第一篇：完善進出口稅收政策的建議

隨著國際金融危機的不斷深化，對我國特別是經濟外向度較高的沿海地區的不利影響越來越大，外貿進出口的形勢日趨嚴峻。為充分發揮稅收促進外貿進出口的積極作用，提出以下建議。

一、部分出口商品退稅率仍有上調空間，建議進一步提高出口商品退稅率。自2008年下半年以來，國家先后5次提高出口商品退稅率，但目前仍有相當部分出

口商品含稅出口，沒有充分體現“征多少退多少，不征不退”的原則。出口商品退稅率的確定，既要考慮國家宏觀調控目標和財政承受能力，又要考慮保增長、保就業、保穩定的需要，特別是在當前國際金融危機對外貿出口不利影響巨大的情況下，充分發揮出口退稅政策對外貿出口的積極刺激作用尤顯重要。從廣東的情況看，目前仍有不少出口商品退稅率較低。這部分出口商品有的并不屬于“兩高一資”的范圍，而是符合國家產業政策且技術含量較高的商品，如占廣東省出口比重較大的空調、冷柜等機電產品和家具、部分化工產品等。有的則是在一個地市屬于主導產業且具有地域特色的產品，如陶瓷、鎖制品、燃氣具和刀剪等五金制品。還有的則屬于已取消退稅，但并非資源性且符合環保要求的產品，如使用進口廢紙生產的紙制品等。

二、有些視同內銷征稅的規定不盡合理，建議將受外因作用而產生的出口貨物視同內銷征稅改為免稅。現行政策規定，對出口企業未能在規定期限內申報退（免）稅以及出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物，要視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅。當前，國際金融危機對出口企業的影響越來越大，出口企業因國內供貨企業倒閉、外商破產或拖欠貨款等原因無法取得增值稅進項發票或無法按期收匯的情況越來越多，按現行政策規定對這部分出口貨物不但不能退稅，而且要視同內銷征稅，無疑加重了出口企業負擔，嚴重影響了其資金周轉和出口積極性。建議將這些因出口企業無法預知和控制的外部客觀因素作用而產生的出口貨物視同內銷征稅改為免稅。如稅務機關確能核實清楚外貿企業未能取得增值稅專用發票是因國內供貨企業倒閉，且其開具的增值稅專用發票已抄報稅、出口企業未能收匯是因國外買方公司破產所致，對其出口貨物可實事求是地給予辦理退稅，以減輕出口企業的額外負擔。

三、辦理出口退稅手續和流程整齊劃一不符合分類管理原則，建議對納稅信譽好的出口企業可簡化申報和實行預退稅。出口企業收集相關單證的快慢是影響出口退稅申報和辦理進度的主要因素。為提高出口退稅效率，加快企業資金周轉，建議有關部門根據出口企業納稅信用等級對其實施分類管理。對評定為a級，且出口規模大、管理規范、出口與退稅業務管理風險較小的重點出口企業，允許其在貨物報關出口后收集出口退（免）稅各項單證期間，可先用電子數據進行出口退（免）稅申報，退稅部門用相關電子信息審核通過后，可按審批程序給予辦理退稅，待企業單證收齊，并按規定期限報送到退稅部門復核后，再辦理已退（免）稅款的相關核銷手續。

四、建議僅對納稅信譽差、管理風險大的出口企業實行出口貨物單證備案。單證備案制度在加強出口退（免）稅管理、防范騙取出口退稅等方面發揮了積極作用，但由于政策配套措施不完善、實際操作難度大等原因，單證備案制度在具體執行中遇到不少困難和問題，并產生了較大的稅企矛盾。尤其是對出口企業一律實行單證備案管理制度，不但浪費了企業的人力物力，也增加了國稅部門的工作量。建議按照企業分類管理原則要求，簡化出口貨物退（免）稅單證備案制度，僅對納稅信譽評定為c類、d類的出口企業實行出口退（免）稅單證備案制度。

五、出口貨物退（免）稅審批權過于集中不利于權責對稱和提高效率，建議適當下放出口貨物退（免）稅審批權。廣東省自2006年起進行下放部分地區出口貨物退（免）稅審批權限的試點，效果明顯：一是有效減少了出口退稅在途審批時間，加快了退稅進度；二是試點市局退稅部門可騰出更多精力強化出口退稅管理，重點開展出口退（免）稅的預警分析、評估監控和檢查、指導工作；三是退稅審批部門更加了解出口企業實際經營情況，進一步加強了征退稅銜接；四是增強了基層出口退稅管理人員的責任意識，提升了出口退稅管理質量。為進一步加快退稅進度，強化基層退稅管理部門的權責，建議適當下放出口貨物退（免）稅審批權，并由省級稅務機關根據實際情況自行確定出口貨物退（免）稅審批權下放的地區。

六、新辦和小型出口企業按年辦理出口退（免）稅有失公平，建議均實行按月計算辦理免抵退稅。現行政策規定，對小型出口企業和新發生出口業務的企業發生的應退稅額，退稅審核期為12個月。在審核期內，出口貨物的應退稅額，小型出口企業可在次年1月一次性辦理退稅；新發生出口業務企業的應退稅款，可在退稅審核期滿后的當月將之前各月審核無誤的應退稅額一次性退給企業。新辦出口企業和小型出口企業按年而

不能按月正常辦理退稅，增加了企業的資金占用，也有失公平。建議取消對新辦出口企業和小型出口企業審核期為12個月的規定，改為按月計算辦理退（免）稅。

七、加工貿易深加工結轉稅收政策不明確影響業務開展，建議盡快明確加工貿易深加工結轉稅收政策。由于目前國家尚未對加工貿易深加工結轉業務明確相應的稅收政策，全國各地對加工貿易

深加工結轉業務的稅收處理也不盡相同，造成各地政策執行的不一致，出口企業和國稅部門均有顧慮。政策不明確影響了加工貿易特別是深加工結轉業務的發展，建議對加工貿易深加工結轉業務也統一實行免抵退稅辦法。

八、出口退稅基數多年不變不利于合理負擔，建議重新核定地方出口退稅基數。由于目前的出口退稅基數仍是2003年底核定的，在出口退稅總量連年大幅增加的情況下，地方政府要負擔的超基數部分也越來越多，部分地方已發生財政難以承受進而影響外貿出口的現象。因此，建議重新合理核定地方出口退稅基數。核定地方基數不僅要考慮其近幾年出口退稅平均規模，而且還要考慮出口商品的來源結構。對出口企業從省外購進原材料生產出口貨物或直接購買貨物出口所占比重大的地區，由于這些原材料或貨物征稅在外省，但退稅需在出口企業所在地，因此，要適當調高這些地區的出口退稅基數，使地方負擔更加合理。

九、出口型企業進口設備和來料加工企業不作價進口設備恢復征收增值稅無法抵扣進項稅額，建議一律實行退稅政策。今年實行的增值稅全面轉型改革取消了進口設備免征增值稅政策，出口企業進口設備，包括外商提供給來料加工企業的不作價設備都要按規定繳納進口環節增值稅。由于出口型為主企業和來料加工企業生產的產品全部或基本外銷，進口環節征收的增值稅無法從銷項稅額中予以抵扣或全額抵扣，導致企業的實際負擔明顯增加，不利于企業開展平等競爭。為了既維持增值稅轉型后進口設備按規定征收進口環節增值稅的政策，又利于減輕企業負擔，建議對無法從其銷項稅額中抵扣的出口企業購進設備（包括外商提供給來料加工企業的不作價設備）征收的增值稅，經稅務機關審核批準，可視同出口企業應退稅額給予退稅。

第二篇：進出口相關稅收政策

為認真貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中全會精神，充分發揮關稅對統籌國際、國內市場和資源的引導作用，支持產業轉型升級，推動對外貿易發展方式轉變，促進經濟持續健康發展，經國務院關稅稅則委員會審議并報請國務院批準，自2015年1月1日起，我國將對進出口關稅進行部分調整。

為優化進口結構，更好地滿足國內生產和人民群眾生活需要，2015年我國將對部分進口商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率。其中，首次實施進口暫定稅率和進一步降低稅率的產品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機等先進制造業所需的設備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節能減排的環保設備；乙烯、鎳鐵等國內生產所需的能源資源性產品；降脂原料藥、夏威夷果、相機鏡頭等藥品和日用消費品。同時，統籌考慮產業、技術發展和市場情況，對制冷壓縮機、汽車收音機、噴墨印刷機等商品不再實施進口暫定稅率，適當提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。

2015年繼續對小麥等7種農產品(11.81，-0.14，-1.17%)和尿素等3種化肥的進口實施關稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關稅配額外進口一定數量的棉花繼續實施滑準稅，稅率不變。

2015年我國繼續以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產品征收出口關稅。根據國內化肥、煤炭供需情況的變化，適當調整化肥出口關稅，對氮肥、磷肥實施全年統一的出口關稅稅率，適當降低煤炭產品出口關稅稅率。

2015年依據我國與有關國家或地區簽署的自由貿易協定或關稅優惠協定，繼續對原產于東盟各國、智利、巴基斯坦、新西蘭、秘魯、哥斯達黎加、韓國、印度、斯里蘭卡、孟加拉、瑞士、冰島等國家的部分進口產品實施協定稅率，部分稅率水平進一步降低。在內地與香港、澳門更緊密經貿關系安排框架下，對原產于港澳地區且已制定優惠原產地標準的產品實施零關稅。根據海峽兩岸經濟合作框架協議，對原產于臺灣地區的部分產品實施零關稅。對原產于埃塞俄比亞、也門、蘇丹等41個國家的部分商品實施特惠稅率，其中對埃塞俄比亞等24個國家的97%稅目商品實施零關稅特惠稅率。

為適應科學技術進步，產業結構調整，貿易結構優化，加強進出口管理的需要，2015年對進出口稅則中部分稅目進行調整。調整后，2015年我國稅則稅目總數將由8277個增加到8285個。

享受退（免）稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報關離境的貨物；

（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物

出口退稅包括;生產型和外貿型，退稅所需資料

1、報關單

2、出口銷售發票

3、進貨發票

4、結匯水單或收匯通知書。

5、屬于生產企業直接出口或委托出口自制產品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6、有進料加工復出口產品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編號、日期、進口料件名稱、數量、復出口產品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7、與出口退稅有關的其他材料。

第三篇：試論完善和規范稅收政策服務的重要性

納稅服務的實質是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動，它貫穿于稅收立法、執法的全過程。在納稅服務的全過程中稅收政策服務是一個重要的方面，但是在目前的征納體系中這個環節往往容易被稅務部門忽視，從而形成阻礙稅務部門納稅服務工作以及納稅人經營活動良性發展的瓶頸。本文通過分析稅收政策服務在當前征納體系中的現狀以及對其規范和完善的必要性，提出了優化和完善稅收政策服務的建議，供大家參考。

一、稅收政策服務在當前稅收征納體系中的現狀

所謂稅收政策服務在我國的稅收法律中并沒有一個明確的定義，新《征管法》第七條規定：稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供咨詢服務。本條是對稅務機關稅法宣傳和為納稅人服務的原則規定，我們也可以把它看作是稅收政策服務的一個概括性的總結，即：稅收政策服務就是稅務部門向納稅人傳達稅收政策，幫助納稅人運用、享受稅收政策的活動。在當前的稅收征納體系中，稅務機關在稅收政策服務上主要采取以下幾種方式：

（一）利用稅法宣傳月提供政策服務。利用每年4月的稅法宣傳月和11月份的個人所得稅稅法宣傳月，采取發放稅收政策法規資料、知識競答等形式宣傳國家稅收政策，接受納稅人的咨詢。

（二）在辦稅大廳進行相關法規公開。隨著辦公條件的日益提高，很多稅務部門都在辦稅大廳設置了政策公開欄、電子顯示屏、電子觸摸屏等服務設施，滾動宣傳稅收法規政策，或在辦稅大廳設立稅務咨詢窗口，為納稅人解答稅收政策。

（三）通過新聞媒體傳遞稅收政策。《中國稅務報》、《政策法規公報》等報刊是國家總局和各級地方稅務機關編篡的稅收知識方面的期刊，納稅人以自愿的方式征訂，從中了解與稅務有關的法律知識。有的稅務機關內部也編寫了政策匯編向納稅人贈閱，或通過電臺、電視臺等新聞媒體傳達稅收政策。

（四）通過納稅輔導的過程傳達稅收政策。目前，在我市的地稅系統都開展了納稅查前輔導，稅務人員通過納稅輔導的方式把有關的稅收政策傳達給企業的財務人員。

（五）通過互聯網傳遞稅收政策。有的稅務機關在互聯網上建立了稅務網站，設置了稅收法規庫、政策咨詢欄目，方便納稅人查詢、了解有關的稅收政策。以上這五種方法是當前傳達落實稅收政策的主要手段，也是納稅人獲得稅收政策的主要途徑。多年來，稅務機關基本上主要采用這五種工作方法來進行稅收政策的服務工作。但是通過我們對一部分納稅人的調查發現，納稅人對稅務機關服務工作意見最多的恰恰就是在政策服務上的不到位。調查采訪發現，納稅人對辦稅大廳的硬件建設關注的占11%，對稅務人員的優質禮貌服務關注的占32%，而對稅收政策的傳達落實關注的占57%。在稅收政策服務方面，四分之三的被采訪納稅人都反映不能即時了解新出臺的政策法規，而更多的被采訪者提到了因為不了解稅收優惠政策而阻礙經營活動的良性發展。由此可以看出納稅人真正在意的就是即時、準確的掌握稅收政策，其中包括稅收優惠政策的落實。

二、稅收政策服務中存在的問題

（一）稅法宣傳形式大于內容每年的4月和11月份，稅務機關一項重要的工作就是籌辦稅法宣傳月活動。平心而論，在這項工作上我們確實花費了相當大的精力，付出了較多的人力物力和財力，各種形式的宣傳也確實產生了一定的影響，達到了一定的宣傳目的。但是，這其中仍然存在一定的局限性，主要原因是稅收政策宣傳缺少針對性，沒有結合不同類型的納稅人進行宣傳；稅法宣傳資料固定單一，其內容也主要是稅法的基本條款，缺少必要的解釋說明，有的納稅人并不理解稅收專業術語，使得實際宣傳效果并不理想。

（二）政策公開缺乏互動性辦稅大廳是納稅人辦理涉稅事宜的主要場所，在辦稅大廳通過電子顯示屏和電子觸摸屏進行政策公開確實是把稅收政策傳遞給納稅人的一個有效途徑。但是，通過調查發現，有許多納稅人并不注意屏幕上的內容，總是把手頭上的相關事宜辦理完畢就匆匆離去。也極少有稅務人員去提醒納稅人應當關注上面的內容，造成了稅務人員的主觀愿望并沒有被納稅人所接受。再加上稅務人員對公告內容沒有及時進行更新的維護，使諸多硬件設施成為一種華麗的擺設。

第四篇：要完善汽貿行業稅收政策和征管措施

要完善汽貿行業稅收政策和征管措

施

要完善汽貿行業稅收政策和征管措施2007-12-12 16:11:14第1文秘網第1公文網

汽車工業已成為國民經濟支柱產業，各地的汽車經銷商發展迅猛。以安徽省滁州市為例，經營汽貿行業的納稅人2003年底只有57家，2006年7月底已發展到121家。與火熱的市場銷售相比，汽貿行業實現的稅款卻不相稱。2006年1月～7月汽貿行業的營業額萬元，占整個批發業和零售業營業額的％，而該行業實現的稅收僅為萬元，占全市國稅系統批發和零售業入庫稅款的％；全市國稅系統汽貿行業的增值稅平均稅收負擔率為％，與全市國稅系統批發零售業綜合稅收負擔率％相比，低了近1

個百分點。68％的汽貿經營納稅人甚至出現了常年虧損的現象。針對這一情況，滁州市開發區國稅局對汽貿行業進行了專項納稅評估。

經調查、分析發現，汽貿行業稅收主要存在以下幾個方面的問題：一是銷售滯后申報。部分企業通過滯后開具機動車銷售發票、開具機動車銷售發票滯后入賬等手段，少繳或不繳應納稅款。二是人為調節實現稅款。一些二級直銷公司，只負責銷售汽車，進貨時不需支付現款，憑進項發票即可扣除稅款，一旦月末有應納稅額實現，就要求公司總部增發汽車，從而增加庫存汽車、加大進項稅額，導致增值稅長期留抵、商業環節增值額與實現稅金相背離、實際稅負與理論稅負相脫節。此外還有企業費用支出不規范，應計銷售商品未做銷售等問題。

為加強汽貿行業的管理，提出如下建議。

1.加強汽貿行業分類管理。可將汽

貿行業分為三大類：一類是廠家設立的直銷公司（即一般只經營一種品牌，財務由總部統一核算），第二類是當地人自己成立的經銷公司（即可以經營多種品牌車輛，資金財務與供應商無關），第三類是機動車生產企業。在目前的稅收政策條件下，直銷公司稅款實現不正常，容易產生異常申報現象。直銷公司可以調節自身稅款實現的時間與數額。因此，在目前抵扣政策不調整的前提下，對直銷公司稅收管理的重點應是對庫存商品的監管，特別要加強變更、注銷過程監管。經銷公司一般經營和實現稅款較為正常，應重點監控其使用的發票和日常相關費用。對機動車生產企業要注意把握開票征稅環節，以免稅款應申報未申報、征收不到位現象發生。

2.加強汽貿行業分類稅收負擔率測算。經本次評估，初步測算各類汽貿經營戶稅收負擔率為：汽貿行業總體稅負在％左右。主管國稅機關要據此分析汽貿行業加強管理的重點對象和納稅評

估范圍，同時向納稅人提供稅負偏低預警提示，并要求納稅人在稅收負擔低于預警值一定比例申報時，必須向主管國稅機關提供相關情況說明。

3.完善汽貿行業稅政規定和征管措施。一是確定行業預警值。稅負預警值作為管理服務的一類指標，一旦確定，可由征納雙方共同遵照使用定期調整。二是對商業企業進項稅抵扣政策進行調整，如實施實耗扣稅制度，使得增值額與增值稅額相配比，減少庫存對稅款實現的影響等。

要完善汽貿行業稅收政策和征管措施

第五篇：完善高新技術企業稅收政策和管理的思考

完善高新技術企業稅收政策和管理的思考

摘要：高新技術企業稅收管理一直是稅務部門密切關注的焦點，也是國家審計部門執法檢查的重點。本文從調研角度出發，通過對調研案例中發現的政策及實際管理問題進行解剖分析，揭示出問題發生的成因并提出完善政策及管理的建議和思考。

關鍵詞：高新技術企業 研發費用 稅收管理 Reflections To Perfect New And Hi-tech Enterprises Tax Policies And Administration Abstract: The tax administration of new and Hi-tech enterprises has been to the focus of attention of tax authorities, the law enforcement emphases of National Audit Offices as well.Studying and analyzing the existing problems on new and Hi-tech enterprises tax administration, this paper reveals the cause and introduces some reflections and suggestions to perfect the tax policies and administrations on new and Hi-tech enterprises.Key words: new and Hi-tech enterprises, research and development expense, tax administration 1 作為國家鼓勵重點的高新技術企業一直享受著國家的各類稅收優惠。《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。實際上，此條規定將原來的國家高新技術產業開發區內的高新技術企業的稅收優惠擴大到了全國范圍。新法實施后，高新技術企業也由原來的區域性稅收優惠政策轉變為了產業優惠政策。2008年4月國家科學技術部、財政部、稅務總局聯合出臺了《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號，以下稱《認定辦法》）以及《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號，以下稱《工作指引》）并配套制定了《國家重點支持的高新技術領域》。這些政策進一步提高了高新技術企業門檻、加大了優惠力度，加強了扶持的針對性，擴大了扶持范圍。但是，在高新技術產業快速發展的同時，也存在著一個比較嚴重的問題：一部分地區，高新技術企業的批準范圍過大，認定過多過濫，審批不夠嚴格。造成稅務機關在對高新技術企業所得稅優惠政策的管理方面處于被動局面，高新技術企業所得稅優惠政策被濫用，導致國家稅款的大量流失，以及造成經濟效率的損失和宏觀經濟的扭曲。本文在分析高新技術企業稅收管理的現狀基礎上，探討如何完善高新技術企業所得稅優惠政策，如何加強高新技術企業所得稅管理。

一、高新技術企業稅收優惠政策及管理中存在的主要問 題

目前我國高新技術企業享受的企業所得稅優惠政策主要是15%低稅率、研發費用的加計扣除、減免轉讓技術收入等。這一系列的稅收優惠政策，對于扶植高新技術產業的發展起了積極的作用。在利益的驅動下，企業尋求各種途徑，來獲得高新技術企業的資格。目前高新技術企業稅收優惠政策及稅收管理存在的問題主要表現為：

（一）現行高新技術企業所得稅優惠政策存在的缺陷

1、現行企業所得稅優惠政策重直接優惠輕間接優惠，對高新技術產業的促進力度不足。主要體現為對企業經營獲得稅收利潤后的支持，對于企業經營期間發生的技術研發投入失敗等風險，現行政策的引導和支持作用較弱，這樣使得企業在研發創新的過程當中得不到風險補償，嚴重影響了企業的積極性，難以達到國家產業升級和優化產業結構的目的。

2、高新技術企業稅前列支不合理，名義利潤與實際利潤差距大，增加了企業負擔。高新技術企業的技術開發具有高投入、高產出、高智力、高風險、高競爭的特點，其研發能否成功不確定性很大，即使形成技術后獲利能力也未可知。而根據現行企業所得稅法規定，高新技術企業除了規定研發費用按50%加計扣除、設備加速折舊（縮短設備折舊年限）外，對工資列支、無形資產攤銷等實行統一的列支標準，較難激發企業的研發創新的熱情。高新技術企業給與核心員工高薪外，還需提供較高的福利待遇。由于福利費的扣除規定，虛增了應納稅所得額，增加企業的實際稅負，壓縮了企業的實際利潤。

3、高新技術企業的優惠政策缺乏系統性。作為促進國家產業升級的稅收優惠政策應該體現其系統性，而不應是各項稅收優惠政策的簡單發布。不同行業領域、企業規模的適用政策沒有區別；缺乏基礎科學研究、傳統制造技術等方面優惠政策；如何鼓勵企業積極革技創新，走可持續發展之路等方面缺乏系統性。

（二）對高新技術企業的認定和企業所得稅管理中存在的問題

稅務機關在高新技術企業所得稅管理方面存在的問題。具體表現為：

1、缺乏有效的高新技術企業認定初審聯合機制。企業申請高新技術企業資格，一般先按屬地原則交各市科技主管部門，負責對申請材料的真實性、完整性、有效性等進行核實，并會同當地稅務、財政部門商同形成統一意見后，在規定時間內向省認定辦公室報送核實情況。市科技、財政、稅務等部門在初審階段的具體工作中如何形成合力缺乏一個有效的機制，在高新技術企業的認定、項目申報、稅收、財務研發評價上缺乏一個清晰的標準尺度，一定程度上存在共 識與合力之間的盲點與困惑，使認定前的初審程序流于形式。

2、部分高新技術企業財務性指標不足，導致研發費用等歸集核算不規范。在調研過程中發現，一些企業在研發費用歸集、科技人員比例方面均存在問題。一是研發費用核算指標不足。例如某企業申報了三個項目，經費預算各為150萬元，事實上三個項目的科技含量是有明顯差別的，而該企業在核算研發費時一律采取先歸集再除以三，而且該企業的研發人員的工薪所得為人均1500元，如此不符合常規的做法與高新技術企業的頭銜明顯不相稱；二是科技人員與研發人員比例不足。例如：有的企業將沒有文憑人員全部轉為勞務公司人員，派部分人員火速函授拿文憑，再到外面聘請部分人員，有的企業干脆重金買文憑。

3、外購專利裝門面，束之高閣獲優惠。我們在調研過程中還發現有的企業所購買的專利與企業產品或技術毫無關聯，有的企業準備每年外購一些專利來撐住高新技術企業的門面。例如：某企業2009年一共有十個專利，而其中只有三個專利是可用于自己的產品。其最終的目的就是為了享受高新技術企業稅收優惠政策。

4、關聯企業利用技術研發費避稅的問題。調研中發現，關聯企業之間利用研發費避稅主要包括兩種形式：一是關聯企業一方委托另一方開發或直接購進技術。按照稅收政策，對委托方和購買方而言可以享受加計扣除優惠，對受托方和賣方而言可以享受技術轉讓所得免稅，經科技部門認定后辦理營業稅免稅手續。技術的差異使得稅務部門很難對轉讓定價提出質疑，達到降低稅負的目的；二是合作開發，即關聯企業就一項技術聯合開發，進而共同享受該項成果的收益，達到收入和利潤轉移的避稅目的。

5、參與高新技術企業鑒定工作的中介機構存在違規操作行為。參與高新技術鑒定工作的中介機構在為企業整理資料、統計數據時，未按照《工作指引》和《認定管理辦法》要求規范操作，鑒定報告存在虛假成分。有的企業申報材料中所附大專文憑人員是指公司所有具有大專文憑職工，并沒有限定于科技人員范圍內；有的企業其研發費用單

一、額度小，特別是土地租賃費，企業的申報材料及數據均為中介機構一手操作。中介機構的“沒條件創造條件”做法造就了一些“偽高新技術企業”。

6、高新技術企業后續管理缺少有效的管理機制。由于人力資源的有限性，在對高新技術企業所得稅優惠后續管理方面，基層稅務機關存在調查核實不及時，政策把關不嚴的現象。例如：有的企業賬務核算不規范，稅務機關鑒定其企業所得稅征收方式為核定征收，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發【2008】30號）以及《關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）的規定：核定 征收企業所得稅的企業是不能享受高新技術企業所得稅優惠政策，而當地稅務部門卻未予制止。

二、完善高新技術企業所得稅優惠政策和加強稅收管理的思考

（一）完善高新技術企業所得稅優惠政策的思考 高新技術企業所得稅優惠政策的完善涉及面很廣，筆者認為應注重以下幾個方面：

1、加大稅收間接優惠力度

加大稅前優惠的減免力度，側重于對企業稅基的減免。這樣可以充分提高企業技術研發的積極性和主動性，保障高新技術企業研究開發的資金來源，充分體現國家支持促進科技進步的政策意圖，達到國家產業升級和優化產業結構的根本目的。

2、恢復對研發設備一次性扣除規定

對高新技術企業專門或直接用于研發的機器設備等固定資產實行加速折舊。比照原《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006━2020年）》中規定，凡直接用于開發的儀器和設備，單位價值一定金額以下的，可一次攤入管理費；單位價值較高的，縮短固定資產折舊年限或加速折舊。

3、允許高新技術企業計提技術研發風險基金，但不能作為研發費加計扣除的內容

具體可以作如下規定：在申報高新企業之前的一年就允 許按照《企業會計準則—收入》所確認的收入計提技術研發風險基金，計提當年允許稅前列支。但如果申報不成功，允許連續保留二年，第三年一次性調增應納稅所得額。如果申報成功，則必須每年按照一定的增幅加大研發經費的有效投入。

4、高新技術企業可享受再投資抵免

凡通過第二次高新技術企業認定的企業（境內居民企業）可以享受再投資抵免企業所得稅優惠政策。前提條件是必須貨幣投資或增資，而且必須要確保三年內不得減資，否則又會出現假增資實騙稅的結局。

5、其他一些優惠政策

比如規定高新技術企業可以在有效期內，享受由重大交易如對外投資或資本運作中產生大額稅款的可以延期納稅等措施來調抵稅基。還可以規定每年新增研發費用（符合稅收政策規定的研發費）可以享受一定幅度的稅收抵免。

（二）加強高新技術企業所得稅優惠管理的建議

1、明確要求，加大宣傳和培訓力度

一是對高新技術企業認定中一些指標要求進一步明確，使得企業和基層稅務機關在認識上不產生歧義，以確保高新技術企業認定管理工作規范、高效的運行。二是要加大政策宣傳力度，通過多種形式，廣泛、深入地開展政策宣傳，使企業全面了解《認定管理辦法》中的具體規定。三是開展培 訓，提高相關人員業務水平。舉辦由科技、稅務部門相關人員參加的業務政策及操作實務培訓班，解讀高新技術企業的優惠政策、管理重點和操作實務，以便進一步提升高新技術企業管理工作。

2、制定方法，建立高新技術企業認定、復審有效機制 建立健全科技、稅務等部門聯合審核機制，把好入口關，制定詳細的包括程序、時間、內容、分工在內的認定審核方案，各個部門責任明確，認真落實。上級部門終審時對疑點企業及時開展實地復核，對不符合要求的企業從源頭上及時遏制。對在復審期間發現企業存在問題的，對已享受的稅收優惠應自減稅、免稅條件發生變化的起開始追繳稅款，上級稅務部門應當進一步明確此方面的操作辦法。

3、督促企業加強和完善研發項目制度化建設

按照《認定辦法》及《工作指引》的規定，企業在進行高新技術認定后，如果科技、稅務、財政等管理機構對企業高新技術企業資格及其相關稅收政策落實產生爭議的，有向認定機構申請復核的權利，以確定企業是否應繼續保留高新技術企業資格和享受稅收優惠政策。因此，企業在取得高新資格后，仍應繼續保持企業認定高新的各項條件。高新技術企業資格證書的有效期為三年，期滿后重新復審時，仍需要提交研發費用等各項資料。通過認定的企業應當及早對研發活動、研發費用等予以制度化，使得有關高新認定的要求能 夠在企業日常管理中得以體現。

4、加強高新技術企業優惠政策落實工作的后續管理 對高新技術企業實行動態管理，一是建立高新技術企業臺賬，主管機關應不定時深入企業了解生產經營、人員變動情況，并根據實際情況及時更新臺賬；二是建立高新技術企業關聯企業及關聯業務往來臺賬，對關聯業務往來價格、費用標準等實行備案管理；三是高新技術企業享受所得稅減免時要提供高新技術企業資格證書（復印件）、企業所得稅申報表及其他相關資料。四是加強高新技術企業的納稅評估和檢查。

5、加強對中介機構的監督管理

主管稅務機關在日常征管過程中，應加強對從事鑒定工作的中介機構的監督管理，如發現高新技術企業未達到高新技術標準，而中介機構與企業共同弄虛作假、違規操作的，查實后，逐級上報省認定辦公室，建議取消其參與認定工作資格。

6、規范執法操作，創建公平納稅環境

加強對高新技術企業的監管，應從源頭堵住漏征漏管的漏洞，從企業的資格備案到經營軌跡的全程跟蹤到最后的審核進行規范管理，確保優惠政策落實到位，創建了公平納稅秩序，切實保障納稅人合法權益，也提高了納稅人的稅法遵從度。參考文獻：

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2.孫伯燦、陳衛東、范柏乃.中國高新技術產業稅收優惠政策實證研究［N］.浙江大學學報（人文社會科學版），2001-06.3.全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法［M］.中國稅務出版社，2012.

4.易寒冰.對高新技術企業所得稅優惠政策及稅收管理.的思考

及

建

議

［

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.http://.2011.11 趙薇薇，涉外稅收編輯，***，010-63584607。Jindong@njds.cn 3831001, 3831008.