第一篇：淺析虧損彌補的會計與納稅處理大全

淺析虧損彌補的會計與納稅處理

2010-06-07 13:18:06 | 來源：甘肅省臨夏市國稅局 | 作者：張玉林

在每個會計年度完了以后的企業所得稅匯算清繳免不了碰到虧損彌補的涉水處理問題。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。在計算應納稅所得額時，依照稅法的規定將納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后，其結果有可能小于零，這小于零的數額即稅法規定中的虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義不同，其處理方法也不同。筆者就此問題依照《企業會計準則》、《企業所得稅法》，結合多年匯算清繳實際做以下淺薄分析。

一、虧損彌補的方式及會計處理方法

（一）企業彌補虧損的方式

企業發生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補；5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補，稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額；還可以用盈余公積彌補，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

（二）企業虧損的會計處理

如果企業當年發生財務賬面虧損，應借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“本年利潤”。企業以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。《企業會計準則第18號——所得稅》要求企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷，如果不能，企業不應確認遞延所得稅資產。準則對“未來應納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規定，這就需要會計人員進行職業判斷。對于未來可以轉回的應納稅額預計過高，可能無法轉回的，企業可按《企業會計準則第18號——所得稅》要求，在每個資產負債表日，對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，則應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回，借記“遞延所得稅資產”，貸記“所得稅費用”。

可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產的后續計量。遞延所得稅資產存續期間，如果稅率發生變動，應對遞延所得稅資產進行重新計量，相關損益計人當期所得稅費用。以后年度經復核發現未來期間很可能無法取得應納稅所得額用于彌補虧損的，應調整相關項目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補的虧損”；同時，已確認的遞延所得稅資產也應予以調減，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。如果上述調減的可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產經年度復核，又發現未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，則調減的金額應予以轉回。

不得在稅前彌補的虧損處理。如果稅前補虧五年期限已到，但實現的應納稅所得額仍不足彌補往年虧損，應將仍未獲彌補的虧損額轉銷，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配一可在稅前彌補的虧損”；同時，應轉回相關的遞延所得稅資產，會計分錄同上。將仍未獲彌補的虧損額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。用企業年終凈利潤來彌補。

二、虧損彌補的稅務處理

（一）境外虧損的處理

《企業所得稅法》第十七條規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。由于企業所得稅法實際上實行的是法人所得稅制模式，其納稅單位已不是原內資稅法的獨立核算單位，因此，理應對不具有獨立法人地位的內

外資分支機構統一計算盈虧、實行匯總納稅。但企業發生在境外同4“國家內的盈虧允許相互彌補。這也體現了我國在處理跨國所得稅事務時所堅持的”來源地優先“的原則，即發生在一國的虧損，應該用發生在該國的盈利進行彌補。

（二）境外應稅所得彌補境內虧損的處理

企業所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發[2008]101號）在主表第22行“境外應稅所得彌補境內虧損”的填表說明中規定：依據《境外應稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規定，納稅人在計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損。即當“利潤總額”，加“納稅調整增加額”、減“納稅調減額”為負數時，該行填報企業境外應納稅所得用于彌補境內虧損的部分，最大不得超過企業當年的全部境外應納稅所得。而原企業所得稅法規定，企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。

（三）特殊重組：原有虧損可彌補企業重組的稅務處理

分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。一般性重組是在企業并購交易發生時，就要確認資產、股權轉讓所得和損失，按照交易價格重新確定計稅基礎，并計算繳納企業所得稅的重組。特殊性重組是指符合一定條件的企業重組，在重組交易發生時，對股權支付部分，以企業資產、股權的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產、股權轉讓所得和損失，也就暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行。企業符合財政部、國家稅務總局《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定的特殊重組的條件，可以享受特殊重組的稅收優惠。根據財稅[2009]59號第六條規定，企業重組符合規定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

（四）核定征收企業彌補以前年度虧損的處理

國家稅務總局《關于印發企業所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）第十四條規定，納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：（1）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季度分期預繳。（2）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。（3）納稅人年度終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。根據上述規定，實行核定征收方式繳納企業所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業。因此由稅務機關確定采取核定征收企業所得稅的企業，在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損。

（五）稅務機關查補的所得額不能彌補虧損

根據國稅發[2006]56號規定，查補的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損。

（六）虛報虧損的稅務處理

企業虛報虧損是指企業在年度企業所得稅納稅申報表中申報的虧損數額大于按稅收規定計算出的虧損數額。根據《國家稅務總局關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》國稅函

[2005]190號，對企業故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十三條規定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對企業依法亭受免征企業所得稅優惠年度或處于虧損年度發生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征收管理法》第六十四條規定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

（七）彌補虧損額的納稅填報列示

根據企業所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發[2008]101號），主表第23行“納稅調整后所得”：填報納稅人當期經過調整后的應納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負數，就是納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額。主表第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規定可在稅前彌補的以前年度虧損額，金額等于附表四《企業所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調整后所得”。注意納稅調整后所得“是確定準予稅前彌補虧損額的基礎”。

第二篇：彌補虧損的會計處理

[例9-14]華聯實業股份有限公司20×1年發生虧損960 000元。在終了時，企業應當結轉本年發生的虧損，即編制如下會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 960 000

貸：本年利潤960 000

假設20×2年至20×6年，華聯實業股份有限公司每年均實現利潤160 000元。按照現行制度規定，企業在發生虧損以后的五年內可以以稅前利潤彌補虧損。華聯實業股份有限公司在20×2年至20×6年均可在稅前彌補虧損。此時，華聯實業股份有限公司在20×2年至20×6年終了時，均應編制如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 160 000160 000

20×2年至20×6年各終了，按照上述會計分錄的結果，20×6年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期未余額為借方余額160 000元，即20×7年未彌補虧損160 000元。假設該華聯實業股份有限公司20×7年實現稅前利潤320 000元，按現行制度規定，該公司只能用稅后利潤彌補以前虧損。在20×7年終了時，華聯實業股份有限公司首先應當按照當年實現的稅前利潤計算交納當年應負擔的所得稅，然后再將當期扣除計算交納的所得稅后的凈利潤，轉入利潤分配賬戶。在本例中，假設該公司適用的所得稅稅率為30%，華聯實業股份有限公司在20×7年計算交納所得稅時，其納稅所得額為320 000元，當年應交納的所得稅為320 000×30%=96 000（元）。此時，該公司應編制如下會計分錄：

（1）計算交納所得稅

借：所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

借：本年利潤96 00096 00096 000

000貸：所得稅

（2）結轉本年利潤，彌補以前未彌補虧損

借：本年利潤224 000

貸：利潤分配——未分配利潤224 000

（3）上述核算的結果，該企業20×7年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末貸方余額為：64 000（-160 000+224 000）。

第三篇：彌補虧損的三種方式及其會計和稅務處理

奇客小屋備戰2010CPA《會計》“系列總結”（新考

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[11-07]彌補虧損的三種方式及其會計和稅務處理

一、企業彌補虧損的方式

企業彌補虧損的方式主要有三種：

1．企業發生虧損，可以用次的稅前利潤彌補，次利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補。

2．企業發生的虧損，5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。

3．企業發生的虧損，可以用盈余公積彌補。

以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業實現的利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業當期的應納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

二、彌補虧損的會計處理

企業按照會計制度和會計準則的規定進行會計核算，如果當年賬面利潤為負數，即為會計上講的“虧損”。與實現利潤的情況相同，企業應將本年發生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然后通過“利潤分配”科目核算有關虧損的彌補情況。

企業發生的虧損可以用次年實現的稅前利潤彌補。在用次年實現的稅前利潤彌補以前虧損的情況下，企業當年實現的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

這樣將本年實現的利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。因此，以當年實現凈利潤彌補以前結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務處理。

由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前未彌補虧損，有的可以以當年實現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，其會計處

理方法相同，無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

三、彌補虧損的稅務處理

《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十八條規定：“企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”根據國稅發[1997]189號文件規定，“稅法所指虧損的概念，不是企業財務報表中所反映的虧損額，而是企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規定調整后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計算彌補虧損的期限，只對計算應納稅所得額產生影響，而在彌補虧損的會計核算中，并不受“五年”期限的限制。會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結轉“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

四、彌補虧損的相關例題

【例題1】某企業2004年發生虧損200萬元，在終了時，企業應當結轉本年發生的虧損。則處理為：

借：利潤分配——未分配利潤 200

貸：本年利潤200

【例題2·承例題1】假設該企業2004年至2008年每年實現稅前利潤30萬元，根據制度規定，企業發生的虧損可以在五年內用稅前利潤進行彌補。該企業在2004年至2008年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，則處理為：

借：本年利潤 30

貸：利潤分配——未分配利潤 30

【例題3·承例題

1、例題2】該企業2008年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元，即還有50萬元虧損未進行彌補。假設該企業2009年實現稅前利潤80萬元，根據制度規定，該企業只能用稅后利潤彌補以前虧損，假設該企業適用的企業所得稅率為30%，企業沒有其他納稅調整事項，其應納稅所得額為80萬元，當年應繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：

(1)計算應繳納所得稅：

借：所得稅費用 24

貸：應交稅費——應交所得稅24

同時：

借：本年利潤 24

貸：所得稅費用 24

(2)結轉本年利潤，彌補以前未彌補的虧損：

借：本年利潤 56

貸：利潤分配——未分配利潤 56

(3)該企業2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬元。

當企業用盈余公積金彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。企業在用盈余公積金彌補虧損時，就應編制專門的會計處理分錄。

【例題4】假設某公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會提議，并經股東大會批準用盈余公積金彌補虧損，此時應處理為：借：盈余公積 500

貸：利潤分配——盈余公積補虧 500

借：利潤分配——盈余公積補虧 500

貸：利潤分配——未分配利潤 500

【識記要點】

①企業無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理；

②企業發生的虧損可以用盈余公積彌補；也可以用次的稅前利潤彌補，次利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補，5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。

第四篇：企業所得稅彌補虧損申請報告

企業所得稅彌補虧損申請報告

長沙市地方稅務局芙蓉區局：

我公司即湖南省國泰君安保安服務有限公司，于2011年3月2日成立，注冊資本201萬元。注冊地址：長沙市芙蓉區嘉雨路469號203房。注冊號：***。法定代表人：李懷。公司主要經營門衛、巡邏、非武裝押運、守護、隨身護衛、安全技術防范、安全檢查等。

由于我公司開辦期間2011未達到盈利，各項費用及成本超過了收入，其虧損額度為人民幣16629.69元。2012雖有所好轉但仍然屬于虧損，經事務所核定調整后2012盈利所得為人民幣37949.97元，故在此申請彌補虧損。

以上所述均系事實，附事務所2011和2012鑒證報告，請予以核實并批準！

湖南省國泰君安保安服務有限公司

2013年5月2日

第五篇：稅前彌補虧損

江西省地方稅務局企業所得稅稅前彌補虧損

管理辦法（試行）

（征求意見稿）

第一條 為進一步加強企業所得稅稅前彌補虧損的管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，結合我省實際，制定本辦法。

第二條 凡在我省范圍內設立具有法人資格，財務會計制度健全，企業所得稅由地稅機關負責征收且實行查賬征收方式的納稅人，其納稅發生的虧損，以及用以后的所得彌補時適用本辦法。

第三條 納稅人納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

第四條 合并、分立企業的虧損彌補

(一)企業發生合并、分立不符合財稅字?2009?59號文件規定的特殊重組條件的虧損按如下規定處理：

1、被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補；

2、企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

（二）企業發生合并、分立符合財稅字?2009?59號文件規定的特殊重組條件并選擇特殊稅務處理的，其虧損按如下原則處理：

1、可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

2、被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

被合并企業虧損、被分立企業虧損需稅前彌補的，當事各方應在其重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管地稅機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，方可進行稅前彌補。

第五條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業所得稅法及其實施條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除小于零后的數額。也即指企業所得稅納稅申報表（A類）第23欄“納稅調整后所得”經地稅機關審核或中介機構確認小于零后的金額。

第六條 納稅人發生虧損，必須在企業所得稅匯算清繳期內，向主管地稅機關報送企業所得稅納稅申報表和財務決算報表以及《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）。主管地稅機關要依據企業所得稅法及有關規定，認真審核納稅人納稅申報表及有關資料，必要時要調閱納稅人的賬冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，也可視具體情況，對發生虧損數額較大的企業要求其提供中介機構出具企業所得稅匯算清繳鑒證報告，以確保納稅人發生虧損準予稅前彌補數額的真實性和準確性。

第七條 納稅人在盈利期間辦理企業所得稅預繳時，其當期實現的利潤可先用于彌補以前經主管地稅機關確認或經中介機構審核符合條件的待彌補虧損，就其余額部分計算預繳企業所得稅。

第八條 納稅人在規定的虧損彌補期內，以實現的所得彌補以前虧損的，應在報送企業所得稅納稅申報表時，向主管地稅機關報送財務決算報表及《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）和上一企業所得稅納稅申報表及企業所得稅稅前彌補虧損報備表，對稅前彌補虧損金額較大且以前虧損數額未提供中介機構出具經濟鑒證報告的，主管地稅機關可以要求納稅人稅前彌補虧損時報送中介機構出具經濟鑒證報告。

對納稅人以往發生的虧損已經中介機構出具經濟鑒證報告的，其在稅前彌補虧損時不需再出具中介機構經濟鑒證報告。

第九條 主管地稅機關接到納稅人《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》后，應及時受理，并依據企業所得稅稅法及有關規定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行審核的內容如下：

（一）納稅人稅前彌補虧損數額是否是按稅法規定核實調整后的數額；與企業以前申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機關備案的電子臺帳登記的金額是否一致。

（二）納稅人當年可用于彌補以前虧損的所得額計算是否正確；

（三）納稅人稅前彌補虧損是否超過規定的彌補期限； 對納稅人稅前彌補虧損提供中介機構出具了經濟鑒證報告的，其稅前彌補虧損金額的確定可依據中介機構出具的經濟鑒證報告數據。同時，地稅部門仍有權就其相關數據的真實性進行核查。

第十條 主管地稅機關應在匯算清繳結束前對納稅人報送的《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》審核完畢。經主管地稅機關核實無誤，在《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》上簽署意見進行蓋章確認后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補虧損的依據。同時，納稅人稅前彌補虧損相關數據應與企業所得稅納稅申報表附表四數據保持一致。

第十一條 納稅人發生稅前彌補虧損時，應準確計算申報本年的應納稅所得額。地稅機關對納稅人進行稅收檢查查增的應納稅所得額，不得用于彌補以前虧損。（此條建議刪除）

第十二條 對連續虧損兩年以上或虧損額較大的企業，以及享受減免稅政策到期后變為虧損的企業，主管地稅機關要將其列入匯算清繳重點審核或評估檢查對象，加強調查研究，必要時可深入企業進行實地調研，了解企業虧損原因。如發現企業有意調節利潤，在減免多計算利潤，造成以

后少繳稅款或虧損的，應及時進行納稅調整，并按有關規定進行處理。

第十三條 主管地稅機關通過納稅評估或稅務檢查，發現納稅人的申報不符合彌補虧損有關稅收政策規定的，應及時進行納稅調整，依法補征稅款；如發現企業故意虛報虧損，在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，應依法查處。

第十四條 主管地稅機關對中介機構出具的企業彌補虧損鑒證報告可以核查。如發現中介機構出具的鑒證報告不實或出具虛假的鑒證報告，應及時向上級地稅部門反映，一經核實，備案地稅機關應立即取消其出具企業彌補虧損鑒證報告資格。同時，將有關情況向省局備案。

第十五條 每企業所得稅匯算清繳結束后，主管地稅機關要建立納稅人虧損及稅前彌補虧損電子臺賬（附件2）。并根據納稅人虧損和稅前彌補虧損情況做好分戶電子臺帳和統計臺帳的登記工作。

第十六條 對納稅人稅前彌補虧損金額30萬元以上的，主管地稅機關可以要求企業提供中介機構出具的相關的經濟鑒證報告。對納稅人稅前彌補虧損金額較小的，是否需要提供中介機構出具的經濟鑒證報告由各地自行確定。

第十七條 其他與本辦法規定不一致的，以本辦法為準。第十八條 各地可以根據本辦法，對納稅人虧損和稅前

彌補虧損制定具體實施辦法或操作規程。

第十九條 本辦法由江西省地方稅務局負責解釋。第二十條 本辦法從公布之日起實施。附件1：《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》 附件2：納稅人虧損及稅前彌補虧損電子臺賬 附件3：納稅人虧損及稅前彌補虧損統計表

二00九年十一月二十一日