第一篇：企業“小金庫”資金的處理及預防建議

龍源期刊網 http://.cn

企業“小金庫”資金的處理及預防建議 作者：陳 瓊 華 春

來源：《財會通訊》2006年第04期

第二篇：預防小金庫（本站推薦）

? 淺議建立“小金庫”專項治理的長效機制

時間： 2010-08-11來源：西安市周至縣財政局投稿作者：張召文 高修科 侯康學編輯：XL

?2009年5月，黨中央和國務院決定在全國范圍內深入開展“小金庫”治理工

作。各級黨委、政府認真貫徹落實中央和國務院的決定，及時成立了領導機構、制定《實施方案》，積極在黨政機關和事業單位全面開展 “小金庫”專項治理工作，雖然取得了一定成效，但是，仍然存在著不小問題，必須引起高度重視，筆者結合工作實際，現就如何建立“小金庫”專項治理的長效機制淺議如下：

一、“小金庫”專項治理的目的和意義

根據《中共中央辦公廳國務院辦公廳印發〈關于深入開展“小金庫”治理工作的意見〉的通知》（中辦發[2009]18號）和《中共中央紀委監察部財政部審計署關于印發〈關于在黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法〉的通知》（中紀發[2009]7號）精神，2009年，首先在全國黨政機關和事業單位開展專項治理。然后在逐步擴展到社會團體、國有及國有控股企業。早在1989年國務院就明確規定，要求各地區、各部門清理小金庫，一律不準再以任何名義私設“小金庫”；1995年5月，國務院辦公廳轉發財政部、審計署、中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”意見》的通知（國辦發〔1995〕29號）也要求，在各級黨委、政府的統一領導下對所有機關、事業單位和國有企業、集體企業、聯營企業及社會團體認真開展清理檢查“小金庫”工作。近年來，各地區、各部門按照中央要求,積極采取措施治理“小金庫”,取得了一定成效,但一些地方、部門和單位設立“小金庫”的現象仍時有發生,有的還相當嚴重, “小金庫”現象糾而復發，屢禁不止，嚴重反彈，小金庫的存在，不僅導致會計信息失真，擾亂市場經濟秩序，造成國家財政收入和國家資產的流失，而且違背了科學發展觀的要求，扭曲了市場對資源的合理配置，削弱了政府宏觀調控能力，影響了經濟平穩較快發展，甚至誘發和滋生腐敗現象。因此，在全國深入開展的“小金庫”專項治理工作，是黨中央、國務院推動學習實踐科學發展觀，完善社會主義市場經濟秩序，深化收入分配和財稅管理制度改革，規范財務收支，推進黨風廉政建設和反腐敗工作的一項重要舉措，具有重要的現實意義。

二、“小金庫的概念、資金來源和用途

（一）小金庫的概念。中央治理”小金庫“工作領導小組辦公室負責人指出，此次中央治理”小金庫“工作領導小組對”小金庫“進行了明確的界定，即違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證劵）及其形成的資產。所謂”小金庫“是指違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留、隱匿國家和單位的各種應交收入，化大公為小公、化小公為私有，以虛列支出、資金返還等方式轉移到本單位財務賬外的資金，未在本單位財務會計部門列收列支或未納入預算管理、私存私放，不納入財政預算管理的各項資金。

(二）”小金庫“主要表現形式。具體來講，”小金庫“主要有七種表現形式：

1、違規收費、罰款及攤派設立”小金庫“；

2、用資產處置、出租收入設立”小金庫“；

3、以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立”小金庫“；

4、經營收入未納入規定賬簿核算

設立”小金庫“；

5、虛列支出轉出資金設立”小金庫“；

6、以假發票等非法票據騙取資金設立”小金庫“；

7、上下級之間相互轉移資金設立”小金庫“。這7種并沒有涵蓋”小金庫“的全部形成方式，只是列舉了常見的主要的形成方式。

從實際情況來看，”小金庫“以多種形態存在，具體包括以下五個方面：一是現金形態；二是銀行存款形態；三是有價證券形態；四是固定資產形態； 五是股權和債權形態。

（三）”小金庫“的資金來源。”小金庫“資金（資產）來源眾多。黨政機關、事業單位”小金庫“資金來源是以各種名義挪用、轉移國家預算內、預算外收入；截留銷售收入、營業收入、營業外收入和其他收入；高價倒賣、非法牟取價差收入；一些經濟主管部門和監督部門侵占、截留罰沒收入。主要包括：一是財政撥款；二是政府性基金收入；三是專項收入；四是行政事業性收費收入；五是罰沒收入；六是國有資本經營收入；七是國有資源（資產）有償使用收入；八是資產處置收入；九是資產出租收入；十是經營收入；十一是利息收入；十二是捐贈收入；十三是附屬單位上繳收入，等等。

”小金庫“資金不包括黨委、團委、工會會費，稿費提成和職工互助金等項目。

（四）”小金庫“支出用途。”小金庫“支出用途主要是：

1、以為職工謀福利、留住人才為借口亂發獎金、補貼；

2、拉關系走后門進行請客送禮或為有關部門付賬；

3、小團體旅游的費用；

4、購置不便公開的商品；

5、少數幾個人私分；

6、用途不便公開或應由個人支付的費用；

7、為本單位職工發放工資、獎金繳納應由個人負擔的個人所得稅；

8、其他。

三、”小金庫“形成的主要原因

剖析部門、單位存在”小金庫“問題，主要是個別部門、單位對執行財政政策法規的觀念淡漠，無視政府非稅收入”收支兩條線“管理政策規定，存在僥幸心理，產生”小金庫“實質上是一種領導行為，部門、單位的主要領導不同意、不默許，”小金庫“就滋生不了，或很難產生。其”小金庫“形成、產生的原因，主要有：

（一）思想認識模糊。部門、單位設立”小金庫“的人思想認識上有以下幾種模糊的心理誤區：一是”合法“心理。少數部門、單位領導、財務人員法制觀念淡薄，認為”小金庫“只是一般違規，只要不是直接貪污、受賄、挪用公款，就不礙多大事，不違法但”合法“。二是”合理“心理。有的領導干部認為”小金庫“的存在，是目前市場經濟條件下的必然產物，普遍存在，是正常現象，無須大驚小怪，還有的認為，要處理好單位的對外關系，就得要有一部分”活錢“，”小金庫“的存在在所難免，不合法但”合理“。三是”自主“心理。還有少數領導干部認為本部門、單位的一些收入，怎么支出都內部的事情，應由部門、單位自己作主。這些認識上的誤區，導致思想上產生了的”越軌“行為。

（二）經濟利益驅動。部門、單位設”立小金庫“還有一個原因是經濟利益驅動。一是一些部門、單位領導為了小團體和個人利益，違反政府非稅收入”收支兩條線“政策規定,不惜犧牲國家集體利益，存在著隱瞞收入、賬外設賬。二是個部門、單位領導別熱衷于搞吃請、拉關系，而請客送禮等支出，合法大帳上不好明目張膽支，只好再從”小金庫“中動腦筋、想辦法。三是近年來個別部門、單位由于受利益的趨動和誘惑，”小金庫“的存在和發展也就有了”后勁“。除了財政正常工資補助外，都競相給干部職工發一些福利，干部職工皆大歡喜，這些開支自然落到要私設”小金庫“。

（三）個人私欲貪婪。部門、單位設立”小金庫“另外一個原因是個人私欲貪婪。一是極少數部門、單位的領導、財務人員拜金主義思想嚴重，把”小金庫“做為個人謀取私利的途徑，導致小團體的”小金庫“經久不衰。二是正常的工資福利等收入不能滿足個人的消費需求，信奉”馬無夜草不肥，人無歪財不富“，放縱私欲，把”小金庫“收支活動作為個人斂財謀私的”黑洞“，想方設法在私設的”小金庫“里做文章。

（四）”小金庫“問題懲處不到位。對于部門、單位產生”小金庫“問題，一些管理部門對”小金庫“問題睜一只眼、閉一只眼，甚至縱容、默認財務人員搞”小金庫“；一些地方的執法執紀部門存在著”重清理“、”輕懲處“現象；一些地方黨委、政府出于對干部的保護主義，對有”小金庫“的部門、單位領導或相關責任人存在”重處罰單位“、”輕處理個人“的現象，對違法亂紀行為責任追究不力。這樣，使另外一些部門、單位私自設立”小金庫“的不良現象和行為有所效彷，縱容了”小金庫“的滋生和蔓延。

四、”小金庫“存在的危害

部門、單位”小金庫“ 產生和存在，對社會的主要危害是：

一是”小金庫“的存在損害了黨和政府的整體形象。”小金庫“雖”小“，但危害極大，公款淪為”私房錢“，成為滋生腐敗的溫床，一些部門、單位的領導干部私設”小金庫“并大肆揮霍資金，在群眾中會造成惡劣的影響，容易造成群眾對政府的不信任，對領導的種種猜測、議論，不僅污染社會風氣，而且嚴重破壞了經濟秩序，”小金庫“的存在嚴重損害干群關系，損害了國家集體利益，損害了黨和政府的整體形象。

二是”小金庫“是滋生腐敗的土壤。”小金庫“是滋生腐敗的土壤，由于”小金庫“資金深藏不露并掌握在少數人手中，使用起來方便，不受監督和制約，因此有些人便用它大搞不正之風，有的用它行賄，將公家的錢轉換成聯絡感情、攏絡人心、撈取”政治前途“的籌碼；有的用它大吃大喝、請客送禮、游山玩水；有的將”小金庫“資金花光分光，裝進少數人腰包，據為已有，中飽私囊，使”小金庫“成為個人以權謀私的錢袋。

五、積極探索建立”小金庫“專項治理的長效機制

近年來，中央雖三令五申，依然未能徹底阻止”小金庫“的擴張和蔓延，主要是一些部門、單位及相關領導對小金庫的危害認識不足，沒有采取及時有效的治理措施。”小金庫“具有隱蔽性特點，問題由來已久，屢禁不止，可以說是一個”頑癥“。特別是在”小金庫“的形式日趨多樣化、手段日趨隱蔽化、方法日趨智能化的今天，需要不斷探索新思路、新辦法，積極探索建立”小金庫“專項治理的長效機制。

(一)要加強政治教育，提高思想認識。首先要加強對部門、單位黨員干部職工對”小金庫“危害的思想政治教育，充分認識”小金庫“治理工作的艱巨性、長期性和重大意義，特別是部門、單位的”一把手“在思想上要認清”小金庫“的嚴重危害性，始終把治理工作列入議事日程。二是要加強以認真學習黨的十七大、十七屆四中全會精神，實踐科學發展觀教育活動為契機，對廣大黨員干部職工，特別是領導干部進行世界觀、人生觀、價值觀、權力觀教育，牢固樹立立黨為公，執政為民的思想，正確處理好國家、集體、個人三者之

間的利益關系，自覺抵御拜金主義、享樂主義等腐朽思想和生活方式的侵蝕，努力筑牢拒腐防變的思想道德防線。三是要加強對部門、單位財政財務管理和政府非稅收入管理的重要性認識，明確單位的非稅收入是政府收入、是財政收入。四是各級領導干部要嚴格遵守中央、省、市財政法規政策，進一步加強財政財務收支管理，規范政府非稅收入”收支兩條線“ 管理行為，要求領導干部不僅自己不搞”小金庫“，而且要管好自己的下屬也不能搞”小金庫“。

(二)要狠抓制度落實，監督關口前移。要狠抓遏制部門、單位”小金庫“的制度建設和落實，使”小金庫“監督的關口前移。一是要不斷完善財政體制改革和制度創新，實行國庫集中管理，統一收入支付制度，由財政部門對資金實行統一征收，統一支付，統一核算，統一管理；二是要嚴格加強對預算外資金的管理，完善預算外資金專戶管理制度，全面實行政府非稅收入”收支兩條線“管理，防止預算外資金收支的隨意性；三是不斷建立和完善財務制度，加強財務票據的統一管理制度，堵塞漏洞，杜絕假發票、白紙據入賬，一經發現嚴肅查處；四是要完善票據分離制度，收款單位開票，委托銀行收款，相互監督。五是要完善銀行單一賬戶制度，不允許單位多頭開戶，以便資金監督。通過不斷建立和完善制度，從源頭上切斷”小金庫“的資金來源，防范”小金庫“的發生。

(三)要加大財政審計監督力度，完善監督機制。要加大對部門、單位”小金庫“的監督力度，必須完善監督機制。一是要進一步加強對部門、單位收支活動的財政、審計監督，杜絕和減少私設”小金庫“的可能性。二是要對部門、單位執行政府非稅收入”收支兩條線“管理規定的情況，進行經常檢查；對長期違反規定的部門、單位，財政部門可扣撥或停撥相關部門、單位的經費。三是對部門、單位各種財政專項資金的使用情況，進行事前、事中、事后監督檢查；對違規截留、擠占、挪用資金的部門、單位，依據政策規定及時進行糾正，嚴肅處理。四是要注重加強部門內部審計和單位控制力度，在源頭上斬斷”小金庫“的資金來源；明確部門、單位財務業務的職責分工和程序，管錢、管物、管賬人員進行相互制約，保證資產的安全、完整。保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性，定期對資金進行清查盤點。五是廣泛宣傳，依靠全社會和人民群眾監督，讓”小金庫“無處藏身。要通過新聞媒體將部門、單位存在的”小金庫“行為，及時進行曝光，并向社會公布，始終讓”小金庫“置于社會輿論和人民群眾的監督之下。

(四)要繼續做好對”小金庫“問題的舉報受理和獎勵。”小金庫“隱蔽性強，情況復雜，直接檢查往往不易發現，最有效的辦法是內部知情者舉報。各級紀檢、監察、財政、審計部門做好”小金庫“舉報的受理工作，要在相關部門長期設立舉報電話和舉報信箱。建立舉報登記和查處督辦制度，指定專人負責，做到件件有交待、事事有著落。要認真執行信訪工作保密制度，切實保護舉報人的合法權益，對打擊報復舉報人的，依紀依法懲處。要及時對舉報者實行獎勵。對舉報有功人員的獎勵，具體按照中共中央紀委、財政部、監察部、審計署關于印發《”小金庫“治理工作舉報獎勵辦法》（財監[2009]26號文件）予以及時兌現。若舉報屬實，根據查出并已入庫的稅款或收繳財政的”小金庫“資金數額，給予3-5%的獎勵，獎金最高限額為10萬元，獎勵資金由財政負擔。

（五）要對”小金庫“問題，依法依紀進行處理。認定是否屬于”小金庫“，關鍵看資金或資產是否列入符合規定的單位賬簿。從現實情況看，許多財政違法行為，其性質等同于”小金庫“。如在往來科目中列收列支；超范圍、超標準發放資金、津貼；公款旅游；請客、送禮等，但只要是在國家規定的賬簿內登記、核算，就只能作為違反財政財務會計制度處理、處罰。

”小金庫“問題主要是依據《中華人民共和國會計法》和《財政違法行為處罰處分條例》進行財政、財務、會計處理和行政處罰。

一是《中華人民共和國會計法》第十六條規定：各單位實際發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算......。第四十二條同時明確：違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（一）不依法設置會計賬簿的；

（二）私設會計賬簿的。

二是《財政違法行為處罰處分條例》第十七條也規定：單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。

（六）要加大案件查處，嚴肅責任追究。加大對部門、單位 ”小金庫“案件查處，嚴肅對責任人的責任追究，是根除”小金庫“的關鍵。一是紀檢、監察機關和財政、審計等部門要形成工作合力，加大對各部門、單位財務收支情況的檢查督促力度。對容易出現問題的部門和單位要重點檢查。二是開展定期或不定期地清理”小金庫“專項督察活動，形成多渠道的監督網絡，對發現有”小金庫“的單位嚴肅處理，對查出的典型案件予以曝光，以起到強有力的震懾作用。三是財政、審計等部門對財政財務、審計經濟檢查中發現的”小金庫“問題，在嚴肅進行查處的同時，要及時將情況向紀檢、監察部門及時進行情況通報。三是對私設”小金庫“的行為部門、單位和個人，不論涉及到哪個單位，涉及到哪個人，都要做到”三個一律“：一律追究責任，一律沒收追繳，一律公開曝光。視其違紀情節，紀檢、監察部門要依法依紀給單位的責任人和當事人給予必要的黨政紀處分，構成犯罪的，移交司法機關，依法追究刑事責任。

(七)要推進”三個“公開，構建”陽光工程“。要積極探索推進”三個“公開，增強健全經濟管理工作的”透明度“。一是對部門、單位的政務、重大決策、資金管理要實行”三個“公開，倡導經濟運行”陽光“操作，增強積極管理工作的透明度，杜絕”小金庫“的產生。二是對單位、部門的主要領導和責任人簽訂承諾書，嚴格實行私設”小金庫“行為的一票否決制，有效制止私設”小金庫“行為的發生。三是建議國家將各級政府”小金庫“專項治理領導小組及其辦公室，設立為常設行政管理機構，有效地開展并搞好日常的”小金庫“專項治理工作。

總之，要使”小金庫“專項治理工作不流于形式，杜絕部門、單位的”小金庫“存在，也要始終堅持標本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預防的方針，必須采取從教育、制度、監督、懲治一齊入手，不斷探索建立”小金庫“專項治理的長效機制。同時，各部門、單位要認真執行國家財政財務管理政策，以及政府非稅收入管理辦法規定,強化政府非稅收入”收支兩條線“管理，確保政府財政收入應收盡收，為我國經濟社會健康有序發展作出新的貢獻。

附：

作 者：張召文 高修科 侯康學（執筆人）

工作單位：西安市周至縣”小金庫"專項治理工作領導小組辦公室

（西安市周至縣財政局）

地 址：西安市周至縣二曲鎮影西路4號

電 話：（029）87111493（辦公室）、***（執筆人）

郵政編碼：710400

電子郵箱：houkangxue2008@sina.com

第三篇：企業事故預防處理制度

企業事故隱患排查制度

1、礦級每月要組織安全科等有關科室，對全礦每個生產系統、重點部位進行一次全面的事故隱患排查，特殊時期隨時排查。

2、區（隊）車間每旬對本轄區進行隱患排查。

3、當班安全員每日對所轄區進行隱患排查。

4、班組長（兼職安全員）及單獨作業的重點崗位（尾礦工、維修工、電工、配電室等）每班對本班的重點部位和生產輔助環節進行不少于三次的隱患排查。（班前、班中、班后）。

5、各級、各崗位查處的安全隱患要及時消除，嚴防事故隱患擴大，排查中一般隱患當即處理，重大隱患立即采取安全措施，并報礦安全科，和礦安全主管負責人，登記、匯總、并及時報告鄉鎮安監站，縣安監部門。

企業事故隱患排查登記消除制度

1、礦級安全科對本礦車間、采區、各班組及單獨作業的重點崗位和從業人員。每日排查出的各類事故隱患，分別填寫企業重大（一般）隱患治理排查登記表。

2、對排查登記的《企業重大（一般）隱患治理排查登記表》每月匯總，填寫企業隱患排查月報表，上報鄉鎮安監站，縣安監局監察管理股。

3、每季度末將本季度匯總的各類事故隱患匯總填報《企業事故隱患排查季度報表》，上報本鄉鎮安監站，縣安監局監察管理股。

4、礦級確定一名主管安全、隱患排查治理負責人，安全科確定專人負責，認真填寫各類事故隱患治理表格，及時上報鄉鎮安監站和縣安監局監察管理股，并有主管負責人簽字，加蓋企業公章。

5、對企業隱患排查治理的各類報表及相關材料，認真整理，建立健全檔案，以備審查。

6、企業對排查出的各類事故隱患要及時有效的治理，防止事故隱患擴大，導致發生安全生產事故。

7、對排查出的一般隱患，當即處理，對一時難以整改的隱患和重大隱患需立即采取有效措施，制定整改方案和事故救援預案，確定整改期限，整改責任人，督辦整改負責人，落實整改資金責任人。

8、排查出的各類隱患，都必須登記建檔，對已經排除的各類隱患（包括當場排除的），要及時驗收消號，對排除的重大隱患及時報告鄉鎮安監站和縣安監局監督管理股，特殊情況要經縣安監局監督管理股組織驗收，確保排查整改效果。

事故隱患排查責任制度

1、企業主要負責人對本單位的事故隱患排查治理工作全面負責，企業安全主管負責人對本企業事故隱患排查治理工作直接負責。車間、采區、安全科室負責人對本轄區職責范圍的隱患排查治理工作全面負責。班組長及重點安全崗位工及從業人員，對本崗位職責范圍內的隱患排查治理工作負責。

2、各級負責人、各重點崗位責任人要嚴格按照事故隱患排查制度、規定，認真進行事故隱患排查，及時消除事故隱患，保證安全生產。

3、對不執行隱患排查制度或發現事故隱患不積極整改、不報告導致發生安全事故，要追究有關人員的責任。

4、企業主管安全責任人及礦安全科管理人員，要按照隱患排查登記制度及隱患排查消除報告制度規定，認真及時填寫報送有關部門，并建立健全相關檔案資料，以備存查。

事故隱患排查治理獎懲制度

1、對在安全生產、隱患排查治理、事故預防、事故搶險工作中做出貢獻的給予表彰和物質獎勵。

2、對舉報事故隱患，杜絕重大事故有功人員給予重獎。

3、對在事故預防隱患排查治理工作中不認真、玩忽職守、違章指揮、違章作業、違反勞動紀律，而導致發生安全事故的，要根據情節輕重追究責任，從嚴處理。

4、對隱瞞事故隱患，對舉報人員打擊報復，對弄虛作假，嫁禍于人的，對不積極整改事故隱患，導致發生事故的要追究責任，從重處理。

5、企業主要負責人和各級管理人員要在自己職責范圍內落實事故隱患整改資金、整改責任人、整改措施、按整改期限完成整改任務，企業從業人員要認真查找自己崗位存在的各安全隱患及時報告，及時排除，及時整改，確保各類安全隱患消失在萌芽中，創造良好的安全工作環境。

重大安全隱患掛牌督辦制度

1、國家對企業存在的重大安全隱患治理實行逐級掛牌督辦，并進行公告。

2、重大隱患治理由省級安全生產監管部門或行業主管部門掛牌督辦，國家相關部門加強督促檢查。

3、加強監管力量建設，提高監管人員專業素質和技術裝備水平，強化基層站點監管能力，加強對企業安全生產的現場監管和技術指導。

4、存在重大安全隱患的企業必須立即停產，制定整改計劃，確定整改責任人和完成整改時間，落實整改資金，積極進行重大隱患整改，并保證整改質量。

5、對拒不執行監管監察指令，不進行重大隱患整改的企業，依法依規從重處罰。

安全生產風險分析制度

1、企業要建立完善安全生產動態監控及預警預報體系，每月進行一次安全生產風險分析。

2、發現事故征兆要立即發布預警信息，落實防范和應急處置措施。

3、對重大危險源和重大隱患要報當地安全生產監管監察部門，負有安全生產監管職責的有關部門和行業管理部門備案。

4、涉及國家秘密的，按有關規定執行。

第四篇：小金庫的分類及處理

小金庫的分類及處理

一、小金庫的定義和范圍內容

國務院辦公廳國辦發?１９９５?２９號文轉發財政部、審計署和中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”的意見》第二條規定：

凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門帳內或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”，都要清理檢查。主要包括：

（一）各項生產經營收入。包括銷售收入、營業收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報廢固定資產變價收入、逾期押金收入、銷售不動產收入、發售股票申請表售表收入、股票發行費收入等。

（二）各項服務和勞務收入。包括加工、維修、運輸和代理業務收入、服務業收入、廣告收入、出版發行收入、技術轉讓、技術咨詢、技術服務、技術培訓收入等。

（三）各項價外費用。包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項及其他形式的價外收費。

（四）各種集資、攤派、贊助、捐贈等收入。

（五）股票、債券等投資收益。

（六）各種形式的回扣和傭金。

（七）各項行政事業性收費。

（八）各項罰沒收入。

（九）各類協會、學會的會費收入等。

（十）其他應列入本單位財務會計部門帳內或應交存財政專戶的收入。

（十一）通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉到本單位財務會計部門帳外的。

二、對“小金庫”處理的規定

國務院辦公廳國辦發?１９９５?２９號文轉發財政部、審計署和中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”的意見》第四條規定：

（一）企業和實行自收自支及差額預算管理的事業單位，自清自查出的“小金庫”資金，均應列入本單位１９９５年收入帳內，按稅法的有關規定單獨計算交納流轉稅和所得稅。有行政性收費和罰沒收入的單位，以及實行全額預算管理的事業單位，自清自查出的“小金庫”資金，如數列入本單位財會部門收入帳內，全額上交財政，或如數扣減財政撥款。

（二）重點清理檢查出的“小金庫”資金，除應按規定調整帳目、補交各稅或全額上交財政或如數扣減財政撥款外，還要處以相當于查出“小金庫”資金數額１－２倍的罰款。

（三）企業和實行自收自支及差額預算管理的事業單位，無論是自清自查還是重點清查出的“小金庫”資金，扣除按稅法規定補交流轉稅后的余額部分，列入“以前損益調整”科目；重點清查中被處以的罰款，列入“營業外支出”科目，一律不得抵減所得稅應納稅所得額。

有行政性收費和罰沒收入的單位，以及實行全額預算管理的事業單位，在重點清查中被處以的罰款，如數扣減財政撥款。

（四）清理檢查出“小金庫”資金已支用數中用于職工獎勵、補貼、津貼和發放實物的部分，應如數計入個人所得額，按規定征收個人所得稅。

（五）清理檢查出“小金庫”資金應補交的稅款和收繳的罰款，要嚴格按照現行財政體制，專項繳入中央財政和地方財政，不得混作正常繳庫。其中應繳入中央財政的稅款和收繳的罰款，由企業和單位直接匯交財政部在中國工商銀行總行開設的大檢查過渡存款戶。

（六）對私設“小金庫”行為情節嚴重、必須追究單位領導人和直接責任人黨紀、政紀責任的，交由紀檢、監察部門處理；觸犯刑律的，移交司法機關處理。

（七）各部門組織力量對其所屬單位進行的清理檢查，視同部門自清自查。

（八）在清理檢查“小金庫”中發現的其他違反財經法規的問題，按國家有關規定處理。

財政部1995年7月13日下發的《關于清查“小金庫”若干政策問題的補充通知》規定：

一、關于查出企業“小金庫”資金單獨計算補交稅款問題。凡盈利企業（包括以前實行利潤承包辦法的企業、減免稅企業以及經國務院批準實行所得稅先交后退的企業）和自收自支及差額預算管理的事業單位，自查出的“小金庫”資金，均應根據現行稅法規定，按照１９９２年底的“小金庫”資金滾存余額數和１９９３年以來的“小金庫”資金收入發生數單獨計算繳納流轉稅和所得稅；凡虧損企業自查出的“小金庫”資金，除根據現行稅法規定，按照１９９２年底“小金庫”資金滾存余額數和１９９３年以來的“小金庫”資金收入發生數單獨計算繳納流轉稅外，還應比照盈利企業對扣除流轉稅后的余額部分計算繳納所得稅。

對企業重點清查出的“小金庫”資金，除單獨計算繳納流轉稅和所得稅外，還應處以相當于查出“小金庫”資金１９９２年滾存余額數和１９９３年以來收入發生數１—２倍的罰款，其罰款不得抵減應納稅所得額。

二、關于查出有行政性收費和罰沒收入的單位以及實行全額預算管理的事業單位“小金庫”資金的處理問題。單位自查出有行政性收費和罰沒收入方面的“小金庫”資金，應按收入發生額如數列入本單位財會部門收入帳內，全額上交財政。實行全額預算管理的事業單位，自查出的“小金庫”資金，應按照收入發生額如數列入本單位財會部門的收入帳內，抵頂財政撥款。對重點查出有行政性收費和罰沒收入的單位以及實行全額預算管理的事業單位“小金庫”資金，除全額上交財政或抵頂財政撥款外，還應處以相當于１９９２年“小金庫”滾存余額數和１９９３年以來“小金庫”資金收入發生數１—２倍的罰款。其罰款如數扣減財政撥款或從歷年經費結余中支付。

三、關于查出“小金庫”資金被支用部分的處理問題。在查出企業的“小金庫”資金中，凡屬被少數人私分、貪污的款項必須如數追回；凡屬被用于職工獎勵、補貼、津貼和發放實物的部分，如確屬難以收回的，應如數計入個人所得額，按規定征收個人所得稅。

三、對查出的“小金庫”資金匯交入庫問題的規定 1995年5月8日下發的《財政部財政、稅收、財務大檢查辦公室關于清查出“小金庫”資金匯交入庫問題的通知》規定：

一、所有企業和單位在這次清理檢查中，不論是自清自查還是重點清查出的“小金庫”資金，都要按照１９９３年以來的發生數和１９９２年底的滾存余額數，調整有關財務會計帳目，單獨計算應繳納的流轉稅、所得稅和其他應繳收入。

二、清理檢查“小金庫”資金應繳納的流轉稅、所得稅和其他應繳收入，連同處以的罰款，要嚴格按照現行財政體制和預算級次，分別專項繳入中央財政和地方財政，不得混作正常繳庫。

１．凡屬地方預算固定收入的款項，均按規定的繳庫渠道繳入地方財政。２．凡屬中央預算固定收入的款項，不論是實行由主管部門集中繳庫辦法還是實行就地繳庫辦法，一律由企業和單位經所在地開戶銀行直接匯繳財政部大檢查辦公室在中國工商銀行總行營業部開設的“過渡存款戶”（帳號２７８－１８５６，行號２００５９）。

３．屬于中央和地方共享的增值稅等收入，按國家現行制度規定的繳庫渠道和比例，分別繳入中央財政和地方財政。

４．清查“小金庫”資金處以的罰款，一律按企業和單位的財務隸屬關系或財務管理關系收繳入庫，即地方企業和單位被處以的罰款繳入地方財政，中央企業和單位被處以的罰款直接匯繳財政部大檢查辦公室在中國工商銀行總行營業部開設的“過渡存款戶”。

三、各企業和單位辦理匯繳“小金庫”專項違紀收入時，要在銀行信匯（電匯）憑證或轉帳支票“用途”欄中注明“小金庫”。

四、銀行信匯（電匯）憑證可作為企業和單位會計記帳的原始憑證。

（編者注：上文中的某些具體規定如“過渡存款戶”問題，請以現在的有關規定為準）

四、對清查出的“小金庫”資金有關會計處理問題的規定

財政部1995年7月24日下發的《關于清理檢查“小金庫”會計處理規定的通知》規定：

一、企業清查出１９９５年１月１日以前的“小金庫”資金，應按“小金庫”資金的余額分別轉入“以前損益調整”和“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“以前損益調整”“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業按規定計算出的“小金庫”資金應納的各種流轉稅（不含增值稅）及附加，借記“以前損益調整”科目，貸記“應交稅金”“其他應交款”科目；企業應補交的所得稅，按規定也應單獨核算，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。實際交納各種稅金及附加時，借記“應交稅金”“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、企業清查出１９９５年１月１日以后發生的“小金庫”資金，應按其余額相應調整本有關帳戶，借記“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“產品銷售收入”“其他業務收入”“營業外收入”“投資收益”“資本公積”“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）等科目。企業按規定計算出的“小金庫”資金應納的各種流轉稅（不含增值稅）及附加，借記“產品銷售稅金及附加”“其他業務支出”“所得稅”等科目，貸記“應交稅金”“其他應交款”科目；實際交納各種稅金及附加時，借記“應交稅金”“其他應交款”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、企業清查出的“小金庫”資金，按規定處以罰款時，借記“營業外支出——罰款支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業按規定清查出的“小金庫”資金的罰款以及“小金庫”資金實際余額不足應補交各項稅款數額的差額，按上述規定進行會計處理后，應在計算企業應納所得稅時，按有關稅收規定進行納稅調整。有關所得稅的會計處理方法，按（９４）財會字第２５號關于《企業所得稅會計處理的暫行規定》進行處理。

第五篇：關聯企業無償占用資金的問題分析與處理建議

關聯企業無償占用資金的問題分析與處

理建議

(1)現象和原因分析。無償占用資金就是不付利息使用資金的行為。這個現象也多存在于關聯企業或關系企業。主要表現為一家企業無償占用另一家企業的資金，雙方不支付也不收取利息，就像“周瑜打黃蓋一個愿

打一個愿挨”。這種現象目前較為普遍地存在于我國具有“母子”關系的公司中。

(2)行為和政策分析。使用資金，要付利息。這像“欠債還錢”一樣天經地義。所以在企業實務中，借用資金不付利息或不收利息的任何理由，都是站不住腳的。依據國稅發(2008)86號《國家稅務總局關于母

子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》規定：

一、母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易

原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

提供資金作為一種融資服務，母公司就要按獨立企業收取利息，開具發票并依法納稅(營業稅和企業所得稅);子公司符合條件的利息支出可作為成本、費用進行稅前列支。其他關聯企業之間的融資借款，盡管稅法沒有具體規定必須支付利息，但應比照國稅發〔2008〕86號文件執行，進行相關的稅務處理。

(3)處理建議。針對關聯企業之間無償占用資金的現象，我們建議如下：

1)要依據稅法調整無償占用資金的行為，防范被懲處的涉稅風險。但收取多少利息，則可由雙方約定(企業要依據各自的情況好好算算)。但要記住稅法的總體精神是：收入必須納稅，支出符合條件才允許扣除。

2)如果是子公司無償占用母公司的資金，因其存在股份關系，母公司可將子公司無償占用的資金，改為投資。這就不涉及利息的收支了。如果雙方的企業所得稅稅率相等，總體上也不會增加企業所得稅的稅

負。

3)如果雙方存在購銷關系，無償占用的資金就可以通過購銷合同轉變為往來款項，分別掛在雙方的“預付賬款”和“預收賬款”。對于這筆款項是否加收利息，可由企業雙方在合同上自主確定，稅法對此并無硬性規定。或采取賒銷方式，需要資金的一方不支付貨款，雙方都做掛賬處理，這樣資金需求方同樣可以獲得

一筆“無息”貸款。