第一篇：學習國家稅務總局公告(2011)第25號應掌握的要點

學習國家稅務總局公告（2011）第25號

——企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法應掌握的要點

第一部分 基本要求

一、25號公告制定依據

二、資產的定義

三、準予稅前扣除的資產損失

四、實際資產損失

五、法定資產損失

六、資產損失扣除原則

七、以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的處理原則和時間要求

實際資產損失：1.追補發生年度扣除，確認年限5年

2.特殊情況，經總局批準。

法定資產損失：申報年度扣除

八、多繳所得稅款的處理

九、出現虧損的處理

第二部分 申報管理要求

一、資產損失申報時間的要求

二、資產損失申報的2種形式

清單申報

專項申報

三、正列舉清單申報的事項

四、專項申報的事項

五、企業無法準確判別的事項

六、對境內跨地區匯總納稅企業要求

七、國務院決定事項形成損失審批權限

八、延期申報的要求

九、對企業的要求

十、對稅務機關的要求

第三部分 證據要求

一、證據的種類

二、外部證據

三、內部證據

第四部分 貨幣資產損失確認要求

一、貨幣資產的范圍

二、確認現金損失的證據材料

三、確認存款類損失的證據材料

四、確認應收及預付款項損失的證據材料

五、逾期3年以上應收款項損失的證據材料

六、逾期1年以上，單筆不超過5萬或者不超過企業年度收入總

額萬分之一的應收款項損失的證據材料

第五部分 非貨幣資產損失確認要求

一、非貨幣資產的范圍

二、確認存貨盤虧損失的證據材料

三、確認存貨報廢、毀損、變質損失的證據材料

四、確認存貨被盜損失的證據材料

五、確認固定資產盤虧、丟失損失的證據資料

六、確認固定資產報廢、毀損損失的證據材料

七、確認固定資產被盜損失的證據材料

八、確認在建工程停建、報廢損失的證據材料

九、確認工程物資損失的證據材料

十、確認生產性物資盤虧損失的證據材料

十一、確認森林病蟲害、疫情、死亡損失的證據材料

十二、確認被盜伐、被盜、丟失損失的證據材料

十三、對存貨、固定資產、在建工程、生物資產損失金額的規定。

※余額

十四、確認未能按期贖回抵押資產損失的證據材料

十五、確認無形資產損失的證據材料

第六部分 投資損失確認要求

一、投資損失的范圍

二、確認債權投資損失的證據材料

三、確認股權投資損失的證據材料

四、確認委托貸款、委托理財損失的證據材料

五、確認擔保損失的證據材料

六、對“與本企業生產經營活動有關的擔保”的定義

七、確認與關聯企業轉讓資產損失的證據材料

八、不得稅前扣除的股權、債權損失的事項

第七部分 其他資產損失確認要求

一、確認捆綁（打包）出售損失的證據材料

二、確認企業因自身制度原因損失的證據材料

三、確認企業因刑事案件損失的證據材料

第八部分 附則

一、明確沒有涉及的資產損失，可申報時要求。

二、明確具體實施辦法，由省自治區直轄市制定。

三、明確施行日期。

四、明確3個廢止文件。

五、明確2011年1月1日前發生，但尚未處理的資產損失事項，再處理的依據事項為“法定資產損失”。

第二篇：農村干部應學習掌握的法律法規

農村干部應學習掌握的法律法規

1、基本權利和義務方面的法律法規，如：憲法、黨章村民委員會組織法、民法、婚姻法、繼承法、人口與計劃生育法、收養法、義務教育法、婦女權益保障法、老年人權益保障法，未成年人保護法、法律援助條例等。

2、農業生產方面的法律法規，如：農業法、土地管理法、農村土地承包法、種子法、森林法、草原法等。

3、關于市場經濟方面的法律法規，如：合同法、公司法、反不正當競爭法、消費者權益保護法、產品質量法、擔保法和稅法等。

4、維護農村社會和諧穩定方面的法律法規，如：刑法 預防未成年人犯罪法、治安管理處罰法、信訪條例等。

5、加強基層組織建設方面的法律法規，如： 中國共產黨農村基層組織工作條例 中國共產黨基層組織選舉工作暫行條例 黨政領導干部選拔任用工作條例

6、“三資”管理方面的法律法規，如： 農村土地承包法 土地管理法

加強農村集體資產管理工作的通知 深化改革嚴格土地管理的決定 穩定和完善農村土地承包關系的通知

第三篇：學習隸書應掌握的基礎知識

學習“隸書”應掌握的基礎知識

我78歲，退休前從事工會工作，對隸書情有獨鐘，經常以隸書形式做些宣傳工作，打下了隸書功底。離崗后，協助所在園西社區做些文字工作，如寫一些通知、標語、牌版等。并組織了老年書畫學習班，舉辦過展覽。后被礦區聘為老年書畫研究會副會長兼秘書長。根據個人的書畫作品成績，先后被市、省、國家老年書畫研究會接納為會員。不少作品在省市書畫展出中獲獎。活動中經常和學友們切磋，交流經驗，并有機會得到了專家和學友們的精心指導，同時也參閱了不少有關書法的資料，逐步增長書法知識水平，提高了書法書寫技能。

根據多年來學習書法實踐經驗，向大家談一談學習隸書應掌握的基礎知識，僅供參考，敬請示教。

1、隸書的源流。我國書法博大精深，源遠流長，具有近四千年歷史，自古文而大篆、小篆、隸書、草書、楷書、行書七個階段匯成了我國浩茫天涯的書法藝術大洋，在世界藝術寶庫中占有很重要的位置。

公元前221年秦王贏政統一中國，實行一系列改革措施，如修長城、統一度量衡，書同文車同軌等，書同文一項就是改革以前六國各自使用的面貌不同的文字。由丞相李斯厘定了統一的篆文即小篆。小篆的出現完成了我國漢字偏旁化和線條化的任務。雖然小篆比大篆簡易了一些，但仍未擺脫大篆文字的遺意，書寫運用起來仍很繁瑣，實際上并未得到廣泛的應用。而一種新的書寫較快具有實用價值的字體——隸書應運而生了。隸書的產生是我國文字發展史上的一個重要里程碑。隸書以方折筆畫取代了篆

書中的弧畫。隸書的創始人相傳有程邈“刪古文立隸文”的故事。古文獻中記載秦始皇時，有一獄吏程邈，因得罪秦始皇而下獄，程氏在獄中對當時社會上的大小篆文進行了整理、簡化和改革，擬訂了一種新的書體——隸書。程邈將新的書體呈現給了秦始皇審閱，秦看后十分欣賞。于是赦免了程邈，并封其為與御史。命他專門從事文字事業。

這種文字基本上不用轉筆，多為折筆，大小不拘，結構長方。這不僅是一個歷史故事，實際上說明了隸書起源于先秦，興于漢盛于后漢。到東漢隸書發展到頂峰，出現了很多千姿百態藝術水平和歷史價值很高的碑碣。如：禮器碑、乙瑛碑、張遷碑、曹全碑等，即為中國書法藝術的世代傳承哺育晉唐以來萬千書法家立下了偉大功勛。

隸書至今仍有很強的藝術價值和使用價值，自唐以來雖然楷書盛行但隸書不衰，仍廣泛的在社會許多方面發揮著重要作用，如報刊雜志名稱標題、許多匾額、電影電視的標題字幕等都常有隸書出現，并有很好的藝術效果。因此我們學習隸書是對中華民族優秀文化遺產的繼承，又可直接的以此為社會服務。

2、隸書的基本筆畫與字格。從篆書到隸書的演變不僅是漢字結體的一大變革，在書法史上也是一次偉大的飛躍。在隸書中橫豎筆畫仍存有篆書的余韻，而特色鮮明的蠶頭雁尾橫的出現一改大小篆書中僅直弧二畫的面貌，代之而來的如行云流水般的曲線，形象優美而且具動勢。是漢字結體由縱勢變為橫勢，左右開張頗富舒展博大的氣韻。這一筆畫的出現對我國書法藝術的發展，對至今各種書法的形成無疑具有重要的意義和深遠的影響。

隸書的基本筆畫及其寫法：（1）平畫，是隸書中最簡易的筆畫，其形象和寫法基本上從篆書中來。具體寫法是起筆藏鋒逆入，頭部無頓頭、中鋒行筆充實有力，回鋒收筆不露頓挫痕跡。（2）彎勾畫，此筆畫如平畫豎向彎寫，是顯示隸書特點的筆畫之一，其寫法是：起筆藏鋒逆入，沒有頓頭，中鋒行筆，轉彎以中鋒逆勢行筆，收筆時需提筆向右上轉回。（3）波磔筆畫，俗稱蠶頭雁尾橫，具有一波三折之勢，是隸書中最有特點和代表性的筆畫，它的寫法是逆鋒左上轉左下完成蠶頭，中鋒行筆寫出上凸之弧形，此弧上輪廓較平直，下輪廓線較彎曲，稍加停頓后順勢向上提筆寫出雁尾，要注意該筆畫兩端應在一條水平線上。

以上三種筆畫為隸書的基本筆畫，其他形式的筆畫都是由它們派生出來的。隸書筆畫的寫法繁于只有一種筆畫的篆書。又大大的簡于楷書至少要講“八法”的繁瑣寫法。所以隸書入門要比楷書容易。隸書乃今文字之祖，學書者要能從隸書入手也是一條溯本求源的正確道路。關于隸書的字格，隸書屬于規整類字體，給人以橫成排豎成行整體印象，隸書的字形一般為扁方取橫勢，書寫時字距大于行距。

以上講的是隸書三種基本筆畫，但在實際操作和作品創作中也有很多變化，有它的靈活性。橫畫的寫法一般為蠶頭雁尾，也有藏鋒下筆，逆鋒而入收筆回鋒，前不露鋒后不頓筆兩頭半圓形寫法，另一種寫法是方頭方尾，方起方收，筆畫粗細變化較小，筆勢平直莊重蒼勁。豎的寫法一般也是藏鋒下筆，中鋒運筆。一種是懸針收筆不能太尖太細，要盾粗，和楷書有所區別，第二種寫法是回鋒收筆，在豎末端回鋒收筆或稍向左轉形成齊頭或向右 3

偏齊頭。捺的寫法有四種，一種是普遍常用的也是隸書中富有特點的雁尾捺，一般不寫蠶頭，走勢和收筆和雁尾寫法一致。二是上喬捺，藏鋒下筆，中鋒運筆，收筆向右上挑。三是齊頭捺，書帖中出現不多，收筆較齊稍往上挑一點。四是刀切捺，藏鋒入筆回鋒收筆，下筆收筆剛勁有力，形如刀切。

3、隸書的類型。根據有關史料記載，隸書可按碑帖文字的出處、風格和中心內容分為兩大類型。一是端逸嚴謹類即廟堂碑，如禮器碑、乙瑛碑、華山廟碑等。二是樸拙奇厲飄逸獷達的山野平獷類，如張廷碑、石門頌等。我個人在學習隸書的實踐活動中，根據隸書的間架結構和筆畫的形態粗細、風格，大膽地把隸書分為三個類型，以便更加明確地把握和熟悉隸書的形體，提高隸書書寫和創作技能。不是什么定論和學術成果，僅供初學隸書者參考，有待商榷。

第一類型，瘦勁型，具有字體清秀瀟灑，筆畫細瘦力度感強，方整俊杰，線條堅韌等特點。酷似楷書中柳體。“廟堂”“醒泉”原先屬于這種類型，有代表性的有禮器碑和曹全碑。禮器碑為漢隸鼎盛時期的代表作之一，聲價被譽為漢隸第一碑，有碑王碑勝的美稱，特點是瘦勁絕倫，線條堅韌，潤如金玉，勁若折釵，棱角分明，顯示了作者非凡的功力。故書寫時力爭懸肘、垂直操筆、中鋒運行，書寫時一般只用筆鋒，筆肚以上使用甚少。

第二種類型，中厚型，屬于筆劃適中，粗細較均，份量中等意態平穩，令人觀之有四平八穩、肅穆嚴謹正坐之貌，其代表作如史晨碑、乙瑛碑、華山廟碑等。史晨碑，點畫精美，風格典雅，法度嚴謹，一絲不茍，全然一幅從容舒朗、渾圓豐滿的神態。臨 4

此碑應注意，中鋒用筆起收渾圓豐滿，一般不見棱角，許多撇畫有上翹起的形勢。短撇體短而肥大形近三角狀。

第三種類型，寬厚型，字體比較渾厚，筆畫較粗壯、點畫方整，樸拙茂密，章法錯落，穩重大氣。如張遷碑和鮮于璜碑。張遷碑立于東漢中平三年，藏于山東泰山岱廟，此碑用筆方圓兼施，方起方收，折轉兼備，大小不一參差纏繞，蒼勁有力，折筆多成直角，點形奇特如碎石，多成三角形。鮮于璜碑，一九七三年出土于天津，此碑展示了漢隸樸拙茂密的氣勢美，橫豎筆畫粗細變化很小，筆勢平直莊重蒼勁，方起方收也屬于第三類型。臨帖中養成全碑拆開逐字看，一字拆開看逐筆的方法，即要遵古臨真，又不唯古是從，要具體分析研究，在熟練技巧基礎上，去偽存真，正確理解和運用。

4、隸書章法。集眾字而成篇的藝術處理方法叫做章法。隸書屬于規整型書體，一般章法具有橫成排豎成行的整體陣容。書法作品章法的構成分為三個部分。即正文、落款和印章。關于正文，一幅作品在書寫前首先根據作品內容文字多少、紙張的大小形態連同落款用印用通篇整體設計，做到布篇量紙、擇優定章。作品創作中末行的長度是影響作品優劣的重要因素，其一末行僅有一兩個字給人以上吊的感覺。其二末行字數多到差一兩個字 滿行給人有堵得慌的感覺。其三，末行長度為整行的一半較好處理，余者可落款也可空白。其四，末行長度為整行的3/5比較理想，空白處可落款印章，正文字體的輕重變化、大小參差，以獨特的面貌和神韻表達獨特的文詞內容是眾多優秀漢碑的突出成就之一，從單字到通篇的藝術處理使內容和形式達到完美和統 5

一，是章法的神與魂。另外在形勢美方面尤其字多的作品，應注意通篇的節奏、韻律、風格的統一，使作品形成一幅多樣統一有輕重疏密變化的生動局面。

關于落款，多為上下款，一般詩詞下款寫出作者名字或出處，如贈人上款可寫其姓名或遵稱，如先生雅教、正腕、鑒賞、惠存等，下款寫出創作時間、姓名、地點等內容，題款文字多少不拘一格。關于印章，分三類情況，一是名款下的名章，二是在作品首行外側的引首章。三是用于作品首行外側中下部位的腰章，用章應注意的是，如僅用一名章以陰章為宜，如名下用兩個章應陽文在上，陰文在下相隔一章之空為好。引首章以豎式長方形、橢圓形陽文較好，腰章也以陽文為宜。在下款印章后的長度不能超出正文，最好留有一兩個字的空間為宜。隸書作為一種獨立并有一定特色的書體，尚有下面幾種特點和習慣性書寫格式，提出來供參考。（1）蠶不雙設，雁不雙飛。意思是說在同一個字中，只能有一筆突出，其他筆畫則處于從屬地位，這里包含了明顯的陽鄶陰斂陽動陰靜的矛盾法則。（2）隸書屬于一種規整字體，書寫時橫成排豎成行的陣容，字形一般為扁方，取橫勢，作品中字距大于行距。（3）隸書筆畫除雁尾外，多以起筆藏鋒逆入，中鋒行筆，回鋒收筆，起筆、彎折、收筆均無頓筆。橫豎畫兩頭呈方形或圓形。（4）隸書的落款字體一般不用篆書和隸書。（5）隸書作品多用繁體字，簡化字極少。（6）關于長垂筆畫。長垂筆畫用在篇章段落之末或句末，最后一字的豎畫延長一至二個字的長度：狀如大戟長槍，用恰當了能增加作品光彩。

5、關于臨帖。碑帖是古人留給后人寶貴的財富，學習書法 6

以碑帖為師，是古來書家一致提倡的良好學習途徑，漢碑是隸書藝術的頂峰，拜漢碑為師如拜名門之下，是取法乎上的正確道路，好的漢碑數以百計可以臨摹的碑帖很多，如：禮器碑、乙瑛碑、張遷碑、曹全碑、石門頌等都是漢代書家遺留下來的藝術珍品，如群星燦爛，多姿多彩，為我們學習隸書提供了良好資料。臨寫漢碑應從三個方面入手，第一，選帖，根據自己的愛好和寫字的方法習慣，以及對碑帖的理解、認識和興趣。在眾多碑帖中選一種碑帖作為臨寫的樣板。第二，讀帖，也稱看帖，就是對所臨和所接觸的碑帖進行認真地閱讀、觀察，對字帖的作者、年份、歷史背景有個初步了解，進而對碑帖的字形、書寫方法、筆畫動勢、章法等有所認識和理解，胸有成竹，入筆得法。第三，認真刻苦持之以恒的按字帖的風格、動態、入筆、收筆方法進行反復練習臨摹，并請教有關老師進行指導、修正改進以求達到掌握其筆法和間架結構規律，并領悟其神韻。爭取從外形到內在美感的全面理解和掌握，切不可朝秦暮楚、東張西望、半途而廢。在沒有完全掌握某種碑帖特點之前，不可輕易換帖，在臨帖達到一定程度后，再臨其他碑帖，博取眾長，提高書寫水平，進而創作出有力度、有水平的隸書作品。

阜新市老年書畫研究會

張本成

2014年4月 聯系電話：***

第四篇：解讀國家稅務總局公告[2011]46號

稅務總局：8月工資9月發放 個稅按3500元起征

按照新修訂的個稅法，9月1日起將執行3500元費用扣除標準。那么，8月份工資在9月份發放，在計算繳納個稅時能否按3500元扣除？對于這個工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題，稅務總局已于8月5日下發關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告(國家稅務總局公告[2011]46號)，其中規定，按照“實際取得”收入時間執行新標準。對此，根據稅務總局這一規定，8月份工資9月發放可按3500元新標準扣除費用。

在公告中，稅務總局規定：納稅人9月1日(含)以后實際取得的工薪所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。納稅人9月1日前實際取得的工薪所得，無論稅款是否在9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。

也就是說，是按新標準還是舊標準扣除，以“實際取得”工資薪金的時間來判斷。據稅務部門解釋，“實際取得”是指員工實際收到工資的時間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間。

例：某單位于2011年9月8日向員工發放當年8月份的工資收入(扣除“三險一金”)5500元，并扣繳其應納個稅款，在2011年10月10日進行納稅申報。由于員工實際取得工資時間是9月1日之后，因此，應適用新的3500元費用扣除標準來計算繳納個稅，即該員工應納個稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。

另外，在公告中，稅務總局還就個體工商戶生產、經營所得項目應納稅額的計算問題，并明確企事業單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算比照個體工商戶生產、經營所得項目應納稅額的計算問題的規定執行。

公告規定，個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的投資者(合伙人)9月1日(含)以后的生產經營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅法等文件規定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額，其2011應納稅額的計算方法為： 前8個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數)×8/12；后4個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數)×4/12；全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。納稅人應在終了后的3個月內，按照上述方法計算2011應納稅額，并進行匯算清繳。

第五篇：解讀國家稅務總局公告[2011]25號

解讀國家稅務總局公告2011年第25號：資產損失稅前扣除有新規

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按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發[2009]88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

另一解讀

國家稅務總局于2011年3月31日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業所得稅匯算清繳仍適用之前的規定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發了《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）。

上述兩個規定運行兩年后，國家稅務總局又下發了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執行基礎上，對企業所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統性的規定。

從字面上來看，國稅發[2009]88號文件的標題是《企業資產損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發[2009]88號文件關于資產損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規定，自2011年起，企業所得稅匯算清繳申報時，需要將資產損失申報材料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業發生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業發生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規定，就可以扣除，但事后發現企業多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內部做起，建立較好的內控制度。25號公告第十四條規定，“企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。”企業有內控制度，就能提供證據，減少稅務風險。二是從外部轉嫁，聘請第三方中介機構出具財產損失報告。對于把握不準的資產損失，企業可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執業風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業被罰，企業可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產納入資產損失稅前扣除范圍

25號公告將資產損失范圍擴大到無形資產。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。之后發布的國稅發[2009]88號文件也沒有提到無形資產的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產納入資產損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產損失的含義

25號公告第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

國稅發[2009]88號文件第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

對照上述規定可知，25號公告刪除了國稅發[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區分實際資產損失和法定資產損失

25號公告第三條規定，“準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。”

25號公告第四條進一步明確，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發生損失，并在轉讓進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發生的資產損失。25號公告第六條明確，“企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。”

上述規定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產損失允許追補確認在該項資產損失發生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業要延長資產損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除。”的理解。比如，某企業在2年前因合作方資不抵債等原因發生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發現該企業破產倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業，只有實際資產損失才會涉及到這一規定，法定資產損失不存在這一情況。

關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規定，“企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”

以前對于關聯企業之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規定比較苛刻，該文件明確，關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規定，25號公告的規定顯然是放寬了。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業的范圍，原來規定，只有金融企業發生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

上述規定對于關聯企業而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業務的審核，防止企業通過各種借口逃避或懸空企業債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯企業，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內容。