第一篇：我國勞務(wù)輸出現(xiàn)狀分析

我國勞務(wù)輸出現(xiàn)狀分析

摘要：巨大的國際勞動(dòng)力市場(chǎng)空間和我國豐富的勞動(dòng)力資源, 為我國對(duì)外勞務(wù)輸出的發(fā)展提供了廣闊前景。本文描述了我國50.60年代、改革開放和當(dāng)前階段的勞務(wù)輸出狀況，并對(duì)我國勞務(wù)輸出的地域、工種特點(diǎn)進(jìn)行了分析，最后指出勞務(wù)輸出對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極意義。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)輸出；人口；數(shù)量

一、勞務(wù)合作

我國的對(duì)外勞務(wù)合作,指國內(nèi)從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的公司根據(jù)對(duì)外簽訂的合同, 派遣各類專業(yè)人員和勞務(wù)人員到國外或境外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。1979年以來, 我國的對(duì)外勞務(wù)輸出主要是通過對(duì)外承包工程以及和國外雇主簽訂勞務(wù)合同并直接派出勞務(wù)人員這兩個(gè)渠道進(jìn)行的。

1.20世紀(jì)50、60年代的勞務(wù)輸出

在20世紀(jì)50、60年代, 我國向亞洲、非洲的發(fā)展中國家實(shí)施了對(duì)外經(jīng)濟(jì)援助。當(dāng)時(shí), 隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)援助的開展, 曾向那些受援國家派遣了包括大批技術(shù)人員以及工人和醫(yī)務(wù)人員在內(nèi)的勞務(wù)人員。

2.改革開放后的勞務(wù)輸出

改革開放以后的中國對(duì)外勞務(wù)合作是在以前的對(duì)外經(jīng)濟(jì)援助基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。改革開放初期, 我國組建幾家對(duì)外承包公司后在中東以及非洲、香港地區(qū)開展了對(duì)外承包工程和勞務(wù)合作業(yè)務(wù)。后來，為了發(fā)展對(duì)外承包以及勞務(wù)事業(yè), 陸續(xù)批準(zhǔn)組建了一批經(jīng)營(yíng)對(duì)外承包勞務(wù)的專業(yè)公司, 從事對(duì)外承包以及勞務(wù)業(yè)務(wù), 逐漸地有越來越多的對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作公司成立并走向國際勞務(wù)市場(chǎng)。[1] 1980年1月國務(wù)院確定了扶持對(duì)外承包公司創(chuàng)業(yè)的方針, 并確定當(dāng)時(shí)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)部作為對(duì)外承包工程與勞務(wù)合作事業(yè)的歸口管理部門。1982年4月, 新成立的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部設(shè)置了國外經(jīng)濟(jì)合作司，具體負(fù)責(zé)歸口管理對(duì)外承包工程以及勞務(wù)合作、國外合營(yíng)企業(yè)等在國外的經(jīng)濟(jì)合作事業(yè)。1983年初對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部先后頒發(fā)了對(duì)外承包工程、勞務(wù)合作統(tǒng)計(jì)制度和計(jì)劃編制試行辦法，統(tǒng)一了各公司計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)的口徑和方法。1984年4月,對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于對(duì)外承包、勞務(wù)合作勞動(dòng)制度的幾項(xiàng)暫行規(guī)定》, 規(guī)定凡是國內(nèi)派出的工程承包、勞務(wù)人員

一律實(shí)行經(jīng)濟(jì)合同制。同時(shí), 國家有關(guān)部門通過提供優(yōu)惠貸款和外匯額度、減免利稅和其他費(fèi)用、提供擔(dān)保等措施, 對(duì)對(duì)外承包工程和勞務(wù)合作事業(yè)給予了大力扶持。[2]

1994年5月外經(jīng)貿(mào)部發(fā)布了《對(duì)外勞務(wù)合作管理暫行辦法》。另外，為了提高外派勞務(wù)人員的素質(zhì), 外經(jīng)貿(mào)部于1994年5月制定了《關(guān)于實(shí)行外派勞務(wù)培訓(xùn)的暫行辦法》, 自1995年10月全面實(shí)行外派勞務(wù)培訓(xùn)制度。截止到1998年末全國成立了150多家外派勞務(wù)培訓(xùn)中心。2001年11月外經(jīng)貿(mào)部發(fā)布了《對(duì)外勞務(wù)合作備用金暫行辦法》。該辦法規(guī)定，為規(guī)范對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，保障外派勞務(wù)人員的合法權(quán)益，對(duì)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)實(shí)行對(duì)外勞務(wù)合作備用金制度。

3.我國現(xiàn)階段的勞務(wù)輸出

對(duì)外勞務(wù)合作備用金是指由對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)交納、用于解決突發(fā)事件的專用款項(xiàng)。經(jīng)過多年的發(fā)展, 我國對(duì)外勞務(wù)合作已形成“商務(wù)部宏觀管理、各部門協(xié)調(diào)合作、地方政府部門屬地管理、行業(yè)組織協(xié)調(diào)自律、駐外經(jīng)商機(jī)構(gòu)一線監(jiān)管、與有關(guān)勞務(wù)輸入國共同管理”的體系。[3]

二、我國勞務(wù)合作的發(fā)展?fàn)顩r

1.對(duì)外勞務(wù)輸出數(shù)量顯著增長(zhǎng)

進(jìn)入改革開放時(shí)代以后, 隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的不斷發(fā)展，我國對(duì)外勞務(wù)輸出有了長(zhǎng)足的發(fā)展, 對(duì)外勞務(wù)輸出數(shù)量顯著增長(zhǎng)。截止到2007年底, 累計(jì)派出各類勞務(wù)人員419萬人, 勞務(wù)合作遍及全球180多個(gè)國家和地區(qū)。改革開放初期的勞務(wù)輸出主要是以對(duì)外承包工程形式展開的。但后來勞務(wù)輸出渠道逐漸擴(kuò)大, 各種形式的勞務(wù)輸出持續(xù)發(fā)展。從改革開放30年來對(duì)外承包工程以及對(duì)外勞務(wù)合作發(fā)展情況看，無論是合同金額、完成營(yíng)業(yè)額, 還是外派的勞務(wù)人員數(shù)量, 均保持了持續(xù)的增長(zhǎng)。從1980年到2006年, 對(duì)外承包工程的合同金額從140億美元增長(zhǎng)到66005億美元；完成營(yíng)業(yè)額也從123億美元增長(zhǎng)到29993億美元；年末在國外的對(duì)外承包工程勞務(wù)人員數(shù)量, 在1987年以后的10年里基本上是2萬多人到3萬多人,而1997年后逐年增多, 尤其2003年以后迅速增長(zhǎng), 到2006年達(dá)到1986萬人。通過勞務(wù)合作外派的年末在外勞務(wù)人員,1987年末只有3萬多人, 但是進(jìn)入90 年代以后迅速增長(zhǎng), 1992年超過10萬人, 1995 年超過20萬人, 1999年則超過了30萬人, 到2006年達(dá)到4752萬人。2006年對(duì)外勞務(wù)合作的合同金額及完成營(yíng)業(yè)額分別達(dá)到5233億美元和5373億美元, 對(duì)外勞務(wù)輸出帶來了可觀的外匯收入。2006年末, 我國外派勞務(wù)總數(shù)量(包括對(duì)外承包工程、對(duì)外勞務(wù)合作以及對(duì)外設(shè)計(jì)咨詢)達(dá)到

6738萬人[4]。

2.我國勞務(wù)輸出的地域特點(diǎn)

在改革開放初期, 我國的對(duì)外承包工程和勞務(wù)合作主要集中在伊拉克、科威特等中東國家。海灣戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后, 對(duì)外勞務(wù)合作從中東向亞洲其他國家和地區(qū)轉(zhuǎn)移, 進(jìn)入了香港、澳門、日本、韓國、新加坡以及馬來西亞等國家和地區(qū)。近年的中國外派勞務(wù)人員主要集中在新加坡、韓國、日本、臺(tái)灣、香港、澳門等國家和地區(qū)。2006 年末,外派勞務(wù)數(shù)量最多的國家是日本, 達(dá)到14萬多人, 占亞洲勞務(wù)總數(shù)的28%；[5]第二位是新加坡,達(dá)到8.4萬多人,占17%；第三位是韓國, 達(dá)到

5.8萬多人，占12%；這三個(gè)國家的勞務(wù)人員占整個(gè)亞洲勞務(wù)的一半以上(57%)。在整個(gè)90年代新加坡的勞務(wù)數(shù)量增長(zhǎng)極其顯著。因?yàn)樾录悠氯A人比重較高, 承包公司及勞務(wù)人員在新加坡語言障礙很少, 從而派往新加坡的勞務(wù)數(shù)量不斷增加。派往韓國和日本的勞務(wù)人員增長(zhǎng)也很明顯, 派往這兩個(gè)國家的勞務(wù)人員, 主要是以研修生形式派遣。[6]

3.我國勞務(wù)輸出的主要工種

對(duì)非洲的勞務(wù)輸出大部分和中國對(duì)非洲的經(jīng)濟(jì)援助以及在非洲的承包工程有關(guān)。在非洲的承包勞務(wù)開始比較早, 合作方式主要以承包工程為主。在亞洲和非洲以外地區(qū), 勞務(wù)人員較多的國家是美國和俄羅斯。在美國本土經(jīng)營(yíng)的工程和勞務(wù)項(xiàng)目很少, 僅有一小部分農(nóng)業(yè)工人和護(hù)士。在美國的業(yè)務(wù)主要集中在關(guān)島和塞班島。派往俄羅斯的勞務(wù)人員在90年代前半期有了較大幅度的增長(zhǎng), 1995年已達(dá)到2.1萬人。到2006年在俄羅斯的勞務(wù)人員數(shù)量為2.5萬多人。

三、勞務(wù)輸出對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極意義

1.緩解我國人口、就業(yè)、環(huán)境和生態(tài)的壓力

擴(kuò)大對(duì)外勞務(wù)輸出是緩解當(dāng)前我國面臨的人口與就業(yè)壓力的需要。我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率近兩年持續(xù)呈小幅攀升態(tài)勢(shì)，從1999年到2000年, 我國的失業(yè)率一直保持在3.1%左右, 2001年升至3.6%。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《2002年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》, 2002年年末我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率為4% , 比上年末增加0.4 個(gè)百分點(diǎn)。[7] 自1991年以來,盡管經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率對(duì)就業(yè)率的貢獻(xiàn)開始下跌。根據(jù)預(yù)測(cè), 到2005年, 中國處于勞動(dòng)年齡的人口將達(dá)到8.06億, 比2000年凈增0.42 億, 而到2010年這一數(shù)字將變?yōu)?.45億。[8]加入WTO 后, 我國面臨更開放、競(jìng)爭(zhēng)更激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇將使我國大量的隱性失業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性失業(yè), 外國農(nóng)產(chǎn)品的涌入對(duì)我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的沖擊也將造成大量的農(nóng)

村剩余勞動(dòng)力。城鎮(zhèn)新增勞動(dòng)力就業(yè)、農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移、下崗失業(yè)人員再就業(yè)交織在一起, 使我國的就業(yè)形勢(shì)更為嚴(yán)峻。如何解決剩余勞動(dòng)力問題成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要因素。

2.增加國家、個(gè)人外匯收入，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一般來說, 勞務(wù)人員到國外提供勞務(wù)所獲得的報(bào)酬要高于國內(nèi)，有的甚至高于國內(nèi)好幾倍,這是國際勞務(wù)市場(chǎng)導(dǎo)向所決定的。勞動(dòng)力總是由工資低或就業(yè)機(jī)會(huì)少的地區(qū)流向工資高、就業(yè)機(jī)會(huì)多的地區(qū)。對(duì)許多勞務(wù)人員來說, 勞務(wù)輸出是他們進(jìn)行原始積累的一個(gè)重要途徑, 同時(shí), 也增加了國家的外匯。位于福建省西北部武夷山南麓的明溪縣，人口為11.5 萬。20世紀(jì)90年代以來，明溪人掀起了一股出國熱，至1999年7月止，全縣共辦理出國護(hù)照3998人，實(shí)際在外約2700人, 出國人員分布于34個(gè)國家,主要聚集在東歐的匈牙利、意大利、俄羅斯、保加利亞等國家, 被譽(yù)為“福建旅歐第一縣”。隨著出國人數(shù)的增多, 明溪縣外匯存款不斷增長(zhǎng)。2000年，明溪銀行的外匯存款高達(dá)390多萬美元。該縣農(nóng)民人均純收入中，對(duì)外勞務(wù)收入已占10%以上。[9]據(jù)吉林延邊州權(quán)威部門統(tǒng)計(jì)資料顯示, 2002年該州對(duì)外勞務(wù)輸出業(yè)創(chuàng)歷史新高, 境外勞務(wù)收入達(dá)4.8 億美元, 同比增長(zhǎng)60%, 相當(dāng)于當(dāng)年全州財(cái)政收入的2 倍。[10]

3.拓寬正常出國渠道, 減少非法移民

除少數(shù)政治因素外，大多數(shù)人的移民動(dòng)機(jī)是經(jīng)濟(jì)方面的。由于一些國家提高移民門檻, 同時(shí)，也由于我國勞務(wù)輸出發(fā)展的滯后, 許多人出國賺錢的合法途徑受到阻礙。一些仍然向往國外高收入和就業(yè)機(jī)會(huì)的人在蛇頭的誘惑下, 鋌而走險(xiǎn), 選擇了偷渡等非法移民途徑。發(fā)展對(duì)外勞務(wù)輸出, 有利于疏通這種阻礙, 使我國的勞動(dòng)力得以在國際勞務(wù)市場(chǎng)上按市場(chǎng)需求及價(jià)格自由流動(dòng), 為希望到國外就業(yè)賺錢的人提供更多的合法渠道。從這個(gè)意義上說, 發(fā)展勞務(wù)輸出也有利于減少非法移民。

世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和人力資源的差異導(dǎo)致了各國勞動(dòng)力供需結(jié)構(gòu)的不平衡, 為勞動(dòng)力在國際范圍內(nèi)的流動(dòng)提供了需求。發(fā)達(dá)國家居民的生活水平較高, 人口自然增長(zhǎng)率偏低, 勞動(dòng)力供給不足, 一些3D(Difficult,Dirty, Dangerous)行業(yè)崗位空缺嚴(yán)重, 其他如家政服務(wù)和護(hù)理等也急需從國外引進(jìn)勞動(dòng)力。以英國為例, 該國目前護(hù)理人員短缺現(xiàn)象極為嚴(yán)重。據(jù)英國2000年7月的一份報(bào)告顯示, 在英國勞務(wù)市場(chǎng)上僅護(hù)士崗位就有1.7萬個(gè)空缺，另據(jù)國際勞工組織估計(jì),目前全球每年急需的勞工規(guī)模約為3500 萬人。[11]巨大的國際勞動(dòng)力市場(chǎng)空間和我國

豐富的勞動(dòng)力資源, 為我國對(duì)外勞務(wù)輸出的發(fā)展提供了廣闊前景。

參考文獻(xiàn)

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[Z/OL].http://.[8]Institute of Public Finance, Ministry of Finance.Chinas

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第二篇：我國勞務(wù)輸出現(xiàn)狀問題及對(duì)策分析

我國勞務(wù)輸出現(xiàn)狀問題及對(duì)策分析

張蕾

國貿(mào)08—1

2008148

3我國勞務(wù)輸出現(xiàn)狀問題及對(duì)策分析

勞務(wù)輸出是勞動(dòng)力空間流動(dòng)的一種形式。包括國際勞務(wù)輸出和國內(nèi)勞務(wù)輸出。國際勞務(wù)輸出在第二次世界大戰(zhàn)后獲得了較大發(fā)展，已成為許多國家開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作的一種重要形式。據(jù)世界銀行1986年統(tǒng)計(jì)，世界勞務(wù)市場(chǎng)的勞務(wù)容量約為2000萬人。

國際間勞動(dòng)力的流動(dòng)己有幾百年的歷史，最早可以追溯到中世紀(jì)末。而具有一定規(guī)模的輸出則始于15世紀(jì)末(1492年10月12日)哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸。從16至18世紀(jì)，殖民主義國家販賣黑人到美洲的奴隸貿(mào)易。這是歷史上大

規(guī)模遠(yuǎn)距離勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的開始。但這種慘無人道的奴隸貿(mào)易是殖民主義的罪惡表現(xiàn)，作為勞動(dòng)力的擁有者即奴隸并不能作為獨(dú)立的勞動(dòng)力擁有者和出賣者出現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，而是作為生產(chǎn)工具——會(huì)說話的工具”被人用強(qiáng)迫的方式從一個(gè)國家運(yùn)送到另一個(gè)國家，因此，這還不是真正現(xiàn)代意義上的勞務(wù)輸出與輸人。真正是自由人，是自身勞動(dòng)力擁有者的勞動(dòng)力國際流動(dòng)，并作為生產(chǎn)要素在他國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮作用的，最早當(dāng)屬18世紀(jì)初的歐洲技術(shù)工人。當(dāng)時(shí)歐洲一些國家的政府受重商主義的影響，才對(duì)技術(shù)工人入境采取歡迎態(tài)度，但是由于各自的經(jīng)濟(jì)保護(hù)主義政策，這個(gè)時(shí)期的遷移量仍然十分有限。真正大規(guī)模的現(xiàn)代意義上的勞務(wù)輸出與輸入則是上世紀(jì)第二次世界大戰(zhàn)以后50年代才發(fā)展起來的。二戰(zhàn)之后，隨著大量新興國家的建立以及戰(zhàn)后重建的需要，國際勞務(wù)輸出得到了空前發(fā)展。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的歷程，到20世紀(jì)90年代，伴隨當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和各國經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，國際勞務(wù)市場(chǎng)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，并出現(xiàn)了很多新的變化。

我國的對(duì)外勞務(wù)合作有著悠久的歷史，最早可以上溯到秦漢時(shí)期。我國近代的勞務(wù)輸出，在鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)(1840年)之后即有雛形。19世紀(jì)中葉，北美、澳洲大陸發(fā)現(xiàn)了金礦，由于黑奴買賣己經(jīng)停止，加之當(dāng)時(shí)的清政府把移居海外的中國人當(dāng)作“賤民”、“棄民”對(duì)待，采取不予保護(hù)的政策，殖民者便趁機(jī)通過利誘、拐騙、強(qiáng)拉等不法手段，擄掠了大量中國勞動(dòng)力，即“華工”。這是我國近代勞務(wù)輸出的開端。上世紀(jì)兩次世界大戰(zhàn)期間，中國派出了大量勞動(dòng)力，為英、法、俄以及東南亞國家抵抗德、意、日法西斯的侵略提供了巨大的后勤支援。由于我國這一時(shí)期勞動(dòng)力的國際流動(dòng)并不以經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，帶有很強(qiáng)的為戰(zhàn)爭(zhēng)服務(wù)的性質(zhì)，因此還不是真正意義上的國際勞務(wù)輸出。

到上世紀(jì)50——60年代，新中國成立以后，我國的勞務(wù)輸出有了新的發(fā)展。但這一時(shí)期的勞務(wù)輸出大都是站在人道主義立場(chǎng)，以援助亞洲、非洲的發(fā)展中國家特別是社會(huì)主義國家如前蘇聯(lián)、蒙古、尼日利亞等的經(jīng)濟(jì)建設(shè)為主。派遣了大批技術(shù)人員以及工人和醫(yī)務(wù)人員，基本上是無償?shù)幕蚴莾?yōu)惠的，同樣并不從經(jīng)濟(jì)利益的角度來考慮。因此說當(dāng)時(shí)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)援助也不是真正意義上的國際勞務(wù)輸出，但卻為我國改革開放以來的對(duì)外勞務(wù)輸出打下了良好的基礎(chǔ)。黨的十一屆三中全會(huì)后，伴隨著改革開放、經(jīng)濟(jì)全球化和世界服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，我國勞務(wù)輸出事業(yè)才得以從無到有、從小到大真正興起并蓬勃發(fā)展起來。特別是上世紀(jì)九十年代以來，在中央“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我國勞務(wù)輸出事業(yè)取得了更快的發(fā)展，到目前已初具規(guī)模，成為我國開展對(duì)外服務(wù)貿(mào)易的一個(gè)重要組成部分和國際勞務(wù)市場(chǎng)上的一支重要力量。

我國勞務(wù)輸出的現(xiàn)狀1對(duì)外勞務(wù)合作總量保持穩(wěn)步增長(zhǎng)，但仍與我國人口資源總量不相稱，并且創(chuàng)匯能力也遠(yuǎn)低于其他一些發(fā)展中國家2普通勞務(wù)依然是外派勞務(wù)大軍的主力，但在少數(shù)省份已有改觀從事制造業(yè)、建筑業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)的外派勞務(wù)人員仍然占據(jù)勞工大軍的絕大多數(shù)75%與之形成巨大反差的是，科教文衛(wèi)、設(shè)計(jì)咨詢和IT服務(wù)業(yè)所占比重均不足1%3亞洲市場(chǎng)份額獨(dú)大，新市場(chǎng)開拓舉步維艱

勞務(wù)輸出存在的問題1外出務(wù)工人員的總體文化素質(zhì)不高,與勞務(wù)輸入地日益要求的高素質(zhì)務(wù)工者相互矛盾2縣內(nèi)勞務(wù)輸出中介機(jī)構(gòu)不健全,勞務(wù)輸出信息不靈、輸出渠道不暢3政府、職能部門服務(wù)工作不到位4外出務(wù)工人員合法權(quán)益難以保障。

應(yīng)對(duì)問題的解決辦法1加大宣傳力度，形成輸出共識(shí)2加大培訓(xùn)力度，提高輸出質(zhì)量3上下聯(lián)動(dòng)，擴(kuò)大輸出總量4建立信息和中介服務(wù)體系，拓寬輸出渠道。

第三篇：我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及對(duì)策分析

一、目前我國征收個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢(shì)的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理得到不斷改進(jìn)，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷加強(qiáng)。從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為中國第四大稅種，個(gè)人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個(gè)人所得稅收入已經(jīng)成為除營(yíng)業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。

個(gè)人所得稅既是政府取得財(cái)政收入的重要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入差距的手段，還是人才競(jìng)爭(zhēng)的因素之一，因此稅負(fù)高低至關(guān)重要。而稅率是影響稅負(fù)的最主要因素。我國征收個(gè)人所得稅在設(shè)計(jì)稅率時(shí)是以調(diào)節(jié)個(gè)人收入為主，同時(shí)兼顧組織財(cái)政收入，并根據(jù)我國的國情，采取了分類（項(xiàng)）稅制模式，各類所得的適用稅率也有所不同，有的實(shí)行累進(jìn)稅率，有的實(shí)行比例稅率，最高稅率分別為45%（工資、薪金所得）、40%（勞務(wù)報(bào)酬所得）、35%（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等所得）和20%（利息、股息等所得），因而稅率形式較為復(fù)雜，稅負(fù)差別較大。

二、目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低

我國的個(gè)人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達(dá)國家比起來這個(gè)比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個(gè)人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會(huì)保險(xiǎn)和退休金中，個(gè)人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個(gè)人所得稅的大約五分之一。而在我國，企業(yè)所得稅超過個(gè)人所得稅的一倍還多。北歐的一些國家個(gè)人所得稅還更高。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個(gè)人所得稅有了很大增長(zhǎng)，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有征夠。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導(dǎo)致個(gè)人收入的減少，因此個(gè)人所得稅也相應(yīng)地減少了。

（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全

目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)

部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。雖然有累進(jìn)制所得稅，但是對(duì)真正高收入的人，征稅征不到他們。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會(huì)納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。

三、個(gè)人所得稅征管存在問題的成因

（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

法制的公平合理能激發(fā)人們對(duì)法的遵崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。世界各國的個(gè)人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。現(xiàn)階段我國公民的納稅意識(shí)相對(duì)來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征

收采用的是分類稅制。分類稅制，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

（二）對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。

四、解決個(gè)人所得稅征管問題的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）選擇合理的稅制模式

根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

（二）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。

（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，通

過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首先要加強(qiáng)稅源控制。使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

綜上所述，隨著我國加入WTO和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國個(gè)人所得稅的征收管理將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。在個(gè)人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征管已顯得尤其重要。

第四篇：我國預(yù)算外資金現(xiàn)狀分析

我國預(yù)算外資金現(xiàn)狀分析

摘要：預(yù)算外資金是指不納入預(yù)算管理，但卻用于滿足政府履行其職能需要的財(cái)政性資金。由于我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，許多政策制度都不完整，因此預(yù)算外資金不僅要適合我國國情還要促進(jìn)我國的發(fā)展。所以我國必須制定完整的措施去合理的利用它完善它。然而，很多政府承擔(dān)的職能并不是通過預(yù)算來實(shí)現(xiàn)的，而是通過預(yù)算外資金和不是預(yù)算外的財(cái)政性資金來完成的。由于對(duì)預(yù)算外資金認(rèn)識(shí)上的不足以及管理措施和方法的使用不當(dāng)．是我國的預(yù)算外資金流失嚴(yán)重的原因。

關(guān) 鍵 詞:預(yù)算外資金；政府職能轉(zhuǎn)變；社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；財(cái)政性資金；預(yù)算制度改革；預(yù)算管理；制度適應(yīng)；

正文：通過對(duì)財(cái)政學(xué)的學(xué)習(xí)，我懂得了許多知識(shí)。最重要的是我了解到我國預(yù)算外資金的作用以及目前它的狀況。預(yù)算外資金是指不納入預(yù)算管理但卻用于滿足政府履行其職能需要的財(cái)政資金。它是國家預(yù)算資金的必要補(bǔ)充，具有分散性、自主性、專用性的特點(diǎn)。預(yù)算外資金指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。由于對(duì)預(yù)算外資金認(rèn)識(shí)上的滯后和政策、管理手段的缺位，造成預(yù)算外資金游離于政府控制之外，既扭曲了收入分配結(jié)構(gòu)，分散了國家財(cái)力，又滋生了腐敗現(xiàn)象。因此，正確認(rèn)識(shí)并解決預(yù)算外資金管理缺位問題，是財(cái)政改革中亟待解決的問題。例如高校預(yù)算外資金是高校直屬單位利用學(xué)校資源，通過提供管理性勞動(dòng)和服務(wù)性勞動(dòng)取得的貨幣補(bǔ)償，主要形式是事業(yè)性收費(fèi)，這構(gòu)成了預(yù)算外資金的主要來源。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高校辦學(xué)方式多樣化，隨之取得的預(yù)算外收入大大增加，有些單位預(yù)算外收入部分甚至高出預(yù)算內(nèi)收入的幾倍。

現(xiàn)狀

（1）預(yù)算外資金增長(zhǎng)過快，1992年比1978年增長(zhǎng)11倍，相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的97.7%，名副其實(shí)地成為國家的“第二預(yù)算”。

（2）預(yù)算外資金歷年增長(zhǎng)速度均超過童年的GDP和預(yù)算內(nèi)收入的增長(zhǎng)速度，造成資金的嚴(yán)重分散。

（3）從預(yù)算外資金結(jié)構(gòu)看，一向是企業(yè)和主管部門管理的預(yù)算外資金居主導(dǎo)地位，從近幾年變化趨勢(shì)看，行政事業(yè)單位管理的部分增長(zhǎng)較快，比重上升，地方財(cái)政管理的部分絕對(duì)數(shù)和比重下降的幅度都較大。

（4）由于管理不嚴(yán)，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外、化生產(chǎn)資金為消費(fèi)基金、化公為私等現(xiàn)象有所滋長(zhǎng)和蔓延。因此，預(yù)算外資金迅速增長(zhǎng)，已成為預(yù)算內(nèi)收入占GDP的比重偏低的重要原因，也是當(dāng)時(shí)固定資產(chǎn)投資膨脹和消費(fèi)基金膨脹的重要原因。

預(yù)算外資金管理存在問題具體表現(xiàn)

（一）預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破。根據(jù)《預(yù)算外金

管理實(shí)施辦法》，各預(yù)算單位應(yīng)按照規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，財(cái)政部門按照經(jīng)費(fèi)定額和開支標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行審批后，匯總編制總計(jì)劃。但實(shí)際的執(zhí)行情況是，有些單位沒有收支計(jì)劃，財(cái)政部門也很難形成規(guī)范的匯總預(yù)算，只是粗略地按基數(shù)加增的辦法編制并下達(dá)預(yù)算外資金收支計(jì)劃。縣鄉(xiāng)兩級(jí)均未建立預(yù)算外資金預(yù)決算制度，市級(jí)的預(yù)決算制度往往也是流于形式，難以發(fā)揮實(shí)際作用。還有，綜合預(yù)算制度難以落實(shí)也很突出這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤為突出。收入時(shí)，有的單位只是將專戶資金一繳了之，而沒有具體的資金項(xiàng)目名稱，造成收入來源不清； 支出時(shí)，由于沒有明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，資金使用“ 以收定支”預(yù)算外資金管理粗放，導(dǎo)致用款單位擠占挪用資金有了可乘之機(jī)。預(yù)算外資金的存在，對(duì)中國的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。由于缺乏有的制約和管理機(jī)制，在資金運(yùn)用過程中，很容易導(dǎo)致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這對(duì)政府的信譽(yù)也造成了負(fù)面影響。

（二）納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金仍作為預(yù)算外資金管理，使政府宏觀調(diào)控能力減弱。我國于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，一些欠發(fā)達(dá)省份長(zhǎng)期處于財(cái)政困難狀況，嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。從財(cái)政資金管理看，一方面，預(yù)算內(nèi)資金短缺，收支矛盾突出，另一方面，一些應(yīng)納入預(yù)算管理的資金游離于財(cái)政預(yù)算管理之外。究其因：一是收費(fèi)單位原為自收自支的事業(yè)單位，一旦將收入納入預(yù)算管理，就要理順各方面的關(guān)系，這不僅要加大各部門的管理成本且會(huì)突破各自的管理范圍。二是有些行政事業(yè)單位的收費(fèi)收入不能滿足其正常出，有些單位甚至還有巨額貸款，改變財(cái)政管理方式，就要增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。三是執(zhí)收單位作為征收主體在認(rèn)識(shí)上存在偏差，擔(dān)心納入預(yù)算管理后其經(jīng)費(fèi)沒有保障，還有一些單位錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算外資金“ 誰收誰用”，不愿意把專戶資金納入管 理。如將預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)出的各類資金、所屬單位和下級(jí)單位上繳的收入、資產(chǎn)變價(jià)入，經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收入、反映在往來科目中的收入、賬目以外的收入以及收回的支出等，作為預(yù)算外資金管理。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全，約束軟化，財(cái)政監(jiān)督流于形式。目前，預(yù)算外資金的管理監(jiān)督普遍存在重收入輕支出現(xiàn)象，一味強(qiáng)調(diào)納入財(cái)政專戶資金的管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問題。雖然財(cái)政部門撥付資金時(shí)，根據(jù)用款單位上報(bào)的用款計(jì)劃進(jìn)行了核定，但財(cái)政資金劃出后，用款單位如何使用資金卻不能掌握。同時(shí)，由于收費(fèi)經(jīng)費(fèi)化，使部分公司存在分配不公、苦樂不均現(xiàn)象。預(yù)算內(nèi)財(cái)力不足，財(cái)政平衡的基礎(chǔ)很不牢同。多數(shù)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政平衡實(shí)際上建立在“應(yīng)支未支、應(yīng)保未保、應(yīng)撥未撥” 的基礎(chǔ)上的，預(yù)算內(nèi)欠賬多，財(cái)政資金只能圍著“ 保吃飯” 低層次運(yùn)行，財(cái)政宏觀調(diào)控的能力很弱，搞建設(shè)的資金更是少得可憐。在這種情況下，如果將有專項(xiàng)用途的預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金統(tǒng)籌使用，就會(huì)出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)大量占有預(yù)算外的現(xiàn)象，致使預(yù)算內(nèi)、外兩方面的資金需要都得不到保證，更達(dá)不到提高地方財(cái)政宏觀調(diào)控能力的預(yù)期目的。從更深層次看，它還造成財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了國家基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。

（四）資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學(xué)，導(dǎo)致部分資金逃避財(cái)政監(jiān)督，成體外循環(huán)。盡管近幾年來各地都積極推行預(yù)算外資金“ 單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管” 的征管體制，但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳狀態(tài)。而預(yù)算外資金收入過渡戶的存在，給個(gè)別單位截留預(yù)算內(nèi)外收人、坐收坐支預(yù)算內(nèi)外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴(yán)密、不科學(xué)，也容易形成資金體外循環(huán)。如一些地方出臺(tái)的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于省、地(州、市)、縣(市區(qū))

三級(jí)預(yù)算收入，應(yīng)按比例納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，但具體的征管模式卻是：南地縣基層單位負(fù)責(zé)收繳資金，由省級(jí)部門歸集資金、報(bào)批手續(xù)，待審批后，再由省級(jí)部門按比例逐級(jí)返還原單位，然后各自繳入國庫。這種方法雖有利于資金到位，但按級(jí)次入庫的資金由于征繳過程涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，又沒有采取一定的監(jiān)督手段，容易形成既不繳納給當(dāng)?shù)貒鴰欤植患{入專戶儲(chǔ)存的體外循環(huán)資金。呈現(xiàn)出管理活動(dòng)層次多，管理幅度大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)專業(yè)化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，控制難度加大。某些環(huán)節(jié)上存在監(jiān)督盲區(qū)。一些技術(shù)性專業(yè)性比較強(qiáng)的單位的收費(fèi)項(xiàng)目采用瞞天過海的手段，或收入采用部分入賬，一些創(chuàng)收單位不認(rèn)真執(zhí)行“ 收支兩條線” 的規(guī)定，截留、坐支、挪用預(yù)算外收入。資金管理、監(jiān)督部門缺信息溝通，造成預(yù)算外資金管理與監(jiān)督領(lǐng)域出現(xiàn)死角。

（五）相關(guān)政策和配套措施缺位，影響了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)。《預(yù)算外金管理實(shí)施辦法》規(guī)定，行政主管機(jī)構(gòu)可以按照國家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體集中對(duì)管理費(fèi)的收取方式、標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)使用、支出范圍及資金管理都沒有做出具體的規(guī)定，致使一些單位超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、使用不合法票據(jù)以及白條收費(fèi)，進(jìn)而逃避專戶管理、違規(guī)投資，甚至隱瞞收入、私設(shè)小金庫等問題時(shí)有發(fā)生。此外，一些取消的收費(fèi)項(xiàng)目，由于沒有及時(shí)理順和解決相關(guān)單位的經(jīng)費(fèi)，致使一些旨在建立政府與民間良性關(guān)系、規(guī)范行政行為、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策無法落到實(shí)處。每項(xiàng)收費(fèi)所取得的收入都要有相應(yīng)的使用途徑和支出方向，支出的主要形式是支付創(chuàng)收成本、彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足、發(fā)放補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金、購置固定資產(chǎn)等。由于預(yù)算外資金與創(chuàng)收單位和職工的切身利益密切相關(guān)，預(yù)算外資金具有“ 自留地” 的含義，所以管理部門在預(yù)算外資金批撥時(shí)，把關(guān)不是很嚴(yán)，造成創(chuàng)收單位亂發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物等，不能使資金用于事業(yè)發(fā)展，資金使用隨意性較大。

加強(qiáng)與完善預(yù)算外資金管理的措施

（一）深化“ 收支兩條線” 改革，積極推進(jìn)綜合財(cái)政預(yù)算。建立公共財(cái)政收入征管體系和國庫集中收付制度是我國財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，首先要將明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金不折不扣地全部納入預(yù)算管理，相應(yīng)支出通過預(yù)算予以安排。其次對(duì)有預(yù)算外資金收入的單位必須自下而上地編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，并將其納入單位的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和財(cái)政綜合預(yù)算。預(yù)算外收入要全部納入專戶管理，相應(yīng)支出由財(cái)政統(tǒng)

籌安排，逐步改變按收入比例提取經(jīng)的做法，比照部門預(yù)算的統(tǒng)一要求核定費(fèi)支出，實(shí)行“ 預(yù)算制”，進(jìn)而促進(jìn)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門依法行政。同時(shí)，各級(jí)財(cái) 政部門要改變重分配輕管理、重審批輕監(jiān)督、重微觀輕宏觀、重預(yù)算內(nèi)輕預(yù)算外的理財(cái)觀念，充分認(rèn)識(shí)宏觀調(diào)控和財(cái)政監(jiān)管的重要性，克服本位主義和小團(tuán)體意識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)綜合財(cái)政預(yù)算編制，提高財(cái)政資金的管理能力。

（二）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。實(shí)踐表明，如果沒有一個(gè)健全有效的財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)制，任何財(cái)政改革政策都不可能取得預(yù)期效果。在實(shí)際工作中，對(duì)預(yù)算外資金監(jiān)督要是監(jiān)督亂收費(fèi)、亂開支預(yù)算外資金的行為。監(jiān)督的績(jī)效表現(xiàn)在個(gè)方面：一是及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算外資金的濫收、亂收、亂用現(xiàn)象； 二是對(duì)這種現(xiàn)出現(xiàn)后怎樣處罰，使犯規(guī)者以后不敢輕易再犯。為了實(shí)現(xiàn)第一個(gè)方面的績(jī)效，我認(rèn)為必須在政府監(jiān)督基礎(chǔ)上引進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督。因?yàn)槔鐣?huì)計(jì)

師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)其行為動(dòng)機(jī)在于發(fā)現(xiàn)違反國家財(cái)政紀(jì)律的行為和金額，主要收益來源于對(duì)違紀(jì)違法者的罰款，其個(gè)人利益和罰款收益緊密聯(lián)結(jié)，有較 高的積極性。而且，社會(huì)監(jiān)督者分布在各條戰(zhàn)線、各地區(qū)，有眾多獲取信息渠

道，也具有充分的時(shí)間、精力以及較高的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德同那些違法亂 紀(jì)者斗爭(zhēng)，從而能在很大程度上彌補(bǔ)政府監(jiān)督上信息少、檢查少、經(jīng)費(fèi)少、人 力少的缺陷。因此，在預(yù)算外資金管理中，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督作是一項(xiàng)明智的選擇。我國每年進(jìn)行財(cái)務(wù)大檢查，查出的違紀(jì)資金一年比一年 多，但違紀(jì)違規(guī)財(cái)政行為仍不斷，根本原因在于處罰不嚴(yán)。因此，尋找一種制度安排，從嚴(yán)執(zhí)法，對(duì)搞好監(jiān)督管理至關(guān)重要。

（三）借助科技手段以及高效、智能的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底改革預(yù)算外資金收繳制度。規(guī)范預(yù)算外資金管理，就要堵塞收入漏洞，做到應(yīng)收盡收。以收費(fèi)票據(jù)為資金監(jiān)管源頭，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段賦予財(cái)政票據(jù)的信息功能，借助收費(fèi)單位、代收銀行、財(cái)政部門之間強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，建立起一個(gè)“ 單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管” 的預(yù)算外資金管理體系。所有收費(fèi)通過銀行代收，不僅便于財(cái)政性資金集中納入財(cái)政管理，增強(qiáng)財(cái)政部門的調(diào)控能力，使財(cái)政“ 準(zhǔn)國庫”大大提高財(cái)政部門對(duì)執(zhí)收單位收取預(yù)算外資金的監(jiān)控力度，有力地遏止自立收費(fèi)項(xiàng)目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。

（四）實(shí)行票據(jù)統(tǒng)一管理，加強(qiáng)源頭控制，完善專用戶儲(chǔ)存。首先，收費(fèi)渠道合理。預(yù)算外資金有它的合理l生和合法性，不能在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下置人民利益國家利益于不顧，對(duì)此應(yīng)由省政府組織物價(jià)、財(cái)政部門對(duì)所有收費(fèi)單位收費(fèi)部門進(jìn)行拉網(wǎng)式檢查，重新明確各單位收費(fèi)范同、收費(fèi)項(xiàng)目。其次，嚴(yán)格票據(jù)管理是加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的源頭。凡是收費(fèi)單位，必須按規(guī)定到物價(jià)部門申請(qǐng)“ 收費(fèi)許可證”，憑證收費(fèi)。收費(fèi)必須是用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的收費(fèi)收據(jù)。而沒有收費(fèi)許可證或收費(fèi)資金為納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的單位，一律停止發(fā)放票據(jù)。解決預(yù)算外資金的根本途徑，仍然是對(duì)中央和地方財(cái)政權(quán)力的進(jìn)一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自主權(quán)和享受受益的權(quán)力，歸根結(jié)底，就是要逐步減少預(yù)算外收入在地方政府財(cái)政收支中的比重直到其逐步消失。(五)完善措施及法規(guī)建設(shè)，提高預(yù)算外資金的管理效率。預(yù)算外資金管理改革是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)、難度較大的丁作，它不僅是權(quán)力、利益的調(diào)整，而且涉及單位性質(zhì)、經(jīng)費(fèi)供給 以及內(nèi)部減員等問題。因此，只有把它與財(cái)政管理制度改革、政府機(jī)構(gòu)改革以及經(jīng)濟(jì)體制 改革等結(jié)合起來，才能相互促進(jìn)。因此，要對(duì)政府性基金和納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金列收列支的管理方式作更進(jìn)一步的規(guī)范和完善，逐步消除單式預(yù)算，真正發(fā)揮財(cái)政部門應(yīng)有的管理監(jiān)督作用。盡快建立、發(fā)展和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的法制體系，為財(cái)政體制改革提供制度保障。另外，還要澄清對(duì)預(yù)算外管理資金的模糊認(rèn)識(shí)，扭轉(zhuǎn)“ 三權(quán)不變” 和“ 誰收誰用” 的運(yùn)行慣例，為進(jìn)一步推動(dòng)綜合預(yù)算管理創(chuàng)造良好的條件。

總結(jié)：

以上就是我對(duì)我國預(yù)算外資金的認(rèn)識(shí)和分析。由于我國預(yù)算外資金改革牽扯面廣，政策性強(qiáng)．既涉及現(xiàn)有各方面利益格局的調(diào)整，又涉及到政府職能部門的職責(zé)重新劃分和界定，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展．所我國的預(yù)算外資金政策并不完善，為了更好地利用預(yù)算外資金，就必須在解放思想、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上．必須向社會(huì)各界做好宣傳解釋工作，使之得到各方面的廣泛理解和支持．確保預(yù)算外資金改革的順利進(jìn)行。參考文獻(xiàn) ：【1】司路，《對(duì)我國預(yù)算外資金管理的思考》，2008年第五期。

【2】張?jiān)Ｃ瘢墩勎覈A(yù)算外資金管理存在的問題及解決對(duì)策》，2010

年第十一期。

【3】陶源，《我國預(yù)算外資金問題》，2008年第九期。

【4】田疏，《我國預(yù)算外資金管理探微》，2003年第四期。

第五篇：我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

及改進(jìn)的法律思考

發(fā)布日期：2005-11-16 文章來源： 互聯(lián)網(wǎng) 作者：劉喜梅

論文摘要：在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，因個(gè)人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關(guān)，個(gè)人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標(biāo)尺之一。在我國，隨著改革開放的實(shí)施與深入，個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，在全國相當(dāng)多的省、市，個(gè)人所得稅已成為僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財(cái)政的重要支柱之一。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重，個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低、個(gè)人所得稅征管制度不健全、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小等弊端客觀存在。究其原因，其

一、現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理；其

二、稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)；其

三、公民納稅意識(shí)淡薄、社會(huì)評(píng)價(jià)體系偏差；其

四、對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其

五、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。為此，解決個(gè)人所得稅征管問題提出幾點(diǎn)對(duì)策：選擇合理的稅制模式；合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性；擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)；加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅

稅制模式

稅收征管

源泉扣繳 個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國現(xiàn)階段，對(duì)個(gè)人所得稅的征管并不理想。對(duì)工資薪金外個(gè)人收入難以監(jiān)控，對(duì)偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠等等，促成個(gè)人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個(gè)人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成減少財(cái)稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)問題，值得我們思考。

一、目前我國個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

（一）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低。過去的20年是我國經(jīng)濟(jì)總量和國民財(cái)富增長(zhǎng)最快的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，①而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。據(jù)國家稅務(wù)總局最近測(cè)算的一項(xiàng)數(shù)據(jù)表明：我國個(gè)人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元以上。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個(gè)人所得稅收入一千二百億元②。如果按照發(fā)展中國家15%的比例計(jì)算，我國去年應(yīng)該入庫個(gè)人所得稅2250億元。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國的個(gè)人所 2 得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)。但是，個(gè)人所得稅所占的比重實(shí)在是太低，如此過低的個(gè)人所得稅收入在世界上實(shí)在并不多見。可見，個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。

（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全。目前我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%③；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右④。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。

（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。在報(bào)紙上新聞報(bào)道上經(jīng)常會(huì)看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民 4 進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。⑤個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

二、個(gè)人所得稅征管存在問題的成因

（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。法制的公平合理能激發(fā)人們對(duì)法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)臵上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。世界各國的個(gè)人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。現(xiàn)階段我國公民的納稅意識(shí)相對(duì)來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現(xiàn)階段我國個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。

分類稅制，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得 5 稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

例如：有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個(gè)人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)。由于我國現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級(jí)距過多，達(dá)到九級(jí)，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡(jiǎn)的原則。對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào) 6 酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。

現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。

例如：甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個(gè)人所得稅就不同，甲應(yīng)繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項(xiàng)目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。我們不難看出甲的家庭負(fù)擔(dān)要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，甲的費(fèi)用扣除額應(yīng)該大于乙。但是，在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。

（三）公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅 7 的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說，是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中，農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。

此外，現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

（四）對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。在一些發(fā)達(dá)國家，到每年4月的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，8 稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右⑥。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)臵喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān) 9 督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、解決個(gè)人所得稅征管問題的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）選擇合理的稅制模式。目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)椋F(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元，甲的計(jì)稅收入為2400元，乙的計(jì)稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。

（二）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。首先，稅率檔次設(shè)計(jì)以五級(jí)為宜。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目。盡管個(gè)人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會(huì)狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng) 11 一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。如果按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項(xiàng)目，甲的計(jì)稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進(jìn)稅率，對(duì)甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對(duì)乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)小于乙。從而避免現(xiàn)行稅制下，甲的稅負(fù)大于乙的不合理現(xiàn)象。

（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)。可以相信，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失。在我國目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首選要加強(qiáng)稅源控制。具體措施為：

1、用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用美國等一些發(fā)達(dá)國家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對(duì)長(zhǎng)期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控 13 之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

2、充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例，也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會(huì)征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對(duì)前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

注釋：

①董樹奎《對(duì)我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析》（《中國稅務(wù)》2003年第5期）。

②③國家稅務(wù)總局編制《2003年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》。④董樹奎《對(duì)我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析》，《稅務(wù)研究》，2002年第2期。

⑤陳大有《我國個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀令人堪憂》。《中國稅務(wù)報(bào)》2003年第28期。

⑥國家稅務(wù)總局編制《2001年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》、《2002年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》和《2003年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》。

1、李敏《我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅運(yùn)行情況分析及改進(jìn)措施》（《吉林財(cái)稅高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)》2003年第2期）。

2、賀然《個(gè)人所得稅流失問題探析》（《山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2003年第3期）。

3、夏秋《完善個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)設(shè)想》（《上海財(cái)稅》2003年第5期）。

4、何耀宇《我國個(gè)人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)報(bào)》2003年第4期）。

5、阮應(yīng)國《中國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀、成因和對(duì)策》（《合肥聯(lián)合大學(xué)學(xué)報(bào)》1998年第1期）。

6、曲國霞《個(gè)人所得稅改革和完善的設(shè)想》（《內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》1998年第3期）。

7、谷莉《思考我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析及改進(jìn)》（《福建稅務(wù)》2001年第3期）。

8、李愛鴿《當(dāng)代稅制原則演變與我國個(gè)人所得稅改革》揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)報(bào)2002 第2期。