第一篇：非貨幣性福利會計處理分析

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非貨幣性福利會計處理分析

作者：劉艷琨

來源：《財會通訊》2010年第08期

一、會計準則對非貨幣性福利的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則規(guī)定，職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，其中，非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)；以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當作為正常商品銷售處理，按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定非貨幣性福利金額，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，并視同銷售確認增值稅銷項稅額，貸記“應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)(如住房、車輛等)無償提供給職工的，應當根據(jù)該住房、車輛等每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)每期應付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)無償或優(yōu)惠提供給職t餐飲服務、物業(yè)服務等的，應當按照提供服務的公允價值或公允價值和優(yōu)惠價格之間的差額，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應當根據(jù)受益對象，將提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費、每期應計提的折舊、應付的租金等計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”和“在建工程”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

二、非貨幣性福利會計處理

[例1]甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工600名，2009年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的某型號彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號彩電的售價為每臺8000元，甲公司適用的增值稅稅率為17％。假設600名員工中500名為直接參加生產(chǎn)的員工，100名為總部管理人員。

2009年125月陔公司將彩電發(fā)放給員工時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000

貸：主營業(yè)務收入 4800000

應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額)816000

借：主營業(yè)務成本 3600000

貸：庫存商品 3600000

2009年5月該公司分配應付職工薪酬時：

借：生產(chǎn)成本 4680000

管理費用 936000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 5616000

[例2]乙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛某品牌汽車免費使用。該公司總部共有部門經(jīng)理級別以上職工15名，假定每輛該品牌汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其4名高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套7000元(假定上述發(fā)生的費用無法認定受益對象)。

企業(yè)免費提供汽車和公寓時：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 43000

貸：累計折舊 15000

其他應付款 28000

分配應付職工薪酬時：

借：管理費用 43000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 43000

上例顯示，非貨幣性福利的會計處理主要包括提供、發(fā)放非貨幣性薪酬和分配應付職工薪酬業(yè)務。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時，應該以公允價值為基礎(chǔ)計量(固定資產(chǎn)折舊以固定資產(chǎn)賬面價值計提)，同時考慮涉及的稅金；每期分配應付職工薪酬時，應該按照提供給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費、每期應計提的折舊、應付的租金等計量，并合理區(qū)分受益對象。

三、非貨幣性福利現(xiàn)行會計處理方法存在的問題

(一)容易成為企業(yè)操縱利潤的手段企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，屬于稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費應當視同銷售；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：將貨物、財產(chǎn)、勞務用于職工福利等用途的，應當視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務在會計上有兩種不同的會計處理，一種是按正常的商品銷售核算，即按售價記銷售收入并計提銷項稅額，同時按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時按售價或計稅價格計提銷項稅額。《職工薪酬》準則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，作為正常商晶銷售處理，與稅法保持一致，年末不需進行所得稅納稅調(diào)整。這種會計處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算，極易成為企業(yè)特別是上市公司凋節(jié)利潤的手段。上市公司可能通過發(fā)放非貨幣性福利等手段制造賬面利潤，以達到操縱利潤的目的。

(二)不能客觀反映會計信息企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，并未實現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果將其作為商品銷售處理，確認主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，并將其最終反映在利潤表中，企業(yè)的利潤額中就包含一部分并沒有真正實現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤表指標不夠真實。當業(yè)務金額較大時，對企業(yè)利潤指標的影響就會更大。

(三)非貨幣性福利的計量具有較大不確定性實際中，一般企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利包括的項目較多，主要有：自有產(chǎn)品、無償或優(yōu)惠提供的企業(yè)住房、物業(yè)服務、餐飲服務、有償性休假、節(jié)假日統(tǒng)一發(fā)放的外購物品、防暑降溫或保暖用品、對因公傷病職工的補償補助物品和探視物品等。非貨幣性福利的復雜多樣性，使得如何計量應計人“應付職工薪酬”科目和有關(guān)成本費用的非貨幣性福利價值具有較大不確定性。職工薪酬準則指南規(guī)定，計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提；沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。由于非貨幣性福利在不同的企業(yè)通常具有不同的特點，而且隨著時間的推移會出現(xiàn)新的非貨幣性福利內(nèi)容，很難合理預計當期應付職工薪酬金額。即使按公允價值計量。也很難保證公允價值的“公允性”。非貨幣性福利計量標準的較大隨意性，很可能增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間，也會影響會計信息的客觀真實。

四、非貨幣性福利會計處理的改進

(一)非貨幣性福利不作商品銷售處理 對于視同銷售業(yè)務，會計上是否作為銷售處理，理論界和實務界存在兩種觀點：一種是按正常的商品銷售核算；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，目前兩種方法并存。企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性薪酬的視同銷售業(yè)務，作為換取職工服務而支付的報酬，產(chǎn)品從企業(yè)轉(zhuǎn)移至職工手中，企業(yè)不會因此在當期或以后取得現(xiàn)金流入量。發(fā)放產(chǎn)品時按稅法規(guī)定計繳增值稅銷項稅額。但不應確認商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，而應按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。即企業(yè)將自己的產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬提供給職工時，按產(chǎn)品成本和增值稅之和借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，按產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按產(chǎn)品售價或計稅價格和增值稅稅率確認增值稅銷項稅額，貸記“應繳

稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。這樣，既避免企業(yè)通過發(fā)放非貨幣性福利調(diào)節(jié)利潤，也使企業(yè)利潤指標更加真實。

第二篇：非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)典案例

非貨幣性資產(chǎn)交換

典型案例解析

【典型案例1·單項選擇題】2008年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一幢房產(chǎn)，該批庫存商品的賬面余額為200萬元，已提跌價準備80萬元，公允價值為250萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。乙公司房產(chǎn)的原價為400萬元，已提折舊160萬元，公允價值230萬元，適用營業(yè)稅稅率為5%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司補價40萬元。則甲公司換入房產(chǎn)及乙公司換入庫存商品的入賬價值分別是（）萬元。

A.252.5，227.5

B.250，225

C.250，230

D.225，227.5

『正確答案』A

『答案解析』①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝250＋250×17%－40＝252.5（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝230＋40－250×17%＝227.5（萬元）。

借：固定資產(chǎn) 252.5 銀行存款 40 貸：主營業(yè)務收入 250 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）42.5 借：主營業(yè)務成本 120

存貨跌價準備 80 貸：庫存商品 200 借：營業(yè)稅金及附加 12.5

貸：應交稅費——應交消費稅 12.5 乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240

累計折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：庫存商品 227.5 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

【典型案例2·單項選擇題】資料同上，甲、乙公司就此業(yè)務分別認定損益為（）萬元。

A.130，－10

B.117.5，－21.5

C.150，－30

D.25，－7.5 『正確答案』B

『答案解析』①甲公司換出庫存商品的損益＝250－（200－80）－250×5%＝117.5（萬元）；

②乙公司換出房產(chǎn)的損益＝230－（400－160）－230×5%＝－21.5（萬元）。

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 240 累計折舊 160 貸：固定資產(chǎn) 400

借：固定資產(chǎn)清理 11.5 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 11.5

借：庫存商品 227.5 應交稅費——應交增值稅（進項）42.5 貸：固定資產(chǎn)清理 230 銀行存款 40

借：營業(yè)外支出 21.5 貸：固定資產(chǎn)清理 21.5

【典型案例3·單項選擇題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司一幢房產(chǎn)，該商品的成本為1 000萬元，已經(jīng)跌價準備200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%，該商品的計稅價格為1 500萬元；乙公司房產(chǎn)原價為1 600萬元，累計折舊600萬元，已提減值準備30萬元，計稅價格為2 000萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司向乙公司支付補價30萬元，交易雙方均維持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，則甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本分別是（）萬元。

A.1 160，785

B.1 200，715

C.1 500，890

D.1 800，675 『正確答案』A

『答案解析』

①甲公司換入房產(chǎn)的入賬成本＝1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30＝1 160（萬元）；

②乙公司換入庫存商品的入賬成本＝1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%＝785（萬元）。

甲公司

借：固定資產(chǎn) 1160（1 000－200＋1 500×17%＋1 500×5%＋30）

存貨跌價準備 200

貸：庫存商品 1000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255（1500*17%）應交稅費——應交消費稅 75（1500*5%）

銀行存款 30

乙公司

借：固定資產(chǎn)清理 970 累計折舊 600

固定資產(chǎn)減值準備 30

貸：固定資產(chǎn) 1600

借：固定資產(chǎn)清理 100

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 100

（2000*5%）

借：庫存商品 785（1 600－600－30＋2 000×5%－30－1 500×17%）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）255（1500*17%）

銀行存款 30

貸：固定資產(chǎn)清理 1070

（970+100）

【典型案例4·單項選擇題】2008年2月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列問題：

①甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元

B.24.25萬元

C.25.00萬元

D.29.25萬元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司的核算如下

借：固定資產(chǎn)

29.25

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

銀行存款

1.25

借：公允價值變動損益 5

貸：投資收益

②下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

『正確答案』B

『答案解析』選項A，2008年尚未實行新的增值稅暫行條例，換出辦公設備不收銷項稅額；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確；換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。

第三篇：關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈會計與所得稅處理的思索

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈會計與所得稅處理的思索

例子：某公司2011年通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈一批自產(chǎn)食品，符合公益性捐贈稅前扣除條件，該批食品的公允價值是100萬元，生產(chǎn)成本是30萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%、增值稅率為17%（不考慮其他附加稅），該企業(yè)的利潤總額為1000萬元，假定無其他所得稅納稅調(diào)整事項。

第一種做法： 企業(yè)會計做賬為： 借：營業(yè)外支出 47萬元 貸：庫存商品 30萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17萬元

這樣做賬時，1.所得稅匯算時將會調(diào)增100萬元視同銷售收入，調(diào)減30萬視同銷售成本；2.用47萬元的捐贈支出與120萬（1000*12%）的捐贈扣除限額比較，可以全額扣除。所以應納稅所得額整體調(diào)減70萬。

第二種做法：

因為捐贈非貨幣性資產(chǎn)會計上是否視同銷售在《企業(yè)會計準則》中并沒有明確規(guī)定。在實務操作中，企業(yè)會計往往也確認了收入，如做賬：

借：營業(yè)外支出117萬元

貸：主營業(yè)務收入100萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17萬元

借：主營業(yè)務成本30萬元

貸：庫存商品30萬元

這樣做賬時，1.視同銷售已經(jīng)作了賬務處理，相關(guān)視同銷售的毛利70萬已經(jīng)計入損益，滿足了所得稅法要求；2.用117萬的捐贈支出與120萬（1000*12%）的捐贈扣除限額比較，可以全額扣除。所得稅不需要做納稅處理。

兩種會計處理方法對對企業(yè)的1000萬元的利潤沒有影響，但是對所得稅的納稅調(diào)整卻有影響。如果這樣的話，很多企業(yè)捐贈非貨幣性資產(chǎn)時都應采取第二種做賬方式了。

我的理解是： 1.視同銷售方面

如果將第二種做法的分錄中的損益科目進行重新組合，再對比第一種做法分錄后發(fā)現(xiàn)：貸方增加了視同銷售的毛利70萬，同時借方增加了營業(yè)外支出70萬，借貸相抵，所以會計上作視同銷售處理時對利潤及應納稅所得額沒有影響。僅僅是增加視同銷售毛利的同時，增加了營業(yè)外支出。

但如果會計上不作收入而用所得稅視同銷售調(diào)整時，將會直接調(diào)增視同銷售收入100萬，調(diào)減視同銷售成本30萬。相對應的70萬毛利無對方科目，無落腳點，感覺有點冤。2.捐贈調(diào)整方面

由于本例的情況特殊，無論會計確認47萬的捐贈支出還是117萬的捐贈支出，均在120萬的捐贈扣除限額內(nèi)。但如果將調(diào)減更改，如：會計利潤為200萬或500萬，那么相應的捐贈扣除限額分別為24萬和60萬，再結(jié)合上述兩種視同銷售的處理方式，將會有很多種調(diào)整結(jié)果出來。

第四篇：浙江省2015年注會《會計》：外幣非貨幣性項目的處理試題

浙江省2015年注會《會計》：外幣非貨幣性項目的處理試

題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、我國的會計電算化可分為起步階段、__、普及與提高階段。A．萌芽階段 B．上升階段

C．推廣運用階段 D．突飛猛進階段

2、專門記載某一類經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿，稱為__。A．普通日記賬 B．特種日記賬 C．轉(zhuǎn)賬日記賬 D．會計分錄簿

3、在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于__ A．經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位 B．賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位 C．財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位 D．無完整考核依據(jù)的小型納稅單位

4、下列財產(chǎn)物資中，可以采用技術(shù)推算法進行清查的是__ A．包裝物 B．產(chǎn)成品

C．煤炭等大宗物資 D．庫存商品

5、下列原材料損失項目中，應計入營業(yè)外支出的是__。A．計量差錯引起的原材料盤虧 B．原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗 C．自然災害造成的原材料凈損失 D．人為責任造成的原材料損失

6、根據(jù)《中華人民共和國票據(jù)法》的規(guī)定，背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，將產(chǎn)生的法律后果是__。A．該匯票無效 B．該背書轉(zhuǎn)讓無效

C．原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任 D．原背書人對后手的被背書人承擔保證責任

7、韓某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬元的房產(chǎn)一直閑置，于2009年7月1日出租給王某居住，按市場價每月取得租金收入1200元，當?shù)剡m用的扣除比例是20%，韓某當年應繳納的房產(chǎn)稅為____元。A：288 B：576 C：864 D：1152

8、下列各項中，按稅法規(guī)定免交所得稅，在計算應納稅所得額時應予以調(diào)整的內(nèi)容是（）

A：股票轉(zhuǎn)讓凈收益 B：罰款支出

C：國債的利息收入

D：公司債券轉(zhuǎn)讓凈損益

9、__是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本因素。

A．會計科目 B．交易事項 C．貨幣計量 D．會計要素

10、張某于2013年3月取得特許權(quán)使用費收入3000元，4月取得特許權(quán)使用費收入4500元。根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，張某應繳納個人所得稅（）元。A：1160 B：1200 C：1340 D：1500

11、某企業(yè)“其他應收款”期初余額為借方2500元，本期支付的存出保證金為1000元，支付預借差旅費1000元，采用定額制備用金的一車間前來報銷辦公費1500元，出差人員退回多余預支款100元（原預支800元），該企業(yè)“其他應收款”期末余額為（）元。A．2200 B．2900 C．3000 D．3700

12、期末無余額的賬戶是__。A．原材料 B．應付賬款 C．盈余公積 D．管理費用

13、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)是（）。A．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 B．收入-費用=利潤

C．資產(chǎn)賬戶的借方合計=權(quán)益賬戶的貸方合計

D．總分類賬戶的金額合計=明細分類賬戶的金額合計

14、不相容職務分離的核心是__。A．內(nèi)部控制 B．內(nèi)部監(jiān)督 C．內(nèi)部檢查 D．內(nèi)部牽制 15、2010年1月1日，甲企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素滿足如下等式關(guān)系：資產(chǎn)：800 000元：負債300 000元+所有者權(quán)益500 000元。1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)用銀行存款支付工資100 000元；(2)將公司盈余公積金80 000元轉(zhuǎn)作資本金；(3)接受投資者投資沒備一臺，價值50 000元。則1月末，甲企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素之間的關(guān)系可以表示為__。A．資產(chǎn)800 000元=負債300 000元+所有者權(quán)益500000元 B．資產(chǎn)700 000元=負債200 000元+所有者權(quán)益500 000元 C．資產(chǎn)750 000元=負債200 000元+所有者權(quán)益550 000元 D．資產(chǎn)750 000元=負債250 000元+所有者權(quán)益500 000元

16、實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的__作為會計核算的依據(jù)。A．法律形式 B．固定形式 C．表面形式 D．法定形式

17、A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是____元。A：50000 B：60000 C：70000 D：63333.331

18、預提費用賬戶期初貸方余額為2000元，本期貸方發(fā)生額為4000元，本期借方發(fā)生額為8000元，該賬戶期末余額為__。A．借方2000元 B．借方6000元 C．貸方2000元 D．貸方6000元

19、某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，采用直線法進行攤銷，無凈殘值，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關(guān)稅費。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)時確認的凈收益為____萬元。A：32.5 B：50 C：62.5 D：80

20、Word文檔中編輯表格時，下列敘述不正確的是__。A．如果選定的單元格不在同一行，則不能進行單元格合并 B．在表格中不能同時選定多個不連續(xù)的單元格

C．若表格中包含數(shù)字，可以對表格中指定的列或行進行計算 D．可以在表格的單元格中插入圖片

21、關(guān)于原始憑證的填制，下列說法中不正確的是__。

A．不得以虛假的交易、事項或資金往來為依據(jù)填制原始憑證 B．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章 C．一式多聯(lián)的原始憑證，只能以一聯(lián)用作報銷憑證

D．收回職工借款時，可將原借款借據(jù)正聯(lián)退還，不必另開收據(jù)

22、如果企業(yè)的資金來源全部為自有資金，且沒有優(yōu)先股存在，則企業(yè)財務杠桿系數(shù)__。A．等于零 B．等于1 C．大于1 D．小于1 23、2005年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實收資本300萬元，資本公積25.5萬元，盈余公積57萬元，未分配利潤48萬元。則該企業(yè)2005年1月1日留存收益為__萬元。A．48 B．57 C．105 D．1305

24、某工業(yè)企業(yè)2011主營業(yè)務收入為3000萬元，營業(yè)成本為2500萬元，其他業(yè)務收入為20萬元，其他業(yè)務成本為10萬元，投資收益為20萬元(其中包括國債利息收入8萬元)，營業(yè)外支出為10萬元(其中包括行政罰款支出5萬元)，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2011的凈利潤應為（）萬元。A：383.25 B：382.5 C：390 D：390.75

25、應收賬款賬戶的期初余額為借方5000元，本期借方發(fā)生額15000元，本期貸方發(fā)生額 7000元，該賬戶的期末余額為__元。A．借方13000 B．貸方5000 C．貸方13000 D．借方5000

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、需要對會計軟件系統(tǒng)的程序代碼進行直接修改時，必須__。A．提出修改申請

B．對修改申請進行分析 C．進行修改后的單元測試 D．對修改后的系統(tǒng)進行審查

2、華海公司將賬面原價為100萬元，累計折舊為60萬元的某一固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))出售。該固定資產(chǎn)已計提減值準備5萬元。清理時發(fā)生清理費用5萬元，清理收入60萬元(按5%的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，其他稅費略)。該固定資產(chǎn)的清理凈收入為__萬元。A．17 B．23 C．20 D．25

3、下列關(guān)于記賬憑證填制的基本要求，不正確的是__。A．記賬憑證各項內(nèi)容必須完整，并且應當連續(xù)編號 B．填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制

C．記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當資金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷 D．所有的記賬憑證都必須附有原始憑證

4、資產(chǎn)負債表的下列項目中，需要根據(jù)幾個總賬科目的期末余額匯總填列的項目是__。A．短期借款 B．貨幣資金 C．應交稅金 D．應付票據(jù)

5、__是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。A．設置和登記賬簿 B．審核會計憑證 C．設置會計科 D．取得原始憑證6、2010年年末甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元;乙公司是甲公司的全資子公司，乙公司實收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積0和未分配利潤50萬元。則編制甲公司編制2010年合并報表后，合并報表“長期股權(quán)投資”項目的金額是____萬元。A：300 B：320 C：420 D：470

7、原始憑證、記賬憑證、匯總憑證的保管期限為__。A．5年 B．10年 C．15年 D．25年

8、周某向謝某借款80萬元后，后因謝某急需資金，周某以一套價值90萬元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時支付周某差價款10萬元。已知契稅稅率為3%。關(guān)于此次房屋交易繳納稅的下列表述，正確的是（）A：周某應繳納契稅3萬元 B：周某應繳納契稅2．4萬元 C：謝某應繳納契稅2．7萬元 D：謝某應繳納契稅0．3萬元

9、出納人員根據(jù)收款憑證收款或根據(jù)付款憑證付款后，為避免重收重付，應__ A．在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記 B．由收款人員或付款人員在備查簿上簽名 C．由出納人員在備查簿登記

D．由出納人員在憑證上劃線注銷

10、以下選項中關(guān)于應付票據(jù)說法錯誤的是____ A：應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

B：商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

C：由于應付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據(jù)的面值入賬

D：企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期管理費用

11、認股權(quán)證的特點有__。A．為公司籌集額外的資金 B．促進其他籌資方式的運用 C．稀釋普通股收益

D．容易分散企業(yè)的控制權(quán)

12、各種賬務處理程序的相同之外有（）。A．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記 B．各種明細分類賬的登記 C．會計報表的編 D．對賬要求

13、編制“銀行存款余額調(diào)整表”時，應調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務是__。

A．企業(yè)已收，銀行未收 B．企業(yè)已付，銀行未付 C．銀行已收，企業(yè)未收 D．銀行已付，企業(yè)未付

14、下列屬于會計的特點是（）。A．以合法憑證為核算依據(jù) B．以一套科學方法為工作手段 C．以資金運動作為會計對象 D．以貨幣為主要計量單位

15、從資產(chǎn)負債表反映的會計信息的時間來看，以下說法錯誤的是__。A．反映某一特定日期的財務狀況 B．反映企業(yè)的靜態(tài)狀況

C．反映的是企業(yè)在某一期間資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的累計發(fā)生額 D．反映的是企業(yè)在某一期間資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的累余額

16、下列會計分錄中，屬于復合會計分錄的是__。

A．借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

30000

貸：原材料——甲材料

10000

——乙材料

20000 B．借：制造費用——辦公費

300

——郵電費

600

貸：現(xiàn)金

900 C．借：制造費用——折舊費

2000

管理費用——折舊費

1000

貸：累計折舊

3000 D．借：銀行存款

100000

貸：應收賬款——A公司

40000

——B公司

60000

17、對賬的主要內(nèi)容有__。A．函證核對 B．賬證核對 C．賬賬核對 D．賬實核對

18、下列各項行為需要繳納車輛購置稅的有____ A：汽車行經(jīng)銷的車輛 B：進口銷售的車輛

C：購置已征車輛購置稅的車輛 D：自產(chǎn)自用的車輛

19、下列適合采用多欄式明細賬格式核算的是__。A．原材料 B．制造費用 C．應付賬款 D．庫存商品

20、達美公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資117萬元(含增值稅)；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值240萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和福利費分別為100萬元和14萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)，不考慮增值稅以外的其他稅費，該生產(chǎn)線的入賬價值為__萬元。A．507.4 B．535.2 C．515.2 D．511.8

21、保管期限為15年的有__。A．原始憑證 B．現(xiàn)金日記賬 C．月度財務報告 D．總賬

22、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為每公斤20元。企業(yè)購入甲材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為21000元，增值稅額3570元。企業(yè)驗收入庫時實收990公斤，短缺的10公斤為運輸途中定額內(nèi)合理損耗。該批入庫材料的材料成本差異為__元。A．1200 B．1000 C．-1200 D．200

23、為保證會計賬簿記錄的正確性，會計人員編制記賬憑證時必須依據(jù)__。A．金額計算正確的原始憑證 B．填寫齊全的原始憑證

C．蓋有填制單位財務公章的原始憑證 D．審核無誤的原始憑證

24、以下哪項不是對會計人員職業(yè)道德的具體要求？__ A．熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務 B．加強理論學習，廣泛進行宣傳 C．嚴守會計法規(guī)，執(zhí)行會計制度 D．實事求是記錄，客觀公正處理

25、企業(yè)對于已計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是__。A．收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失 B．自然災害造成的存貨凈損失 C．應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 D．應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

第五篇：貨幣發(fā)行業(yè)務會計處理

貨幣發(fā)行業(yè)務會計處理

摘要：貨幣發(fā)行是中央銀行作為國家政府的代表向社會提供流通手段和支付手段，是中央銀行對貨幣持有者的一種負債，貨幣發(fā)行構(gòu)成了中央銀行最重要的負債業(yè)務。本文針對中央銀行的貨幣發(fā)行業(yè)務的會計處理進行淺談。關(guān)鍵詞：發(fā)行庫；業(yè)務庫；會計處理

一、發(fā)行庫與業(yè)務庫

(一)發(fā)行庫的設置與管理發(fā)行基金是中國人民銀行代國家保管的準備向市場投放的人民幣票券，是調(diào)節(jié)市場貨幣流通的準備金。由印刷廠印制完成進入發(fā)行庫但尚未進入流通領(lǐng)域或從流通領(lǐng)域退回到發(fā)行庫的票幣為發(fā)行基金。發(fā)行庫是負責保管、調(diào)運發(fā)行基金的保管庫，是中國人民銀行代國家管理未發(fā)行貨幣的保管庫，是中國人民銀行機構(gòu)的組成部分。按中國人民銀行的管理體制，在總行設置發(fā)行總庫；各分行、營業(yè)管理部及未設分行的省會、自治區(qū)首府中心支行設發(fā)行分庫；各地區(qū)(市)中心支行設中心支庫；各縣(市)支行設發(fā)行支庫。為了靈活調(diào)撥發(fā)行基金，總庫在若干分庫設置總行的重點庫和后備庫，代總行接受新票幣入庫，并保管和運送發(fā)行基金。未設置重點庫和后備庫的分庫，總庫根據(jù)需要委托分庫代總庫保管一部分發(fā)行基金。發(fā)行庫的管理，實行垂直領(lǐng)導。各級發(fā)行庫主任，均由同級中國人民銀行行長兼任，總行重點庫主任由所在行行長兼任。各級發(fā)行庫調(diào)撥發(fā)行基金，一律憑上級庫簽發(fā)蓋有發(fā)行庫主任印章的調(diào)撥令辦理。

(二)業(yè)務庫的設置與管理業(yè)務庫是指中國人民銀行及各商業(yè)銀行對外營業(yè)的基層行(處、所)，為辦理日常現(xiàn)金收付業(yè)務而設立的金庫。業(yè)務庫保留的現(xiàn)金是中國人民銀行及商業(yè)銀行基層行(處、所)現(xiàn)金收付的周轉(zhuǎn)金，是其營運資金的組成部分，因此必須根據(jù)各基層行(處、所)的實際業(yè)務需要，核定業(yè)務庫周轉(zhuǎn)必須保留的限額。我國銀行對外的現(xiàn)金收付，都是通過業(yè)務庫來辦理和實現(xiàn)的，一切現(xiàn)金收入都交人業(yè)務庫，一切現(xiàn)金付出都從業(yè)務庫中支取。業(yè)務庫所保留的現(xiàn)金，是商業(yè)銀行辦理現(xiàn)金收付的后備資金，雖未正式進入市場流通，但屬于已經(jīng)發(fā)行的貨幣，各行可根據(jù)業(yè)務隨時辦理支付?。

二、貨幣發(fā)行業(yè)務的會計處理原則

(一)貨幣發(fā)行業(yè)務會計核算的任務

第一，貨幣發(fā)行業(yè)務會計核算自成系統(tǒng)，專設科目，獨立核算，分級管理。發(fā)行庫管理并核算發(fā)行基金，采用發(fā)行庫專用科目核算。由于發(fā)行基金是尚未發(fā)行的貨幣，還沒有進人流通領(lǐng)域，其增減變化不會引起銀行營運資金的變化。因此對發(fā)行基金的增減變動，發(fā)行庫必須專設科目單獨核算，用于反映和監(jiān)督發(fā)行基金的分布、調(diào)運和保管情況。中國人民銀行管理并核算流通中貨幣，采用中國人民銀行統(tǒng)一會計科目核算。只有發(fā)生貨幣發(fā)行、回籠業(yè)務，同時涉及發(fā)行基金和銀行資金的增減變化，在賬務處理時才既進行發(fā)行庫賬務的核算，又進行銀行賬務的核算。發(fā)行庫的賬務系統(tǒng)獨立于中國人民銀行的賬務系統(tǒng)之外。

第二，根據(jù)發(fā)行基金的性質(zhì)和發(fā)行業(yè)務的特點，貨幣發(fā)行會計核算采用單式記賬法，增加記收人，減少記付出，余額在收方，反映發(fā)行基金庫存。在貨幣發(fā)行會計核算中，涉及發(fā)行庫發(fā)行基金增減變化時，使用發(fā)行庫專用科目，采用單式收付記賬法核算；涉及并影響銀行營運資金增減變化時，使用人民銀行統(tǒng)一會計科目，采用復式借貸記賬法核算。

第三，貨幣發(fā)行業(yè)務會計核算采用中國人民銀行總行指定的計算機處理軟件。

第四，貨幣發(fā)行業(yè)務堅持先入庫后記賬、先記賬后出庫；堅持序時逐筆記賬、不得并筆記賬或軋差記賬。

第五，貨幣發(fā)行業(yè)務的會計核算貫徹賬實分管的原則。凡辦理發(fā)行庫業(yè)務的銀行，須配備專職發(fā)行會計人員。

三、會計科目的設置

(一)發(fā)行庫專用科目

1．“發(fā)行基金”科目用以記載全轄發(fā)行基金實物庫存變化情況。商業(yè)銀行或本行業(yè)務庫交來現(xiàn)金、調(diào)人發(fā)行基金記收入；商業(yè)銀行或本行業(yè)務庫領(lǐng)取現(xiàn)金、殘損人民幣銷毀或發(fā)行基金調(diào)出記付出；余額在收入方，反映發(fā)行基金庫存數(shù)。

2．“總行重點庫發(fā)行基金”科目(總行重點庫及總行代保管庫使用)用以反映重點庫、總行代保管庫發(fā)行基金庫存變化情況。調(diào)入發(fā)行基金、印制人民幣產(chǎn)品入庫記收入，調(diào)出發(fā)行基金記付出，余額在收入方，反映發(fā)行基金庫存數(shù)。

3．“印制及銷毀票幣”科目(總庫專用)用以反映歷年人民幣產(chǎn)品生產(chǎn)及殘損人民幣銷毀變化情況。印制企業(yè)解繳合格人民幣產(chǎn)品記收入，殘損人民幣銷毀記付出，余額在收入方，反映全國發(fā)行基金庫存和流通中貨幣總數(shù)(即歷年印制票幣總額扣減歷年銷毀票幣總額)。

(二)中國人民銀行會計科目(與發(fā)行庫相關(guān))

1．“流通中貨幣”科目(總庫專用)反映流通中貨幣量。發(fā)行貨幣時，貸記本科目；回籠貨幣時，借記本科目。

2．“發(fā)行基金往來”科目本科目核算商業(yè)銀行或本行業(yè)務庫向發(fā)行庫交存、支取現(xiàn)金的業(yè)務。各商業(yè)銀行送存現(xiàn)金時，記借方；各商業(yè)銀行支取現(xiàn)金時，記貸方。分支行借方余額反映貨幣凈回籠，貸方余額反映貨幣凈投放。總行每日以分行電報的投放、回籠數(shù)分別記載本科目。投放數(shù)借記本科目貸記“流通中貨幣”科目；回籠數(shù)借記“流通中貨幣”科目，貸記本科目。

四、人民幣產(chǎn)品印制入庫的核算

(一)總行重點庫的核算印制企業(yè)解繳合格人民幣產(chǎn)品入庫時，應填制“人民幣產(chǎn)品入庫單”一式四聯(lián)。各聯(lián)加蓋公章后，隨人民幣產(chǎn)品送交指定的總行重點庫。總行重點庫發(fā)行會計根據(jù)人民幣產(chǎn)品人庫單打印“人民幣產(chǎn)品入庫憑證”一式兩聯(lián)，連同人民幣產(chǎn)品入庫單送管庫員。管庫員在審核人民幣產(chǎn)品入庫單、人民幣產(chǎn)品入庫憑證并驗收實物入庫無誤后，在人民幣產(chǎn)品入庫單和人民幣產(chǎn)品入庫憑證上加蓋發(fā)行基金收訖章及經(jīng)手人印章。人民幣產(chǎn)品入庫單第一、三、四聯(lián)退印制企業(yè)，第二聯(lián)同人民幣產(chǎn)品入庫憑證第一聯(lián)送發(fā)行會計。發(fā)行會計將人民

幣產(chǎn)品入庫憑證第一聯(lián)附人民幣產(chǎn)品入庫單第二聯(lián)記發(fā)行基金賬，會計分錄是：收入：總行重點庫發(fā)行基金管庫員憑人民幣產(chǎn)品入庫憑證第二聯(lián)記發(fā)行基金庫存登記簿。

(二)總庫的核算 ．總庫接收重點庫報來的業(yè)務數(shù)據(jù)電報無誤后，打印總庫發(fā)行基金收入傳票一式兩聯(lián)。分別記“總行重點庫發(fā)行基金”科目和“印制及銷毀票幣”科目，會計分錄如下：收入：印制及銷毀票幣收入：總行重點庫發(fā)行基金

五、發(fā)行基金調(diào)撥的核算

發(fā)行基金調(diào)撥是組織貨幣投放的準備工作，通過在各發(fā)行庫之間轉(zhuǎn)移發(fā)行基金，合理調(diào)配、分布發(fā)行基金庫存的數(shù)額和券別，以保證貨幣發(fā)行按需進行。發(fā)行基金調(diào)撥，包括上下級庫之間、同級庫之間的調(diào)撥。

(一)上下級庫之間發(fā)行基金調(diào)拔的核算上下級庫之間發(fā)行基金的調(diào)撥。在調(diào)撥時，由上級庫簽發(fā)一式三聯(lián)的調(diào)撥命令，其中第一聯(lián)為存查聯(lián)，由上級庫留存，并作為記賬憑證；第二聯(lián)為調(diào)出命令，通知調(diào)出庫調(diào)出發(fā)行基金，并作調(diào)出庫付款憑證；第三聯(lián)為調(diào)入命令，通知調(diào)入庫調(diào)入發(fā)行基金，并作調(diào)入庫收款憑證。

1．上級庫調(diào)撥發(fā)行基金給下級庫的核算(1)上級庫將發(fā)行基金調(diào)撥給下級庫：

收入：發(fā)行基金—— 調(diào)入庫戶付出：發(fā)行基金一一本庫戶(2)下級庫收到上級庫調(diào)入發(fā)行基金：

收入：發(fā)行基金—— 本庫戶2．下級庫將發(fā)行基金經(jīng)上級庫的核算(1)下級庫將發(fā)行基金調(diào)撥給上級庫：

付出：發(fā)行基金? 本庫戶(2)上級庫收到下級庫調(diào)入發(fā)行基金：

收入：發(fā)行基金一本庫戶付出：發(fā)行基金 一調(diào)出庫戶(二)同級庫之間發(fā)行基金調(diào)撥的核算同級庫之間發(fā)行基金調(diào)撥。調(diào)撥時，也是由上級庫簽發(fā)調(diào)撥命令。并憑以辦理調(diào)撥手續(xù)。

總行重點庫發(fā)生發(fā)行基金的調(diào)撥，應使用“總行重點庫發(fā)行基金”科目處理。

六、貨幣投放與回籠的核算

貨幣回籠是指貨幣退出流通領(lǐng)域，轉(zhuǎn)為發(fā)行基金的過程，并表現(xiàn)為流通中貨幣的數(shù)額減少，發(fā)行基金的數(shù)額增加。

貨幣投放與回籠是通過中國人民銀行業(yè)務庫和商業(yè)銀行業(yè)務庫向發(fā)行庫提取和交存現(xiàn)金實現(xiàn)的，其不僅涉及發(fā)行基金的增減變化，同時還影響到流通中貨幣的增減變化。因此必須同時使用發(fā)行庫專用賬戶和中國人民銀行賬戶進行核算。

(一)貨幣投放的會計核算I_基層行、庫的核算1)中國人民銀行業(yè)務庫向發(fā)行庫領(lǐng)取現(xiàn)金的核算中國人民銀行業(yè)務庫向發(fā)行庫支取現(xiàn)金時，應填制一式兩聯(lián)支取發(fā)行庫現(xiàn)金憑單，經(jīng)行長和出納主管人員簽章后，送會計部門。會計部門憑

以填制現(xiàn)金付出傳票和發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票。會計分錄是：

借：庫存現(xiàn)金貸：發(fā)行基金往來發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票和支取發(fā)行庫現(xiàn)金憑單送交發(fā)行會計。發(fā)行會計經(jīng)審核憑證無誤后，打印發(fā)行基金出庫憑證，加蓋發(fā)行基金付訖章和有關(guān)人員名章后送管庫員辦理出庫，但應將支取發(fā)行庫現(xiàn)金憑單交業(yè)務庫出納人員。業(yè)務庫收到現(xiàn)金和兩聯(lián)支取發(fā)行庫現(xiàn)金憑單后，應在第二聯(lián)支取發(fā)行庫現(xiàn)金憑單上加蓋相關(guān)印章后送會計部門。

會計部門收到發(fā)行基金出庫憑證第三聯(lián)后，應將其同支取發(fā)行庫現(xiàn)金憑單第二聯(lián)作發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票的附件。同時填制發(fā)行基金表外科目付出傳票，會計分錄是：

付出：發(fā)行基金2)商業(yè)銀行向中國人民銀行支取現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向人民銀行支取現(xiàn)金應填寫現(xiàn)金支票，經(jīng)人民銀行會計部門審核記賬，并填制發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票后，一并交發(fā)行會計。其中國人民銀行會計部門的會計分錄是：

借：XX行準備金存款貸：發(fā)行基金往來發(fā)行會計收到現(xiàn)金支票和發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票后，憑會計部門已審核記賬和簽章的現(xiàn)金支票，打印發(fā)行基金出庫憑證。在第一、二聯(lián)上加蓋發(fā)行基金付訖章和經(jīng)手人章，第三聯(lián)和現(xiàn)金支票、發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金收入傳票上加蓋現(xiàn)金付訖章和經(jīng)手人章，第一聯(lián)發(fā)行會計憑以記發(fā)行基金賬，其會計分錄是：

付出：發(fā)行基金

2．中心支庫和分庫的核算分庫或中心支庫收到下級庫發(fā)行數(shù)據(jù)電報，打印發(fā)行基金收入和發(fā)行基金付出傳票，并作賬務處理，其會計分錄是：付出：發(fā)行基金XX庫同時匯總?cè)犡泿虐l(fā)行數(shù)，報上級庫。

3．總庫的核算總庫收到下級庫的貨幣發(fā)行電報后，編制發(fā)行基金科目付出傳票，其會計分錄是：

付出：發(fā)行基金—— xx分庫并通知中國人民銀行會計部門辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄是：

借：發(fā)行基金往來貸：流通中的貨幣(二)貨幣回籠的會計核算1．基層行、庫的核算1)中國人民銀行業(yè)務庫向發(fā)行庫交存現(xiàn)金的核算業(yè)務庫向發(fā)行庫交存現(xiàn)金時，應填制兩聯(lián)交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單，經(jīng)出納主管人員簽章后，送中國人民銀行會計部門，會計部門憑以填制現(xiàn)金收人傳票和發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金付出傳票，并進行賬務處理。會計分錄是：

借：發(fā)行基金往來貸：庫存現(xiàn)金將現(xiàn)金付出傳票和兩聯(lián)交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單一并交業(yè)務庫。業(yè)務庫登記現(xiàn)金付出日記簿后，將兩聯(lián)交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單和現(xiàn)金送交發(fā)行部門。發(fā)行部門收到款項和交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單后，打印發(fā)行基金入庫憑證，辦理入庫手續(xù)，其核算同商業(yè)銀行向人民銀行存款，但應將兩聯(lián)交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單退業(yè)務庫。業(yè)務庫將收到的兩聯(lián)交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單加蓋相關(guān)印鑒后，第一聯(lián)留存，第二聯(lián)退會計部門作發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金付出傳票附件。會計部門收到發(fā)行基金入庫憑證第三聯(lián)，應將其同交存發(fā)行庫現(xiàn)金憑單第二聯(lián)補作發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金付出傳票的附件。其發(fā)行庫的會計分錄是：

收入：發(fā)行基金2)商業(yè)銀行向中國人民銀交存現(xiàn)金的核算商業(yè)銀行向發(fā)行庫交存現(xiàn)金時，應填制現(xiàn)金交款單一式二聯(lián)，連同現(xiàn)金一并交存中國人民銀行發(fā)行庫。發(fā)行庫收到現(xiàn)金及現(xiàn)金交款單審核無誤后，填制發(fā)行基金入庫憑證一式三聯(lián)，業(yè)務庫以第一聯(lián)作為發(fā)行基金收入傳票，其會計分錄是：

收入：發(fā)行基金人民銀行會計部門接到發(fā)行部門轉(zhuǎn)來的商業(yè)銀行現(xiàn)金交款單

和發(fā)行基金入庫憑證第三聯(lián)，憑其填制發(fā)行基金往來科目現(xiàn)金付出傳票，發(fā)行基金入庫憑證作現(xiàn)金付出傳票附件，同時填制發(fā)行基金表外科目收入傳票，進行賬務處理。

其會計分錄是：

借：發(fā)行基金往來貸：Xx行準備金存款2．中心支庫和分庫的核算分庫或中心支庫收到下級庫回籠數(shù)據(jù)電報，打印發(fā)行基金收入和發(fā)行基金付出傳票，并作賬務處理，其會計分錄是：

收入：發(fā)行基金— —XX庫同時匯總?cè)犡泿呕鼗\數(shù)，報上級庫。

3．總庫的核算總庫收到下級庫的貨幣回籠電報后，編制發(fā)行基金科目收入傳票，其會計分錄是：

收入：發(fā)行基金— — XX分庫并通知中國人民銀行會計部門辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄是：

借：流通中的貨幣貸：發(fā)行基金往來

七、殘損人民幣銷毀的核算殘損人民幣是指流通中的貨幣因使用磨損，發(fā)生殘缺，不能繼續(xù)使用的票幣。按銀行法的規(guī)定，殘損人民幣應通過貨幣回籠，交人發(fā)行庫。發(fā)行庫在殘損人民幣積累到一定數(shù)量后，進行集中銷毀。殘損人民幣銷毀權(quán)屬于總庫，由總庫授權(quán)分庫集中辦理。

(一)銷毀點銷毀殘損人民幣的核算銷毀點根據(jù)殘損人民幣銷毀命令，填制殘損人民幣銷毀出庫憑證一式三聯(lián)，加蓋發(fā)行基金付訖章和經(jīng)手人章，送庫房辦理出庫。銷毀完成后，銷毀專職督察員和銷毀負責人在殘損人民幣銷毀出庫憑汪第一、三聯(lián)上簽章，交發(fā)行會計做賬務處理。發(fā)行會計審核殘損人民幣銷毀命令與第一聯(lián)殘損人民幣銷毀出庫憑證無誤，打印殘損人民幣銷毀出庫匯總憑證一式三聯(lián)，在各聯(lián)加蓋發(fā)行基金付訖章和經(jīng)手人章 一，其會計分錄是：

付出：發(fā)行基金一——本庫戶(二)分庫的核算分庫接到銷毀點上報的殘損人民幣銷毀項目電報時，應打印出發(fā)行基金付出傳票，憑以記賬，其會計分錄是：付出：發(fā)行基金—— XX分戶(三)總庫的核算總庫接到分庫殘損人民幣銷毀項目電報時，打印兩份發(fā)行基金付出傳票，進行賬務處理，其會計分錄是：付出：發(fā)行基金一一xx分庫戶付出：印制及銷毀票幣一一xx券別戶參考文獻：

[1]中國人民銀行．《中國人民銀行貨幣發(fā)行業(yè)務會計核算規(guī)定(試行)》(銀發(fā)[2ooi]293號)[z]．2001．

[2]孫燁．銀行會計[M]．上海：上海財經(jīng)大學出版社，2007．