第一篇：3債務重組練習題

債務重組章節練習題

一、單項選擇題

1.2007年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2007年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務80000元；債務延長期間，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同償還。假定債務重組日重組債權的公允價值為154000元，假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備2000元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（）元。

A．68760B．78000C．63960D．60000

2.甲企業2006年4月1日欠乙企業貨款1000萬元，到期日為2006年5月1日。甲企業發生財務困難，經協商，乙企業同意甲企業將所欠債務轉為資本，甲企業于2006年5月25日辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明，在此項債務重組交易中，債務重組日為（）。

A．2006年5月25日B．2006年5月1日

C．2006年5月30日D．2006年4月1日

3.2007年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為120000元。2007年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為100000元，增值稅稅率為17％，產品成本為90000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備2000元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得和資產轉讓損益分別為（）元。

A．20000，12000B．3000，12000C．2500，10000D．12000，3000

4.甲公司應收乙公司貨款800萬元，經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）。

A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元

B.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元

C.甲公司營業外支出增加200萬元，乙公司營業外收入增加200萬元

D.甲公司營業外支出增加100萬元，乙公司營業外收入增加200萬元

5.2007年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元：2007年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。深廣公司接受的存貨的入賬價值為（）元。

A．91400B．80000C．90900D．70000

6.2007年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司(股份有限公司)，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，紅星公司由于發生財務困難無法承兌到期票據，與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4％

（假定印花稅計入管理費用），不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得為（）元。

A．93500B．93884C．7500D．103500

二、多項選擇題

1.關于債務重組準則中以現金清償債務的，下列說法中正確的有（）。

A．債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益

B．若債權人未對應收債權計提減值準備，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益

C．若債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

D．若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項小于應收債權賬面價值的差額，計入當期損益

E．若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的款項大于應收債權賬面價值的差額，計入資本公積

2.關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中正確的有（）。

A．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益

B．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為資本公積

C．修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

D．修改后的債務條款如涉及或有應付金額，無論是否符合預計負債確認條件，根據謹慎性原則，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，計入當期損益

E．修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益

3.關于債務重組，下列說法中不正確的有（）。

A．以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

B．以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益

C．以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其賬面價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債

權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益

D．以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其賬面價值入賬，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的賬面價值之間的差額，計入當期損益

E．以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為資本公積

4.關于債務重組準則中修改其他債務條件的，下列說法中正確的有（）。

A．債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

B．修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值

C．修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人應當確認或有應收金額

D．債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應將重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益

E．債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人已對債權計提減值準備的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值小于股份的公允價值之間的差額，沖減部分減值準備，不確認為債務重組損失

5.以下債務轉資本關于債務人會計處理的表述正確的是（）。

A.債權人放棄債權而享有股份的面值總額為股本

B.債權人放棄債權而享有股份公允價值的總額為股本

C.股份的公允價值總額與股本之間的差額為資本公積（股本溢價）

D.重組債務的賬面價值與股本之間的差額計入債務重組收益

E.重組債務的賬面價值與股份公允價值總額之間的差額計入債務重組收益

正確答案：A, C, E

三、計算及賬務題

1.甲公司2008年發生如下經濟業務：

（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司支付30000元現金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應收賬款計提了7000元的壞賬準備。

（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續，重組協議如下：丙公司支付現金168000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分轉為資本；機器設備的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司的5％的股權作為長期股權投資，公允價值為90000元；債務重組交易沒有發生任何相關稅費，甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備40000元。

（3）2008年5月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協商進行債務重組，重組協議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺設備和債務轉為資本償還60％，40％延至2008年12月31日償還。假設設備的公允價值為60000元，甲公司獲得丁公司的5％的股權作為長期股權投資，公允價值為100000元；債務重組交易沒有發生任何相關稅費。

（4）甲公司將向D公司銷售商品收到的帶息的商業承兌匯票轉入應收賬款20.6萬元(面值20萬元，利息0.6萬元)。轉入應收賬款后，甲公司對上述應收賬款計提壞賬準備2萬元。2008年9月5日，甲公司與D公司達成協議，甲公司同意D公司一個月后用現金19萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續。

要求：編制甲公司上述與債務重組有關業務的會計分錄。

2.A企業和B企業均為工業一般納稅企業。A企業于2007年6月30日向B企業出售一批產品，產品銷售價款1000萬元，應收增值稅額170萬元；B企業于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10％的商業承兌匯票，抵充購買該產品價款。在該票據到期日，B企業未按期兌付該票據，A企業將該應收票據按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。A企業對該應收賬款未計提壞賬準備。

B企業由于財務困難，短期內資金緊張，于2008年12月31日經與A企業協商，達成債務重組協議，內容如下：

（1）B企業以產品一批償還部分債務35.1萬元，該批產品的賬面價值為20萬元。市價30萬元，應交增值稅額5.1萬元。B企業開出增值稅專用發票，A企業將該產品作為產成品入庫。

（2）A企業同意減免B企業所負擔全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40％，其余債務的償還期延至2009年12月31日。

要求：（1）計算A企業發生的債務重組損失，并編制債務重組時的有關分錄。

（2）計算B企業債務重組后的債務余額、債務重組利得，并編制債務重組時的有關會計分錄。

四、綜合題

1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關資料如下：

（1）甲公司2007年12月31日應收乙公司賬款賬面為10140萬元，已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于2007年12月31日前支付的應付賬款。經雙方協商，于2008年1月2日進行債務重組。乙公司用于抵債資產的公允價值和賬面價值如下：

甲公司減免扣除上述資產抵償債務后剩余債務的60%，其余債務延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實際利率為3%。債務到期日為2009年12月31日。

（2）甲公司取得的上述可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算，2008年6月30日其公允價值為795萬元，2008年12月31日其公允價值為700萬元（跌幅較大），2009年1月10日，甲公司將可供出售金融資產對外出售，收到款項710萬元存入銀行。

（3）甲公司取得的土地使用權按50年、采用直線法攤銷。

（4）2008年10月20日，甲公司將上述土地外出租作為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續計量，租賃開始日的公允價值為6000萬元。合同規定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

（5）2008年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產的公允價值為6100萬元。

（6）甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

假定：（1）不考慮增值稅以外其他稅費的影響。

（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。

要求：

（1）分別編制2008年1月2日甲公司和乙公司債務重組的會計分錄。

（2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務期末計提利息及到期清償債務的會計分錄（假定按年計提利息）

（3）編制甲公司債務重組取得的可供出售金融資產期末公允價值變動及出售金融資產的會計分錄。

（4）計算無形資產轉換為投資性房地產前應攤銷的金額并編制相關會計分錄。

（5）編制租賃開始日無形資產轉換為投資性房地產的會計分錄。

（6）編制2008年12月31日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。

第二篇：第十二章債務重組課堂練習題

債務重組課堂練習1、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17%。當年3月20日，乙公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意減免乙公司20000元債務，余額用現金立即償清。甲公司對債權計提壞賬準備3000元。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

2、2007年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價為105000元。2007年7月1日，乙公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，甲公司同意乙公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17%，產品成本為70000元。乙公司為轉讓的產品計提了存貨跌價準備500元，甲公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

3、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，同時收到乙公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。6個月后將該票據到期的本息全部轉入應收賬款，并停止計提利息。當年9月10日，乙公司發生財務困難，無法支付款項，經雙方協議，甲公司同意乙公司用一臺設備抵償該債權。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元，公允價值100000元。甲公司對債權計提壞賬準備1000元。假定不考慮其他相關稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

4、甲公司于2007年7月10日從乙公司購得一批產品，價值200000元（含應付的增值稅），至2008年1月尚未支付貨款。經與乙公司協商，乙公司同意甲公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面原值為250000元、已攤銷60000元、計提減值準備10000元，其公允價值194000元，應交的營業稅為9700元。乙公司對債權計提壞賬準備2000元。假定不考慮其他相關稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

5、2007年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。2008年5月1日，B公司資金周轉暫時發生困難，經雙方協議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于抵償債務。該項長期股權投資的賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元，公允價值420000元。A公司對相關債權提取了7000元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

6、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（股份有限公司），同時收到乙公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，乙公司與甲公司協商，以其普通股抵償該票據。乙公司用于抵債的普通股為10000股（面值1元），股票市價為每股9.6元。不考慮其他稅費。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。7、2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司（非股份有限公司）金額103500元，款未收。8月10日，乙公司與甲公司協商，以其債務轉為資本進行債務重組，甲公司因此獲得乙公司0.1%的股權，股權份額90000元（公允價值100000元）。假定不考慮相關稅費。甲公司對該債權計提了壞賬準備1000元。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

8、甲公司銷售一批商品給乙公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協議規定，款項應于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，乙公司不能在規定的時間內償付甲公司。經協商，于2007年3月20日進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，甲公司加收余款2%的利息，利息與債務本金一同支付。假定甲公司為債權計提的壞賬準備為8000元。要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

9、2009年1月30日，乙公司從甲公司購進貨物應付含稅貨款1000000元，商業匯票結算(6個月期限)，雙方約定欠款期間按年利率10%計算利息。在票據到期日，因乙公司未按期支付，甲公司將應收票據轉入應收賬款，并停止計算利息。現因乙公司財務困難，于2009年12月31日進行債務重組，甲同意延長到期日至2010年12月31日支付本金，利率降至7%，免除積欠利息50000元，本金減至700000元，但附有一條件：債務重組后，如乙公司第二年有盈利，則利率回復至10%，若無盈利，仍維持7%。甲公司對其債權提取了壞帳準備10000元。假設乙公司自債務重組后的第二年盈利。各年利息各年已支付。要求：做甲、乙公司重組及以后有關會計分錄。

10、甲公司應收乙公司（股份有限公司）貨款1000000元，由于乙公司資金周轉發生暫時困難，經雙方協議進行債務重組。重組協議規定：

（1）乙公司支票支付100000元；

（2）以一臺設備抵償債務，設備原值280000元，已折舊130000元、計提減值準備10000元，公允價值150000元；

（3）產品抵償債務，其成本190000元，公允價值200000元；

（4）乙公司的股票50000股抵償債務，面值1元，市價3元；

（5）余下債務減免40%，并延長1年收取，但要收取2%利息。

假設甲公司對重組債權計提壞賬準備2000元。增值稅率17%，不考慮其他稅費。

要求：分別作出債務人和債權人的賬務處理。

第三篇：債務重組總結

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產清償債務 ② 將債務轉為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權人用轉讓（受讓）非現金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，分別情況進行處理：①債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。②債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。④如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務。經雙方協議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權人S公司

債務重組日，可收回的債權金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業外收入——債務重組利得

40000 3)以非現金資產清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發生的相關稅費，在重組當期確認為資產轉讓損益

以非現金資產清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現金資產為固定資產的，應當視同

固定資產處置

3）非現金資產為無形資產的"應當視同無形資產處置

4）非現金資產為企業投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產轉讓損益，計入投資收益。

② 債權人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債權人應將受讓的非現金資產按其公允價值作為入賬價值，債權人發生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發生評估費2000元，對此固定資產提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產清理

162000

累計折舊

60000

固定資產減值準備

18000

貸：固定資產

240000 借：固定資產清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據的賬面價值（面值+利息）

-轉讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據

207000

貸：固定資產清理

164000

營業外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產收益

26000

2、債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產

190000

營業外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經與S公司協商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業稅為13000元。Y公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉讓無形資產收益

=無形資產公允價值-無形資產賬面價值-營業稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業外支出—無形資產轉讓損失

143000

貸：無形資產

390000

應交稅費—應交營業稅

13000

營業外收入—債務重組利得

140000

2、債權人的會計處理： 借：無形資產

260000

營業外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉為資本

① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業外支出。

③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用其發行的普通股抵償該票據。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額

=股權的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權投資

192768

營業外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。或有應付金額如未發生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現金、受讓的非現金資產公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

第四篇：債務重組案例

債務重組案例

A公司為上市公司，擬進行破產重整。2010年2月，當地法院批準了公司的重整計劃，對于超過10萬元以上部分的普通債權，A公司按照12%的比例以現金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準之日起3年內分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產重整方案中還規定，只有在A公司履行重整計劃規定的償債義務后，債權人才根據重整計劃豁免其剩余債務，否則管理人或債權人有權要求終止重整計劃，債權人在重整計劃中所作的債權調整承諾也隨之失效。A公司根據前述重整計劃的安排，在2010年2月確認了約10億元債務重組收益。

2010年年底，A公司發布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務清償時間和金額償還債務。為了避免破產清算，公司一方面書面致函各相關債權人懇請延期償還債務，截至2010年12月31日，尚未收到各債權人及相關部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內籌集到相應資金償付第一期債務。公司將根據事情的進展情況及時履行信息披露義務。

問題:A公司是否能在2010年年報中確認上述破產重整債務重組收益?

第五篇：債務重組的探討

債務重組的探討

摘要：隨著我國社會主義市場經濟深入發展，資本市場的發展壯大，以及企業生產經營所處法律壞境的不斷完善，產生了諸如關聯交易，產權變更，資產重組、商品期貨交易以及衍生金融工具的運用和交易等一系列前所未有的經濟活動，本文就我國債務重組的一些問題進行探討，并對債務重組會計處理提出相關建議。

關鍵詞：債務重組債務重組方式債務重組會計處理方式

一、債務重組概述

債務重組，又稱債務重整，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。商業信用是企業在市場經濟壞境運行中為加快商品周轉而經常運用的手段，它一方面為購雙方主體解決了資金瓶頸問題，另一方面也帶來了大量的債務糾紛。債務人到期無法按既定條件償還債務不僅會給債權人帶來損失，而且也會給自己的商業信譽帶來不良影響。所以，債權債務雙方可以選擇一種較為經濟的解決債務糾紛的方法，即債務重組。

從廣義上講，債務重組應包括所有涉及在債務重組日修改債務條件的事項。也就是說，既包括雙方修改付款金額的事項，也包括修改付款時間的事項，既包括債務人處于債務困難情況下的債務重組，也包括債務人非處于財務困難情況下的債務重組。

但是，在我們平時提到的債務重組往往只是局限于由于債務人在債務到期日或到期后，因為債務困難而引發的債務重組；對于那些非財務困難情況下的債務重組，因其不重要或很少發生而不去加以考慮。債務重組的特征是債權人為債務人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權。

2006年新債務重組準則的頒布實施，對于規范我國企業間債務重組業務的會計核算和相關信息的披露以及相關損益確認和計量起到積極作用，并進一步向國際準則—債務重組靠攏。在新會計準則里面，債務重組，是指在債務人發生財務困

難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。但是在判定債權人是否對債務人作出讓步時，目前我國還沒有采取現值技術，這就使目前的債務重組準則的適用范圍比國際債務準則要窄一些。

二、債務重組方式

根據我國會計準則，債務重組方式可以概述為以下四種：

第一，以資產清償債務。即債務人轉讓其資產給債權人以清償債務。債務人常用

于償債的資產主要有：現在、存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。

第二，債務轉為資本。債務轉為資本是站在債務人的角度看的，就債權人而言，就是債權轉為股權。

第三，修改不包括上述以資產清償債務和債務轉為資本兩種方式在內的債務條

件，如減少債務本金，減少債務利息等。

第四，以上三組方式的組合。如以轉讓資產、債務轉為資本等方式的組合清償某

項債務。

三、債務重組的影響

一、對債務人財務的影響

1、可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產負債率。但資產負債率的降低，并不是正常償債的結果，而是由于債務人與債權人達成協議或法院的裁決，分擔了債務人的部分經濟負擔，并不意味著企業償債能力的增強，因為，債務重組并沒有增加債務人的資產總量，也沒有增加資產的變現能力。

2、可使債務人所有者權益增加。

債務人在債務重組過程中會獲得以下兩種收益：債務重組收益;資產處理收益。《企業會計準則—債務重組》規定：

(1)以現金清償某項債務的，債務人應將債務重組的賬面價值與支付的現金之間的差額，計入資本公積。

(2)以非現金資產清償某項債務的，債務人用于抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額作為資本公積或直接計入營業外支出。

(3)債務轉為資本的，債務人應獎應付債務的賬面價值與債權人放棄債權而享有股權份額的差額計入資本公積。

(4)以修改其他債務條件進行債務重組的，小于重組債務賬面價值時，債務人應將重組應付債務的賬面價值減記為將來應付金額，減記部分作為資本公積;大于或等于重組債務賬面價值時，暫不作處理。由此可見，由于債務重組過程中，債務人不確認重組收益，債務重組并沒有改善債務人的產品質量、銷售渠道、經營管理等影響企業盈利能力的根本因素。

3、能夠減輕債務人的未來財務負擔。

《企業會計準則——債務重組》規定，債務重組可通過修改有關債務條件來實現，如減少債務本金、減少債務利息等。負債是企業的未來經濟負擔，負債本金和利息的減少就是減輕了債務人未來的經濟負擔，降低了企業未來的財務費用，從而降低資產使用成本。

4、導致所有者權益的結構變化，影響未來利益分配關系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增。由于債務重組可采取將債權轉換為產權的方式進行，這個過程只是負債與所有者權益的轉換，并沒有實際新增企業資產，而新資產的注入恰恰是面臨財務困境的債務人所迫切需要的。負債轉化為所有者權益，導致企業實收資本或資本公積增多，使債務人的原所有者權益結構發生變化，將影響到企業未來利益分配關系，所以負債與所有者權益的轉換應征得公司董事會或股東會的同意。

5、可以盤活部分閑置資產。由于債務重組可以以非現金資產抵償債務，債務人可以用閑置的資產而剛好是債權人需要的非現金資產來抵債，實現資產重組，從而盤活部分閑置資產，提高資產利用率。

二、對債權人的財務影響

1、會導致債權人的資產減少，產生債務重組損失。《企業會計準則—債務重組》規定：

(1)以現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額先沖減壞賬損失準備金，損失準備金不足以沖減的部分再作為債務重組損失，計入營業外支出。

(2)以非現金資產清償某項債務的，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的賬面價值之間和相關稅費之和的差額作為債務重組資產的入賬價值，若涉及多項非現金資產(或多項股權)，債權人應按換入各項非現金資產(或各項股權)的公允價值進行分配。

(3)債務轉為資本的，債權人應將應收債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。

(4)以修改有關債務條件進行債務重組的，小于重組債權賬面價值的，債權人應將應收債權的賬面價值減記為將來應收金額，減記部分作為營業外支出處理;大于或等于重組債權賬面價值的，暫不作處理。

2、可以減輕債權人部分經濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務重組，債權人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產，從而可以減輕由于債務人拖欠而導致的資金緊張，也可以減少因債務人拖欠而必需的舉債，減少財務費用負擔，還可以收回部分由于收入和債權的同時確認而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。

3、活化呆滯資金，加速資金周轉，提高資產的真實性，保證速動資產的質量，增強資金的增值能力，增強企業的償債能力，有利解除三角債。

企業的應收賬款屬于速動資產，但如被拖欠時間過長就會失去其速動性，變為呆滯資產。資產的速動性代表著企業償債能力，影響著資金周轉速度，從而影響著資金的增值性。通過債務重組使長期呆滯的資金得以活化，恢復應收賬款的速動性，對提高資金的循環質量具有一定的積極意義。

4、可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業損益的真實性。

在激烈的市場競爭中，企業破產清算屢見不鮮。如果債務人發生財務嚴重困難，極有可能破產，導致債權人產生壞賬。通過債務重組，減輕債務人的部分負擔，使其力所能及，留有走出困境的機會，債權人也可避免更大的損失，所以債務重組是雙方受益的明智之舉。另外，如果債權人的應收賬款被拖欠過多、時間過長，便形成債權人的潛虧因素，因為這種情況下的應收賬款實際是企業未真正實現的銷售收入，即未真正實現的利潤，所以債務重組使部分債權得以實現，可增強企業損益的真實性。

5、可能改變債權人的資產的性質，使部分流動資產變為長期資產。

由于債務重組可通過債權變產權的方式進行，這樣必然使應收賬款變為長期投資。

四、債務重組會計處理

1、一般原則

企業進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循一定的原則。

(1)重組損失和收益均直接計入當期損益。(2)以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，作為債務重組損益計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產處理損益計入當期損益。(3)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。(4)修改其他債務條件的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額的，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當確認預計負債，合并計入重組后債務的入賬價值。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

2、債務重組的所得稅問題

由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權人和債務人應稅收益發生變化。因此，債權人通常讓利而產生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務入在債務重組后盈利要多納所得稅。對此，稅務部門如何核定債權人和債務人的應稅收益呢?

由債權人和債務人之間協議進行債務重整的，由此而產生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得(收益)則必須計人應稅收益。以上的處理，主要強調國家是否允許承擔由債務重整而產生的所得稅減少，強調債務重整經法院批準認定，從而避免債權人和債務人利用債務重整避稅。

3、債務重組損益在報表中的披露

我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規范，需要債權人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但準則并未對債務重組損益在現金流量表中如何披露作出規定。由于債務重組不是企業的經營活動，我國會計準則將債務人發生的債務重組收益列作營業外收入，而將債權人發生的債務重組損失列作營業外支出，這樣都記入當期損益。但債務重組損益并不會給企業帶來現金的流入流出，因而對當期經營活動的現金流量不產生影響。在編制現金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目將會導致主表和附表所反映的“經營活動產生的現金流量凈額”不一致。建議在現金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組產生的損益。

五、總結

由于債務重組所涉及的財務和法律問題十分復雜，世界上已有許多國家設立了專門的債務重組委員會協助企業來解決債務問題。現階段，我國尚未建立起一套完整的規范企業債務重組行為的法律體系，實踐中發生的債務重組絕大多數都是依靠行政力量推動完成的。此外，在實踐中對于債務重組的具體操作還存在著眾多問題，例如，中介機構的業務規范，相關稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉股的轉換比例和價格的確定等等都是需要法律作出一進步明確。