第一篇：企業虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規程

企業虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規程

一、虧損認定

1、申請應報送的資料

企業于每年6月1日至7月20日持下述資料向第一稅務所綜合受理窗口申請虧損認定：

（1）書面申請報告；

（2）《虧損企業虧損額認定表》一式兩份；

（3）虧損年度匯算期“企業所得稅納稅申報表”復印件；

（4）虧損年度匯算期“企業所得稅納稅調整項目表”復印件；

（5）虧損年度“資產負債表”、“損益表”；

（6）其它資料，企業虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規程。

2、受理

綜合受理崗對資料齊全進行審核，對符合條件的予以受理。在受理期限屆滿之日起三日內打出清單，按一戶一袋集中報給綜合業務科所得稅管理崗。綜合業務科所得稅管理崗建立《企業虧損認定及彌補虧損管理臺帳》，并制作《核（檢）查計劃單》，經分管局長批準后由第四稅務所或其它稅務所核查。

3、核查

第四稅務所或其它稅務所按照規定的時間組織核查，主要核查以下內容：

（1）申報表與財務報表相關數據是否一致、與帳載虧損額是否相符；

（2）納稅申報是否已按《稅前扣除辦法》進行納稅調整，調整金額是否正確；

（3）稅前扣除項目是否經過稅務機關審核批準；

（4）調整后應納稅所得額；

（5）其它，工作報告《企業虧損認定及稅前彌補虧損審批操作規程》。

第四稅務所或其它稅務所在規定時限內完成核查工作，如實填寫《虧損企業虧損額認定表》，并在“主管稅務機關意見欄”簽署意見，經分管所長初審并簽署意見后報送綜合業務科所得稅管理崗。

核查中發現納稅人有虛報虧損等稅收違法事實，應立即向稅收評估科申請案件號，按稽查程序處理。處理后屬調減虧損額的，附報《稅務處理決定書》一份，與虧損認定資料一并報送綜合業務科。

4、審批發放

綜合業務科所得稅管理崗在接到第四稅務所或其它稅務所報來的核查資料后在核查內容、數據計算等方面全面審核基礎上，經分管科長審核并簽署意見，在七個工作日內報分管局長審批。審批后二日內將批復移送綜合受理窗口，綜合受理崗一周內通知納稅人領取。

5、日常稽（檢）查中的虧損認定

檢查人員在日常稅務稽查及所得稅匯算清繳檢查過程中，發現納稅人有未經認定的虧損，應按上述要求及時認定，如實填寫《虧損企業虧損額認定表》，報綜合業務科。對查有問題的企業，按稽查工作規程的有關規定處理。

6、資料歸檔

企業虧損認定資料、批復等由綜合業務科所得稅管理崗負責裝訂歸檔，及時登記虧損認定臺帳。

二、彌補虧損

1、申請應報送的資料

納稅人申請稅前彌補以前年度虧損，應于年度終了后1個月內持下述資料向第一稅務所綜合受理窗口申請：

（1）書面申請報告；

（2）《企業稅前彌補虧損審批表》一式二份；

（3）企業當年會計決算報表；

（4）彌補年度的《虧損認定表》復印件；

（5）以前年度彌補虧損批復；

（6）其它。

2、受理

第一稅務所綜合受理崗對資料齊全性進行審核，對符合條件的予以受理。并在受理期限屆滿之日起2日內打出清單，按一戶一袋集中報綜合業務科所得稅管理崗。綜合業務科所得稅管理崗制作《核（檢）查計劃單》，經分管局長批準由第四稅務所或其它稅務所實地核查。

3、核查

第四稅務所或其它稅務所在規定的時間內組織核查，主要核查以下內容：

（1）企業財務報表與四季度所得稅申報表相關數據是否一致；

（2）是否已按《稅前扣除辦法》規定進行納稅調整，調整數額是否準確；

（3）稅前扣除項目是否已經審批；

（4）應納稅所得額計算是否準確；

（5）尚未彌補數額是否準確；

（6）其它。

第四稅務所或其它稅務所完成核查工作后，如實填寫《企業稅前彌補虧損審批表》，簽署意見，經分管所長初審并簽署意見后將資料移送綜合業務科所得稅管理崗。

4、審批發放

第二篇：稅前彌補虧損

江西省地方稅務局企業所得稅稅前彌補虧損

管理辦法（試行）

（征求意見稿）

第一條 為進一步加強企業所得稅稅前彌補虧損的管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，結合我省實際，制定本辦法。

第二條 凡在我省范圍內設立具有法人資格，財務會計制度健全，企業所得稅由地稅機關負責征收且實行查賬征收方式的納稅人，其納稅發生的虧損，以及用以后的所得彌補時適用本辦法。

第三條 納稅人納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

第四條 合并、分立企業的虧損彌補

(一)企業發生合并、分立不符合財稅字?2009?59號文件規定的特殊重組條件的虧損按如下規定處理：

1、被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補；

2、企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

（二）企業發生合并、分立符合財稅字?2009?59號文件規定的特殊重組條件并選擇特殊稅務處理的，其虧損按如下原則處理：

1、可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

2、被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

被合并企業虧損、被分立企業虧損需稅前彌補的，當事各方應在其重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管地稅機關提交書面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，方可進行稅前彌補。

第五條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業所得稅法及其實施條例的規定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除小于零后的數額。也即指企業所得稅納稅申報表（A類）第23欄“納稅調整后所得”經地稅機關審核或中介機構確認小于零后的金額。

第六條 納稅人發生虧損，必須在企業所得稅匯算清繳期內，向主管地稅機關報送企業所得稅納稅申報表和財務決算報表以及《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）。主管地稅機關要依據企業所得稅法及有關規定，認真審核納稅人納稅申報表及有關資料，必要時要調閱納稅人的賬冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，也可視具體情況，對發生虧損數額較大的企業要求其提供中介機構出具企業所得稅匯算清繳鑒證報告，以確保納稅人發生虧損準予稅前彌補數額的真實性和準確性。

第七條 納稅人在盈利期間辦理企業所得稅預繳時，其當期實現的利潤可先用于彌補以前經主管地稅機關確認或經中介機構審核符合條件的待彌補虧損，就其余額部分計算預繳企業所得稅。

第八條 納稅人在規定的虧損彌補期內，以實現的所得彌補以前虧損的，應在報送企業所得稅納稅申報表時，向主管地稅機關報送財務決算報表及《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》（附件1）和上一企業所得稅納稅申報表及企業所得稅稅前彌補虧損報備表，對稅前彌補虧損金額較大且以前虧損數額未提供中介機構出具經濟鑒證報告的，主管地稅機關可以要求納稅人稅前彌補虧損時報送中介機構出具經濟鑒證報告。

對納稅人以往發生的虧損已經中介機構出具經濟鑒證報告的，其在稅前彌補虧損時不需再出具中介機構經濟鑒證報告。

第九條 主管地稅機關接到納稅人《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》后，應及時受理，并依據企業所得稅稅法及有關規定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行審核的內容如下：

（一）納稅人稅前彌補虧損數額是否是按稅法規定核實調整后的數額；與企業以前申報的虧損額是否相一致。且與主管地稅機關備案的電子臺帳登記的金額是否一致。

（二）納稅人當年可用于彌補以前虧損的所得額計算是否正確；

（三）納稅人稅前彌補虧損是否超過規定的彌補期限； 對納稅人稅前彌補虧損提供中介機構出具了經濟鑒證報告的，其稅前彌補虧損金額的確定可依據中介機構出具的經濟鑒證報告數據。同時，地稅部門仍有權就其相關數據的真實性進行核查。

第十條 主管地稅機關應在匯算清繳結束前對納稅人報送的《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》審核完畢。經主管地稅機關核實無誤，在《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》上簽署意見進行蓋章確認后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補虧損的依據。同時，納稅人稅前彌補虧損相關數據應與企業所得稅納稅申報表附表四數據保持一致。

第十一條 納稅人發生稅前彌補虧損時，應準確計算申報本年的應納稅所得額。地稅機關對納稅人進行稅收檢查查增的應納稅所得額，不得用于彌補以前虧損。（此條建議刪除）

第十二條 對連續虧損兩年以上或虧損額較大的企業，以及享受減免稅政策到期后變為虧損的企業，主管地稅機關要將其列入匯算清繳重點審核或評估檢查對象，加強調查研究，必要時可深入企業進行實地調研，了解企業虧損原因。如發現企業有意調節利潤，在減免多計算利潤，造成以

后少繳稅款或虧損的，應及時進行納稅調整，并按有關規定進行處理。

第十三條 主管地稅機關通過納稅評估或稅務檢查，發現納稅人的申報不符合彌補虧損有關稅收政策規定的，應及時進行納稅調整，依法補征稅款；如發現企業故意虛報虧損，在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，應依法查處。

第十四條 主管地稅機關對中介機構出具的企業彌補虧損鑒證報告可以核查。如發現中介機構出具的鑒證報告不實或出具虛假的鑒證報告，應及時向上級地稅部門反映，一經核實，備案地稅機關應立即取消其出具企業彌補虧損鑒證報告資格。同時，將有關情況向省局備案。

第十五條 每企業所得稅匯算清繳結束后，主管地稅機關要建立納稅人虧損及稅前彌補虧損電子臺賬（附件2）。并根據納稅人虧損和稅前彌補虧損情況做好分戶電子臺帳和統計臺帳的登記工作。

第十六條 對納稅人稅前彌補虧損金額30萬元以上的，主管地稅機關可以要求企業提供中介機構出具的相關的經濟鑒證報告。對納稅人稅前彌補虧損金額較小的，是否需要提供中介機構出具的經濟鑒證報告由各地自行確定。

第十七條 其他與本辦法規定不一致的，以本辦法為準。第十八條 各地可以根據本辦法，對納稅人虧損和稅前

彌補虧損制定具體實施辦法或操作規程。

第十九條 本辦法由江西省地方稅務局負責解釋。第二十條 本辦法從公布之日起實施。附件1：《企業所得稅稅前彌補虧損報備表》 附件2：納稅人虧損及稅前彌補虧損電子臺賬 附件3：納稅人虧損及稅前彌補虧損統計表

二00九年十一月二十一日

第三篇：企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法

企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，為加強企業所得稅的征收管理，規范企業所得稅稅前彌補虧損的審核和扣除，特制定本辦法。

一、稅前彌補虧損的適用范圍 根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條的規定，實行獨立經濟核算，并按規定向稅務機關報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發生的虧損，可以用下一納稅的所得彌補；下一納稅的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。（注：根據2004年6月30日國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業所得稅審批項目后續管理工作的通知（國稅發［2004］82號），本文以上陰影部分予以修改。）

二、匯總、合并納稅成員企業（單位）的虧損彌補

經國家稅務總局批準實行由行業和集團公司匯總、合并繳納企業所得稅的成員企業（單位）當年發生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發生虧損的成員企業（單位）不得用本企業（單位）以后實現的所得彌補。

成員企業（單位）在匯總、合并納稅以前發生的虧損，可仍按稅收法規的規定，用本企業（單位）以后的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業（單位）的所得額。

三、分立、兼并、股權重組的虧損彌補

（一）企業分立前尚未彌補的經營虧損，根據分立協議約定由分立后的各企業負擔的數額，按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。

（二）被兼并企業尚未彌補的經營虧損，應區別不同情況處理。

1.被兼并企業在被兼并后繼續具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，由其以后的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補。

2.被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的經營虧損，在稅收法規規定的期限內，可由兼并企業用以后的所得逐年延續彌補。

（三）企業進行股權重組，在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由股權重組后的企業，逐年延續彌補。

四、虧損的確認

納稅人可在稅前彌補的虧損數額，是指經主管稅務機關按照稅收法規規定核實、調整后的數額。納稅人發生虧損，必須在終了后四十五日內，將本納稅申報表和財務決算報表，報送當地主管稅務機關。主管稅務機關要依據稅收法規及有關規定，認真審核納稅人納稅申報表及有關資料，必要時要調閱納稅人的帳冊、憑證等有關資料或深入實地進行審核，以確保納稅人稅前彌補虧損數額的真實性和準確性。

五、稅前彌補虧損的審核

納稅人在稅收法規規定的虧損彌補期內，以實現的所得彌補以前虧損的，在終了后四十五日內，報送企業所得稅納稅申報表時，必須附送《企業稅前彌補虧損申報表》（表式由各地自定），主管稅務機關要依據稅收法規及有關規定和納稅人彌補虧損臺帳的有關資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。

六、建立彌補虧損臺帳

主管稅務機關要建立納稅人彌補虧損臺帳。臺帳的內容應包括以前虧損虧損數額、已彌補虧損數額、待彌補虧損數額及主管稅務機關審核納稅人彌補虧損等情況。

七、各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關，可根據本辦法，制定具體實施方案并報國家稅務總局備案

第四篇：企業稅前彌補虧損鑒證報告

企業稅前彌補虧損鑒證報告

××鑒字[××]××號

（委托單位）：

我們接受委托，對貴公司企業所得稅稅前彌補虧損的情況進行審核。及時提供相關會計資料、納稅資料，并保證其真實性、完整性是貴公司的責任，我們的責任是對貴公司企業所得稅稅前彌補虧損所有重大事項的合法性、合規性和準確性發表鑒證意見。在審核過程中，我們依據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、財政部、國家稅務總局發布的有關稅收規章、規范性文件以及其它相關法律、法規的規定，按照《企業稅前彌補虧損鑒證業務規范》的要求，對貴公司企業所得稅稅前彌補虧損的情況實施了包括抽查會計記錄、納稅資料和相關證明材料等我們認為必要的審核程序。

經審核，我們認為貴公司××利潤總額××元、納稅調整后所得××元、可彌補以前虧損額××元，可結轉以后彌補的虧損額為××元。

本鑒證報告僅供貴公司向主管稅務機關辦理稅前彌補虧損申報時使用，不作其它用途。非法律、法規規定，鑒證報告的內容不得提供給其他單位或個人。

附件：

1、鑒證報告說明；

2、稅前彌補虧損審核表；

3、稅務機關要求附列的其它資料；

4、稅務師事務所執業資格證書復印件。

××稅務師事務所（蓋章）中國注冊稅務師：（蓋章）

地址：××報告日期：××年××月××日

附件1：

鑒證報告說明

一、委托單位基本情況（如：成立時間、投資方、法定代表人、注冊地址、注冊資本、企業類型、經營范圍等）

二、主要會計政策

三、審核情況

貴公司以前未彌補的虧損金額為××元，其中：……（分列示）。經我們鑒證后，貴公司應向主管稅務機關申報的虧損彌補額××元，可結轉以后彌補的虧損額為××元。

（一）本納稅調整事項

1、納稅調整增加項目；

2、納稅調整減少項目。

（二）分確認虧損額或盈利額，并逐項披露各調整事項。

（三）披露逐年彌補虧損情況和可結轉下一彌補的虧損額。

（四）特別關注事項。

1、企業產生虧損的原因；

2、企業虧損的前五年是否享受所得稅減免，對比減免稅期、虧損期的生產經營情況，如發現異常，應進行披露；

3、免稅所得彌補虧損的情況；

4、投資分利彌補虧損的情況；

5、分立、兼并、股權重組的虧損彌補的情況；

6、匯總、合并納稅成員企業（單位）的虧損彌補的情況；

7、虧損彌補后所得稅適用的稅率；

8、企業虧損期是否存在追加投資、擴大規模情況。

四、其它需要披露的事項

第五篇：企業虧損情形不同13種稅前彌補方案

普金網 http://www.tmdps.cn/ 企業虧損情形不同:13種稅前彌補方案

稅法規定，企業經營期間發生了虧損，允許用以后的應納稅所得在稅前進行彌補。稅前彌補虧損，是指以納稅人計算應繳企業所得稅前的“利潤總額”，對已經過主管稅務機關審核認定、并且在彌補期內的往年虧損額進行彌補。彌補以前虧損，在會計處理上如果以前各年的利潤總和為負，本年實現的利潤要首先彌補這部分虧損，其剩余部分作為應納稅所得額，申報繳納企業所得稅。

納稅人可以在稅前彌補的虧損額，是指經主管稅務機關按照稅法規定核實、調整后的數額。企業經營虧損彌補，是企業所得稅處理中的重要事項。企業虧損情形不同，稅前彌補方法有別。在匯算清繳過程中，正確彌補以前虧損是計算應納稅所得額的一個關鍵步驟。

企業所得彌補往年虧損，因情形不同涉稅處理需要差別化對待。企業彌補虧損的各項稅收政策，散見于浩瀚的、繁雜的稅收政策法規之中。鑒于2016企業所得稅匯算清繳即將開始，筆者專門針對企業虧損的不同情形，經過收集、歸納、分析、總結出相應的企業所得稅稅前彌補方法，供企業納稅申報時參考和借鑒。

虧損彌補方法一：籌辦期虧損，不得計算為當期的虧損

《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函〔2010〕79號第七條明確，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規定執行。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規定，關于開(籌)辦費的處理，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

虧損彌補方法二：核定征收前虧損，轉換為查賬征收時繼續彌補

《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發〔2008〕30號)第六條規定，采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率。而在應稅收入的確認上，《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規定，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。由此可見，實行企業所得稅核定征收的納稅人，其以前應彌補而未彌補的虧損不能在核定征收彌補。但在以后轉換為查賬征收時，在政策規定的期限內仍可繼續彌補虧損。

虧損彌補方法三：上市公司虧損，不得在資本公積金轉增股本同時縮股方式彌補

中國證監會發布的《上市公司監管指引第1號——上市公司實施重大資產重組后存在未彌補虧損情形的監管要求》規定，公司資本公積金不得用于彌補虧損、不得采用資本公積金轉增股本同時縮股方式彌補虧損。對于上市公司因實施重組事項可能導致長期不能彌補虧損，進而影響公司分紅和公開發行證券的情形，監管指引規定了四方面的監管要求：一是相關上市公司應當遵守公司法規定，公司的資本公積金不得普金網 http://www.tmdps.cn/ 用于彌補公司的虧損;二是相關上市公司不得采用資本公積金轉增股本同時縮股以彌補公司虧損的方式規避上述法律規定;三是相關上市公司應當在臨時公告和年報中充分披露不能彌補虧損的風險并作出特別風險提示;四是相關上市公司在實施重大資產重組時，應當在重組報告書中充分披露全額承繼虧損的影響并作出特別風險提示。

虧損彌補方法四：分支機構虧損，由總機構統一匯總計算應納稅所得額

答：依據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發〔2008〕28號)規定，不具備法人資格的分支機構，由總機構負責進行企業所得稅匯算清繳，統一計算企業的應納稅所得額和應納稅額。因此，分支機構的虧損已匯總到總機構統一計算應納稅所得額，分支機構不再單獨彌補虧損。

虧損彌補方法五：取消合并納稅虧損，分配其合并成員企業彌補

《國家稅務總局關于取消合并納稅后以前尚未彌補虧損有關企業所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第7號)規定，在取消合并申報繳納企業所得后，對匯總在企業集團總部、尚未彌補的累計虧損，由企業集團分配給成員企業在剩余結轉期限內彌補。

虧損彌補方法六：房企以前虧損，計算的預計毛利額可以彌補

《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31號)第九條規定，企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

虧損彌補方法七：房企注銷虧損，當年匯算清繳計算申請退稅

《國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告2010年第29號第一條規定：房地產開發企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現虧損，應按照以下方法計算出其在注銷前項目開發各多繳的企業所得稅稅款，并申請退稅：

(一)企業整個項目繳納的土地增值稅總額，應按照項目開發各實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各進行分攤，具體按以下公式計算：

各應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目銷售收入÷整個項目銷售收入總額)

銷售收入包括視同銷售房地產的收入，但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入。

(二)項目開發各應分攤的土地增值稅減去該已經稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅;企業應調整當的應納稅所得額，并按規定計算當應退的企業所得稅稅款;當已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后結轉，并調整以后的應納稅所得額。普金網 http://www.tmdps.cn/

(三)企業對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后，導致當應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。

虧損彌補方法八：被投資企業虧損，由被投資企業按規定結轉彌補

被投資企業的虧損不能在投資方扣除。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號第五條要求，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補;投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

虧損彌補方法九：政策性搬遷虧損，從法定虧損結轉彌補年限中減除

《國家稅務總局關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》 國家稅務總局公告2012年第40號第二十一條明確，企業以前發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷次年起，至搬遷完成前一止，可作為停止生產經營活動，從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉應連續計算。

虧損彌補方法十：境內虧損，境外彌補不得超過當年境外應納稅所得

《關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》(國稅發〔2008〕101號)規定：企業在所得稅匯算清繳時，其境外營業機構的盈利可以彌補境內營業機構的虧損，但用于彌補境內虧損的部分最大不得超過企業當年的全部境外應納稅所得。

《關于企業境外所得稅抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號)第三條第五款規定，在匯總計算境外應納稅所得額時，企業在境外同一國家(地區)設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區)的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區)其他項目或以后的所得按規定彌補。

《國家稅務總局關于發布(企業境外所得稅收抵免操作指南)的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)明確，企業在同一納稅的境內外所得加總為正數的，其境外分支機構發生的虧損，由于上結轉彌補的限制而發生的未予彌補的部分，今后在該分支機構的結轉彌補期限不受5年期限制。

虧損彌補方法十一：合并分立前虧損，一般性重組不得結轉彌補

根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《國家稅務總局關于發布〈企業重組業務企業所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)的規定，重組適用一般性稅務處理的，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補;企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

主要規定了以下4種情況：

1.適用一般性稅務處理的合并，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補;

2.適用一般性稅務處理的分立，相關企業的虧損不得相互結轉彌補;

3.適用特殊性稅務處理的合并，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率;普金網 http://www.tmdps.cn/

4.適用特殊性稅務處理的分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

虧損彌補方法十二：企業合并虧損，特殊性重組由被合并企業限額彌補

《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第六條規定，企業重組符合規定條件的，且企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，合并雙方可以選擇按以下規定進行特殊性稅務處理：1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。

《國家稅務總局關于印發<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》國家稅務總局公告2010年第4號第二十六條規定，《通知》第六條第(四)項所規定的可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額，是指按《稅法》規定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額。

虧損彌補方法十三：企業分立虧損，特殊性重組由分立企業按資產比例繼續彌補

財稅〔2009〕59號企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。