第一篇：債務重組的探討

債務重組的探討

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟深入發(fā)展，資本市場的發(fā)展壯大，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所處法律壞境的不斷完善，產(chǎn)生了諸如關聯(lián)交易，產(chǎn)權變更，資產(chǎn)重組、商品期貨交易以及衍生金融工具的運用和交易等一系列前所未有的經(jīng)濟活動，本文就我國債務重組的一些問題進行探討，并對債務重組會計處理提出相關建議。

關鍵詞：債務重組債務重組方式債務重組會計處理方式

一、債務重組概述

債務重組，又稱債務重整，是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務重組。商業(yè)信用是企業(yè)在市場經(jīng)濟壞境運行中為加快商品周轉而經(jīng)常運用的手段，它一方面為購雙方主體解決了資金瓶頸問題，另一方面也帶來了大量的債務糾紛。債務人到期無法按既定條件償還債務不僅會給債權人帶來損失，而且也會給自己的商業(yè)信譽帶來不良影響。所以，債權債務雙方可以選擇一種較為經(jīng)濟的解決債務糾紛的方法，即債務重組。

從廣義上講，債務重組應包括所有涉及在債務重組日修改債務條件的事項。也就是說，既包括雙方修改付款金額的事項，也包括修改付款時間的事項，既包括債務人處于債務困難情況下的債務重組，也包括債務人非處于財務困難情況下的債務重組。

但是，在我們平時提到的債務重組往往只是局限于由于債務人在債務到期日或到期后，因為債務困難而引發(fā)的債務重組；對于那些非財務困難情況下的債務重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務重組的特征是債權人為債務人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權。

2006年新債務重組準則的頒布實施，對于規(guī)范我國企業(yè)間債務重組業(yè)務的會計核算和相關信息的披露以及相關損益確認和計量起到積極作用，并進一步向國際準則—債務重組靠攏。在新會計準則里面，債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困

難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。但是在判定債權人是否對債務人作出讓步時，目前我國還沒有采取現(xiàn)值技術，這就使目前的債務重組準則的適用范圍比國際債務準則要窄一些。

二、債務重組方式

根據(jù)我國會計準則，債務重組方式可以概述為以下四種：

第一，以資產(chǎn)清償債務。即債務人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務。債務人常用

于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)在、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。

第二，債務轉為資本。債務轉為資本是站在債務人的角度看的，就債權人而言，就是債權轉為股權。

第三，修改不包括上述以資產(chǎn)清償債務和債務轉為資本兩種方式在內(nèi)的債務條

件，如減少債務本金，減少債務利息等。

第四，以上三組方式的組合。如以轉讓資產(chǎn)、債務轉為資本等方式的組合清償某

項債務。

三、債務重組的影響

一、對債務人財務的影響

1、可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產(chǎn)負債率。但資產(chǎn)負債率的降低，并不是正常償債的結果，而是由于債務人與債權人達成協(xié)議或法院的裁決，分擔了債務人的部分經(jīng)濟負擔，并不意味著企業(yè)償債能力的增強，因為，債務重組并沒有增加債務人的資產(chǎn)總量，也沒有增加資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

2、可使債務人所有者權益增加。

債務人在債務重組過程中會獲得以下兩種收益：債務重組收益;資產(chǎn)處理收益。《企業(yè)會計準則—債務重組》規(guī)定：

(1)以現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將債務重組的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計入資本公積。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人用于抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額作為資本公積或直接計入營業(yè)外支出。

(3)債務轉為資本的，債務人應獎應付債務的賬面價值與債權人放棄債權而享有股權份額的差額計入資本公積。

(4)以修改其他債務條件進行債務重組的，小于重組債務賬面價值時，債務人應將重組應付債務的賬面價值減記為將來應付金額，減記部分作為資本公積;大于或等于重組債務賬面價值時，暫不作處理。由此可見，由于債務重組過程中，債務人不確認重組收益，債務重組并沒有改善債務人的產(chǎn)品質量、銷售渠道、經(jīng)營管理等影響企業(yè)盈利能力的根本因素。

3、能夠減輕債務人的未來財務負擔。

《企業(yè)會計準則——債務重組》規(guī)定，債務重組可通過修改有關債務條件來實現(xiàn)，如減少債務本金、減少債務利息等。負債是企業(yè)的未來經(jīng)濟負擔，負債本金和利息的減少就是減輕了債務人未來的經(jīng)濟負擔，降低了企業(yè)未來的財務費用，從而降低資產(chǎn)使用成本。

4、導致所有者權益的結構變化，影響未來利益分配關系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增。由于債務重組可采取將債權轉換為產(chǎn)權的方式進行，這個過程只是負債與所有者權益的轉換，并沒有實際新增企業(yè)資產(chǎn)，而新資產(chǎn)的注入恰恰是面臨財務困境的債務人所迫切需要的。負債轉化為所有者權益，導致企業(yè)實收資本或資本公積增多，使債務人的原所有者權益結構發(fā)生變化，將影響到企業(yè)未來利益分配關系，所以負債與所有者權益的轉換應征得公司董事會或股東會的同意。

5、可以盤活部分閑置資產(chǎn)。由于債務重組可以以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，債務人可以用閑置的資產(chǎn)而剛好是債權人需要的非現(xiàn)金資產(chǎn)來抵債，實現(xiàn)資產(chǎn)重組，從而盤活部分閑置資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

二、對債權人的財務影響

1、會導致債權人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務重組損失。《企業(yè)會計準則—債務重組》規(guī)定：

(1)以現(xiàn)金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額先沖減壞賬損失準備金，損失準備金不足以沖減的部分再作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間和相關稅費之和的差額作為債務重組資產(chǎn)的入賬價值，若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(或多項股權)，債權人應按換入各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(或各項股權)的公允價值進行分配。

(3)債務轉為資本的，債權人應將應收債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。

(4)以修改有關債務條件進行債務重組的，小于重組債權賬面價值的，債權人應將應收債權的賬面價值減記為將來應收金額，減記部分作為營業(yè)外支出處理;大于或等于重組債權賬面價值的，暫不作處理。

2、可以減輕債權人部分經(jīng)濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務重組，債權人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產(chǎn)，從而可以減輕由于債務人拖欠而導致的資金緊張，也可以減少因債務人拖欠而必需的舉債，減少財務費用負擔，還可以收回部分由于收入和債權的同時確認而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。

3、活化呆滯資金，加速資金周轉，提高資產(chǎn)的真實性，保證速動資產(chǎn)的質量，增強資金的增值能力，增強企業(yè)的償債能力，有利解除三角債。

企業(yè)的應收賬款屬于速動資產(chǎn)，但如被拖欠時間過長就會失去其速動性，變?yōu)榇魷Y產(chǎn)。資產(chǎn)的速動性代表著企業(yè)償債能力，影響著資金周轉速度，從而影響著資金的增值性。通過債務重組使長期呆滯的資金得以活化，恢復應收賬款的速動性，對提高資金的循環(huán)質量具有一定的積極意義。

4、可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實性。

在激烈的市場競爭中，企業(yè)破產(chǎn)清算屢見不鮮。如果債務人發(fā)生財務嚴重困難，極有可能破產(chǎn)，導致債權人產(chǎn)生壞賬。通過債務重組，減輕債務人的部分負擔，使其力所能及，留有走出困境的機會，債權人也可避免更大的損失，所以債務重組是雙方受益的明智之舉。另外，如果債權人的應收賬款被拖欠過多、時間過長，便形成債權人的潛虧因素，因為這種情況下的應收賬款實際是企業(yè)未真正實現(xiàn)的銷售收入，即未真正實現(xiàn)的利潤，所以債務重組使部分債權得以實現(xiàn)，可增強企業(yè)損益的真實性。

5、可能改變債權人的資產(chǎn)的性質，使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。

由于債務重組可通過債權變產(chǎn)權的方式進行，這樣必然使應收賬款變?yōu)殚L期投資。

四、債務重組會計處理

1、一般原則

企業(yè)進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循一定的原則。

(1)重組損失和收益均直接計入當期損益。(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務重組損益計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處理損益計入當期損益。(3)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。(4)修改其他債務條件的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額的，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當確認預計負債，合并計入重組后債務的入賬價值。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

2、債務重組的所得稅問題

由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權人和債務人應稅收益發(fā)生變化。因此，債權人通常讓利而產(chǎn)生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務入在債務重組后盈利年度要多納所得稅。對此，稅務部門如何核定債權人和債務人的應稅收益呢?

由債權人和債務人之間協(xié)議進行債務重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得(收益)則必須計人應稅收益。以上的處理，主要強調國家是否允許承擔由債務重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強調債務重整經(jīng)法院批準認定，從而避免債權人和債務人利用債務重整避稅。

3、債務重組損益在報表中的披露

我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規(guī)范，需要債權人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但準則并未對債務重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動，我國會計準則將債務人發(fā)生的債務重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權人發(fā)生的債務重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當期損益。但債務重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目將會導致主表和附表所反映的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組產(chǎn)生的損益。

五、總結

由于債務重組所涉及的財務和法律問題十分復雜，世界上已有許多國家設立了專門的債務重組委員會協(xié)助企業(yè)來解決債務問題。現(xiàn)階段，我國尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務重組行為的法律體系，實踐中發(fā)生的債務重組絕大多數(shù)都是依靠行政力量推動完成的。此外，在實踐中對于債務重組的具體操作還存在著眾多問題，例如，中介機構的業(yè)務規(guī)范，相關稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉股的轉換比例和價格的確定等等都是需要法律作出一進步明確。

第二篇：債務重組總結

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產(chǎn)清償債務 ② 將債務轉為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權人用轉讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現(xiàn)金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：①債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。②債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。④如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權人S公司

債務重組日，可收回的債權金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業(yè)外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業(yè)外收入——債務重組利得

40000 3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發(fā)生的相關稅費，在重組當期確認為資產(chǎn)轉讓損益

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應當視同

固定資產(chǎn)處置

3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的"應當視同無形資產(chǎn)處置

4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產(chǎn)轉讓損益，計入投資收益。

② 債權人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據(jù)。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

162000

累計折舊

60000

固定資產(chǎn)減值準備

18000

貸：固定資產(chǎn)

240000 借：固定資產(chǎn)清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）

-轉讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據(jù)

207000

貸：固定資產(chǎn)清理

164000

營業(yè)外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產(chǎn)收益

26000

2、債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)

190000

營業(yè)外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據(jù)

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉讓無形資產(chǎn)收益

=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-營業(yè)稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉讓損失

143000

貸：無形資產(chǎn)

390000

應交稅費—應交營業(yè)稅

13000

營業(yè)外收入—債務重組利得

140000

2、債權人的會計處理： 借：無形資產(chǎn)

260000

營業(yè)外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉為資本

① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據(jù)

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業(yè)外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額

=股權的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權投資

192768

營業(yè)外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據(jù)

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。或有應付金額如未發(fā)生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

② 債權人的會計處理

債務重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據(jù)此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

第三篇：債務重組案例

債務重組案例

A公司為上市公司，擬進行破產(chǎn)重整。2010年2月，當?shù)胤ㄔ号鷾柿斯镜闹卣媱潱瑢τ诔^10萬元以上部分的普通債權，A公司按照12%的比例以現(xiàn)金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準之日起3年內(nèi)分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產(chǎn)重整方案中還規(guī)定，只有在A公司履行重整計劃規(guī)定的償債義務后，債權人才根據(jù)重整計劃豁免其剩余債務，否則管理人或債權人有權要求終止重整計劃，債權人在重整計劃中所作的債權調整承諾也隨之失效。A公司根據(jù)前述重整計劃的安排，在2010年2月確認了約10億元債務重組收益。

2010年年底，A公司發(fā)布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務清償時間和金額償還債務。為了避免破產(chǎn)清算，公司一方面書面致函各相關債權人懇請延期償還債務，截至2010年12月31日，尚未收到各債權人及相關部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內(nèi)籌集到相應資金償付第一期債務。公司將根據(jù)事情的進展情況及時履行信息披露義務。

問題:A公司是否能在2010年年報中確認上述破產(chǎn)重整債務重組收益?

第四篇：債務重組練習

債務重組練習

1、甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于20X9年6月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了10 000元的壞賬準備。

要求：作出債務重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。

2、20X9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款為1 100 000元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于20X9年7月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設備于20X9年12月10日運抵乙公司，乙公司將其作為固定資產(chǎn)用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙公司對該項應收賬款未計提壞賬準備。要求：作出債務重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。

第五篇：債務重組作業(yè)

甲公司為上市公司，20×8年7月30日，甲公司就應收A公司賬款9 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟寫字樓及一項可供出售金融資產(chǎn)（股權投資）償付該項債務；A公司寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

20×8年8月10日，A公司將寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為1 000萬元；A公司該寫字樓的原值為3 000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，重組日公允價值為3 300萬元；A公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3 900萬元，其中成本為3 000萬元、公允價值變動為900萬元，重組日公允價值為3 450萬元。

甲公司將取得的股權投資作為交易性金融資產(chǎn)。甲公司取得寫字樓后委托某裝修公司對其進行裝修。（注意2008年固定資產(chǎn)的進項稅額是不能抵扣的）

要求：

（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄；

（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄；（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

甲公司債務重組應當確認的損益＝9 000－3 300－3 450－1 000＝1 250（萬元）

借：在建工程3 300

交易性金融資產(chǎn)3 450

壞賬準備1 000

營業(yè)外支出1 250

貸：應收賬款9 000

（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

非現(xiàn)金資產(chǎn)處置損益＝〔3 300－（3 000－300）〕＋（3 450－3 900）＋900＝1 050（萬元）

債務重組利得＝ 9 000－（3 300＋3 450）＝2 250（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 2700

累計折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 3000

借：應付賬款9 000

資本公積900

貸：固定資產(chǎn)清理2 700（3 000－300）

營業(yè)外收入——非現(xiàn)金資產(chǎn)處置利得 600（3 300－2 700）

可供出售金融資產(chǎn)3 900

投資收益450【（3 450－3 900）＋900】

營業(yè)外收入——債務重組利得2 250

（3）編制有關寫字樓裝修及完工的會計分錄。

借：預付賬款500

貸：銀行存款500

借：在建工程800

貸：預付賬款500

銀行存款300

借：投資性房地產(chǎn)——成本4 100（3 300＋800）

貸：在建工程4 100

（4）計算甲公司寫字樓在20×9年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益＝5 000－4 100＝900（萬元）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動900（5 000－4 100）

貸：公允價值變動損益900

（5）編制甲公司20×9年收取寫字樓租金的相關會計分錄。

借：銀行存款400

貸：其他業(yè)務收入400

（6）計算甲公司交易性金融資產(chǎn)在20×9年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益＝3 400－3 450＝－50（萬元）

借：公允價值變動損益50

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50

（7）計算甲公司轉讓交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。

轉讓交易性金融資產(chǎn)的損益＝4 000－3 400－50＝550（萬元）

借：預付賬款200

貸：銀行存款200

借：無形資產(chǎn)4 200（4 000＋200）

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3 450

公允價值變動損益50

預付賬款200

投資收益550

2甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450 000元（包括應收取的增值稅額），乙公司于20×6年7月1日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。乙公司該股票的賬面價值為400 000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零），當日的公允價值380 000元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備40 000元。用于抵債的股票于當日即辦理相關轉讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。債務重組前甲公司已將該項應收票據(jù)轉入應收賬款；乙公司已將應付票據(jù)轉入應付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關的利息。（用到交易性金融資產(chǎn)科目）