上報階段：每年10月份，銷售部門根據酒店本年經營情況和下一經濟形勢的初步預測，提出下一

經營分析報告和銷售預測目標，并以此作為酒店制定下年預算的最重要基礎性文件和支持依據。各分店根據往年及當年1-3季度的經營情況，預計當年全年各指標的完成情況，結合銷售部門預測目標，擬訂下年預算并上報集團預算管理部門。

2、匯總平衡階段：預算管理部門對各店報來的預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議，對不符合集團總體經營管理目標的預算提出初步調整意見后，反饋給各店予以修正。在此階段，預算管理部門應同各店反復協商、反復平衡，并就修改原因及必要性作出充分解釋。對修正后的預算匯總后報集團領導審核。總預算經審批后，預算管理部門對各店下達預算指標。

3、下達執行階段：各店根據集團下達的預算指標按部門、季度、月份層層分解，并將分解情況報集團預算管理部門。

三、預算執行的監督及考核

1、集團預算管理部門對各店分解情況進行匯總，對預算執行情況進行深入的、定量的分析，找出主客觀原因并在每月的經營分析會上進行通報，提出糾正預算偏差的建議，必要時（至少在預算執行一季度以后）建議并經領導同意調整個別預算方案。

2、年初下發經集團領導批準通過的預算方案的同時，下發以預算指標考核為主、其他指標考核為輔的考核管理辦法，根據酒店自身條件或特點，預算指標的考核可以按月或季度進行考核，或部分指標按月考核，部分指標按季度考核。為提高員工責任意識，可實行全員績效考核，部分與員工沒有直接關系的指標(如毛利率、平均房價等)可只考核管理員人，根據預算執行情況和考核指標兌現獎懲。預算是對各部門進行工作業績考核的較合適的標準，若預算不與考核掛鉤，就會造成預算的編制與執行相脫離，使預算失去應有的權威性和嚴肅性。

另外，單憑經濟指標考核很難使各項工作都達到預期效果，這就要有其他的輔助考核辦法來完善，如增加對服務質量的考核（如對銷售人員考核對客戶的回訪情況），或制定考核辦法時對一些費用只罰不獎，來防止一些部門為節省開支，而對于應該開支的項目不開支、少開支或以次充好現象的發生，讓考核真正成為獎勤罰懶的手段。

3、預算管理部門定期對各店預算指標完成情況進行檢查監督，每月進行匯總分析上報集團領導。

第四篇：預算執行情況審計 文檔

被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動

不論是傳統審計還是現代審計,也不論是國家審計還是內部審計和社會審計,都要以被審計單位客觀存在的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動為審計對象,對其真實、合法、效益進行審查和評價,以便對其所負受托經濟責任是否認真履行進行確定、證明和監督。

(一)財政收支

財政收支,是指各級人民政府、各部門、各單位按照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關規定,納入預算管理的收支以及預算外收支。對財政收支進行審計監督,是國家審計機關的主要職責。我國憲法規定,國家設立審計機關,對國務院各部門和地方各級政府的財政收支進行審計監督。我國《審計法》第 2 條第 2 款規定國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支,應當接受審計監督。在上述規定的基礎上,《審計法》第16條和第17條又做了更明確的規定:“審計機關對本級各部門”。

(含直屬單位)和不級政府預算的執行情況和決算,以及預算外資金的管理和使用情況,進行審計監督。審計署在國務院總理領導下,對中央預算執行情況進行審計監督,向國務院總理提出審計結果報告。地方各級審計機關分別在省長、自治區主席、市長、州長、縣長、區長和上一級審計機關的領導下,對本級預算執行情況進行審計監督,向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。由此可見,審計機關有權對國家財政收支進行全面的審計監督:一是有權審計財政部門具體組織的預算的執行和匯總的決算;二是有權分別審計本級各部門的預算執行和決算;三是有權審計下級政府的預算執行和決算;四是有權審計本級各部門和下級政府預算外資金的管理和使用情況。

國家財政是指國家為了維持其存在和實現其社會管理職能,憑借政權的力量參與國民收入分配的活動。國家財政收支包括財政收入和財政支出兩個方面。我國財政收入既包括預算收入也包括預算外收入兩部分。預算收入主要包括稅收收入、依照規定應當上繳的國有資產收益、專項收入和其他收入。預算外收入,是指各地方、各部門、各單位不納入國家預算,自行管理使用的財政性資金,即預算外資金,如各種附加和其他不納入預算的基金收入等。這些基金是國家財政資金來源的重要組成部分,也是國家的財政收入。我國財政支出也包括預算支出和預算外支出兩個方面。預算支出主要包括經濟建設支出;教育、科學、文化、衛生、體育等事業發展支出;國家管理費用支出;國防支出;各項補貼支出和其他支出。預算外支出是指財政性預算外資金的支出,如各地方、各部門、各單位自行管理使用的、不納入國家預算的那部分財政性資金的支出。《審計法》第4條所指的”其他財政收支“,主要包括預算外資金的收支,本級各部門、各單位和下級人民政府的決算,與國有資產有關的收支,其他與國家財政收支有關的重要事項等。國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支是指按照我國財政管理體制和權限的劃分,由國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門具體負責的本部門、本地方的財政收支。財政收支作為審計的對象,主要是指對哪些單位的財政收支以及對哪些財政收支的內容進行審計。

1.本級財政預算執行情況的審計

按照《審計法》第17條的規定,審計機關在本級行政首長領導下,對本級預算執行情況進行審詐監督,是指預算經本級人民代表大會審查和批準后,審計機關對本級財政部門是否按照批準的預算,代表政府具體組織落實收入和支出。這種審計的被審計單位是本級財政部門,審計內容是本級財政部門代表政府具體組織的預算執行情況。審計的范圍主要包括以下幾個方面:

(1)預算批復和預算變化審計。審查本級財政部門向本級各部門(含直屬單位)批復預算情況,如有預算變化就應查明變化的原因、項目數額、措施及有關說明。

(2)本級預算收入審計。審查預算收入的征收、退庫、劃解、入庫情況。主要應查明預算收入的征收部門是否按照法律、法規、規定及時、足額地征收,有無違反法律、法規、規定的減征、免征、緩征現象,有無截留、占有或挪用現象。

(3)預算支出撥付審計。審查本級財政部門是否依照法律、行政法規規定和國務院財政部門的規定,及時、足額地撥付預算支出資金。

(4)國庫的審計。審查中央國庫和地方國庫是否按照國家有關規定,及時準確地辦理預算收入的收納、劃分、留解和預算支出的撥付;有無未經本級政府財政部門同意,私自動用國庫庫款或以其他方式支配已經入庫的庫款的現象。

被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動(二)

(5)政府預備費的審計。審查政府預備費的設置,是否符合預算法的規定,即按本級預算支出額的1%~3%設置;審查預備費的動用,是否報經本級政府決定,是否用于當年預算執行的自然災害救濟開支及其他難以預見的特殊開支,有無用于不正當投資的現象。

(6)預算周轉金的審計。審查預算周轉金的設置,是否遵循了國務院的規定,是否用本級財政的預算結余設置和補充,其額度是否正常,是否用于預算執行中的資金周轉,能否保證及時用款,有無挪作它用的現象。

2.本級各部門和下級政府的預算執行情況和決算的審計

(1)預算執行審計。

對本級各部門的預算執行情況審計與對本級財政部門預算執行情況審計的內容是一致的,重點是要查明各部門執行預算和財政、財務制度的情況,以及相關的經濟建設和事業發展情況。對下級政府預算執行情況審計,重點是要查明下級政府和財稅部門在組織預算執行工作中,執行稅收法律、法規情況,以及分配使用中央財政轉移支付資金的情況;同時,對地方財政工作中關于全局的重大問題,應進行重點審計或開展專項審計調查。

(2)決算審計。根據我國《預算法》第72條、《審計法》第16條的規定,審計機關對下級政府決算審計包括審查批準前審計和報送備案審計。下級政府將本級財政決定草案報告本級人民代表大會審查和批準之前,審計機關應進行審計,也即是對會計報告和預算執行結果審查。審查的主要內容包括決算是否真實、符合規定;收入是否合法,其應繳部分是否足額上繳;支出是否按規定列撥,有無以撥代支的情況;決算結余中按規定結轉下繼續使用的資金是否符合規定,結轉項目有無超過規定的范圍等。地方各級政府按《預算法》規定將批準的決算報上一級政府備案,對報送備案的下級政府決算,審計機關應進行審計。審計的內容與批準前決算草案審計基本相同。審計機關審計之后如果認為報送備案的決算有同法律、行政法規相抵觸或者其他不當之處,需要撤銷批準決議的,應當及時報告本級人民政府,由政府按照《預算法》的有關規定,提請本級人民代表大會常務委員會審計議定;經審議決定撤銷的,該下級人民代表大會常務委員會應當責成本級政府依照《預算法》的規定,重新編制決算草案,并提請審查和批準。

3.預算外資金審計

預算外資金按其管理部門,在中央可分為財政部管理的預算外資金、財政有償使用資金以及中央各部門(含直屬單位)管理的財政性預算外資金和基金;在地方可分為地方財政部門的預算外資金、有償使用資金和事業、行政單位的預算外資金。預算外資金按收取形式,可分為稅收附加、行政事業性收費、事業發展提取的專用資金。按國務院規定,預算外資金項目應由財政部規定。其項目分為:農業稅附加、城鎮公用事業費附加、養路費、車輛購置附加費、新菜地開發建設基金、高等院校學校基金、教育費附加、稅收分成、修理基金、事業發展基金、福利基金、獎勵基金等。

預算外資金審計主要包括的內容:一是對預算外資金管理政策審查,即主要審查預算外資金管理是否遵循了國家的統一政策和法規,有無違反規定,自行增設項目,自行制定政策、制度規定的情況;二是對預算外收入審查,即主要查明收入項目、收費標準、提取比例等是否符合國家規定,有無坐支、貪污、挪用、隱瞞、截留或私設”小金庫“等現象;三是對預算外支出審查,主要查明支出是否符合開支的規定,有無健全的手續,有無亂支亂列現象等;四是對預算外資金管理審查,主要查明有無健全的預算外資金管理制度,收支手續是否清楚,有無健全準確的記錄,是否經常進行核對并對不相符情況糾正。

(二)財務收支

財務收支,是指國家機關、社會團體、國有金融機構和企業事業單位以及其他組織,按照國家的財務會計制度規定,辦理會計事項,納入會計核算的各種收支。有人認為財務收支只是企業事業單位的收支,這是不對的,國家機關部門財政收支也可以稱之為部門財務收支。部門資金收支包括兩個方面:一是部門行政管理方面的資金收支;二是事業發展方面的資金收支。從國家財政管理的角度看,部門資金收支是國家財政收支在該部門的具體表現,所以可以叫部門財政收支;從本部門及對本部門下屬單位的財務核算管理看,各項資金收支體現為內部財務收支,所以也可以叫部門財務收支。審計機關監督各部門財政收支 , 即是監督部門的財務收支。確切地說,財務收支是指經濟組織在從事各項業務活動中,籌集、使用、分配資金而進行的收支活動。這種收支活動不僅是國家審計的對象,也是社會審計和內部審計的對象,同時也是現代審計最主要的內容。根據《審計法》第8條至第25條的規定,國家審計機關以財務收支為審計對象的主要內容包括以下幾個方面:(二)

1.金融機構的財務收支審計

根據《審計法》第18條的規定:”審計署對中央銀行的財務收支,進行審計監督。審計機關對國有金融機構的資產、負債、損益,進行審計監督。“中央銀行是指中國人民銀行,它是國務院的一個部門,是政府的銀行。國有金融機構,包括國家政策性銀行、國有商業銀行,國有保險、信托投資、證券經營、租賃機構,其他國有金融機構等。

(1)中央銀行財務收支審計。中國人民銀行及其分支機構都屬于我國最高審計機關即審計署的審計對象,不可授權下級審計機關審計。對中央銀行審計的內容孟要包括兩方面:一是審查在金融業務活動中發生的各項財務收支及其結果的真實、合法和效益;二是審查人民銀行每個會計是否將其收入減除該支出,并按照國家核定的比例提取總儲備金后的凈利潤,全部上繳中央財政。

(2)國家金融機構資產、負債、損益的審計。根據《審詩法》第18條第2款的規定,審計機關對國有金融機構、國有資產占控股地位或者主導地位的金融機構比照國有企業對其資產、負債平損益進行審計監督。在資產方面,主要對其內部控制制度、貸款業務、利息計算、應收款項、低值易耗品、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產進行審計。在負債方面,主要對流動負債和長期負債的真實性、合法性進行審計。在損益方面,主要對各種收入、投資收益、租賃收益、各種費用支出、收益分配等方面的真實性、正確性及合法性進行審計。

2.事業組織財務收支審計

《審計法》第19條規定:”審計機關對國家的事業組織的財務收支,進行審計監督。“所謂國家事業組織是指由國家創辦的,不直接從事物質資料生產,以改善社會生產和人民生活條件、增進人民物質文化生活而發展科學和文化教育、醫藥衛生和福利救濟事業為目的的非盈利的組織。國家興辦的學校、科研機構、文藝團體、醫院、醫藥衛生檢疫機構、廣播電視電影機構、圖書館及體育館等,均屬于國家事業組織。國家財政對國家事業組織分別采取全額預算撥款、差額預算撥款、由本單位自收自支的預算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計機關監督的對象。值得提出的是,如果事業單位實行企業化管理,執行國家對企業的有關規定,就不再作為事業單位對待。

對事業單位的財務收支進行審計,一是對其收入進行審計,主要審查事業性收費的合規性,有無擅自設置項目、超范圍、超標 準收入,是否全部入賬,有無先分后收、多分少收以及坐支的現象,是否正確計算稅金,有無偷漏稅款情況等。二是對其支出的審計,主要審查各種支出費用是否違反了國家有關規定,是否真實合法。三是對其成本、費用的審計,主要審查各種成本、費用開支有無超范圍、超標準的現象,是否遵循了配比原則、權責發生制原則,計算是否正確,有無以計劃成本、估算成本代替實際成本。此外,還要審查事業單位預算結余計算是否正確、真實,是否按規定提取和使用專用基金,有無擴大開支范圍和提高開支標準的情況等。

3.企業財務收支審計

《審計法》第20條規定:”審計機關對國有企業的資產、負債、損益,進行審計監督。第22條規定:“對國有資產占控股地位或者主導地位的企業的審計監督,由國務院規定。”由此可見,我國審計機關不僅有權對國有企業財務收支進行審計,而且有權對國有資產占控股地位或者主導地位的企業財務收支進行審計。國有資產占控股地位的企業,是指國有資產占企業的總資產50%以上的企業。國有資產占主導地位的企業,是指國有資產在該企業中雖不占有控股地位,但其資產與其他股東的資產相比,出資額較大。

對國有企業進行審計的內容,主要包括對其資產、負債和損益的審計。對國有企業審計監督重點的范圍 :一是與國計民生有重大關系的國有企業,如屬于國民經濟基礎產生的國有企業,屬于國民經濟支柱產生的國有企業,其他對國民經濟有重大影響的 國有企業,包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國防工業、高科技電子產業、商業企業、糧食行業等。二是接受國家財政補貼較多或者虧損較大的國有企業,接受國家財政補貼較多的企業有公共汽車行業、煤氣公司等。三是國務院和本級地方人民政府指定的國有企業。對審計監督重點范圍內的企業,均要進行定期審計。

(三)4.國家建設項目的財務收支審計

根據《審計法》第23條的規定:“審計機關對國家建設項目預算的執行情況和決算,進行審計監督。”在預算的執行情況方面,審計的重點內容是:建設項目是否嚴格按批準的預算內容執行,有無超預算情況;建設支出是否恰當,是否應納入建設項目的范圍,在預算與原計劃中能否對號就位,有無設計外的投資;支出以后移交完成投資用工量是否符合規定,有無虛報不實之處;完成投資工作量與實際進度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對竣工決算編制依據、項目建設及預算執行情況、交付使用財產和在建工程進度、轉出技資、尾工工程、結余資金、基建收支、投資包干結果、竣工決算報表、投資效益等內容進行審計和評價。

5.基金、資金的財務收支審計

根據《審計法》第24條的規定“審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支,進行審計監督”。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項專用、有無挪用、損失浪費及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實、合法;四是審查社會保障基金管理機構管理費的提取、使用的真實、合法性,以及現金收付和會計核算的正確性等。

6.國外援款、貸款項目的財務收支審計

根據《審計法》第25條規定“審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支,進行審計監督。”一是對國際金融組織援助和貸款項目財務收支進行審計。主要審查報表種類、格式和科目是否符合規范;報表數據是否正確;報表內容是否真實;報表基礎是否一致;報表說明及補充資料是否齊全等。二是對我國借用外國政府貸款或受其援助項目的國外資金及配套資金的財務收支的真實性、合法性和效益進行審計。主要審查外國政府貸款的籌措和使用是否符合我國貸款協議和外匯管理、金融管理的有關規定;審查用外國政府貸款購入的設備物資是否按照規定用途使用;審查外國政府貸款項目配套資金是否及時投入;審查外國政府貸款項目有無效益、是否具有償還能力。

(三)有關的經濟活動

由于現代審計監督活動,在評價受托者的經濟責任方面有所擴大,不僅包括財政、財務收支方面的經濟責任,也包括與績效高低有關的經營管理方面的經濟責任。所以現代審計的對象,既包括會計資料及其所反映的財政、財務收支活動,也包括其他經濟資料及其所反映的與財政、財務收支有關的經濟活動,如經營活動和管理活動。在經營活動方面,不僅要對財務、會計活動進行審查,還要對有關的技術、商業、安全、管理等活動進行審查,以確定被審計單位整體經營活動是否按經營方針、目標執行,是否經營有效,對財政、財務收支有何影響等。在管理活動方面,不僅要對各管理職能部門的組織和職責進行審查,還要對計劃、決策、組織、指揮、協調、控制等管理過程進行審查,同時還要審查有無正確、有效的管理原則和管理觀點,以考核和評價各項管理活動的科學性和有效性,以及對財政、財務收支的影響程度。

對于審計對象的確定,除了審計方面專門法規規定以外,還要考慮到其他法律、行政法規、行政規章和政策方面的規定。在法律方面,如要考慮到憲法、預算法、企業法和會計法方面的規定。如《預算法》第72條規定:“各級政府審計部門對本級稅務部門、各單位和下級政府的預算執行、決算實行審計監督。”在行政法規方面,要考慮到國務院制訂的行政法規,省、自治區、直轄市人民代表大會和它的常務委員會制訂的地方性法規,對審計事項和審計監督內容的要求。在行政規章方面,要考慮國務院各部門規定的辦法和制度,以及地方各級人民政府發布的決定或辦法規定,對審計事項和審計內容的要求。在政策方面,要考慮黨和國家的政策對審計監督活動的要求。如《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于嚴禁黨政機關及其工作人員在公務活動中接受和贈送禮金、有價證券的通知》中規定:“各級審計機關要把贈送禮金和有價證券問趙作為審計監督的一項經常性內容,嚴格執行財經紀律。”

第五篇：審計方法（定稿）

第五章審計方法

第一節審計方法的意義及選用的原則

一、審計方法的意義

審計方法是指審計人員在審計過程中，搜集審計證據采用的技術和手段的總稱。

二、審計方法的選用原則

（一）應與審計的特定目的相適應

（二）應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應

（三）應與審計主體的性質和任務相適應

（四）應與審計方式或審計工作的地點相適應

第二節審計的一般方法

一、順查法與逆查法

（一）順查法。又叫正查法，它是按照會計業務處理程序進行審查的一種方法。對于內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。

（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會計業務處理的相反程序進行審查的一種方法。優點是可以節省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實踐工作經驗，才能勝任審計工作。

二、詳查法與抽樣法

（一）詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查，以判斷評價被審計單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。此法的優點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。

（二）抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審計單位一定時期內的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法，進而判斷評價被審計單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。此法的優點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結論，審計風險較大。

常用的樣本選取方法有任意選樣、判斷選樣和隨機選樣等方法。

隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。

（1）簡單隨機選樣包括編號選樣法和隨機數表法。

（2）系統隨機選樣也稱等距隨機選樣。

（3）分組隨機選樣也稱分層隨機選樣。

（4）整群隨機選樣也稱整體隨機選樣。此方法先將總體項目按照一定的標準分成若干群，而后運用等距隨機選樣等方法，按群抽取樣本項目。

第三節審計的技術方法

一、檢查。檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。

（一）會計記錄和書面文件的審閱

1、會計憑證的審閱。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點。

2、賬簿的審閱。賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和各種輔助賬簿。其中以審閱明細賬和日記賬為重點。

3、報表的審閱。審閱報表應以審閱資產負債表、損益表、現金流量表等為重點。

4、其他記錄的審閱。例如：產品出廠證、質量檢驗記錄，以及合同協議等。

（二）會計記錄的核對。

1、賬表核對。是指以報表項目與有關賬簿記錄進行核對，以查證報表指標的真實性和正確性。核對時，一般以賬簿記錄核對報表項目。

2、賬賬核對。是指以各種有關的賬簿記錄進行相互核對。

3、賬證核對。是指以明細賬和日記賬的記錄同記賬憑證相核對。一般說來，賬賬核對結果如屬正常，可以不再進行賬證核對。

4、賬實核對。是指以明細賬記錄與實物相核對，以查明賬存數與實存數是否相符。

二、監盤。監盤是審計人員現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。盤點的方式有突擊盤點和通知盤點。突擊盤點適用于現金、有價證券和貴重物品等的盤點。通知盤點適用于固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點。

三、觀察。觀察是審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和相關業務活動及其內部控制的執行情況等所進行的實地察看。

四、查詢及函證。

查詢是審計人員對有關人員進行的書面或口頭詢問。

函證是審計人員為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢問。

五、計算。計算的內容包括憑證中的小計和合計數、賬簿中小計、合計和余額數，報表中的合計、總計和比率數，以及相關計算公式的運用結果等。特別是對賬簿中的承前和續后的合計數，必須重算，以防記賬人員假造數字進行舞弊。

六、分析性復核。分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。一般而言，在整個審計過程中，審計人員都將運用分析性復核的方法。

分析性復核常用的方法有絕對數的比較分析和相對數的比較分析。

第四節各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系