第一篇：國家稅務總局公告2010年第20號國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告

國家稅務總局公告

2010年第20號

國家稅務總局關于查增應納稅所得額

彌補以前年度虧損處理問題的公告

現就稅務機關檢查調增的企業應納稅所得額彌補以前年度虧損問題公告如下：

一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第五條的規定，稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處— 1 —

理或處罰。

二、本規定自2010年12月1日開始執行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規定執行。

特此公告。

二○一○年十月二十七日



分送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方

稅務局。

國家稅務總局辦公廳2010年11月1日印發 校對：所得稅司

第二篇：國家稅務總局2012年15號公告《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》及解讀

國家稅務總局

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告

國家稅務總局公告2012年第15號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）以及相關規定，現就企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告如下：

一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

三、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

五、關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

六、關于以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

七、關于企業不征稅收入管理問題

企業取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

九、本公告施行時間

本公告規定適用于2011及以后各企業應納稅所得額的處理。

特此公告。

國家稅務總局

二○一二年四月二十四日

關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告的解讀

【發布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國家稅務總局辦公廳

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）及其實施條例（以下簡稱《實施條例》）實施后，各地征收管理過程中經常遇到一些政策執行問題，希望總局統一口徑，便于各地執行。為此，國家稅務總局依據稅法的規定，于近日發布了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（2012年第15號，以下簡稱《公告》）。現對《公告》內容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內容？

針對各地執行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業雇傭季節工等費用扣除問題、融資費用、手續費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題、以前發生應扣未扣支出的稅務處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題。

二、企業支付給季節工、臨時工等相關費用如何扣除？

根據《實施條例》第三十四條規定，企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，應作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業支付給上述人員的相關費用，可以區分工資薪金支出和職工福利費支出后，準予按《稅法》的規定進行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

三、關于企業融資費用稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的費用支出如何進行稅前扣除，現行稅法沒有具體規定。根據《企業會計準則第17號-借款費用》規定的原則，以及《企業所得稅法實施條例》第三十七條的相關規定，《公告》明確：企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

四、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

根據企業所得稅稅前扣除原則，企業主營業務成本（支出）應當允許據實扣除，期間費用除稅法有明確規定外（比如廣告費、業務招待費、手續費及傭金支出等），一般也允許據實際扣除。對于從事代理服務的企業來說，與該項收入相關的手續費及傭金支出屬于營業成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務機關認識也不統一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務、且主營業務收入為手續費及傭金的企業，其手續費及傭金支出屬于企業營業成本范疇，并準予在稅前據實扣除。

五、電信企業手續費及傭金支出問題

經紀人、代辦商代電信企業銷售電話入網卡、電話充值卡等，不是提供居間服務或咨詢服務，而是直接向電信企業提供銷售勞務，因此，電信企業向經紀人、代辦商支付的手續費及傭金，屬于勞務費支出，根據企業所得稅稅前扣除原則，應當準予據實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網卡、電話充值卡等在當期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當限制是必要的。針對這一情況，《公告》明確規定：電信企業為發展客戶、拓展業務過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需要委托經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前扣除。

六、企業籌辦期發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費如何在稅前扣除？

根據《實施條例》第四十三條和第四十四條規定，企業正常生產經營活動期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費，可以按企業當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業發生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規定。考慮到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業籌辦期發生的業務招待費直接按實際發生額的60%、廣告費和業務宣傳費按實際發生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。

七、企業以前發生的應扣未扣支出如何進行稅務處理？追補確認期限為什么定為5年？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬，應追補至該項目發生計算扣除。

對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。”根據權利和義務對等的原則，可以將追補確認期限確定為5年。此外，根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務總局公告[2011]25號）第六條規定，企業以前未扣除的資產損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產損失性質相同，因此，兩項政策應當保持一致，追補確認期限均不得超過5年。

八、企業不征稅收入應符合哪些管理要求？

答：《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定了企業取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強對不征稅收入的管理，《公告》重申企業取得不征稅收入，應按財稅[2011]70號文的規定進行管理。如果企業管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規定管理要求的，應計入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

九、企業實際會計處理與《稅法》稅前扣除規定存在差異的，如何協調？

答：根據《稅法》第二十一條規定，“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”但企業按照會計要求確認的支出，沒有超過《稅法》規定的標準和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計與《稅法》差異的調整，便于稅收征管，企業按照會計上確認的支出，在稅務處理時，將不再進行調整。

第三篇：查增的所得額允許稅前彌補虧損

國家稅務總局日前發布《關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（公告第20號，以下簡稱《公告》），就查增的企業所得稅額允許彌補以前虧損、補繳稅款問題及相關處罰問題進行了規定。納稅人學習《公告》應該注意以下要點。

以前虧損可以彌補

《公告》規定，稅務機關對企業以前納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前發生虧損、且該虧損屬于《企業所得稅法》規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。

例1：稅務機關2010年12月對A公司2008企業所得稅納稅情況進行檢查。A公司2007年之前無虧損，2007年虧損-1000萬元，2008年盈利600萬元（全部彌補2007年虧損），2009年虧損-50萬元。檢查后，稅務機關查增A公司2008所得100萬元，即2008年盈利應為700萬元。

根據上述政策規定，稅務機關查增2008年的所得額100萬元，可以彌補2007年尚未彌補的虧損-400萬元，仍有未彌補的虧損-300萬元。A公司可以不補繳2008企業所得稅。但必須調整以后的可彌補虧損額。

查增所得額不可彌補以后的虧損

根據《公告》規定，查增所得可以彌補以前虧損，彌補后仍有所得額的，應按規定計算少繳稅款，但不得彌補檢查所屬以后的虧損。

例2：例1其他條件不變，稅務機關查增A公司2008所得500萬元，即2008年盈利應為1100萬元。可彌補2007年虧損-1000萬元，但不能向后彌補2009年的虧損-50萬元。因此，A公司應補繳2008年企業所得稅（1100-1000）×25%=25（萬元）。同時加收滯納金（從2009年6月1日計算到2010年12月15日，563天）250000×5÷10000×563=70375（元）。查增后應逐年調整應納稅所得額

查增所得額彌補以前虧損后，如對以后所得額和稅收造成影響的，應該按規定調整以后的所得額，并相應重新計算相關應納稅額，補繳少繳的稅款。

在例1中，雖然A公司可以不需補繳2008企業所得稅，但結轉彌補的虧損額隨即發生了變化。在查增2008100萬元所得額之前，A公司2009年可彌補虧損（-1000+600）=400（萬元）；2009年又繼續虧損-50萬元，2010年可彌補的虧損額為-450萬元。查增2008100萬元所得額之后，A公司2010年可彌補的虧損額為-350萬元。

例3：假設例1其他條件不變，A公司2009年盈利350萬元。當年未繳企業所得稅，彌補以前虧損-400萬元，還剩-50萬元留待2010年彌補。查增2008100萬元所得額后，則A公司2009年可彌補虧損額為-300萬元，因此需補繳2009年企業所得稅（350-300）×25%=12.5（萬元）。同時加收滯納金（從2010年6月1日計算到2010年12月15日，198天），125000×5÷10000×198=12375（元），并且2010年沒有可彌補虧損額。

通過以上舉例可以看到，如果當年有留待彌補的虧損額，則查增企業所得稅額后，就必然對以后企業所得稅造成影響，因而必須對以后相關的可彌補虧損額予以調整，并重新計算以后相關的企業所得稅額。直到沒有虧損彌補的為止，即允許彌補虧損的最長時限為5年。

準確適用相關法律條文

以上只討論了彌補虧損、補繳稅款和加收滯納金的問題。通常，查增企業所得稅額后還有另一個重要的問題，即如何對企業進行處罰。公告第20號規定：“對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。”這一表述似乎顯得比較籠統。而《關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）則說得比較明確：在行為當年或相關造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規定；在行為當年或相關未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規定。在適用法律予以處罰方面，《公告》與國稅函[2005]190號文件是一致的。現就以上3例討論處罰問題。

在例1中，A公司查增2008年100萬元所得額后，沒有在行為當年（2008年）或相關（2009年繼續虧損，2010年尚未匯算清繳）造成不繳或少繳應納稅款的事實，按《稅收征管法》第六十四條第一款規定，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

在例2中，A公司查增2008年100萬元所得額后，當年少繳應納稅款25萬元。不僅要如上計算補繳稅款，加收滯納金，還要按《稅收征管法》第六十三條第一款規定，可處以罰款0.5倍~5倍，罰款額12.5萬元~125萬元。

在例3中，A公司查增2008年100萬元所得額后，雖然當年未少繳應納稅款，但相關（2009年）少繳應納稅款12.5萬元，同樣適用《稅收征管法》第六十三條第一款規定，可處以罰款6.25萬元~62.5萬元。

2008以前事項按新規定執行

查增2008之前的所得額，按以前規定是不能彌補以前虧損的。《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）第一條第一款規定，對納稅人查增的所得額，應先予以補繳稅款，再按《稅收征管法》的規定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補以前的虧損。顯然，公告第20號更符合新的企業所得稅法精神。公告第20號作出新規定，允許查增所得額先彌補以前虧損，等于國稅發[1997]191號文件的相關規定同時作廢了。

注意公告生效時間

《公告》自2010年12月1日開始執行。那么在12月1日前，尚未到公告開始實施時間，仍然適用國稅發[1997]191號文件規定，查增的所得額不得彌補虧損，應先補繳稅款。

例4：例1其他條件不變，檢查日期2010年11月，則A公司不得用查增的所得額彌補虧損，應繳2008企業所得稅100×25=25（萬元）。同時加收滯納金（從2009年6月1日計算到2010年11月15日，533天），250000×5÷10000×533=66625（元），并可處以罰款12.5萬元~125萬元。當然，既然先補繳稅款，以后的可彌補虧損額就不必調整了。

第四篇：關于《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀

關于《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》的解讀

發布日期： 2014年05月28日

來源： 國家稅務總局辦公廳

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）有關規定，就納稅人和基層稅務機關反映的企業所得稅應納稅所得額若干問題，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（以下簡稱公告）。為便于理解和執行，現對公告解讀如下：

一、關于企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理

近年來，國有企業資產重組改制事項日益增多。在國有企業資產重組改制過程中，經常發生各級人民政府將其擁有或控制的經營性資產劃撥給國有企業進行經營管理的情況。對于此類事項如何進行企業所得稅處理，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經常出現理解不

一、引發分歧的情況。公告對該類事項的企業所得稅處理進行了統一和規范。

（一）企業接收政府投資資產的企業所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產作為股權投資劃入企業，屬于政策性劃轉（投資）行為，按現行企業所得稅規定，不屬于收入范疇，因此，企業應將其作為國家資本金（資本公積）進行企業所得稅處理。另外，由于該項資產價值通常由政府在劃轉時直接確定，因此，該項資產的計稅基礎可以按其實際接收價值確定。

（二）企業接收政府指定用途資產的企業所得稅處理。縣級以上人民政府及其有關部門將國有資產無償劃入企業，凡劃出單位或業務監管部門指定了專門用途，且企業已按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定進行了管理，就具備了財政性資金性質，因此，根據《企業所得稅法》第七條規定，可以作為不征稅收入進行稅務處理。其中，無償劃入資產屬于非貨幣性資產的，應按該項資產實際接收價值確定不征稅收入。

（三）企業接收政府無償劃入資產的企業所得稅處理。企業無償接受縣級以上人民政府及其有關部門無償劃入資產，屬于上述

（一）、（二）項情形以外的（稅法另有規定除外），企業應按政府確定的該項資產的實際接收價值，并入當期應稅收入，計算繳納企業所得稅。如果政府沒有確定接收價值的，應按資產的公允價值確定應稅收入。上述處理的政策依據是：現行企業所得稅法將企業收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應稅收入三類，顯然，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應當屬于應稅收入。

二、關于企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理

企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡作為資本金（包括資本公積）處理的，說明該事項屬于企業正常接受股東股權投資行為，因此，不能作為收入進行所得稅處理。企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業正常接受股東股權投資行為，而是接受捐贈行為，因此，應計入收入總額計算繳納企業所得稅。

三、關于保險公司準備金支出的企業所得稅處理

2011年以前，保險公司提取的各項準備金（包括未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報告未決賠款準備金和已發生未報告未決賠款準備金5項）應按中國保監會有關規定計算扣除。根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）規定，從2011年起，保險公司提取的各項準備金應按財政部的會計規定計算扣除。對于此前尚未銜接轉換的，即仍按中國保監會有關規定計算扣除的，應將兩者之間的差額調整2013應納稅所得額。

四、關于核電廠操縱員培養費的企業所得稅處理

從核力發電企業的實際運作看，核電廠操縱員的培養費用是一項持續、必要和生產運行緊密相關的投入，是發電成本的重要組成部分，不同于一般的職工教育培訓支出。因此，公告明確核電廠操縱員培養費可作為核電企業發電成本稅前扣除，同時強調，企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算。

五、關于固定資產折舊的企業所得稅處理

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第八條規定：企業依據財務會計制度規定，并

在實際會計處理上已確認的支出，凡未超過稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。之所以做出上述規定，主要目的是為了減少稅會差異，盡可能使稅收與會計協調一致，方便納稅人納申報和稅務機關稅收征管。但15公告施行后，部分稅務機關與納稅人在固定資產折舊稅會差異的處理上存在分歧，公告對這類問題進行了明確。

（一）企業會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協調。《企業所得稅法》

第八條規定：企業實際發生的與取得應稅收入相關的、合理的成本、費用準予在稅前扣除。企業會計折舊提足后，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊，但由于前期已提折舊按稅法規定進行了納稅調增，也就是說，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理，因此，應當準予將前期納稅調增的部分在后期按稅法規定進行納稅調減。這樣處理，符合企業所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規定不沖突。

（二）企業會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協調。如果企業固定資產采用的會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，按15號公告規定應按會計年限計算折舊扣除，不需要在匯算清繳時進行納稅調減。這樣處理，大大減少納稅調整成本，符合15公告的立法精神。

（三）會計上提取減值準備的固定資產折舊的稅會差異協調。根據稅法規定，企業計提的固定資產減值準備應進行納稅調增。另根據稅法規定，企業持有固定資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。由于企業計提的固定資產減值準備已進行納稅調增，并未稅前扣除，所以，盡管固定資產的賬面凈值已經減少，但此時該固定資產的計稅基礎并未調整，仍可按稅法確定的計稅基礎計算折舊扣除。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖。

（四）會計與稅法折舊方法不同導致的稅會差異協調。一種情況是，企業按《企業所得稅法》第三十二條規定實行加速折舊的，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除，而不必按15公告規定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務總局關于開采油（氣）資源企業費用和有關固定資產折耗攤銷折舊稅務處理問題的通知》（財稅[2009]49號）規

定油氣企業在開始商業性生產之前形成的開發資產，準予按直線法計提折舊扣除，最低折舊年限為8年。按會計準則規定，企業可以采用產量法或年限平均法對油氣資產計提折耗。在采用產量法計提資產折耗的情況下，會形成稅會差異，如果單純套用15公告的規定，會導致折耗（折舊）得不到及時扣除，違背《企業所得稅法》第八條規定。基于此，公告明確，石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

六、關于公告下發前上述事項的企業所得稅銜接處理

為充分保障納稅人合法權益，做到政策有機銜接，公告明確適用于2013及以后企業所得稅匯算清繳。企業2013年以前發生的上述事項尚未進行企業所得稅處理的，可按本公告規定執行。對于手續不全、證據不清的，企業應及時補充完善。考慮到企業2013匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，事項比較復雜，補充相關證據和手續需要一定時間，因此，公告將補充完善時間延長到2014年底，到期仍未完成的，一律按稅法規定嚴格處理，防止企業濫用該政策。

第五篇：國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告

【發布單位】國家稅務總局

【發布文號】國家稅務總局公告2018年第8號 【發布日期】2018-02-01 【生效日期】2018-04-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告

國家稅務總局公告2018年第8號

隨著納稅信用體系建設不斷推進，納稅信用的社會價值和社會影響力日益增強，成為納稅人參與市場競爭的重要資產。為進一步落實國務院“放管服”改革精神，優化稅收營商環境，鼓勵“大眾創業、萬眾創新”，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和《國務院關于印發社會信用體系建設規劃綱要（2014-2020年）的通知》（國發〔2014〕21號），現就進一步完善納稅信用評價的有關事項公告如下：

一、新增下列企業參與納稅信用評價：

（一）從首次在稅務機關辦理涉稅事宜之日起時間不滿一個評價的企業（以下簡稱“新設立企業”）。評價是指公歷，即1月1日至12月31日。

（二）評價內無生產經營業務收入的企業。

（三）適用企業所得稅核定征收辦法的企業。

二、本公告第一條所列企業的納稅信用評價時限如下：

（一）新設立企業在2018年4月1日以前已辦理涉稅事宜的，稅務機關應在2018年4月30日前對其納稅信用進行評價；從2018年4月1日起，對首次在稅務機關辦理涉稅事宜的新設立企業，稅務機關應及時進行納稅信用評價。

（二）評價內無生產經營業務收入的企業和適用企業所得稅核定征收辦法的企業，稅務機關在每一評價結束后，按照《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第40號發布，以下簡稱《信用管理辦法》）規定的時限進行納稅信用評價。

三、增設M級納稅信用級別，納稅信用級別由A、B、C、D四級變更為A、B、M、C、D五級。未發生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的下列企業適用M級納稅信用：

（一）新設立企業。

（二）評價內無生產經營業務收入且評價指標得分70分以上的企業。

四、對納稅信用評價為M級的企業，稅務機關實行下列激勵措施：

（一）取消增值稅專用發票認證。

（二）稅務機關適時進行稅收政策和管理規定的輔導。

五、企業（包括新設立企業）發生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的，稅務機關應及時對其納稅信用級別進行調整，并以適當的方式告知。

六、除上述規定外，納稅信用管理的其他事項按照《信用管理辦法》規定執行。

七、本公告自2018年4月1日起施行，《信用管理辦法》第十七條第二項同時廢止。特此公告。

國家稅務總局 2018年2月1日

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