第一篇：關于政府投資審計工作的思考及對策

近年來，隨著國家固定資產投資規模的擴大，各級審計機關加大了政府投資項目審計力度，發揮了節約政府資金、遏制建設領域腐敗、促進項目管理、保證投資效果等作用，取得了良好的社會效果，但在開展此項工作的同時也暴露出一些值得思考的問題，完善政府投資審計工作，對促進國家投資建設的順利進行具有積極的現實意義。

一、開展政府投資審計工作的重大意義

政府投資活動涉及國民經濟各部門。搞好固定資產投資審計，對深化經濟體制改革，加強宏觀調控，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經濟健康發展有著重要的意義。一是監督國家政府投資法規、政策、制度的貫徹執行，維護經濟秩序，保障投資建設的順利進行；二是促進投資環境和建筑市場良性發展，保證政府投資按合理的結構和規模展開，為國家宏觀調控服務；三是促進建立和健全政府投資項目的各項管理制度，推動管理部門及參建單位改善和加強內部管理，提高資金使用效益；四是對建設單位編制的《可行性論證報告》、《項目建議書》的內容真實性、準確性的審計，檢查項目投資效益情況，積極推行投資績效審計；五是查處違規違紀問題，促進節約投資，保護國家和人民的利益。

二、政府投資審計的含義及范圍

政府投資審計是國家審計機關依據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關國家審計準則》等法律、法規，以投資活動為主線對參與建設活動的設計、建設、監理、施工、材料供應等諸多單位和環節實施全過程監督控制，對固定資產投資立項的合法性、建設資金來源和使用的合理性、竣工投產后的效益性進行審計監督。從而最大限度地保障國家建設項目資金的真實、合法和效益，促使投資單位嚴格履行基本建設程序，遵守國家有關基本建設法規，制止盲目建設，減少損失浪費，起到防患未然的作用，以發揮審計監督職能的一種行政執法行為。政府投資審計的范圍，一般按工程用途分為生產性和非生產性建設項目。生產性建設項目直接用于生產或為滿足生產需要，包括工業、農業、水利、商業等建設項目。非生產性建設項目主要用于滿足人民物質文化生活需要，包括住宅、辦公樓、賓館、文教衛生、公用設施等建設項目。總之，凡是屬于國家撥款或國有投資占控股地位、銀行貸款、自籌的建設項目，構成固定資產投資的項目都是固定資產投資審計的范圍。

三、目前投資審計存在的主要問題

（一）審計內容僅以查錯防弊為主，不評價項目績效

由于投資領域的市場運作、建設管理尚不規范，發現和揭露建設過程中的違紀違規問題仍然是投資審計的主要內容。審計人員審查重點在建設、設計、施工、采購等單位的財務收支、項目建設管理、資金管理、概算執行、工程造價等方面，至于投資是否合理，經濟效益、效益、環境效益如何，則一般不予評價。

（二）審計方式多是事后審計，缺少必要的事前預防和事中監控

建設項目具有周期長、投資額大、控制環節多等特點，建設過程中的決策、規劃、設計、采購、招標、施工、監理等任何一個管理環節出現漏洞，都可能導致無法挽回的損失浪費。但是目前審計機關開展的投資審計多是還局限于工程竣工決算審計。

（三）審計人才短缺、審計手段落后

投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強，要求審計人員除具備財務知識外，還要具備工程、法律知識，但是現階段審計人員的專業多以財會為主；同時由于工程招投標、合同簽訂、施工等環節形成的業務數據采集、轉換難度大，對審計人員的運用計算機輔助審計的能力提出了更高的要求，因此大多沒有開展計算機輔助審計，審計手段落后。

（四）審計風險難以得到有效控制

審計人員的風險意識不強，所采取的方法、程序不規范，自身專業知識、經驗能力不足必然帶來審計風險；有些投資項目復雜、內控制度不健全，工程管理不規范；而被審計單位如果不積極配合，提供的資料不真實或不完整，更容易使審計人員做出錯誤的判斷。

四、對策和建議

（一）關注投資項目的經濟效益、社會效益和環境效益，做出績效評價

審計署在2008年7月發布的《2008年至2012年審計工作發展規劃》中明確提出“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性。至2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。目前社會各界也對政府投資工程的損失浪費、投資效益差的關注度不斷上升。因此，投資審計必須分析項目建設是否按照規定的基建程序報批、是否按批準的概算內容執行，分析政府投資的建設資金分配原則是否符合國家投資政策、投資規模是否在批準的預算之內、投資結構是否合理、投資分配的內控制度是否健全有效；從而就整體和局部、長遠和近期來分析項目投資的效益、社會效益和環境效益，深入分析投資績效沒有達標的原因。但是目前我國對政府投資項目沒有規范的績效評價指標，而使審計人員對項目績效的評價缺乏統一的指導，影響評價的客觀性和科學性。建議應當綜合考慮項目行業、項目類別、地區經濟差異等因素，加快建立評價投資項目績效的評價指標體系。

（二）堅持關口前移，全程跟蹤審計

全程跟蹤審計可以防患于未然、在審計過程中提出切實可行的意見和建議，邊審計、邊整改，確保工程質量、避免損失浪費、節約財政資金、發揮審計“免疫系統”功能。在政府投資決策前，審計部門應聯合相關部門，認真開展市場調研，對投資項目的可行性、發展前景和效益水平進行綜合評估，為領導決策提供科學合理的意見和建議；在項目前期準備階段，嚴把圖紙設計關、招投標關、合同簽訂關和工程預算關，從源頭上監督建設行為；在施工建設階段，應當讓監督貫穿于施工全過程審查工程：簽證是否及時、真實、合理，有無變更、手續是否完備，審查工程材料價格真實性、合理性、合規性，審查工程施工進度是否符合合同約定的工期要求，工程進度表是否已由工程監理人員或甲方代表按實際情況簽字，施工進度是否真實合理，審查工程施工是否按照合同與圖紙進行施工，有無偷工減料的現象；在竣工決算階段，應注重對工程量、取費標準、材料差價、定額套用的審計，有無虛增工程量、高套、錯套定額等提高工程造價的現象。目前，已有一些審計機關在當地政府的支持下，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關于重點建設項目派駐審計員的專門規定，審計機關按照規定派出審計員進駐重點建設項目的工作現場，對建設項目實施從勘察設計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。審計員派駐制度有助于加強重點建設項目的審計監督，值得推廣。

（三）提高審計人員綜合素質

投資項目績效審計與全程跟蹤審計能否順利開展，取決于審計人員人員素質。工程項目審計人員要提高政治素質，具有堅定的政治方向和高尚的職業道德，要客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密，在工作中堅持原則，不怕得罪人，敢于同一切違法亂紀行為作斗爭，對審計中發現的違法違紀行為問題大膽如實揭露和反映；要提高審計人員的業務水來平，可以采用以下方式：一是人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；二是人才的內部培養，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；三是系統內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；四是建立外部人才，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設項目的審計工作。

（四）要有效防范審計風險

審計人員要將風險意識貫穿于審計全過程，將風險和防范措施納入審計程序的各個環

節；在審計中要搞好工程審計風險評估，以評估結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論的重要依據。審計機關要加強內部質量控制制度建設，制定好項目審計質量控制制度和復核制度，審計人員和復核人員嚴格按照制度進行對照，嚴謹細致地工作；還要建立責任追究制度，明確審計人員各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。（高振國）

第二篇：政府投資建設項目審計工作流程一般規定（定稿）

政府投資建設項目審計工作流程一般規定

為規范政府投資項目審計工作，促進投資審計工作有序進行，更好地履行審計監督職責，提高審計質量和工作效率。對建設單位送審資料進行復合性檢查,不符合要求的，一次性告知補齊相關資料后，再辦理受理和接收手續。對符合要求并已受理的項目，應及時安排人員審計，遇到受理項目過多，本局審計力量不足時，由局長辦公會決定聘請中介機構參與部分項目審計。審計人員完成現場審計工作后，應將經分管領導審核的工程概（預）算書、工程結算書審計核對稿，送達建設單位進行核對,要求在規定的工作日內反饋書面意見。對爭議較大且難以確定的事項，提請局領導召開審計業務會議審定。《規定》還要求,核減工程投資（或工程造價）在10萬元以下的審計項目，由分管領導主持召開審計業務會議討論審定，超過10萬元以上的審計項目，由局長或其委托的局領導主持召開審計業務會議討論審定。

第三篇：淺析政府投資建設項目竣工結算審計工作要點

淺析政府投資建設項目竣工結算審計工

作要點

【摘 要】政府投資建設項目竣工結算審核是對政府對投資項目進行監督的一個重要環節是合理確定工程造價的必經程序。本文就政府投資項目竣工結算審核工作進行探討。

【關鍵詞】政府投資建設項目：竣工結算：審計政府投資建設項目是指由各類財政性基本建設資金投資或部分財政資金投資的項目分為財政性投資項目、國債專項投資項目、財政擔保銀行貸款建設項目以及國際援助建設項目。工程竣工結算是指施工承包單位按照合同規定的內容全部完成所承包的工程經驗收質量合格、符合合同要求后向發包單位進行最終的工程價款結算。因此建設單位、各級建設主管部門、審計部門等都十分重視竣工結算的審計工作。做好政府投資建設項目的竣工結算審計工作有利于加強對政府投資建設項目建設的監督管理維護國家經濟利益提高投資效益規范建筑市場。

工程竣工結算審計是一項政策性、專業性很強的工作從工程量較核的準確性到定額單價套用的合理性從現場簽證資料、竣工圖至現場踏勘核實等工作煩瑣、復

雜且延續時間較長。要做好竣工結算審核工作必須把握竣工結算審計工作要點根據建設工程的具體情況采用科學、合理的審核方法堅持認真仔細的工作態度。竣工結算審計的工作要點

1.1 依法審計。竣工結算審計的法律依據主要是全國人大頒布的《審計法》、《招投標法》、《經濟法》、《合同法》國務院頒發的《招 投標法實施條列》、《審計法實施條列》以及各地方政府頒布的法律法規和政策性文件。審計工作必須符合有關法律規定審計程序和結果必須都具備法律依據。

1.2 審查招標文件、施工合同、補充合同、協議。政府投資建設項目根據《招投標法》規定必須進行公開招投標公平、公正選擇工程施工承包人。建設項目竣工結算審計首先要審查建設項目是否依法進行了公開招標招標程序和結果是否合法其次審查招標文件、施工合同、補充合同、補充協議的內容審查各文件之間、各條款之間的相互關系判定各文件之間、各條款之間有無相互矛盾內容有無明顯不平等的條款最后審查補充合同、補充協議的內容及條款是否有推翻、超越、違背主合同條款內容有無人為的或因不懂建筑工程規定簽訂了留有活口的并有可能給國家造成損失的條款。以上審查依據相關法律規定對不合法或無效條款進行修正。做好了

本項工作就為后續的審計工作打好了堅實基礎也是建設項目竣工結算審計工作順利完成的必要前提。

1.3 審查工程變更。主要審查建設項目工程變更的合法性、合理性、真實性、準確性。合法性工程變更的程序及簽署是否符合有關規定及各級政府的要求合理性工程變更使功能需求更加合理節省工程投資采用新技術、新工藝、新材料、新設備提高工效和促進技術進步真實性變更的內容是否真實發生準確性變更的計量、計價是否符合招標文件要求和合同約定是否符合相關規定是否存在重復計量等。

1.4 審查工程量。工程量的審查是結算審計工作中最為繁瑣、最為費時的一頂工作工程量計算的準確直接影響結算審核結果的準確性。現階段政府投資建設項目依據工程量清單計價規范要求進行工程量清單招標價格風險由投標人承擔工程量風險由發包人承擔因此竣工結算時工程量的審查顯得尤為重要。審計人員必須熟練掌握工程量清單計價規范的工程量計算規則和傳統的定額工程量計算規則了解和區分清單工程量和定額工程量計算規則所包含的不同工作內容和特點。深入現場對已竣工工程進行詳細測量核實將測量結果與竣工圖進行仔細比對剔除竣工圖中沒有實施的項目糾正竣工圖中不符合實際的項目按照招標文件要求和建設工

程承包合同約定結合工程實際實施情況對工程量進行仔細計算和核對確保工程結算審核結果的準確性。

1.5 審查定額套用和費用計取。進行公開招標的政府投資建設項目有投標價的必須按投標價執行有類似投標價的參照類似投標價執行沒有投標價的項目應根據招標文件、招標答疑、詢標紀要、建設工程施工合同的相關約定套用當地建設工程造價管理部門及其他有關部門編制的預算定額并按規定計取相關費用。我國各省、直轄市、自治區都由省級定額管理部門制定了各類工程的預算定額和各種取費標準。不論工程承包單位是本地的或來自其他省市地方均應使用建設工程所在地的預算定額和取費定額。審計人員對建設項目進行結算審計時要了解建設項目所在地的定額所包含的工作內容以及每項定額所包含的人、才、機的數量、各項費用計取 的規則熟練掌握各項定額的套用技巧、取費標準及范圍。套用定額和計取費用主要存在錯套定額、高套定額、多計或重復計取費用審查時對高套定額、錯套定額、多取費用的行為要予以制止和糾正。

1.6 審查材料價格及調整。一般進行公開招標的建設項目竣工結算時材料價格應按投標的價格執行對于需要進行價格調整的材料或投標時沒有的材料價格有合同約定的按合同約定執行施工合同沒有明確約定的按建設項目所在地的地方政府或上級政府頒發的相關文件、相關規定執行。投標人往往采用低價中標高價索賠的策略對低報價項目往往采取更換材料或改變施工工藝的方法來獲取高額利潤因此審計人員審查材料價格時必須掌握建設工程施工同期的市場價格行情和當地定額管理部門公布的材料價格信息審查甲乙雙方協商確認認定的材料價格的合理性和真實性必要時抽查施工單位購貨發票進行確認。

1.7 審查工程中人工、材料要素價格風險控制是否按當地政府部門頒發的文件執行。近年來由于建設工程原材料和建筑勞務人工價格出現大幅波動使建設工程造價發生了較大變化有些變化超出了承包人承擔風險的范圍當地政府部門為保證工程建設順利實施對工程人工、材料要素價格風險控制出臺一細列政策文件和指導性意見。審計人員在竣工結算審計中必須熟悉當地政府部門頒發的政策文件和指導性意見按照當地的政策文件、指導性意見和施工合同約定對人工、材料價格進行調整審核。

1.8 審查合同執行情況。合同執行情況包括合同約定的項目經理 到崗率、施工工地文明標化、建設工期、工程質量、工程進度款的支付情況按照施工合同約定條列對工程工期、工程質量等有關獎罰進行核實。保持良好的審計形象

要做好建設項目結算審計工作審計人員必須具備良好的職業道德。審計人員嚴格遵照《中華人民共和國審計法》和《國家審計準則》開展審計工作嚴格遵守審計八不準紀律加強廉潔自律意識自覺維護國家和社會公共利益必須遵守“誠信、公正、精業、進取”的原則必須獨立、客觀、公正、正確地出具工程造價成果文件必須誠實守信恪盡職守不得有欺詐、偽造、作假行為。結語

建設項目竣工結算審計是監督基建項目活動的一項重要措施這對節約基建投資提高經濟效益和社會效益起到巨大的作用近幾年隨著建筑市場科技水平的飛速發展一些新技術、新材料、新工藝的使用給審計人員提出了新的要求這就需要審計人員經常深入建設工程施工現場不斷了解新工藝、新技術積累審計經驗、提高工程結算的審計水平。

第四篇：政府投資建設項目審計工作基本思路（共）

政府投資建設項目審計工作基本思路

（僅供參考）

一、建設項目投資審計階段劃分

建設項目一般劃分為三個階段，即前期準備階段、實施階段和投產使用（運行管理）階段，審計工作貫穿項目建設全過程，相應的審計階段即為：前期審計、跟蹤審計、后評價審計；前期審計是決策控制，具有預見性，跟蹤審計是事中控制，具有主動性，控制全局，后評價審計是事后控制，具有評價作用，總結經驗，彌補過失。各個階段之間環環相扣，相互聯系，形成統一的整體。

前置審計是在項目建設過程中實施某一具體重大事項之前進行的一項審核性工作，它屬于事前控制，具有預防作用。

二、實施審計的政策依據

1、《中華人民共和國審計法》

2、《中華人民共和國審計法實施條例》

3、《云南省建設工程造價管理條例》、《云南省政府投資建設項目審計辦法》、《<工程造價咨詢單位管理辦法>云南省實施細則》

4、《昆明市政府投資建設項目預決算審計辦法》

5、其它有關法律、法規、規章和縣級人民政府出臺的實施細則、管理辦法等。

三、組織審計的方式

建設項目投資審計工作涉及的專業多，部門多，政策性強，要求知識結構面廣，僅僅依靠審計職能部門獨立開展審計工作遠遠滿足不了要求，擇優聘請有資質的社會中介機構參與審計工作，充分發揮各自優勢，形成合力。具體方式為：通過市場競爭談判擇優選取三家造價咨詢公司進行合作，要求每家公司至少有兩方面以上的獨特優勢；在具體項目審計時，審計組長由審計局一名工作人員擔任，組員由造價公司安排一名注冊造價工程師和一名業務人員組成，組長負責統籌安排和協調處理審計事項，并對組員的審計業務進行審核把關和監督，組員負責具體審計業務的實施，并草擬審計報告（征求意見稿），最終由審計小組提交審計報告。需要注意的是，審計小組在開展審計工作時，不可以一個人單獨與被審計項目的建設、施工單位的相關人員開展業務，至少有包含組長在內的兩人以上同時在場。

四、建設項目審計的程序

1、編制審計項目計劃

為了更好地安排項目審計工作，最好在年初由各建設單位上報預審項目，審計局統籌安排，編制審計項目計劃。

2、接受具體建設項目審計任務，組建審計小組，編制審計實施方案

3、組織開展審計，編制審計意見（報告）

4、提交審計成果

5、審計結果公告

五、建設項目審計的關鍵環節和重點內容

1、建設項目招投標階段

在招投標階段重點審計：（1）招標標底或攔標價編制的合法性、合理性和有效性；（2）招標文件的專用合同條款中有關影響工程造價重大的條款，審核其合法性、合理性。

2、合同簽訂階段

主要審核建設工程合同的法律效力和有關工程造價的條款，特別是有關對工程造價有重大影響的條款，審核其合法性、合理性和有效性。

3、施工階段

施工階段是審計的最重要環節，主要審核：（1）工程變更的合法性、合理性和有效性。重點審查變更理由是否充分、合理、變更論證是否科學嚴密、審批手續是否完備、資料是否齊全；變更的簽證資料是否真實完整。（2）隱蔽工程的真實性。隱蔽工程覆蓋后難以復核，施工方容易偷工減料、高估冒算。跟蹤審計時要及時參與隱蔽工程驗收，最好有影像資料記錄，為工程竣工決算審計積累資料。（3）項目總投資超計劃或單項工程投資超計劃或分部分項工程單價超合同價幅度在15%及其以上的，審核其合法性、合理性和有效性；（4）工程款項支付的合法性、合理性。

4、竣工驗收階段

主要審核結算資料和項目資金管理使用情況。

六、建設項目前置審計的預期效果

1、客觀公正的反映建設事實。前置審計實現了事后審計向事前、事中審計相結合的轉變。在事后審計時，因隱蔽工程或變更施工部位的一些記錄不詳，難以判定其真實性，經常發

生理不清、扯不斷現象。前置審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議，難以定論。

2、保障項目建設質量，發揮資金效益。前置審計實現了被動控制向主動控制的有效轉變。從項目審批、招投標、施工及竣工驗收等階段進行關鍵環節的審計，合理確定并有效控制工程造價，使建設項目在事前和事中得到控制，確保工程建設質量，充分發揮政府資金使用效率，避免資金浪費。

3、保障建設各方利益，有效降低審計風險。前置審計實現了靜態審計向動態審計的創新。審計結論對參與項目建設各方將發生最直接的或間接的影響，客觀公正的審計結論既保障了建設各方的利益，又保護了審計人自身的安全，從而降低了審計風險，促進審計制度逐步完善。

二〇一二年七月二日

第五篇：當前我國政府審計工作存在的問題及對策

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當前我國政府審計工作存在的問題及對策 作者：王學龍

來源：《財會通訊》2003年第09期