第一篇：債務重組答案

一、單選題

1、甲公司因購貨原因于2007年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則債務人甲公司計入營業外支出和營業外收入的金額分別為(B)萬元。

A.50，30B.30，50C.80，20D.20，802、2008年2月10日，遠洋公司銷售一批材料給長江公司，同時收到長江公司簽發并承兌的一張面值100 000元、年利率7%、6個月到期還本付息的票據。當年8月10日，長江公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，遠洋公司同意長江公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的歷史成本為120 000元，累計折舊為30 000元，清理費用等1 000元，計提的減值準備為9 000元，公允價值為90 000元。遠洋公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。長江公司應確認的債務重組收益和資產轉讓損益分別為(D)元。

A.12 500，8 000B.8 000，10 000C.9 000，8 000D.13 500，8 000

3.以債權轉為股權的，受讓股權的入賬價值為(C)。

A.應收債權賬面價值B.應付債務賬面價值C.股權的公允價值D.股權份額

4.甲公司持有乙公司的應收票據面值為30 000元，票據到期時，累計利息為1 000元，乙公司支付了利息，同時由于乙公司財務陷入困境，甲公司同意將乙公司的票據期限延長兩年，并減少本金8 000元，則乙公司計入營業外收入的金額是(B)元。

A.1 000B.8 000C.12 000D.0

5.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發生的，應(B)。

A.沖減營業外支出B.沖減已確認的預計負債，同時確認營業外收入

C.沖減財務費用D.不作賬務處理

6.2009年6月11日，M公司就應收B公司貨款2 340 000元(已計提壞賬準備80 000元)與其進行債務重組。經協商，M公司同意豁免B公司債務340 000元，延長債務償還期限6個月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應將本金和利息一起償還。在債務重組日M公司應確認的重組損失為(D)元。

A.340 000B.300 000C.20 000D.260 000

7.在以現金、非現金資產和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是(B)。

A.非現金資產方式、現金方式、修改債務條件

B.現金方式、非現金方式、修改債務條件

C.修改債務條件、非現金方式、現金方式

D.現金方式、修改債務條件、非現金資產方式

8.恒通公司應收大華公司賬款的賬面余額為585萬元，由于大華公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意，大華公司以90萬元現金和其200萬股普通股償還債務，大華公司普通股每股面值1元，市價2.2元，恒通公司取得投資后作為可供出售金融資產核算，恒通公司對該應收賬款提取壞賬準備50萬元。則恒通公司債務重組損失和金融資產的成本分別是(Ａ)萬元。A.5，440B.55，200

C.100，485D.145，440

9.下列有關債務重組的說法中，正確的是(Ｄ)。

A.在債務重組中，若涉及多項非現金資產，應以非現金資產的賬面價值為基礎進行分配

B.修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權賬面價值和應收債權的賬面余額，則債權方不做任何處理

C.修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權的賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額大于應收債權賬面價值的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額

D.在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現金清償，然后是以非現金資產或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件

10.2009年2月20日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100 000元，年利率7%、六月期、到期還本付息的票據。8月20日，紅星公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司以其普通股抵償該票據。假設普通股的面值為1元，紅星公司以10 000股抵償該項債權，股票市價為每股9.6元，印花稅稅率為4‰。紅星公司應確認的債務重組收益為(Ｂ)元。A.86 000B.7 500C.10 000D.384 來

二、多項選擇題

1.債務重組的主要方式包括(ABCDE)。

A.以現金資產清償債務B.將債務轉為資本C.修改其他債務條件

D.以上方式的組合E.以非現金資產償還債務

2.下列各項中，屬于債務重組范圍的有(ABD)。

A.銀行免除某困難企業積欠貸款的利息，銀行只收回本金

B.企業A同意企業B推遲償還貨款的期限，并減少B企業償還貨款的金額

C.債務人以非現金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了資產回購的協議

D.銀行同意減低某困難企業的貸款利率

E.銀行同意債務人借新債償舊債

3.以固定資產抵償債務進行債務重組時，對債務人而言，下列項目中不影響債務重組損益計算的有(ABCE)。

A.固定資產的賬面價值B.固定資產的累計折舊C.固定資產的評估凈值

D.固定資產的公允價值E.固定資產減值準備

4.下列有關債務重組時債務人會計處理的表述中，正確的有(CDE)。

A.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入資本公積。

B.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入資本公積。

C.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值低于重組債務賬面價值的差額計入當期損益。

D.以非現金資產清償債務時，轉讓的非現金資產公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益。E.以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入當期損益。

5.債務人以現金清償債務的情況下，債權人進行賬務處理可能涉及的科目有(ABD)。

A.庫存現金B.營業外支出C.營業外收入D.資產減值損失E.預計負債

6.在債務重組的會計處理中，以下表述正確的有(AD)。

A.債務人應確認債務重組收益

B.無論債權人或債務人，均不確認債務重組損失

C.用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產賬面價值的差額，直接計入當期營業外收入

D.用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現金資產公允價值與相關稅費之和的差額計入營業外收入

E.用現金資產償清債務時，債權人沒有損失

7.以非貨幣性資產償還債務的債務重組中，下列說法正確的有(AD)。

A.債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同時結轉存貨的成本

B.債務人以固定資產償還債務的，固定資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入投資損益

C.債務人以長期股權投資償還債務的，長期股權投資公允價值與其賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出

D.債務人以無形資產償還債務的，無形資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入營業外收入或營業外支出

E.債務人有可能會發生債務重組損失

三、判斷題

1.只要債權人對債務人的債務作出了讓步，不管債務人是否發生財務困難，都屬于準則所定義的債務重組。（×）

2.債務人發生財務困難是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他方面的原因等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。（√）

3.債權人同意債務人延期償還債務，但延期后債務人仍然按照原債務賬面價值償還債務，則不屬于債務重組。（×）

4.債務重組方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等，但以上三種方式的組合不屬于準則規范的債務重組方式。（×）

5.以現金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益（其他業務收入）。（×）

6.以非現金資產償還債務，非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入。（×）

7.以非現金資產償還債務，非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理收入相關規定，按非現金資產的賬面價值確認銷售商品收入，同時按照非現金資產的公允價值結轉相應的成本。（×）

8.將債務轉為資本的債務重組中，債務人應將股份的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額確認為投資收益。（×）

9.修改其他債務條件進行債務重組的，債務人不能確認債務重組收益。（×）

10.附或有支出的債務重組，重組后的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。（×）

11.債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。（√）

四、計算題

1.甲公司于2007年7月1日銷售給乙公司一批產品，含增值稅價值為1 200 000元，乙公司于2007年7

月1日開出六個月承兌的不帶息商業匯票。乙公司至2007年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務發生困難，短期內不能支付貨款，經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有的一項可供出售金融資產和一批產品償還債務，乙公司該股票的賬面價值為400 000元，其中初始投資成本300 000元，公允價值變動100 000元，債務重組時公允價值為560 000元，甲公司取得后劃分為交易性金融資產管理。用以抵債的產品的成本為400 000元，公允價值和計稅價格均為450 000元，增值稅稅率為17％，甲公司取得后作為原材料管理，增值稅由甲公司另行支付。假定甲公司為該項應收債權提取了240 000元壞賬準備。兩公司已于2008年1月30日辦理了相關轉讓手續，并于當日辦理了債務解除手續。要求：

(1)根據上述事項做出甲公司的會計處理。

(2)根據上述事項做出乙公司的會計處理。

(1)甲公司(債權人)的賬務處理：

借：交易性金融資產560 000

原材料450 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)76 500

壞賬準備240 000

貸：應收票據1 200 000

資產減值損失50 000

銀行存款76 500

(2)乙公司(債務人)的賬務處理：

借：應付票據1 200 000

銀行存款76 500

資本公積——其他資本公積 100 000

貸：主營業務收入450 000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)76 500

可供出售金融資產——成本300 000

——公允價值變動100 000

投資收益260 000

營業外收入——債務重組利得190 000

借：主營業務成本400 000

貸：庫存商品400 000

2.-2008年A公司應收B公司貨款125萬元，由于B公司發生財務困難，遂于2008年12月31日進行債務重組，A公司同意延長2年，免除債務25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。假定實際利率等于名義利率。A公司未計提壞賬準備。B公司預計很可能盈利。

要求：編制債務重組雙方的賬務處理。

1.B公司：

2008年12月31日：

借：應付賬款125

貸：應付賬款——債務重組100

預計負債2（100×2%×1）營業外收入——債務重組利得23（25－2）2009年12月31日支付利息時：

借：財務費用5（100×5%）貸：銀行存款5

2010年12月31日假設B公司自債務重組后的第二年起盈利：借：應付賬款——債務重組100財務費用5預計負債2

貸：銀行存款107假設B公司自債務重組后的第二年起無盈利：

借：應付賬款——債務重組100財務費用5預計負債2

貸：銀行存款105營業外收入2A公司：

2008年12月31日

借：應收賬款——債務重組100營業外支出——債務重組損失25

貸：應收賬款1252009年12月31日收到利息時：

借：銀行存款5

貸：財務費用5（100×5%）2010年12月31日假設B公司自債務重組后的第二年起盈利：借：銀行存款107貸：應收賬款——債務重組100財務費用7假設B公司自債務重組后的第二年起無盈利：

借：銀行存款105貸：應收賬款——債務重組100財務費用5

第二篇：債務重組習題答案

第五章債務重組

一、單項選擇題

1.A2.A3.D4.D5.A6.A7.D8.D9.B10.D

二、多項選擇題

1.ABCD2.ABCD3.BD4.ABCD

8.ABC9.ABC10.AB

三、判斷題

1.√2.×3.×4.×5.×

5.ABCD ×7.6.BCD ×8.7.AD√6.

第三篇：債務重組作業及答案

債務重組作業

一、2009年1月8日，甲企業因購材料欠乙企業300000元。甲短期內不能按照規定支付貨款，于2010年2月23日經協商，乙同意甲支付220000元，余款不再償還。甲企業隨即支付。乙對該項應收賬款計提了20000元的壞賬準備.?根據上述資料，分別做出甲、乙企業在債務重組日的有關分錄

?（1）甲企業

?重組利得=300000-220000=80000（元）

借：應付賬款----乙企業300000

貸：銀行存款220000

營業外收入——債務重組利得80000

?（2）乙企業

?重組損失 =200000-120000-20000=60000（元）

?

借：銀行存款120000

壞賬準備20000

營業外支出----債務重組損失60000

貸：應收賬款----甲企業200000

二、20x9年3月5日，甲企業因購商品欠乙企業200萬元。由于甲企業財務發生困難，不能按規定付款。6月5日，雙方經協商，甲以其生產的產品償還債務，該產品的計稅價格1 00萬元，實際成本88萬元，計提存貨跌價準備5萬元。甲、乙均為一般納稅企業，增值稅率17％。乙將該產品作為產成品入庫，乙企業對該項應收賬款計提1萬元的壞賬準備。

根據上述資料，分別做出甲、乙企業在債務重組日的有關分錄。

?（1）甲企業的賬務處理

重組利得

?＝200－100－100×17％＝83（萬元）

借：應付賬款——乙企業200

貸：主營業務收入100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

營業外收入——債務重組利得83

借：主營業務成本88

?貸：庫存商品88

?借：存貨跌價準備5

? 貸：主營業務成本5

?（2）乙企業的賬務處理

重組損失=200-100-100x17%-1=82萬元

? 借：庫存商品100

應交稅費——增值稅（進項稅額）17

?壞賬準備1

?營業外支出——債務重組損失 82

貸：應收賬款——甲企業200

三、甲公司因購貨于2009年1月1日應付乙公司200萬元，償還期限為3個月。2009年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還。經與乙協商雙方同意：以甲的一臺設備抵償債務。該設備原值為150萬元，已提累計折舊40萬元，凈值110萬元，公允價值為100萬元。假定上述資產均未計提減值準備。增值稅率均為17%。分別做出甲、乙企業債務重組有關分錄。

?（1）甲賬務處理如下：

?債務重組的固定資產處置損失

?＝110－100＝10萬元；

?重組利得＝200－100-100x17%＝83萬元。

? 借：固定資產清理110

?累計折舊40

?貸：固定資產150

? 借：應付賬款——乙公司200

?貸：固定資產清理100

?應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

?營業外收入——債務重組利得83

?借：營業外支出10

?貸：固定資產清理10

?（2）債權人賬務處理如下：

?借：固定資產100

?應交稅費——增值稅（進項稅額）17

?營業外支出——債務重組損失83

?貸：應收賬款200

四、2007年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業購貨款及稅款合計為700萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，經雙方協商同意，甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，市場價格每股為3元，甲公司以150萬股抵償該項債務（不考慮相關稅費）。乙企業以應收賬款提取壞賬準備30萬元。假定乙企業將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。根據上述資料，分別做出甲公司、乙企業債務重組日的分錄。?（1）甲公司賬務處理

借：應付賬款——乙企業700

貸：股本150

資本公積——股本溢價300

?營業外收入——債務重組利得250

?（2）乙企業的賬務處理

借：長期股權投資——甲公司 450

壞賬準備30

?營業外支出220

貸：應收賬款——甲公司700

?

?

五、2008年4月1日，甲企業銷售一批商品給乙企業，銷售貨款總額為400萬元（含增值稅）。甲企業于同日收到乙企業開出承兌的一張票面金額為400萬元、期限為6個月、票面年利率為8％的商業匯票。甲、乙企業按月計提該商業匯票的利息。2008年10月1日，乙企業未能兌付到期票據，甲企業將應收票據本息余額轉入應收賬款，但不再計提利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經協商進行債務重組，簽訂的債務重組協議內容如下：

（1）乙企業以其持有的一項擁有完全產權的房產抵償部分債務。該房產在乙企業的賬面原價為150萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元，公允價值為90萬元。?（2）甲企業同意豁免乙企業債務本金50萬元及2008年4月1日至2008年9月30日已計提的全部利息。

?（3）將剩余債務的償還期限延長至2009年12月31日。在債務延長期間，剩余債務余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。

?（4）該協議自2008年12月31日起執行。

? 債務重組日之前，甲企業對上述債權未計提壞賬準備。上述房產的所有權變更、部分債務解除手續及其他有關法律手續已于2008年12月31日完成。甲企業將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。

乙企業于2009年12月31日按上述協議規定償付了所欠債務。

根據上述資料，分別做出甲企業和乙企業在債務重組日的有關分錄：

?1.甲企業的賬務處理

計算甲企業2008年12月31日該重組債權的賬面余額

甲企業應收債權的余額＝400×(1＋8％÷2)＝416（萬元）

甲企業重組后債權的賬面價值

?＝416－90－50－16＝260（萬元）

甲企業應確認的損失＝416－90－260＝66（萬元）

借：固定資產900000

應收賬款——債務重組2600000

營業外支出——債務重組損失660000

貸：應收賬款4160000

?2.乙企業的賬務處理

乙公司重組后債務的入賬價值＝260（萬元）

固定資產處置損失＝115-90＝25（萬元）

?債務重組利得＝416－260－90＝66（萬元）

借：固定資產清理1150000

累計折舊300000

固定資產減值準備50000

貸：固定資產1500000

?借：應付賬款4160000

貸：固定資產清理900000

應付賬款——債務重組2600000

營業外收入——債務重組利得660000

?借：營業外支出——處置非流動資產損失 250000

?貸：固定資產清理250000

?

3.甲企業和乙企業2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計處理

（1）甲企業的會計分錄

借：銀行存款2730000

貸：應收賬款2600000

?財務費用

?（2）乙企業的會計分錄

借：應付賬款2600000

?財務費用130000

?貸：銀行存款2730000

_ 130000

第四篇：債務重組習題答案

第二章債務重組

? 練習題1

? 甲公司：

? 借：固定資產清理480

?累計折舊120

?貸：固定資產600 ? 借：應付賬款600

?營業外支出120

?貸：固定資產清理480 ?營業外收入-債務重組利得 240 ? 損益=(600-360)+(360-480)=120

? 2.甲公司：200000*1.17=234000 ? 借：應付賬款234000

?貸：銀行存款204000

?營業外收入30 000

? 乙公司：

? 借：銀行存款204 000 ?壞賬準備1 000 ?營業外支出29 000?貸：應收賬款

? 3.甲公司：234000

? 借：應付賬款234 000?貸：主營業務收入180 000 ?應交稅費?a應交增值稅(銷項稅額)30 600 ?營業外收入一債務重組利得23 400

? 借：主營業務成本159 600 ?存貨跌價準備400?貸：庫存商品? 乙公司：

? 借：庫存商品180 000 ? 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)30 600 ?壞賬準備600 ?營業外支出—債務重組損失22 800 ?貸：應收賬款234 000

160 000

? 4.債務人甲公司的會計處理： ? 借：固定資產清理1600000 ?累計折舊400000 ?貸：固定資產2000000

? 借：應付賬款-乙公司2000000 ?營業外支出-處置固定資產損失 600000 ?貸：固定資產清理1600000

?營業外收入-債務重組利得1000000 ? 處置固定資產損失=100-160=-60 ? 債務重組利得=200-100=100

?(2)債權人乙公司的賬務處理為：

? 借：固定資產1 000 000 ?營業外支出－債務重組損失1 000 000 ?貸：應收賬款2 000 000

? ? ? ? ? ?

5.B公司的賬務處理： 100000*（1+7%/2）=103500借：應付票據103500

貸：股本10 000資本公積-股本溢價86 000營業外收入-債務重組利得 7 500

? ? ? ? ? ? ?

借：管理費用480貸：銀行存款480印花稅=96000*0.5%=480

A公司的會計處理：

借：長期股權投資96 480營業外支出7 500

貸：應收票據103 500

? ? ? ? ? ? ?

綜合題：

1、(1)乙公司用于抵債的股票于2012年1月30日辦理了相關轉讓手續，則債務重組日為的2012年1月30日

(2)乙公司的會計處理：

借：應付賬款900 000投資收益40 000貸：可供出售金融資產800 000營業外收入—債務重組利得140 000

②甲公司的會計處理：

? ? ? ?

借：交易性金融資產760 000營業外支出—債務重組損失60 000壞賬準備80 000貸：應收賬款900 000

? ? ? ? ?

債務重組損失

=應收賬款賬面價值(900 000-80000)-受讓資產公允價值760 000=60 000(元)

2.（1）甲公司債務重組日的會計處理： 借：長期借款20 000 000應付利息4 000 000

? ? ?

預計負債1 440 000

(1600*(10%-7%)*3=144)營業外收入—債務重組利得6 560 000

? ?

債務重組利得=2400-(1600+144)=656

?（3）假設甲公司自債務重組后的第二年起沒有盈利：? 甲公司：2012.12.31 ? 借：財務費用1120000

?貸：銀行存款1120000（1600*7%）? 2013.12.31 及 2014.12.31日 ? 借：財務費用1120000

?貸：銀行存款1120000（16000 000*7%）? 借：預計負債480000 ?貸：營業外收入480000

? 2015.12.31日

? 借：財務費用1120000 ?長期借款-債務重組16000000 ?貸：銀行存款17120000

借：預計負債480 000

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（4）假設甲公司債務重組后的第二年起盈利：甲公司：2012.12.31支付利息 借：財務費用1120000

貸：銀行存款1120000（16000000*7%）2013年12月31日至2014年12月31日支付利息時： 借：財務費用1120000預計負債480000

貸：銀行存款1600000（16000000*10%）2015年12月31日支付最后一期利息和本金時：借：財務費用1120000長期借款—債務重組16 000000預計負債480 000

貸：銀行存款17600000

第五篇：債務重組總結

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產清償債務 ② 將債務轉為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權人用轉讓（受讓）非現金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，分別情況進行處理：①債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。②債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。④如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務。經雙方協議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權人S公司

債務重組日，可收回的債權金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業外收入——債務重組利得

40000 3)以非現金資產清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發生的相關稅費，在重組當期確認為資產轉讓損益

以非現金資產清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現金資產為固定資產的，應當視同

固定資產處置

3）非現金資產為無形資產的"應當視同無形資產處置

4）非現金資產為企業投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產轉讓損益，計入投資收益。

② 債權人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債權人應將受讓的非現金資產按其公允價值作為入賬價值，債權人發生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發生評估費2000元，對此固定資產提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產清理

162000

累計折舊

60000

固定資產減值準備

18000

貸：固定資產

240000 借：固定資產清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據的賬面價值（面值+利息）

-轉讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據

207000

貸：固定資產清理

164000

營業外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產收益

26000

2、債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產

190000

營業外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經與S公司協商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業稅為13000元。Y公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉讓無形資產收益

=無形資產公允價值-無形資產賬面價值-營業稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業外支出—無形資產轉讓損失

143000

貸：無形資產

390000

應交稅費—應交營業稅

13000

營業外收入—債務重組利得

140000

2、債權人的會計處理： 借：無形資產

260000

營業外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉為資本

① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業外支出。

③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用其發行的普通股抵償該票據。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額

=股權的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權投資

192768

營業外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。或有應付金額如未發生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現金、受讓的非現金資產公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。