第一篇：練習3：非貨幣性交換+債務重組（定稿）

練習3：“債務重組+非貨幣性資產交換+存貨”

藍島股份有限公司（下稱藍島公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發生如下經濟業務：

（1）2月5日藍島公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉讓無形資產按5%的稅率交納營業稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發票，發票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業按協議補付了銀行存款300萬元。假設該交換具有商業實質。

（2）6月30日即中期末，按規定計提各項資產的減值準備。上述原材料經領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產成本仍為970萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。

（3）8月15日，因藍島公司欠某企業的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元； ③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產反映在賬中，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續后，已解除債權債務關系。

（4）12月31日，按規定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產的產品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。

【要求】

（1）對藍島公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理

（2）對藍島公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理

（3）對藍島公司8月15日債務重組作出賬務處理

（4）對藍島公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。（單位：萬元）

第二篇：債務重組和非貨幣性資產交換綜合題

1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：

（1）2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1 000萬元，應交納營業稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。

丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1 100萬元。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。

（2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

（3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。

（4）2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。

假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得稅等其他因素。

要求：

（1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。

（2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。

（3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

（4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。

（5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業務的會計分錄。

（6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

第三篇：習題二 債務重組與非貨幣資產交換（范文）

習題二：債務重組與非貨幣資產交換

1、甲公司2006年發生如下債務重組的有關業務：

（1）甲公司2005年11月10日發生 的應收A公司賬款120000元，2006年2月10日A公司與甲公司協商進行債務重組，重組協議如下：甲公司同意免除A公司40000元債務，余額用現金即刻償還，甲公司已收到款項存入銀行，未發生有關稅費。甲公司已為該項應收賬款計提壞賬準備6000元。

（2）2005年8月1日，甲公司銷售一批產品給B公司，價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2006年2月20日，B公司與甲公司協商進行債務重組，重組協 議如下：B公司以其生產的產品一批抵償該應收賬款。該批產品市價為420000元，增值稅稅率為17％，產品成本為400000元。甲公司已對該項應收賬款計提壞賬準備58500元，收到的產品作為庫存商品入賬。債務重組時未發生其他相關稅費。甲公司已收到產品并驗收入庫。

（3）2005年9月 20日，甲公司銷售一批產品給C公司，價款為150000元，增值稅銷項稅額為25500元，款項尚未收到。2006年3月15日，C公司與甲公司協商進 行債務重組，重組協議如下：C公司以設備一臺抵償該應收賬款。設備公允價值100000元，甲公司支付給C公司補價20000元。甲公司已對該項應收賬款 計提壞賬準備17550元。甲收到的設備作為固定資產入賬，固定資產已交付使用。債務重組時未發生其他相關稅費。

（4）2005年4月5日，甲公司銷售一批產品給D公司，價稅合計為650000元，款項尚未收到。2006年4月30日，D公司與甲公司協商進行債務重組，重組協議如下：D公司支付現金50000元；同時，以一臺機器和債務轉為資本償還余額的50％，另外的50％延期至2006年12月31日。機器的公允價值為112000元，甲公司 取得D公司5％的股權，其公允價值為168000元。甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。債務重組時未發生其他相關稅費。要求：

根據上述經濟業務編制甲公司重組的有關會計分錄。（假定年貼現率為8%，不足一年按一年折現）

2、（1）甲公司以其生產的產品一批換入D公司的一臺設備，產品的賬面余額為260000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于公允價值為300000元。交換過程中甲公司支付給D公司補價15000元，同時支付相關費用5000元。

（2）甲公司以設備A一臺換入丁公司的另一項設備B，A設備的原價為600000元，已提折舊200000元，已提減值準備40000元，設備A的公允價值為 400000元。設備B的原價為500000元，已提折舊為150000，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的補價20000元。整個交易 過程中未發生相關稅費。

（3）甲公司以其持有的某項短期股票投資交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的短期股票投資賬面余額為300000元，已提短期投資跌價準備15000元，該項短期股票投資的公允價值為320000元。換入的原材料發票上注明的價款為250000元，增值稅為42500 元，甲公司收到C公司支付的補價12800元。除增值稅外，整個交易過程未發生其他相關稅費。要求：根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。

第四篇：非貨幣性資產交換教案

中等職業學校專業骨干教師國家級培訓

教

案

培訓專業： 會計

教案課題：企業會計準則---非貨幣性資產交換

教案作者：

壽國利

培訓單位： 浙江師范大學

2009年 7月 28 日

企業會計準則----非貨幣性資產交換

教學目的與要求：

通過本課的學習，使學生了解和掌握新企業會計準則第7號----非貨幣性資產交換，并能夠運用準則的要求進行相應的賬務處理。

教學目的與要求：

通過本課的學習，使學生了解和掌握新企業會計準則第7號----非貨幣性資產交換，并能夠運用準則的要求進行相應的賬務處理。

教學方法及師生互動設計：

歸納法

教學內容（講稿）

企業會計準則第7號------非貨幣性資產交換

一、幾個基本概念

（一）、貨幣性資產與非貨幣性資產

1、貨幣性資產：是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

2、非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產。

（二）、非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。

（三）、賬面價值：賬面價值是指某科目（通常是資產類科目）的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。

（四）、公允價值：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

二、商業實質的判斷(一)判斷條件

根據非貨幣資產交換準則的規定，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：

1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

三、非貨幣性資產交換的幾種典型的業務類型

1、不具有商業實質，或交換資產的公允價值不能可靠計量，也不涉及補價。

2、不具有商業實質，或交換資產的公允價值不能可靠計量。但涉及補價。

3、具有商業實質，并且交換資產的公允價值能夠可靠計量，但不涉及補價。

4、具有商業實質，并且交換資產的公允價值能夠可靠計量，并涉及補價。

四、換入資產的兩種計價方法及損益的確定

（一）、賬面價值計量

1、適用情況：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。

2、計算關系：總原則：換入=換出+相關稅費

不涉及補價時：換入資產成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費 涉及補價時：

支付補價的一方：

換入資產成本=（換出資產的賬面價值+支付的補價）+應支付的相關稅費

收到補價的一方：

換入資產成本=（換出資產的賬面價值-收到的補價）+應支付的相關稅費

3、損益的確定：以賬面價值計量的業務，不確定損益。

五、舉例：東方公司擁有一臺專有設備，賬面原價300萬元，已提折舊220萬元，遠東公司擁有一幢建筑物，賬面原價200萬，已提折舊140萬元，由于各自生產經營的需要，雙方擬對這兩個資產進行交換。

情況1：賬面價值計量，但不涉及補價。相應假設：如果東方公司的設備是系當時專門制造，性質獨特，其公允價值不能可靠計量，遠東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。

分析：由于交換的資產的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產交換換入資產的成本應適用賬面價值計量

東方公司換入的建筑物的入賬成本=換出設備的賬面價值+應支付的相關稅費=80萬 遠東公司換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+應支付的相關稅費

=60萬 應確認收益：沒有 有關會計分錄：

東方公司

借：固定資產清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產-----設備

300萬

借：固定資產----建筑物

80萬

貸：固定資產清理

80萬

遠東公司

借：固定資產清理

60萬

累計折舊

140萬

貸：固定資產-----建筑物

200萬

借：固定資產----設備

60萬

貸：固定資產清理

60萬 情況2：賬面價值計量，但涉及補價。相應假設：如果東方公司的設備是系當時專門制造，性質獨特，其公允價值不能可靠計量，遠東公司的建筑物系一幢古建筑物，年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。但是，由于遠東公司生產經營的需要，急于取得該專用設備，并支付了15元補價。分析：由于交換的資產的公允價值不能可靠計量，這筆非貨幣性資產交換換入資產的成本應適用賬面價值計量，但是，交換雙方涉及了補價。

東方公司（收到補價）換入的建筑物的入賬成本=換出設備的賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅=80萬-15萬=65萬

遠東公司（支付補價）換入的建筑物的入賬成本=換出建筑物的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=60萬+15萬=75萬 應確認收益：沒有

有關會計分錄：

東方公司

借：固定資產清理

80萬

累計折舊

220萬

貸：固定資產-----設備

300萬

借：固定資產----建筑物

65萬

銀行存款

15萬

貸：固定資產清理

80萬

遠東公司

借：固定資產清理

60萬

累計折舊

140元

貸：固定資產-----建筑物

200萬

借：固定資產----設備

75萬

貸：固定資產清理

60萬

銀行存款

15萬

六、練習

丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必需的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值也不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

丙公司：

借：固定資產清理

1200000

累計折舊

3300000

貸：固定資產 ——專有設備

4500000 借：長期股權投資

1000000

銀行存款

200000

貸：固定資產清理

1200000 丁公司：

借：固定資產——專有設備

1100000

貸：長期股權投資

900000

銀行存款

200000

七、小結、作業

第五篇：債務重組練習

債務重組練習

1、甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于20X9年6月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內不能償還債務，經雙方協商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務。該產品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產品，并作為商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了10 000元的壞賬準備。

要求：作出債務重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。

2、20X9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款為1 100 000元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于20X9年7月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內不能償還債務，經雙方協商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設備于20X9年12月10日運抵乙公司，乙公司將其作為固定資產用于本企業產品的生產。乙公司對該項應收賬款未計提壞賬準備。要求：作出債務重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。