第一篇：國家稅務總局公告2011年第45號

國家稅務總局公告2011年第45號 2011.7.27

為規范和加強對依據實際管理機構標準被認定為居民企業的境外注冊中資控股企業的所得稅管理，國家稅務總局制定了《境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）》，現予以發布，自2011年9月1日起施行。

特此公告。

附件：

1.境外注冊中資控股企業居民身份認定書

2.境外注冊中資控股居民企業所得稅管理情況匯總表

境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）

第一章 總 則

第一條 為規范和加強境外注冊中資控股居民企業的所得稅稅收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下簡稱稅收協定）、《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》（國稅發〔2009〕82號，以下簡稱《通知》）和其他有關規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱境外注冊中資控股企業（以下簡稱境外中資企業）是指由中國內地企業或者企業集團作為主要控股投資者，在中國內地以外國家或地區（含香港、澳門、臺灣）注冊成立的企業。

第三條 本辦法所稱境外注冊中資控股居民企業（以下簡稱非境內注冊居民企業）是指因實際管理機構在中國境內而被認定為中國居民企業的境外注冊中資控股企業。

第四條 非境內注冊居民企業應當按照企業所得稅法及其實施條例和相關管理規定的要求，履行居民企業所得稅納稅義務，并在向非居民企業支付企業所得稅法第三條第三款規定的款項時，依法代扣代繳企業所得稅。

第五條 本辦法所稱主管稅務機關包括：

（一）非境內注冊居民企業的實際管理機構所在地與境內主要控股投資者所在地一致的，為境內主要控股投資者的企業所得稅主管稅務機關。

（二）非境內注冊居民企業的實際管理機構所在地與境內主要控股投資者所在地不一致的，為實際管理機構所在地的國稅局主管機關；經共同的上級稅務機關批準，企業也可以選擇境內主要控股投資者的企業所得稅主管稅務機關為其主管稅務機關。

（三）非境內注冊居民企業存在多個實際管理機構所在地的，由相關稅務機關報共同的上級稅務機關確定。

主管稅務機關確定后，不得隨意變更；確需變更的，應當層報稅務總局批準。

第二章 居民身份認定管理

第六條 境外中資企業居民身份的認定，采用企業自行判定提請稅務機關認定和稅務機關調查發現予以認定兩種形式。

第七條 境外中資企業應當根據生產經營和管理的實際情況，自行判定實際管理機構是否設立在中國境內。如其判定符合《通知》第二條規定的居民企業條件,應當向其主管稅務機關書面提出居民身份認定申請,同時提供以下資料：

（一）企業法律身份證明文件；

（二）企業集團組織結構說明及生產經營概況；

（三）企業上一個納稅年度的公證會計師審計報告；

（四）負責企業生產經營等事項的高層管理機構履行職責場所的地址證明；

（五）企業上一年度及當年度董事及高層管理人員在中國境內居住的記錄；

（六）企業上一年度及當年度重大事項的董事會決議及會議記錄；

（七）主管稅務機關要求提供的其他資料。

第八條 主管稅務機關發現境外中資企業符合《通知》第二條規定但未申請成為中國居民企業的，可以對該境外中資企業的實際管理機構所在地情況進行調查，并要求境外中資企業提供本辦法第七條規定的資料。調查過程中，主管稅務機關有權要求該企業的境內投資者提供相關資料。

第九條 主管稅務機關依法對企業提供的相關資料進行審核，提出初步認定意見，將據以做出初步認定的相關事實（資料）、認定理由和結果層報稅務總局確認。

稅務總局認定境外中資企業居民身份的，應當將相關認定結果同時書面告知境內投資者、境內被投資者的主管稅務機關。

第十條 非境內注冊居民企業的主管稅務機關收到稅務總局關于境外中資企業居民身份的認定結果后，應當在10日內向該企業下達《境外注冊中資控股企業居民身份認定書》（見附件1）,通知其從企業居民身份確認年度開始按照我國居民企業所得稅管理規定及本辦法規定辦理有關稅收事項。

第十一條 非境內注冊居民企業發生下列重大變化情形之一的，應當自變化之日起15日內報告主管稅務機關，主管稅務機關應當按照本辦法規定層報稅務總局確定是否取消其居民身份。

（一）企業實際管理機構所在地變更為中國境外的；

（二）中方控股投資者轉讓企業股權，導致中資控股地位發生變化的。

第十二條 稅務總局認定終止非境內注冊居民企業居民身份的，應當將相關認定結果同時書面告知境內投資者、境內被投資者的主管稅務機關。企業應當自主管稅務機關書面告知之日起停止履行中國居民企業的所得稅納稅義務與扣繳義務，同時停止享受中國居民企業稅收待遇。上述主管稅務機關應當依法做好減免稅款追繳等后續管理工作。

第三章 稅務登記管理

第十三條 非境內注冊居民企業應當自收到居民身份認定書之日起30日內向主管稅務機關提供以下資料申報辦理稅務登記，主管稅務機關核發臨時稅務登記證及副本：

（一）居民身份認定書；

（二）境外注冊登記證件；

（三）稅務機關要求提供的其他資料。

第十四條 非境內注冊居民企業經稅務總局確認終止居民身份的，應當自收到主管稅務機關書面通知之日起15日內向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

第十五條 發生本辦法第四條扣繳義務的非境內注冊居民企業應當自扣繳義務發生之日起30日內，向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第四章 賬簿憑證管理

第十六條 非境內注冊居民企業應當按照中國有關法律、法規和國務院財政、稅務主管部門的規定，編制財務、會計報表，并在領取稅務登記證件之日起15日內將企業的財務、會計制度或者財務會計、處理辦法及有關資料報送主管稅務機關備案。

第十七條 非境內注冊居民企業存放在中國境內的會計賬簿和境內稅務機關要求提供的報表等資料，應當使用中文。

第十八條 發生扣繳義務的非境內注冊居民企業應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄扣繳企業所得稅情況。

第十九條 非境內注冊居民企業與境內單位或者個人發生交易的，應當按照發票管理辦法規定使用發票，發票存根應當保存在中國境內，以備稅務機關查驗。

第五章 申報征收管理

第二十條 非境內注冊居民企業按照分季預繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅。

第二十一條 非境內注冊居民企業發生終止生產經營或者居民身份變化情形的，應當自停止生產經營之日或者稅務總局取消其居民企業之日起60日內，向其主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

非境內注冊居民企業需要申報辦理注銷稅務登記的，應在注銷稅務登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

第二十二條 非境內注冊居民企業應當以人民幣計算繳納企業所得稅；所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當按照企業所得稅法及其實施條例有關規定折合成人民幣計算并繳納企業所得稅。

第二十三條 對非境內注冊居民企業未依法履行居民企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。

主管稅務機關應當在非境內注冊居民企業年度申報和匯算清繳結束后兩個月內，判定其構成居民身份的條件是否發生實質性變化。對實際管理機構轉移至境外或者企業中資控股地位發生變化的，主管稅務機關應層報稅務總局終止其居民身份。

對于境外中資企業頻繁轉換企業身份，又無正當理由的，主管稅務機關應層報國家稅務總局核準后追回其已按居民企業享受的股息免稅待遇。

第二十四條 主管稅務機關應按季度核查非境內注冊居民企業向非居民企業支付股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收入及其他收入依法扣繳企業所得稅的情況，發現該企業未依法履行相關扣繳義務的，應按照稅收征管法及其實施細則和企業所得稅法及其實施條例等有關規定對其進行處罰，并向非居民企業追繳稅款。

第六章 特定事項管理

第二十五條 非境內注冊居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，應當向相關支付方出具本企業的《境外注冊中資控股企業居民身份認定書》復印件。

相關支付方憑上述復印件不予履行該所得的稅款扣繳義務，并在對外支付上述外匯資金時憑該復印件向主管稅務機關申請開具相關稅務證明。其中涉及個人所得稅、營業稅等其他稅種納稅事項的，仍按對外支付稅務證明開具的有關規定辦理。

第二十六條 非居民企業轉讓非境內注冊居民企業股權所得，屬于來源于中國境內所得，被轉讓的非境內注冊居民企業應當自股權轉讓協議簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關報告并提供股權轉讓合同及相關資料。

第二十七條 非境內注冊居民企業應當按照企業所得稅法及其實施條例以及《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發〔2009〕2號）的相關規定，履行關聯申報及同期資料準備等義務。

第二十八條 非境內注冊居民企業同時被我國與其注冊所在國家（地區）稅務當局確認為稅收居民的，應當按照雙方簽訂的稅收協定的有關規定確定其居民身份；如經確認為我國稅收居民，可適用我國與其他國家（地區）簽訂的稅收協定，并按照有關規定辦理享受稅收協定優惠待遇手續；需要證明其中國稅收居民身份的，可向其主管稅務機關申請開具《中國稅收居民身份證明》，主管稅務機關應在受理申請之日起10個工作日內辦結。

第二十九條 境外稅務當局拒絕給予非境內注冊居民企業稅收協定待遇，或者將其認定為所在國家（地區）稅收居民的，該企業可按有關規定書面申請啟動稅務相互協商程序。

主管稅務機關受理企業提請協商的申請后，應當及時將申請及有關資料層報稅務總局，由稅務總局與有關國家（地區）稅務當局進行協商。

第七章 附 則

第三十條 主管稅務機關應當做好非境內注冊居民企業所得稅管理情況匯總統計工作，于每年8月15日前向稅務總局層報《境外注冊中資控股居民企業所得稅管理情況匯總表》（見附件2）。稅務總局不定期對各地相關管理工作進行檢查，并將檢查情況通報各地。

第三十一條 本辦法由稅務總局負責解釋。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可根據本辦法制定具體操作規程。

第三十二條 本辦法自2011年9月1日起施行。此前根據《通知》規定已經被認定為非境內注冊居民企業的，適用本辦法相關規定處理。簡讀國家稅務總局公告2011年第45號 境外注冊中資控股居民企業所得稅政策分析<徐清珍>

第二篇：解讀國家稅務總局公告[2011]46號

稅務總局：8月工資9月發放 個稅按3500元起征

按照新修訂的個稅法，9月1日起將執行3500元費用扣除標準。那么，8月份工資在9月份發放，在計算繳納個稅時能否按3500元扣除？對于這個工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題，稅務總局已于8月5日下發關于貫徹執行修改后的個人所得稅法有關問題的公告(國家稅務總局公告[2011]46號)，其中規定，按照“實際取得”收入時間執行新標準。對此，根據稅務總局這一規定，8月份工資9月發放可按3500元新標準扣除費用。

在公告中，稅務總局規定：納稅人9月1日(含)以后實際取得的工薪所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。納稅人9月1日前實際取得的工薪所得，無論稅款是否在9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表計算繳納個稅。

也就是說，是按新標準還是舊標準扣除，以“實際取得”工資薪金的時間來判斷。據稅務部門解釋，“實際取得”是指員工實際收到工資的時間，而不是納稅人取得的工資薪金的歸屬期間。

例：某單位于2011年9月8日向員工發放當年8月份的工資收入(扣除“三險一金”)5500元，并扣繳其應納個稅款，在2011年10月10日進行納稅申報。由于員工實際取得工資時間是9月1日之后，因此，應適用新的3500元費用扣除標準來計算繳納個稅，即該員工應納個稅額=(5500元-3500元)×10%-105=95元。

另外，在公告中，稅務總局還就個體工商戶生產、經營所得項目應納稅額的計算問題，并明確企事業單位承包經營、承租經營所得應納稅額的計算比照個體工商戶生產、經營所得項目應納稅額的計算問題的規定執行。

公告規定，個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的投資者(合伙人)9月1日(含)以后的生產經營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。按照稅法等文件規定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額，其2011應納稅額的計算方法為： 前8個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數)×8/12；后4個月應納稅額=(全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數)×4/12；全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。納稅人應在終了后的3個月內，按照上述方法計算2011應納稅額，并進行匯算清繳。

第三篇：解讀國家稅務總局公告[2011]25號

解讀國家稅務總局公告2011年第25號：資產損失稅前扣除有新規

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按照《企業所得稅法》規定，企業發生的資產損失可以在計算應納稅所得額中扣除。近日，國家稅務總局就資產損失發布今年第25號公告，重新制定了《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，新辦法自2011年1月1日起施行，原《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）及相關政策同時廢止。本文就新《管理辦法》與原《管理辦法》進行比較，就其主要內容和變化進行歸納和分析。

資產損失扣除范圍適當擴大

新《管理辦法》規定，企業資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失，以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合國稅發[2009]88號文件和本辦法規定條件計算確認的損失。與原規定相比，資產損失中的應收及預付款增加了各類墊款和企業之間往來款項及無形資產，且企業尚未實際處置轉讓的資產發生的實質性損害，也可以按規定在稅前扣除。例如企業的被其他新技術所代替或已經超過法律保護期限，已經喪失使用價值和轉讓價值，尚未攤銷的無形資產損失，就可以按規定申報扣除。

資產損失應在已作損失處理的申報扣除

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

審批扣除取消改為申報扣除

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報，原需要報經稅務機關審批的改為專項申報扣除，不再審批扣除，并取消終了45天之內報批的期限規定。

明確匯總納稅企業資產損失申報地點

在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：1.總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構。2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。3.總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

資產損失相關的證據不變

企業資產損失相關的證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明等。辦法對內外部證據予以了列舉，與原規定基本相同。

逾期3年以上應收款項損失可申報扣除

新《管理辦法》規定，企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期1年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。與原規定相比，3年以上的應收款項，應說明情況并出具專項報告即可。

非貨幣資產損失強調資產的計稅基礎

與原規定相比，新規定強調了資產損失認定價值概念的準確性，要求按照各項資產的計稅基礎而不是按企業會計賬面價值確認。同時，新《管理辦法》從實際出發規定，被投資企業依法宣告破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業執照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。如果上述事項超過3年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

沒有涉及的資產損失事項也可以扣除

新《管理辦法》第五十條規定，本辦法沒有涉及的資產損失事項，只要符合《企業所得稅法》及其實施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務機關申報扣除。

另一解讀

國家稅務總局于2011年3月31日下發《關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業所得稅匯算清繳仍適用之前的規定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）、《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產損失事項，也應按本辦法執行。

2009年4月16日，財政部、國家稅務總局下發了《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。國家稅務總局又在5月4日下發了《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）。

上述兩個規定運行兩年后，國家稅務總局又下發了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執行基礎上，對企業所得稅匯算清繳中資產損失稅前扣除問題的處理及報批等事項作一個比較系統性的規定。

從字面上來看，國稅發[2009]88號文件的標題是《企業資產損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標題是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報制，方便了納稅人，順應我國行政職能轉變，逐漸減少行政審批事項的大趨勢。但也需要注意這一變動實質上是利好與風險并存。

審批制改申報制對企業利好與風險共存

25號公告最大的亮點就是將以前國稅發[2009]88號文件關于資產損失自行申報和審批制度改為申報制。

新辦法規定，自2011年起，企業所得稅匯算清繳申報時，需要將資產損失申報材料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送，稅務機關進行資料合規性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報制是國家稅務總局企業所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業發生的資產損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業發生的資產損失稅務機關報批了，稅務機關會有準予扣除多少的批文，一旦有批文，企業的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務機關的責任，企業最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了。申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要你符合規定，就可以扣除，但事后發現企業多報、錯報資產損失導致少繳稅款的，企業就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應對這一變化給企業帶來的風險呢，筆者認為有兩點。一是從內部做起，建立較好的內控制度。25號公告第十四條規定，“企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。”企業有內控制度，就能提供證據，減少稅務風險。二是從外部轉嫁，聘請第三方中介機構出具財產損失報告。對于把握不準的資產損失，企業可以通過購買稅務師事務所出具的資產損失報告進行申報，這樣一旦被稅務機關查出問題，企業也可以向稅務師事務所索賠，就可以轉嫁一部分涉稅風險。

同樣的，稅務師事務所的執業風險也在加大。以前稅務師事務所出具的資產損失報告實質上只是一個報備材料，最終還是要看稅務機關的批文。但25號文下發后，稅務師事務所出具的報告責任就比較大了，因為報告與稅務機關檢查不一致導致企業被罰，企業可以依照民事合同進行索賠。

25號公告將企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。清單申報有5項，除此之外，都要進行專項申報。

無形資產納入資產損失稅前扣除范圍

25號公告將資產損失范圍擴大到無形資產。這一點筆者理解應該是草擬文件時候的一個失誤。因為在財稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產、非貨幣性資產、生物性資產等，惟獨沒有提到無形資產。之后發布的國稅發[2009]88號文件也沒有提到無形資產的稅前扣除問題。所以在實際操作中就有三種理解：一是稅務機關認為，既然稅收文件中沒有提到無形資產，發生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發[2009]88號文件中沒有提到無形資產，那么就意味著不用報批，可以直接進行自行計算扣除。三是現有文件雖然沒有提到，但還是應該進行審批扣除。

此次25號公告將無形資產納入資產損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產報損的資料及相關標準。

準確把握25號公告所列資產損失的含義

25號公告第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

國稅發[2009]88號文件第二條規定，“本辦法所稱資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動且與取得應稅收入有關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據）等貨幣資產，存貨、固定資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。”

對照上述規定可知，25號公告刪除了國稅發[2009]88號文件中“與取得應稅收入有關”的字樣。不再強調資產損失與取得收入相關，但要與經營管理相關。

在預付款項中，除了應收票據外，還增加了各類墊款、企業之間往來款項。這是一個重要的變化。

以前對于企業收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關聯企業的此類款項扣除問題。25號公告將這些爭議款項加進來后，筆者認為只要符合條件，應該就可以扣除。

注意區分實際資產損失和法定資產損失

25號公告第三條規定，“準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。”

25號公告第四條進一步明確，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

這也就是說，實際資產損失只有轉讓了才會發生損失，并在轉讓進行扣除。而法定資產損失必須要提供證明資料，且會計上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現在以前發生的資產損失。25號公告第六條明確，“企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。”

上述規定中，追補確認5年的限定，和《國家稅務總局關于企業以前未扣除資產損失企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產損失允許追補確認在該項資產損失發生的扣除，是沒有追補確認期限的。筆者認為這是非常合理的，因為對于那些多年前為申報扣除的資產損失現在再申報扣除，很多證據都已經缺失了，申報也很難證明是合理的資產損失，因此，給一個追補確認期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業要延長資產損失的追補確認期，25號公告將審批權直接上升到國家稅務總局，地方稅務機關沒有權利再審批了。

此外，企業應注意把握對“屬于法定資產損失，應在申報扣除。”的理解。比如，某企業在2年前因合作方資不抵債等原因發生了應收賬款的損失，當時會計上已計提壞賬準備，但并未向稅務機關報損。2010年發現該企業破產倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業什么時候申報，什么時候扣除，但前提條件是會計上已進行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業，只有實際資產損失才會涉及到這一規定，法定資產損失不存在這一情況。

關聯方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規定，“企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。”

以前對于關聯企業之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務機關一般的執行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來發生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規定比較苛刻，該文件明確，關聯企業之間的應收賬款，經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的負債部分，經稅務機關審核后，應允許債權方企業作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規定，25號公告的規定顯然是放寬了。主要體現在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經法院判決負債方破產，破產企業的財產不足以清償的苛刻條件；二是放寬了適用企業的范圍，原來規定，只有金融企業發生的借貸行為才可以扣除，而根據25號公告的規定，只要企業間發生借款行為符合規定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業。

上述規定對于關聯企業而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務機關一定會加大對該項業務的審核，防止企業通過各種借口逃避或懸空企業債權的形式進行避稅。比如，A、B為關聯企業，A賬面有很大的盈利，B準備關閉停產，停產前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉移出去，然后將B企業申請破產注銷，形成大額的壞賬損失，從而進行避稅。這應該是稅務機關今后重點關注的內容。

第四篇：國家稅務總局公告2014第29號

國家稅務總局

關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告

國家稅務總局公告2014年第29號

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例（以下簡稱稅法）的規定，現將企業所得稅應納稅所得額若干問題公告如下：

一、企業接收政府劃入資產的企業所得稅處理

（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業，企業應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。

（二）縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定進行管理的，企業可作為不征稅收入進行企業所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業，屬于上述

（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。

二、企業接收股東劃入資產的企業所得稅處理

（一）企業接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業的股權，下同），凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業的收入總額，企業應按公允

1價值確定該項資產的計稅基礎。

（二）企業接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

三、保險企業準備金支出的企業所得稅處理

根據《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）有關規定，保險企業未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報告未決賠款準備金和已發生未報告未決賠款準備金應按財政部下發的企業會計有關規定計算扣除。

保險企業在計算扣除上述各項準備金時，凡未執行財政部有關會計規定仍執行中國保險監督管理委員會有關監管規定的，應將兩者之間的差額調整當期應納稅所得額。

四、核電廠操縱員培養費的企業所得稅處理

核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠

操縱員培養費直接扣除。

五、固定資產折舊的企業所得稅處理

（一）企業固定資產會計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已期滿且

會計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。

（二）企業固定資產會計折舊年限如果長于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

（三）企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

（四）企業按稅法規定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

（五）石油天然氣開采企業在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進行納稅調整。

六、施行時間

本公告適用于2013及以后企業所得稅匯算清繳。

企業2013匯算清繳前接收政府或股東劃入資產，尚未進行企業所得稅處理的，可按本公告執行。對于手續不齊全、證據不清的，企業應在2014年12月31日前補充完善。企業凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進行企業所得稅處理。特此公告。

國家稅務總局

2014年5月23日

第五篇：國家稅務總局公告2011年第65號

國家稅務總局關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告

國家稅務總局公告2011年第65號2011.12.2

根據《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），現就上海市試點納稅人有關增值稅一般納稅人資格認定事項公告如下：

一、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、三條規定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認定。

應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。按《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅

[2011]111號印發）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

二、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

三、2011年年審合格的原公路、內河貨物運輸業自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人。辦理一般納稅人資格認定時，不需提交認定申請，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

四、應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

（一）有固定的生產經營場所；

（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

五、試點納稅人取得一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

六、試點納稅人一般納稅人資格認定具體程序由上海市國家稅務局根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）和本公告確定，并報國家稅務總局備案。

七、本公告自2012年1月1日起執行。

特此公告。