第一篇：對生態環境補償的稅收政策思考及建議

利用經濟手段對干擾生態環境的行為予以調節，在當前經濟發展過程中是非常必要的。其中稅收政策方面作出的有利于生態環境保護的規定，如對資源綜合利用的產品、廢物處理、利用清潔能源生產的無污染產品實行減征、免征、即征即退的增值稅優惠政策，對資源土地保護進行課征的資源稅、土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅等，對合理利用資源，限制資源的濫

采濫用都起到了有效的控制，對生態環境保護和建設更發揮了積極作用。筆者認為，在生態環境補償方面，應著重做好以下幾個方面：

一、盡快完善生態系統稅收制度

（一）從保護重要生態屏障、考慮減輕農牧民負擔、解決生態移民生活困難、支持當地經濟發展的稅收角度出發，應當采取“稅額減免、提高起征點”等稅收手段，初步形成“生態無稅區”。

（二）在現行生產型增值稅政策下，對礦產資源性產品生產企業一般納稅人在計算繳納增值稅時，將開采礦山中發生的采礦權轉讓費、生產探礦費、資源補償費、資源稅等有償使用礦產資源的支出和購置節能減排設備所含進項稅金應列入準予抵扣的范圍。

（三）資源稅的征收應由從量計征改為從價計征，合理提高稅率標準。即提高有色金屬和其他非金屬礦原礦等礦種的資源稅稅額幅度上限, 輔之以提高稅收負擔的辦法，使不可再生資源的單位稅額高于再生資源。

（四）應當賦予省級政府一定的資源稅收管轄權，合理調整現行資源稅單位稅額，對金屬和非金屬礦產品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅辦法,即先在開采或生產環節實行定額稅率從量計征，之后在銷售環節根據銷售價格再實行比例稅率從價計征，充分發揮資源稅在節約非再生資源、稀缺資源方面的調節作用。

二、擴大資源稅征收范圍

（一）對開采石油、天然氣征收的礦區使用費應納入資源稅征收范圍。

（二）煤層氣也屬于自然資源，應對地面抽采煤層氣征收資源稅。

（三）借鑒國際經驗做法，對自然資源輸往本地區以外時，就該資源或者礦產品的產量跨地區征稅。跨區域征稅的納稅人雖然是在本地區從事礦山開采的居民或企業，但其負稅人實際是資源的需求者或消費者。利用這種辦法可提高資源的利用率，達到保護資源，實現資源可持續利用的目的。

（四）對在境內從地下或其他水源地耗用水的單位和個人，列入水資源范圍征收資源稅，具體辦法是：

1、根據水資源所在地海拔高度設置比例稅率，地域海拔越高設置較高稅率，按照使用水資源的徑流量或者立方數按規定稅率征稅。

2、根據下游水電站的單位投資成本和用水量、水頭大小確定起征點和累進稅率，按發電量征收，規定每千瓦時定額稅率。

3、按照稅收征管屬地原則，由當地稅務機關根據河流管轄區域收取，確定水資源源頭地和水資源利用地分享比例，對征收的水資源稅納入財政預算專款專用，用于生態移民生活困難補償、基礎設施建設維護、水資源生態保護。

4、以城市用水銷售量、工業用水自用量為依據征收水資源稅。

三、開征環境保護稅

（一）將資源開發及循環產業現行排污收費制度進行稅（費）改并，提升其立法層次，將排污收費改為征收環境保護稅。

（二）對在采挖各種中藥材繳納的“草皮承包費”納入稅收征納范圍征收環境保護稅，其稅收收入作為專用基金,用于生態環境保護支出。

四、擴大消費稅征收范圍

將地區采挖取得的中藏藥材植物初級產品應列入消費稅征稅范圍，對采挖人數進行規模控制，并進行采挖技術培訓，提高保護草場意識，減少并淡化藥材保健作用的宣染，從源頭上杜絕無序瘋狂采挖，保護草原原始生態。

五、完善稅收優惠政策

繼續落實西部大開發稅收優惠政策，除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外,還應針對不同優惠對象的具體情況,采取多種稅收優惠形式：

（一）根據民族區域自治法原則性規定，賦予民族區域自治地方適當靈活的稅權。如由現行增值稅先征后返政策改為全額恢復征收增值稅，所征稅款全部用于生態資源開發補償，開挖回填、草原滅鼠等，讓農牧民切實得到實惠，使生態環境恢復得到落實。

（二）為扶持資源循環經濟，在還沒有實行消費型增值稅以前，對資源開發利用產業相對集中的地區，在資源消耗低、科技含量高、環境污染、廢舊資源再生循環利用好的產業政策中增加循環經濟在資源保護、節能減排方面購置用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備允許抵扣增值稅進項稅額的規定。

（三）在企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資支出給予稅收減免的規定。

（四）在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理

第二篇：拆遷補償的稅收政策

一、基本概念

1、政策性搬遷

按照《國有土地房屋征收與補償條例》（國務院2001年第590號令）的規定，由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；

（2）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（3）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；（4）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（5）由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；

（6）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

現行規則已經對政策性搬遷給出了比較明確的界定，說白了就是政府主導的為了公共利益進行的搬遷，這里注意兩點：

（1）政府主導的搬遷一般都會公告并有正式的批復文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據，也是進行相關財稅處理的核心憑證。

（2）政策性搬遷是與自行搬遷、商業性搬遷等概念相對應的，企業自主決定的搬遷看以看做是正常的商業行為，需要進行正常的財稅處理，并不符合政策性優惠的范圍。

此外，在進行政策性搬遷財稅處理時，企業應按照相關的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不能享受相關的政策優惠。

2、搬遷收入

企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。

（1）搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

①對被征用資產價值的補償； ②因搬遷、安置而給予的補償；

③對停產停業形成的損失而給予的補償； ④資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

⑤其他補償收入。這里有一個問題是，政府給予補償時是否需要在文件中明確補償的名目和理由，如果沒有把來龍去脈說清楚，是否這樣的收入就無法認定為拆遷補償收入。

（2）資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。這里資產處置的收入主要是指本來用著好好的東西，結果因為搬遷而用不了只能便宜處理的資產。這里也有一個問題是，如果是因為倉庫被拆遷了，存貨沒地方放而只能便宜賣的收入按照規定是不能作為處置收入的，這里的損失只能通過政府補償的形式來實現了。還有，這里的資產處置收入是很難界定清楚的，有事情企業做起來都是迷迷糊糊的，這個工作可能必要時還需要會計師的一些工作。

3、搬遷支出

企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。

（1）搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

（2）資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。這里的資產凈值如何理解，小兵認為應該就是資產的賬面凈值，至于資產處置帶來的收益，應該計入搬遷收入里。對于企業搬遷中報廢或廢棄的資產，其帳面凈值也可以作為企業的資產處置支出處理。【會計處理】

一、《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》（財企[2005]123號）

1、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

2、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進行處理：（1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；

（2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款；（3）企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；（4）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

3、企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

二、《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）

企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

三、會計準則政府補助應用指南

1、與資產相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業外收入）。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。

貸：遞延收益120

由于損失已經發生，應同時作如下處理： 借：遞延收益120 貸：營業外收入120

5、購置固定資產C： 借：固定資產1000 貸：銀行存款等1000 借：專項應付款1000 貸：遞延收益1000 投入使用后計提折舊時，應將遞延收益按折舊進度轉入營業外收入。

6、搬遷固定資產后續支出：（1）費用化后續支出 借：管理費用50 貸：銀行存款等50。（2）資本化后續支出 借：在建工程500 貸：銀行存款等500（完工后轉入固定資產）

7、搬遷過程中銷售以前存貨： 借：銀行存款等234 貸：主營業務收入200 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34 借：主營業務成本150 貸：庫存商品 150

二、稅務處理

1、搬遷收入

甲公司應計入政策性搬遷收入2030萬元，包括：（1）從政府取得的搬遷補償款1200萬元；（2）被征用土地非貨幣性收入700萬元；（3）固定資產A處置收入100萬元；（4）固定資產B保險賠款30萬元。

2、搬遷支出

甲公司的政策性搬遷支出1000萬元，包括：（1）土地置換中被征用土地處置支出700萬元；（2）固定資產A處置支出200萬元；（3）固定資產B處置支出50萬元；（4）搬遷固定資產費用化支出50萬元。

3、涉及資產稅務處理

（1）甲公司搬遷中，重置固定資產計稅成本C為1000萬元，土地置換中換入土地計稅成本800萬元，均不得從搬遷支出中扣除，而應在以后投入使用后計算折舊或攤銷在稅前扣除。（2）甲公司搬遷中，搬遷固定資產費用化支出50萬元作為搬遷支出，資本化支出500萬元應計入搬遷資產的計稅成本。【觀點】

1、是否需要專項審計？

應該說，2012年的40號文要比2009年的118號文進步了很多，不僅澄清了很多模糊的地方，很多實務中的問題也有了更多具有操作性的指引。不過，小兵一直在強調的一個事情還是需要注意，那就是搬遷收入、支出這兩個核心的指標該如何認定并保障它的真實合理。因為這兩個指標是整個制度設計的核心和基礎，如果這兩個指標實務中存在了瑕疵，那么一切的努力和進步都顯得蒼白沒有意義。

當然，我們可以說我們可以依靠稅務局時候的稽查來發現問題，可是顯然稅務局常規的一些核查手段并不能完全滿足這種特殊企業行為的要求。小兵建議，是否可以引入專項評估審計制度，要求專業機構對企業發生的相關費用和支出進行評估和審計，以確定最終的企業搬遷結果，并最終作為稅務機關稅收管理的依據。

2、其他稅收政策

在該部分內容中，我們只是強調了政策性搬遷的企業所得稅處理，那么其他一些稅收問題呢，小兵這里簡單提示：

（1）搬遷收入不需要繳納營業稅（國稅函[2008]277號、國稅函[2009]520號）；

（2）搬遷收入不需要繳納土地增值稅（《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》、財稅[2006]21號）。

3、明確區分政策性搬遷與非政策性搬遷

從規則上來講，為了鼓勵企業多為國家的公益事業做出犧牲和貢獻，在相關政策上還是對政策性搬遷設計了一些優惠政策。但是，需要注意的是，政策性搬遷不僅有著明確的界定，并且為了防止稅收漏洞和損失，還在稅收管理上對企業進行了一些要求，企業必須按照這些要求進行備案申報才可以，不然企業將無法享受政策性拆遷的一些優惠政策，只能按照商業搬遷進行處理。

第三篇：對失地農民補償的建議

（一）提高補償標準

隨著經濟的發展，物價的上漲，農民所得的補償費根本無法滿足農民的今后生活。另外，補償的范圍僅限于與土地有直接聯系的一部分損失，被征收土地上農村房屋等地上建筑物的補償和其它間接損失沒有列入補償的范圍。實踐中對地上建筑物的補償都是依據組織實施征收的政府制定的標準予以補償，通常補償標準較低。因此應該充分考慮到失地農民的就業困難，結合失地農民的基本情況，出臺相關的征地補償法規，提高對失地農民的征地補償。補償安置的標準應該考慮到生活費用、就業和創業資本、住房、社會保障及一定的土地增值收益。這樣就可以確保農民失去土地后的生活水平、生產環境不斷提高和改善。

（二）促進二、三產業的發展，特別是一些勞動密集型企業的發展來促進失地農民就業。在管理層面上，政府應取消就業中的城鄉戶籍歧視，實現城鄉一體就業。失地勞動力所在社區有責任建立就業服務中介組織，幫助失地農民盡快在非農崗位上就業。最關鍵的是勞動保障部門應組織失地勞動力實行免費的職業培訓，提高他們的就業競爭能力。

（三）建立健全失地農民生產與生活保障體系。農民在失地的同時也失去了農民身份，并未同時獲得市民的待遇。他們變得既不是農民，也不是一般的市民，更不像失業工人那樣有“三條保障線”的支撐。所以應當建立和完善失地農民的社會保障體系。失地農民保障體系的基本內容應當包括失地農民基本生活保障、失地農民養老保障、失地農民醫療保障、為失地農民提供受教育和培訓的機會、為失地農民提供法律援助等。

第四篇：對改善農村金融生態環境的思考

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對改善農村金融生態環境的思考

作者：侯 青 周建生

來源：《沿海企業與科技》2006年第04期

[摘 要]良好的農村金融生態環境是實現農村金融、經濟和諧發展的根本保證。文章分析了當前我國農村金融生態環境存在的主要問題，提出了改善農村金融生態環境的相應對策建議。

[關鍵詞]農村；金融生態環境；對策

[中圖分類號]F320．3

[文獻標識碼]A

第五篇：成稿：對煤礦企業土地塌陷補償的思考與建議

對煤礦企業土地塌陷補償的思考與建議

周純偉

煤炭開采一方面為國民經濟發展提供了充足的能源保證，同時，煤炭開采過程中，對土地房屋的損壞問題十分突出，由此形成的煤礦企業與周邊村民的利益關系錯綜復雜，解決難度非常之大。本文作者結合工作實際，對煤礦企業土地損害補償問題進行了深入的思考，并提出了相關建議，希望能對煤礦生產土地損害補償提供一些參考。

一、煤礦生產塌陷補償的難度及壓力

（一）企業的壓力

安全、生產、效益是煤礦企業生產經營的三個基本目標，這三個基本目標都與采煤塌陷補償緊密相關。的土地房屋安全也不能保障。在這種情況下，他們只能在經濟上要求補償，實踐中他們經常在法律規定的補償項目和標準之外，漫天要價，提出非常苛刻的補償條件。

二、煤礦生產塌陷補償相關法律的缺失

（一）補償標準不合理

《土地管理法》規定的征收土地補償費、安置補助費都是按照被征收土地前三年的平均年產值計算的，其補償標準計算的基準是農地的年產值，很不科學。這種法定的征地補償標準存在三個問題。一是法定的征地補償標準游離于土地市場價格之外。二是法定的征地補償標準較土地實際產出價值而言往往失真。三是法定的征地補償標準無法解決土地增值分配的不合理問題。

（二）補償收益主體不明確，補償截留現象嚴重 收益主體不明確主要是源于我國在立法上對農村土地權屬界定不清。中國農村的土地歸農村集體成員共同所有，但到底誰是“集體”，相關立法卻沒有明確指出，導致了集體土地人人所有，卻人人無權。當面臨補償金的時候，各方主體都爭搶土地補償金，補償金落實到真正土地權利人手中的所剩無幾。

（三）補償方式單一，安置責任不明確

我國農村土地征收補償方式只有金錢補償和勞動力安置兩種方式。由于勞動用工制度發生了很大的變化，許多企

業難以勝任妥善安置勞動力的重任，因此許多地方均采取貨幣安置的方式。單純的金錢補償無法使失地農民真正安置就業。

（四）補償程序不完善、欠缺司法救濟

法律規定征地補償方案由市、縣人民政府土地行政主管部門會同有關部門制定，補償方案制定后才公告告知農民，對農民提出的意見只在確需修改的情況下才改動補償方案，極大地限制了農民的參與權。另外，發生糾紛后，法院往往以征地補償案件不屬于民事案件為由不予受理，司法保護不能實現，現有的土地征收補償法律法規沒有規定對裁決不服的救濟途徑。

三、煤礦生產塌陷補償的法律對策

（一）增強法律意識，維護各方權利

1、企業自身的法律意識

增強法律意識，最重要的是要增強企業管理人員的法律意識。定”； 加大土地復墾技術的研究和土地復墾的資金投入。

2、補償要求要合法合規、合理

對于被征地農民來講，一方面要增強法律意識，運用法律手段解決補償問題，對土地補償不要期望值過高。要通過和平協商的形式主張權利，切忌單方采取過激行為。另一方面，要轉變觀念，增強自我發展能力。要充分利用政府和企業提供的各種條件，及時有效自我解決搬遷或失地后的生存和發展問題。

（三）強化立法，使煤礦生產塌陷補償有法可依

1、要加強立法

目前，我國有關塌陷土地補償的法律規定都散見于土地法、物權法、煤炭法等法律當中，大部分操作層面的規定都在地方政府的相關政策規定之中。我們可以嘗試通過單行立法的方式將煤礦企業的塌陷補償進行專門規范，在立法條件不成熟的情況下，我們可以先行制定行政法規或部門規章。

2、要及時修訂法律。

及時修訂法律主要是對現行的土地補償機制、補償范圍和補償標準進行及時調整，要體現市場經濟的特點，最終實現提高補償費用的目的，確保農民利益不受到侵害。

作者通訊地址：

河北省唐山市開灤集團公司法律事務部 063000 郵箱：zhouchunwei@kailuan.com.cn，電話：***