第一篇：中國人民銀行獨(dú)立性的必要性分析（大全）

中國人民銀行獨(dú)立性的必要性分析

中國人民銀行的獨(dú)立性，是指法律賦予中國人民銀行在國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控調(diào)控中制定和執(zhí)行貨幣政策、進(jìn)行金融監(jiān)管與調(diào)控的自主權(quán)，主要是指中央銀行制定和執(zhí)行貨幣政策的自主性，是中央銀行法律地位的核心問題。人民銀行獨(dú)立性不斷增強(qiáng)是我國中央銀行法律制度建立健全的重要趨勢特征，是由其性質(zhì)決定的。

1、近年來，加強(qiáng)中央銀行的獨(dú)立性已成為全球的一種共識和趨勢。

首先，外國學(xué)者在對發(fā)達(dá)國家戰(zhàn)后長期高通脹現(xiàn)象進(jìn)行大量分析之后發(fā)現(xiàn)，一方面，中央銀行的獨(dú)立性指數(shù)與通貨膨脹率之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，而另一方面，中央銀行獨(dú)立性指數(shù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長率之間則不存在相關(guān)關(guān)系。這也就是說，中央銀行的獨(dú)立性越小，通貨膨脹率就越高；反之，中央銀行獨(dú)立性越大，通貨膨脹率就越低；但是，無論中央銀行的獨(dú)立性大小與否，其對于經(jīng)濟(jì)增長率的高低則無明確影響。因此，為了實(shí)現(xiàn)物價(jià)和宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，中央銀行貨幣政策運(yùn)營的獨(dú)立性至關(guān)重要，這對于發(fā)展中國家來說尤顯突出。其次，從各國實(shí)踐來看，在經(jīng)歷了大的金融沖擊或金融危機(jī)以后，紛紛加快推進(jìn)金融改革，而這些國家在金融改革過程中，又都把加強(qiáng)中央銀行的獨(dú)立性放在了首位。當(dāng)然，我國也不例外，中國人民銀行以穩(wěn)定幣值為首要任務(wù)，獨(dú)立于政府，保持超然地位，可以對政府的通貨膨脹政策起制約作用，保證貨幣政策和宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

2、可以限制政府對央行不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，如地方政府為拯救國有企業(yè)、中央政府為處理不良資產(chǎn)，對央行的干預(yù)。因?yàn)槲覈壳笆袌鼋?jīng)濟(jì)還不夠成熟完善，而中國人民銀行的貨幣政策對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大影響，所以必須保持獨(dú)立性，不受黨派和政治的干擾。

3、國際談判的需要。我國政府可以以中央銀行的獨(dú)立性為由抵制外國政府對我國 不適當(dāng)?shù)囊?如近期對抗國外施加的對我國人民幣升值的壓力。

4、可以維持對外經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性。由于我國現(xiàn)階段采取盯住美元的匯率制度,同時(shí)還要大 量吸引外資,根據(jù)蒙代爾三角定理,我國貨幣政策將受到?jīng)_擊,可能被迫放棄貨幣政策的 獨(dú)立性。為了保持我國經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性，需要央行具有獨(dú)立性。

第二篇：分析中國人民銀行的獨(dú)立性

分析中國人民銀行的獨(dú)立性

中央銀行的獨(dú)立性是指央行履行自身職責(zé)時(shí)法律賦予或?qū)嶋H擁有的權(quán)力、決策與行動(dòng)的自主程度。中央銀行的獨(dú)立性比較集中地反映在中央銀行與政府的關(guān)系上，這一關(guān)系包括兩層含義：一是中央銀行應(yīng)對政府保持一定獨(dú)立性；二是中央銀行對政府的獨(dú)立性是相對的。

中國人民銀行的獨(dú)立性的分析：獨(dú)立性比較弱，也有呈現(xiàn)出獨(dú)立性不斷增強(qiáng)的趨勢。本文主要從政府與央行的關(guān)系角度來探究獨(dú)立性問題，同時(shí)也會兼顧央行與其他金融機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行、政府的部門的關(guān)系的分析，從這幾個(gè)方面綜合分析中國人民銀行的地位及獨(dú)立性問題。

我將從（1）法律賦予中央銀行的職責(zé)及履行職責(zé)時(shí)的主動(dòng)性；（2）中央銀行的隸屬關(guān)系；（3）中央銀行負(fù)責(zé)人的產(chǎn)生程序、任期長短與權(quán)力大小；（4）中央銀行與財(cái)政部門的資金關(guān)系；（5）中央銀行的最高決策機(jī)關(guān)的組成，這幾個(gè)方面去探究中國人民銀行與政府的關(guān)系。

（1）法律賦予中央銀行的職責(zé)及履行職責(zé)時(shí)的主動(dòng)性。中國人民銀行(The People's Bank Of China)，簡稱央行，是中華人民共和國的中央銀行，中華人民共和國國務(wù)院組成部門。在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。中國人民銀行就貨幣供應(yīng)量、利率、匯率和國務(wù)院規(guī)定的其他重要事項(xiàng)作出的決定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。由此看出，法律賦予中國人民銀行在重要事項(xiàng)決策方面對政府的獨(dú)立性比較弱，需要在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下經(jīng)營，目標(biāo)獨(dú)立性不強(qiáng)，法律獨(dú)立性也不強(qiáng)；但是，法律也對獨(dú)立性給予了一定范圍的授權(quán)：中國人民銀行就其他有關(guān)貨幣政策事項(xiàng)作出決定后，即予執(zhí)行，并報(bào)國務(wù)院備案；中國人民銀行在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、中國人民銀行各級政府部門、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉，具有相對的獨(dú)立性；中國人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，作為中國人民銀行的派出機(jī)構(gòu)，中國人民銀行對分支機(jī)構(gòu)實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理。另外，法律在具體事務(wù)的處理上給予央行更大程度的授權(quán)，所以，中國人民銀行在法律地位比較弱，但是也是相對的。

（2）中央銀行的隸屬關(guān)系：中國人民銀行隸屬于國務(wù)院，是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的宏觀調(diào)控部門。一般央行隸屬于政府或政府某一個(gè)部門的，其獨(dú)立性都比較弱。

（3）中央銀行負(fù)責(zé)人的產(chǎn)生程序、任期長短與權(quán)力大小：中國人民銀行實(shí)行行長負(fù)責(zé)制。行長的人選，根據(jù)國務(wù)院總理的提名，由全國人民代表大會決定；全國人民代表大會閉會期間，由全國人民代表大會常務(wù)委員會決定，由中華人民共和國主席任免；副行長由國務(wù)院總理任免，行長的任期與總理的一致。因而，政府對于央行的主要負(fù)責(zé)人的人事安排具有較多的干預(yù)，因而從此看出央行的獨(dú)立性不強(qiáng)。

（4）中央銀行與財(cái)政部門的資金關(guān)系：中國人民銀行和財(cái)政部同屬于國務(wù)院組成部門，互不隸屬。?中央銀行資本金的所有權(quán)大都由財(cái)政部門代表國家或政府持有。?央行的利潤除規(guī)定的提存外全部上交國家財(cái)政部。?財(cái)政部門掌管國家財(cái)政收支，央行代理國庫。央行——貨幣政策制定執(zhí)行者，財(cái)政部——財(cái)政政策制定者和執(zhí)行者，必須協(xié)調(diào)配合。

（5）中央銀行的最高決策機(jī)關(guān)的組成：從1984年1月1日起中國人民銀行專門行使中央銀行職能，其決策機(jī)構(gòu)是中國人民銀行理事會。1995年《中國人民銀行法》頒布后，中國人民銀行實(shí)行行長負(fù)責(zé)制。行長行使最高決策權(quán)。為有助于貨幣政策的正確制定，中國人民銀行設(shè)立貨幣政策委員會，貨幣政策委員會的職責(zé)、組成和工作程序由國務(wù)院規(guī)定并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員備案。貨幣政策委員會集中了有關(guān)部委及銀行家和金融專家學(xué)者，他們共同研究貨幣政策，能更好地反映社會各方面對貨幣政策制定的要求，充分發(fā)揮貨幣政策的宏觀調(diào)控作用。

補(bǔ)充：對于與其他金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系：中國人民銀行是中國金融業(yè)的主管機(jī)關(guān)，是實(shí)施監(jiān)督管理的核心機(jī)關(guān)，其他金融管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)國家的具體授權(quán)對特定方面承擔(dān)管理的責(zé)任。中國的金融業(yè)的監(jiān)督管理目前實(shí)行分業(yè)監(jiān)管的體制，中國人民銀行負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行貨幣政策，實(shí)施金融宏觀調(diào)控，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。對于與商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系：央行是全部金融活動(dòng)的核心，是發(fā)行的銀行，也是銀行的銀行，是商業(yè)銀行的支持者和保證者，也是政府的銀行，是商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)者、保護(hù)者、調(diào)節(jié)者和管理者。

第三篇：中國人民銀行的獨(dú)立性

中國人民銀行的獨(dú)立性

中國人民銀行是我國的中央銀行，金融市場上發(fā)揮著無可替代的作用。中國人民銀行也在歷史進(jìn)程中不斷的改變和發(fā)展，在中央銀行對獨(dú)立性的要求空前高漲的今天，中國人民銀行的獨(dú)立性問題也值得我們認(rèn)真地分析和研究，從而找到最適合其發(fā)展的組織框架和管理模式。

中國人民銀行是有中國人民銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)組成的。總行是國家領(lǐng)導(dǎo)、管理金融業(yè)的職能部門。它主要是負(fù)責(zé)制定貨幣政策和金融法規(guī)，把握整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行動(dòng)態(tài)，具體操作一些總量性業(yè)務(wù)和監(jiān)管全國性金融機(jī)構(gòu)，集中掌握貨幣發(fā)行權(quán)、基礎(chǔ)貨幣管理權(quán)、信用總量調(diào)控權(quán)及基準(zhǔn)利率調(diào)節(jié)權(quán)。分支行則是總行的派出機(jī)構(gòu)，是貫徹實(shí)施國家貨幣政策、按照授權(quán)負(fù)責(zé)金融行政管理和金融業(yè)務(wù)監(jiān)管的具體單位。分支行的職能主要是貫徹、執(zhí)行國家貨幣政策，維護(hù)金融秩序穩(wěn)定，依據(jù)法規(guī)對本轄區(qū)所有金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、稽查等，為各金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營和金融市場有序運(yùn)作提供完善的服務(wù)。分支行的具體職能包括：金融監(jiān)督管理、調(diào)查統(tǒng)計(jì)分析、橫向頭寸調(diào)劑、經(jīng)理國庫、現(xiàn)金調(diào)撥、外匯管理和聯(lián)行清算等。分支行要接受總行的垂直領(lǐng)導(dǎo)。

中國人民銀行在1948年12月1日成立后的長達(dá)30多年的大一統(tǒng)銀行體制下，執(zhí)行著中央銀行和商業(yè)銀行雙重職能，無獨(dú)立性的規(guī)定，甚至“文化大革命”期間一度被并入財(cái)政部。可以說，1984年以前，中國人民銀行只是財(cái)政部的附屬物，無獨(dú)立性可言。1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以后，與政府的關(guān)系發(fā)生了變化，在信貸計(jì)劃的制定、貨幣政策的調(diào)整、政策工具的運(yùn)用以及金融管理等諸多方面都獲得了相應(yīng)的獨(dú)立性。

針對中央銀行的獨(dú)立性，可以從不同的方面進(jìn)行分析。比如中央隱含制定貨幣政策目標(biāo)的獨(dú)立性和采取貨幣政策手段的獨(dú)立性。同樣可以從法律賦予、與政府關(guān)系等方面來分析。我主要從以下幾個(gè)方面對我國中央銀行的獨(dú)立性進(jìn)行粗略的分析。

一、法律賦予中國人民銀行的職責(zé)及履行職責(zé)時(shí)的主動(dòng)性大小的獨(dú)立性

《中國人民銀行法》第七條規(guī)定，中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級政府部門、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。從而明確了我國中央銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下對立行使職責(zé)。同時(shí)還規(guī)定，中國人民銀行就貨幣供應(yīng)量、利率、匯率和國務(wù)院規(guī)定的其他重要事項(xiàng)做出的決定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。中國人民銀行就前款以外的其他有關(guān)的貨幣政策事項(xiàng)做出決定后，即予執(zhí)行，并報(bào)國務(wù)院備案。這就意味著，中國人民銀行在履行其核心職責(zé)方面不獨(dú)立于國務(wù)院，它必須接受國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)。從立法上看，在貨幣政策等重大事項(xiàng)方面，它是從屬于中央政府的。由于中央銀行在貨幣政策上有很大的技術(shù)壟斷性，因此很少遭到國務(wù)院的否決，從而彌補(bǔ)了獨(dú)立性的不足。

從這里可以很明確的看出，中央銀行在貨幣政策選擇和制定上的獨(dú)立性并不是很強(qiáng)。貨幣政策具有專業(yè)性，需要專業(yè)人士進(jìn)行制定，受到國務(wù)院的干預(yù)，可能會導(dǎo)致政策偏向于政府行事的目的，忽略了長期的效應(yīng)，產(chǎn)生時(shí)間不一致問題。

二、中國人民銀行隸屬關(guān)系的獨(dú)立性分析

《中國人民銀行法》第二條規(guī)定：中國人民銀行是中華人民共和國的中央銀行。中國人民銀行在國務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)下，制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。從這里就可以看出中國人民銀行的隸屬關(guān)系，即中國人民銀行是國務(wù)院的直屬機(jī)構(gòu)，是國務(wù)院的一部分。

由此可以看出，在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上，中國人民銀行和國務(wù)院是一致的，同時(shí)又對國務(wù)院保持相對獨(dú)立性。中央銀行作為政府部門，具有一定的行政管理權(quán)，可以直接依法行使對金融業(yè)的監(jiān)管權(quán)力。這樣，符合了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，使貨幣政策和政府頒布的其他政策相互作用，以促進(jìn)我國金融事業(yè)的發(fā)展。

三、中國人民銀行與財(cái)政部關(guān)系的對立性分析

中央銀行相對于財(cái)政部的獨(dú)立性是衡量各國中央銀行獨(dú)立性的一個(gè)具體標(biāo)志。中國人民銀行從1948年成立到1993年的45年中，一直沒有同財(cái)政部真正割斷直接融資的聯(lián)系，其向財(cái)政部的透支與借款（長期性）余額到1994年末約占當(dāng)時(shí)中國人民銀行總資產(chǎn)的12.2%。除此之外，中國人民銀行每年的貸款也有相當(dāng)部分本應(yīng)財(cái)政支出負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目，如貧困地區(qū)的公共設(shè)施、國有企業(yè)的虧損、糧食企業(yè)的虧損補(bǔ)貼、非營利性的公共基礎(chǔ)設(shè)施等。財(cái)政部與中央銀行之間的這種直接資金融通關(guān)系不僅損害了中央銀行的獨(dú)立性，使中央銀行不能自主的決定自己的資產(chǎn)選擇，更嚴(yán)重的危害是赤字壓力可能造成通貨膨脹，損害全體貨幣持有者利益。在《中國人民銀行法》中，我國中央銀行相對于財(cái)政部的對立性有了突破性進(jìn)展。中國人民銀行不得對財(cái)政部透支，不得直接認(rèn)購、包銷國債和其他政府債券。這樣，中央人民銀行與財(cái)政部的直接融資關(guān)系基本割斷了，間接融資關(guān)系主要通過中央銀行在公開市場上買賣國債來進(jìn)行。這也是國際上的通用做法，是貨幣政策的三大工具之一。

由此可以看出，早期和財(cái)政部的關(guān)系，更像是財(cái)政部的資金來源，是中央銀行不能獨(dú)立的采取政策，一味的縱容財(cái)政部的各種行為，致使財(cái)政部和中央銀行的效率都下降了。后期改革和，中央銀行才獲得了真正的獨(dú)立，不再是財(cái)政部的附庸，中央銀行可以把資金用在更具有意義的地方，同時(shí)也提高了財(cái)政部的行政效率。從而使效益的到最大化體現(xiàn)。

四、中國人民銀行負(fù)責(zé)人的產(chǎn)生程序、任期長短、權(quán)力大小的獨(dú)立性分析

《中國人民銀行法》第九條規(guī)定，中國人民銀行行長的人選，根據(jù)國務(wù)院總理的提名，由全國人民代表大會決定；全國人民代表大會閉會期間，由全國人民代表大會常務(wù)委員會決定，由國家主席任免。中國人民銀行副行長由國務(wù)院總理任免。中國人民銀行實(shí)行行長負(fù)責(zé)制，副行長協(xié)助行長工作，其他官員和職員都是行長的下屬。行長通過委任將其權(quán)利分解下放，但是保留最終權(quán)力，并且對中國人民銀行承擔(dān)全部領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

但是，值得注意的是，我國新舊中央銀行法都沒有對中國人民銀行行長、副行長的任期作出規(guī)定，其結(jié)果是隨著政府的換屆，人民銀行行長和副行長也往往隨之更換，這在一定程度上會損害人民銀行政策尤其是貨幣政策的連貫性和統(tǒng)一性。

五、中國人民銀行財(cái)務(wù)自主權(quán)的獨(dú)立性分析

《中國人民銀行法》賦予了人民銀行很大的財(cái)務(wù)預(yù)算自主權(quán)。人民銀行的預(yù)算經(jīng)國務(wù)院財(cái)務(wù)部門審核后，納入中央預(yù)算，接受國務(wù)院財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。對國家作為出資人是否對人民銀行的活動(dòng)享有表決權(quán)沒有明確規(guī)定，但那時(shí)財(cái)政部代表國家作為人民銀行的出資人，不得干涉人民銀行依法履行法定的職責(zé)。

六、中國人民銀行相對于政府其他部委的獨(dú)立性分析

《中國人民銀行法》第三十條規(guī)定，中國人民銀行不得向地方政府、各級政府部門提供貸款，不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人提供貸款，但國務(wù)院據(jù)誒的那個(gè)中國人民銀行可以向特定的非銀行金融機(jī)構(gòu)提供貸款的除外。中國人民銀行不得向任何單位和個(gè)人提供擔(dān)保。第三十二條規(guī)定了人民銀行有權(quán)對其制定和執(zhí)行貨幣政策、開展業(yè)務(wù)、從事金融服務(wù)等直接相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)、其他單位和個(gè)人的九種行為直接進(jìn)行監(jiān)督，主要包括執(zhí)行有關(guān)存款準(zhǔn)備金管理規(guī)定的行為，與中國人民銀行特種貸款有關(guān)的行為，執(zhí)行人民幣管理規(guī)定等行為。也就是說，中國人民銀行在通常情況下不對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面的日常性的監(jiān)督檢查，對于人民銀行為了實(shí)施貨幣政策和維護(hù)金融穩(wěn)定，需要銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督檢查的，則可以建議銀監(jiān)會對其進(jìn)行監(jiān)督檢查。

七、中國人民銀行相對于地方政府的獨(dú)立性分析

中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指其分支機(jī)構(gòu)對地方政府的超脫程度。在按行政區(qū)設(shè)置中央銀行分支機(jī)構(gòu)的情況下，每一省、市和大部分縣都有分支行，多年來地方政府對當(dāng)?shù)厝嗣胥y行的干涉比較大，中央銀行在地方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的對立性較小。1988年底，中國人民銀行的機(jī)構(gòu)改革，撤銷了省級分行，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立了9家跨省、自治區(qū)、直轄市的分行，其目的就是為了減少地方政府的干預(yù)，提高人民銀行的獨(dú)立性，從而人銀行法對于這方面的規(guī)定產(chǎn)生實(shí)際的效果。

由以上的分析可知，中國人民銀行的相對獨(dú)立性已基本確立，但是與中央銀行獨(dú)立性較強(qiáng)的模式相比（例如美聯(lián)儲和歐洲中央銀行等），其獨(dú)立性還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。我國中央銀行由于建立初期的特殊性以及之后發(fā)展的探索，正在逐步完善。最大的問題便在于與政府的關(guān)系。政府作為管理國家的部門，其政策目標(biāo)有很多，金融市場的目標(biāo)是主要的但不是唯一的。很多時(shí)候，政府會為了其他目標(biāo)短期的犧牲金融目標(biāo)。中央銀行作為專業(yè)的機(jī)構(gòu)，其主要目標(biāo)即維護(hù)金融市場的穩(wěn)定。其實(shí)，二者本質(zhì)的目標(biāo)是一致的，但是由于時(shí)間不一致問題的存在，如果中央銀行沒有獨(dú)立性的話，其實(shí)并沒有很大的意義。

雖然，也存在反對中央銀行獨(dú)立的聲音，稱其獨(dú)立是不民主的行為，專業(yè)人士的管理并非人民的意志。但是我覺得，對于金融市場這種本身就專業(yè)性很強(qiáng)的市場，讓中央銀行獨(dú)立，也許更有利于社會的發(fā)展。

吳佳熹

201041024金融學(xué)院

第四篇：中國人民銀行的相對獨(dú)立性

中國人民銀行的相對獨(dú)立性

1995 年3 月通過的《中華人民共和國銀行法》是我國金融發(fā)展史上的一個(gè)里程碑, 它確立了我國的中央銀行體制, 即在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策的中央銀行宏觀調(diào)控體系。

《中國人民銀行法》明確提出，我國“貨幣政策目標(biāo)是保持貨幣幣值的穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。”能否保持貨幣穩(wěn)定，在很大程度上取決于中央銀行能否有效地制定和實(shí)施貨幣政策。這就產(chǎn)生了我國人民銀行是否需要保持相對獨(dú)立性的問題。在我們社會主義國家實(shí)行民主集中制的組織領(lǐng)導(dǎo)原則下，人民銀行接受政府領(lǐng)導(dǎo)，穩(wěn)定幣值與經(jīng)濟(jì)增長、充分就業(yè)之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，只有穩(wěn)定幣值，才能為經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境；只有經(jīng)濟(jì)增長，幣值穩(wěn)定才有雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)經(jīng)濟(jì)增長又能夠創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，為充分就業(yè)提供保障。

《中國人民銀行法》第一條規(guī)定：“中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和實(shí)施貨幣政策，對金融業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理。”《中國人民銀行法》第七條規(guī)定：“中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策、履行職責(zé)、開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級政府部門、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。《中國人民銀行法》第九條規(guī)定中國人民銀行行長是國務(wù)院組成人員，由國務(wù)院總理提名，副行長由國務(wù)院總理任免。這就使中國人民銀行具有了中央銀行和國家金融管理部門的雙重性質(zhì)，是國務(wù)院的一個(gè)職能部門，與財(cái)政部平級，不受財(cái)政部節(jié)制。《中國人民銀行法》第十一條規(guī)定：“中國人民銀行設(shè)立貨幣政策委員會”。

中國人民銀行與財(cái)政部平行, 分別對政府首腦負(fù)責(zé)。這種模式一般具有以下三個(gè)特點(diǎn): ①中央銀行行長直接對政府總理負(fù)責(zé)。由于總理不可能對央行事務(wù)過細(xì)過問,因此央行有較大自主權(quán)。②央行作為行政部門,具有一定的行政管理權(quán), 可以直接依法行使對金融業(yè)的監(jiān)管權(quán)力。③央行的重大決策必須經(jīng)總理批準(zhǔn), 即在決策上沒有完全獨(dú)立性。但從《中國人民銀行法》第五條的規(guī)定看, 除在利率, 匯率和貨幣供應(yīng)量等三方面的決策必須上報(bào)國務(wù)院外, 其他貨幣政策事項(xiàng)人民銀行可自行決定即予執(zhí)行。從我國的實(shí)際情況看, 人民銀行在貨幣政策決策上擁有很大的技術(shù)壟斷性, 即人民銀行上報(bào)的決策方案往往是唯一的可選方案, 或者選擇余地很小, 使得在技術(shù)方面難以否定。這種技術(shù)獨(dú)立性在一定程度上彌補(bǔ)了決策獨(dú)立性的不足。

中國人民銀行的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。(一)貨幣政策自主權(quán)。歷史實(shí)踐證明, 人民銀行貨幣政策的首要任務(wù)應(yīng)是保持幣值穩(wěn)定。為充分發(fā)揮人民銀行的職能,實(shí)現(xiàn)幣值穩(wěn)定的目標(biāo),必然要求人民銀行保持很高的獨(dú)立性,能獨(dú)立地制定和執(zhí)行貨幣政策。《中國人民銀行法》從法律角度確定了人民銀行的地位及其各項(xiàng)職能,規(guī)定中國人民銀行依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策, 不受其他任何部門、地方的干涉”。這是中國人民銀行成立47 年來首次被確認(rèn)其獨(dú)立性。1997 年, 中國人民銀行內(nèi)部設(shè)立具有決策權(quán)的貨幣政策委員會, 由貨幣政策委員會自主制定和決策有關(guān)貨幣政策事宜。這更能有效地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定貨幣的目標(biāo), 而且也是國際上通行的做法。如美聯(lián)儲設(shè)有理事會和公開市場委員會,德國聯(lián)邦銀行設(shè)有中央銀行理事會,日本銀行設(shè)有政策委員會等。這些都是在制定貨幣政策時(shí)起自主決策作用的機(jī)構(gòu), 其成員都是長期從事銀行工作的官員和貨幣理論專家, 從而可以確保中央銀行貨幣政策及其程序的科學(xué)化、規(guī)范化和民主化。(二)中國人民銀行相對于財(cái)政部的獨(dú)立性。這是衡量各國中央銀行獨(dú)立性的一個(gè)具體標(biāo)志。中國人民銀行與財(cái)政部的關(guān)系主要表現(xiàn)在兩方面: ①在行政關(guān)系上,人民銀行與財(cái)政部都是國務(wù)院的直屬機(jī)構(gòu),不存在隸屬關(guān)系,不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。這在組織上保證了人民銀行對財(cái)政部的獨(dú)立地位。②在資金關(guān)系上, 該法第27 條明確規(guī)定“中國人民銀行不得對政府財(cái)政透支:, 不得直接認(rèn)購、包銷國債和其他政府債券。”這樣,從法律上基本割斷了人民銀行與財(cái)政部的直接融資關(guān)系。但在實(shí)際工作中, 由于種種原因,我國財(cái)政向人民銀行的透支問題仍沒有徹底解決,制約了人民銀行的獨(dú)立性。因此, 必須禁止財(cái)政向人民銀行透支, 財(cái)政失衡可以通過發(fā)行政府債券的方式來解決。同時(shí), 要通過立法規(guī)定財(cái)政向人民銀行的借款額度和借款期限。

(三)中國人民銀行相對于政府其他部委的獨(dú)立性。從1983 年中國人民銀行執(zhí)行中央銀行職能以來, 這個(gè)問題就一直很突出。主要表現(xiàn)在兩點(diǎn):

1.一些部門所屬的金融機(jī)構(gòu)不服從人民銀行的監(jiān)管,如超業(yè)務(wù)范圍經(jīng)營、超信貸規(guī)模

貸款等,并且對央行的的處理不服從,由此削弱了中央銀行的金融監(jiān)管能力。2.向人民銀行施加壓力, 爭取對某些行業(yè)多貸款等。在舊體制下, 政府其他部委的上述行為往往十分奏效,這實(shí)際上就是參與了貨幣政策的決策過程。《中國人民銀行法》基本上解決了這個(gè)問題。一是在法律上規(guī)定中國人民銀行不得為各級政府管理部門提供貸款或擔(dān)保;二是通過組建政策性銀行劃清政策性貸款與商業(yè)性貸款的關(guān)系,堵住了央行提供基礎(chǔ)貨幣與政策性貸款的路子,堵住了政府各部委以“政策性貸款”向央行要貸款的路子;三是在法律上明確了中央銀行統(tǒng)管全國金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管權(quán)。

(四)中國人民銀行相對于地方政府的獨(dú)立性。這也就是指中央銀行分支機(jī)構(gòu)與地方政府的關(guān)系。過去, 人民銀行是按行政區(qū)域設(shè)置,每一省、市和大部分縣都有支行。由于地方政府都擔(dān)負(fù)著組織和管理地方經(jīng)濟(jì)的任務(wù), 為了地方利益,地方政府往往對央行分支機(jī)構(gòu)施加干預(yù)和影響,如在人事安排、干部任免、信貸規(guī)模、央行貸款分配等方面。特別是地方政府向央行分支機(jī)構(gòu)施加壓力, 讓其向總行多要貸款,同時(shí)放松對本轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)和金融活動(dòng)的監(jiān)管,鉆政策空子,嚴(yán)重削弱了央行在地方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的獨(dú)立性,這個(gè)問題必須徹底解決。《中國人民銀行法》規(guī)定: 中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策, 不受地方政府和其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體的干涉;中國人民銀行對其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理, 人民銀行負(fù)責(zé)本轄區(qū)的金融監(jiān)管, 各地人民銀行不得向地方政府部門提供貸款。因此, 中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)在行政、人事、業(yè)務(wù)等方面受總行垂直領(lǐng)導(dǎo), 地方政府可以監(jiān)督人民銀行分支機(jī)構(gòu)貫徹執(zhí)行國家的金融方針, 但不得干預(yù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)正常的業(yè)務(wù)活動(dòng),從而維護(hù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。當(dāng)然,人民銀行分支機(jī)構(gòu)也要支持地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 積極為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

隨著金融體制改革的深入和金融市場的發(fā)展, 我國原來的中央銀行管理體制已不能適應(yīng)新形勢下中央銀行依法履行職責(zé)的需要。黨中央、國務(wù)院作出決定,對中國人民銀行管理體制實(shí)行改革,撤消人民銀行省級分行,建立9 個(gè)跨省(自治區(qū)、直轄市)分行。這次改革是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求,也是當(dāng)前加強(qiáng)金融監(jiān)管的迫切需要,在一定意義上是同國際接軌的重要體現(xiàn)。跨行政區(qū)域設(shè)置分行,有利于增強(qiáng)中央銀行執(zhí)行貨幣政策的權(quán)威性,有利于增強(qiáng)中央銀行金融監(jiān)管的獨(dú)立性;有利于增強(qiáng)金融監(jiān)管的統(tǒng)一和效能,在跨省范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)度監(jiān)管力量,擺脫各方面的干預(yù),增強(qiáng)金融監(jiān)管的公正性、嚴(yán)肅性。同時(shí)也有利于區(qū)域性大銀行更加獨(dú)立、有效地執(zhí)行央行貨幣政策,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

我國商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和向市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的轉(zhuǎn)換，人們對中央銀行在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和作用有了更加清楚的認(rèn)識。特別是中國人民銀行獨(dú)立行使中央銀行的職能以來，其地位也得到了很大的改善，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和新法的頒布實(shí)施，中國人民銀行作為中央銀行的地位將進(jìn)一步得到鞏固和提高，并將發(fā)揮越來越重要的作用。法律對中國人民銀行地位的確定，對保障中國人民銀行制定貨幣政策的科學(xué)性、權(quán)威性，創(chuàng)造良好的金融發(fā)展環(huán)境，保障金融體系的健康運(yùn)行，有著十分重要的意義。

吉倩

金融二班

090702214

在我國，中國人民銀行的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨(dú)立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級政府部門、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。第二，中國人民銀行除貨幣供應(yīng)量、利率、匯率和國務(wù)院規(guī)定的其他重要事項(xiàng)以外的有關(guān)貨幣政策事項(xiàng)做出的決定，報(bào)國務(wù)院備案即可。第三，中國人民銀行不得對政府財(cái)政透支，不得直接認(rèn)購、包銷國債和其他政府債券。第四，中國人民銀行不得向地方政府、各級政府部門提供貸款，不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人提供貸款，但國務(wù)院決定中國人民銀行可以向特定的非銀行金融機(jī)構(gòu)提供貸款的除外。第五，中國人民銀行根據(jù)履行職責(zé)的需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，中國人民銀行對分支機(jī)構(gòu)實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理。中國人民銀行的分支機(jī)構(gòu)根據(jù)中國人民銀行的授權(quán)，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的金融工作，承辦有關(guān)業(yè)務(wù)，其職責(zé)履行不受地方政府的干預(yù)。第六，中國人民銀行應(yīng)向全國人民代表大會常務(wù)委員會報(bào)告有關(guān)貨幣政策情況和金融管理情況。從以上規(guī)定可以看出，中國人民銀行作為中央銀行，在法律地位上既具有行政隸屬性，又具有相對獨(dú)立性，體現(xiàn)了它與政府其他部門的區(qū)別。

第五篇：2014審計(jì)獨(dú)立性分析畢業(yè)論文

目 錄

一、引言..............................................................1

二、審計(jì)獨(dú)立性的界定..................................................1

（一）審計(jì)獨(dú)立性的含義....................................................................................................1

（二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)....................................................................................................1

（三）審計(jì)獨(dú)立性的意義....................................................................................................2

三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例...................2

四、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀.....................................3

（一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡............................................................................................3

（二）我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高............................................................................3

（三）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲................................................................................................4

五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素..............................................4

（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問題............................................................4

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響............................................................................4

（三）外部競爭環(huán)境的惡化................................................................................................5

（四）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平....................................................................................5

六、提高保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性的措施.....................................5

（一）鼓勵(lì)成立合伙制會計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度............................................5

（二）加大對非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管............................................................................6

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境....................................6

（四）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識....................................6

七、結(jié)語..............................................................7 參考文獻(xiàn)..............................................................7

審計(jì)獨(dú)立性分析

審計(jì)獨(dú)立性分析

學(xué)生姓名：石夏青 指導(dǎo)教師：韓冬芳 淮婷 范年茂

摘要：獨(dú)立審計(jì)是資本市場的一個(gè)重要基礎(chǔ)性構(gòu)件，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈上的重要一環(huán)。高質(zhì)量的審計(jì)是資本市場效率的重要組成部分，而審計(jì)質(zhì)量又由專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性共同組成。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂。一旦審計(jì)獨(dú)立性受到影響，審計(jì)意見就不可能做到客觀、公正。審計(jì)人員只有排除干擾，抵制誘惑，搜集充分、可靠、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，獨(dú)立地出具客觀的審計(jì)報(bào)告，才能使信息使用者受益。本文通過描述審計(jì)獨(dú)立性的含義、特點(diǎn)和意義，針對我國目前獨(dú)立性缺失現(xiàn)狀，通過分析影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀Y(jié)合我國實(shí)際對提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策進(jìn)行了有益的探討，希望可以重塑注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的新形象。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立性 影響因素 對策

一、引言

近幾年，國內(nèi)外資本市場不斷有“問題”公司被曝光和查處，從國際上的“安然”事件到國內(nèi)的“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，其最終都與注冊會計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失相關(guān)。審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)社會廣泛關(guān)心的問題，被稱為注冊會計(jì)師職業(yè)道德的核心。審計(jì)行業(yè)能夠有今天的社會地位和社會名望，在很大程度上源于對審計(jì)獨(dú)立性這一問題的連續(xù)關(guān)注。與此同時(shí)，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、多變，假如只是依賴于會計(jì)師事務(wù)所的自覺性和注冊會計(jì)師的自律性，很容易形成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因而威脅到注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。于是，首先要明白審計(jì)獨(dú)立性的特征，聯(lián)系我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀和影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，找出提高審計(jì)獨(dú)立性的方法，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、審計(jì)獨(dú)立性的界定

（一）審計(jì)獨(dú)立性的含義

對審計(jì)獨(dú)立性的含義比較早給出詮釋的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會。美國注冊會計(jì)師協(xié)會在1947年公布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀了解事實(shí)、不偏袒”。現(xiàn)在，審計(jì)獨(dú)立性是指注冊會計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估量仍會削弱注冊會計(jì)師作出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他成分的影響，公正不依地進(jìn)行審查并發(fā)表意見的狀態(tài)。其對審計(jì)工作來講舉足輕重。因?yàn)橛|及市場經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。

（二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂與生命，是審計(jì)有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最根本保證。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：

1．組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立

審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對審查的事 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

項(xiàng)做出客觀公正的評價(jià)和鑒證，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，這樣才能有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在我國，注冊會計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。

2．審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念

學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨(dú)立性不是一個(gè)絕對概念，而是一個(gè)相對概念，存在著一個(gè)變化的價(jià)值范圍。外界因素對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響可大可小，承認(rèn)注冊會計(jì)師可以受到影響而不能保持絕對的獨(dú)立性，但這并不表示注冊會計(jì)師就會失去存在的理由，只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。

3．經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須有一定的經(jīng)濟(jì)收入或經(jīng)費(fèi)來源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來源有一定的法律、法規(guī)做保證，不受被審計(jì)單位的制約。

4．人員獨(dú)立

審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)審計(jì)目的，獨(dú)立地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法，堅(jiān)持客觀公正，實(shí)事求是的精神，做出公允、合理的評價(jià)和結(jié)論，不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。

美國學(xué)者莫茨和夏拉夫認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)從以下四個(gè)方面得到反映：

一是“財(cái)務(wù)利益”，認(rèn)為審計(jì)人員的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)有專門的經(jīng)濟(jì)來源，不得受他人的影響，同時(shí)審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；二是“精神狀態(tài)”，審計(jì)人員應(yīng)保持精神上的獨(dú)立，即審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)必須公正無私，不帶任何偏見；三是“組織地位”，組織上的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位不存在組織上的隸屬關(guān)系；四是“自由調(diào)查”，審計(jì)人員的計(jì)劃、檢查、發(fā)表意見等各項(xiàng)工作均是自由的，不受他人的控制與干擾。

（三）審計(jì)獨(dú)立性的意義

獨(dú)立、客觀、權(quán)威是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的條件與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性原則是除客觀性原則和權(quán)威性原則以外，又一關(guān)乎注冊會計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的根本要件，是注冊會計(jì)師合法履行職責(zé)所不可或缺的關(guān)鍵性原則。因此，注冊會計(jì)師獨(dú)立性的喪失會使審計(jì)意見的價(jià)值蕩然無存，讓審計(jì)的社會職能無法兌現(xiàn)，對社會而言危害巨大。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)特點(diǎn)，是審計(jì)的生命線。獨(dú)立性就是注冊會計(jì)師實(shí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。對于注冊會計(jì)師來說，不管其業(yè)務(wù)技能水平有多高，如果失去審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)工作將毫無意義，那么他對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，對信息使用者來說也將毫無價(jià)值。

三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例

廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，公司前身為廣東新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國家級高新技術(shù)企業(yè)。公司主營業(yè)務(wù)是油茶及其深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生成和銷售，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品是精煉山茶油、茶皂素天然洗滌用品。雖然他在業(yè)內(nèi)無名，但卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，一路過關(guān)斬將，成為“茶油第一股”。然而它輝煌的背后卻隱藏著少計(jì)成本虛增利潤的巨大的危機(jī)。

首先外部審計(jì)不獨(dú)立。在新大地招股書的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明欄中，經(jīng)辦注冊會計(jì)師第一個(gè)簽字的就是“趙和宇”，趙和宇作為注冊會計(jì)師審查新大地的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但與此同時(shí)，他還是中興新世紀(jì)董事長、法人代表。中興新世紀(jì)作為新大地集團(tuán)的下屬子公司，不難想象，這其中隱藏著多么嚴(yán)重的利益關(guān)聯(lián)。趙和宇在提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還兼任北京中興新世紀(jì)會計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，2 審計(jì)獨(dú)立性分析

這已然違反了《會計(jì)法》禁止兼職職業(yè)和持股等相關(guān)條款的規(guī)定。外部審計(jì)不獨(dú)立，完全受內(nèi)部高層意見的左右。其次更令人感到驚奇的是，落款蓋章的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)不是中興新世紀(jì)，而是立信會計(jì)師事務(wù)所。實(shí)際上，中興新世紀(jì)根本就不具備證券資質(zhì)，而具備證券資質(zhì)的立信會計(jì)師事務(wù)所則是國內(nèi)證券界的翹楚。2013年5月31日，證監(jiān)會公布的廣東新大地生物科技股份有限公司（下稱“新大地”）案件處罰結(jié)果顯示，經(jīng)查，新大地通過資金循環(huán)、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛構(gòu)固定資產(chǎn)等手段，2009-2011年年報(bào)中虛假記載。虛增2011年利潤總額2042.36萬元，占當(dāng)年利潤總額的48.52%；虛增2010年利潤總額305.82萬元，占當(dāng)年利潤總額的11.52%；虛增2009年利潤總額280萬元，占當(dāng)年利潤總額的16.53%。2012年4月12日預(yù)披露的招股說明書申報(bào)稿及上會稿，有重大遺漏。由此，新大地被給予警告，并處以60萬元罰款。

這個(gè)案例給我們的啟示是審計(jì)必須獨(dú)立，注冊會計(jì)師不得兼任股東，與被審計(jì)單位不得有經(jīng)濟(jì)關(guān)系。新大地事件的發(fā)生，很大程度上是由于審計(jì)不獨(dú)立，注冊會計(jì)師完全喪失了其應(yīng)有的義務(wù)和功能，淪為為企業(yè)上市和造假的工具，而會計(jì)師事務(wù)所若違背職業(yè)操守，陷入商業(yè)潛規(guī)則，不僅會擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，也會直接損害其自身形象。

四、我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

從美國的“安然事件”到我國“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，暴露了注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失，并由此引發(fā)了社會的廣泛討論，使我們逐漸認(rèn)識到了審計(jì)獨(dú)立性的重要。因?yàn)槟壳拔覈?jīng)濟(jì)體制與制度的不完善等緣故，使我國審計(jì)獨(dú)立性得不到提高，擁有專業(yè)能力的注冊會計(jì)師不僅不能對虛假的報(bào)告發(fā)表客觀公允的審計(jì)意見，而且經(jīng)常與被審計(jì)單位有利益關(guān)聯(lián)，這不但造成了信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失，而且使公眾對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和公正性產(chǎn)生了質(zhì)疑。我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性缺失，主要表現(xiàn)在以下三方面：

（一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡

審計(jì)關(guān)系一般由委托人、被審計(jì)人和注冊會計(jì)師三者構(gòu)成。委托人一般指上市公司的所有者，被審計(jì)人主要是上市公司的經(jīng)營者。依據(jù)我國的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人一般是資源財(cái)產(chǎn)的擁有者或主管者，但實(shí)際上存在著兩種情況：一是目前我國公司治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚撸欢巧鲜泄驹谥袊摹皟?nèi)部人控制現(xiàn)象”。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 58.8%，遠(yuǎn)高于國外平均水平。另外一項(xiàng)研究表明，我國每家上市公司平均具備外部董事為3.2 人，平均內(nèi)部人控制度為 67%，內(nèi)部人控制度超出 50%的占樣本總數(shù)的 78%。這些足以表明，我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營管理者事實(shí)上集公司大權(quán)于一身，使選聘制度失去了意義。

在這種關(guān)系模式下，委托方占主動(dòng)地位，且被審計(jì)單位在注冊會計(jì)師的聘任、解聘和報(bào)酬方面有很大的權(quán)力。因此，這種由委托人自己付費(fèi)審計(jì)自己的行為，打破了審計(jì)三方的制約平衡關(guān)系，直接導(dǎo)致了審計(jì)制度的扭曲。當(dāng)注冊會計(jì)師要出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，被審計(jì)當(dāng)局管理層就會通過他們的“權(quán)力”來干預(yù)注冊會計(jì)師的行為，而注冊會計(jì)師迫于壓力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，他的審計(jì)獨(dú)立性必然受到影響，導(dǎo)致了審計(jì)獨(dú)立性的缺失。

（二）我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高

審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩個(gè)方面。專業(yè)勝任能力要求注冊會計(jì)師通過教育、培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲得和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注冊會計(jì)師職業(yè)道德是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)義務(wù)等方面的總稱，其內(nèi)容包括 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

三大原則即：獨(dú)立性、客觀性、公正性。我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平低下，社會公信力較差，主要表現(xiàn)為一方面不遵守職業(yè)道德，審計(jì)報(bào)告不真實(shí)；部分注冊會計(jì)師與一些上市公司合伙造假，導(dǎo)致一些投資者被騙；追求片面的成本降低，不履行合法的程序；執(zhí)業(yè)不規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中，不能獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)，蔑視職業(yè)道德的約束。另一方面我國的《注冊會計(jì)師法》和相關(guān)法律條例對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定也不夠詳盡，在法律界定方面不夠清晰，在實(shí)實(shí)在在的利益面前，自然會有越來越多的注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位作假。

（三）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲

審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的區(qū)分不單單再是否用價(jià)格完成資源配置，更本質(zhì)的是激勵(lì)與約束的機(jī)制差別。審計(jì)的獨(dú)立性越來越受到激勵(lì)與約束機(jī)制的挑戰(zhàn)。就目前我國的會計(jì)師事務(wù)所來講，面對買方市場的審計(jì)需求現(xiàn)狀，爭取新客戶，保住老客戶已經(jīng)成為安身立命之本，因此不得不采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者采取不正當(dāng)競爭的策略，所以激勵(lì)不到位是一個(gè)普遍的現(xiàn)象。但更重要的問題是約束機(jī)制不完善，沒有建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。僅僅依靠職業(yè)道德基本原則的概念和框架來約束會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，顯得“心有余而力不足”。我國雖然頒布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，為規(guī)范審計(jì)工作提供了標(biāo)準(zhǔn)，但還存在著一些問題，例如，《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》明確規(guī)定：注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予以行政處罰的，適用本法。但是，如果遵循了行業(yè)準(zhǔn)則就可以免除法律責(zé)任嗎，當(dāng)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》與公共利益和有關(guān)法規(guī)利益相沖突時(shí)，應(yīng)該以哪種為依據(jù)做出判決，這都是值得商榷的。

五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素

由于審計(jì)獨(dú)立性對于審計(jì)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，所以探討影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有哪些是非常重要的。根據(jù)我國審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為影響因素既有來自審計(jì)行業(yè)本身的因素，也有來自社會大環(huán)境的因素，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）會計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問題

我國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。我國目前的會計(jì)師事務(wù)所主要是采用有限責(zé)任制的形式。有限責(zé)任制這種組織形式可以迅速聚集一批注冊會計(jì)師，承辦大型的業(yè)務(wù)，因?yàn)樗?zé)任有限、風(fēng)險(xiǎn)較低被人們所接收和認(rèn)可。但事實(shí)表明，這種組織形式降低了對執(zhí)業(yè)行為的制約，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，不利于注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)。有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的注冊資本最低為30萬元，公司以其認(rèn)購的股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上有限合伙制所承擔(dān)的責(zé)任，不能充分增強(qiáng)注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，同時(shí)難以承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這也導(dǎo)致了注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的下降。

會計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承辦審計(jì)等業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行自行收支、獨(dú)立核算，因此，會計(jì)師事務(wù)所提供的是有償服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是決定事務(wù)所成本與收益的重要因素。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一方面，公司通過競爭來提供給客戶最好的服務(wù)，另一方面，競爭也使企業(yè)降低審計(jì)費(fèi)用，甚至以犧牲審計(jì)質(zhì)量。而且不得不承認(rèn)，價(jià)格較低的壓力將不可避免地導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量下降，導(dǎo)致行業(yè)和客戶之間建立的信任關(guān)系逐漸弱化。從我國的情形來看，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本上與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)，但也有一些注冊會計(jì)師反映，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)成本過高，目前審計(jì)收費(fèi)普遍較低，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致虧損。

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù)，而非審計(jì)業(yè)務(wù)則是指會計(jì)師事務(wù)所提供的會計(jì)服4 審計(jì)獨(dú)立性分析

務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)。近年來，非審計(jì)業(yè)務(wù)的比例不斷擴(kuò)大，因而事務(wù)所從中獲取的利潤也在逐年增加，這也就使得會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)獲取的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入金額較大或比例較高時(shí)，審計(jì)人員為了與被審計(jì)單位保持長期的合作關(guān)系，可能會屈從與被審計(jì)單位管理層的壓力，在矛盾的天平上，注冊會計(jì)師常常會傾向于顧客，在出具審計(jì)意見時(shí)，會忽略甚至縱容報(bào)表中的錯(cuò)誤審計(jì)舞弊。例如美國的安然事件，安達(dá)信向安然提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)又向其提供收入可觀的咨詢業(yè)務(wù)，使得安達(dá)信對安然的審計(jì)喪失了獨(dú)立性，導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。非審計(jì)業(yè)務(wù)使注冊會計(jì)師具有雙重身份，弱化了注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，很難保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

（三）外部競爭環(huán)境的惡化

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新顯示數(shù)據(jù)，截至2012年12月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所8128家，但是有證券資格的事務(wù)所只有48家，中小會計(jì)師事務(wù)所一般指沒有證券資格的所。隨著事務(wù)所數(shù)量的增多，呈現(xiàn)出了數(shù)量多寡不均，分布不平衡的特點(diǎn)。而且我國會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小，業(yè)務(wù)大都來自本土企業(yè)。在買方市場下，審計(jì)行業(yè)供大于求，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對客戶的依賴性就會加強(qiáng)，當(dāng)存在好幾個(gè)事務(wù)所爭奪一個(gè)客戶或競爭特別激烈時(shí)，中、小規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所就可能產(chǎn)生違規(guī)行為，發(fā)生“你死我活”的爭奪。為了謀求自身的發(fā)展，不失去客戶并與其保持長期合作關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所通常會用“低價(jià)格”來贏得客戶，或者可能在某些問題上屈服于被審計(jì)單位的壓力，以降低獨(dú)立性來換取客戶，出具不符合客觀事實(shí)的審計(jì)報(bào)告等行為，這都違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求，也給信息使用者傳遞了不符合實(shí)際的信息，可能造成第三方或公眾的巨大財(cái)產(chǎn)損失。

（四）注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平

美國學(xué)者考爾博格曾將個(gè)體的道德發(fā)展過程分為三個(gè)階段: 1.放縱階段。在這一階段的個(gè)體，只在乎眼前的利益，對外部獎(jiǎng)勵(lì)的關(guān)注，如金錢，地位，聲譽(yù)等。

2.順從階段。在這一階段的個(gè)體，明確認(rèn)識和遵循社會或有影響力的團(tuán)體行為標(biāo)準(zhǔn)。3.開悟階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體，不限于遵守法律和社會規(guī)范，權(quán)威，但自覺按道德高標(biāo)準(zhǔn)來選擇自己的行為。

在這里,道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束，而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一劃分方法，結(jié)合我國的實(shí)際情況，我國大部分注冊會計(jì)師的職業(yè)道德意思還處在第一個(gè)階段。從自身方面來說，不注意專業(yè)知識的擴(kuò)充，不理解獨(dú)立性的意義，更別說保持獨(dú)立性了。而且有些注冊會計(jì)師為了追求自身利益，不能保持客觀公正的立場，對發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊事件采取視而不見甚至無視職業(yè)道德約束，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。由此可見，注冊會計(jì)師是否具備良好的執(zhí)業(yè)道德水平，直接關(guān)系到審計(jì)的獨(dú)立性。

除此之外，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素還很多，例如審計(jì)委托代理關(guān)系失衡，與客戶具有直接或間接的利益，審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性和復(fù)雜性等因素。

六、提高保持注冊會計(jì)師獨(dú)立性的措施

在分析了影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素后，結(jié)合我國目前的審計(jì)現(xiàn)狀，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)勢在必行，于是本文提出了以下幾點(diǎn)措施：

（一）鼓勵(lì)成立合伙制會計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度

合伙會計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對會計(jì) 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是，在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。而目前我國的會計(jì)師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任制，不能充分增強(qiáng)注冊會計(jì)師的責(zé)任意識。為了保證會計(jì)師事務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，必須由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)較大的法律責(zé)任，所以我們應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所采取合伙制而不是有限公司制。因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所對社會承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任，而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會帶來巨大危害，而降低這種社會危害的方法之一就是加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候保持職業(yè)謹(jǐn)慎，提高審計(jì)獨(dú)立性，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)決定審計(jì)質(zhì)量。獲取審計(jì)證據(jù)的耗費(fèi)就是審計(jì)成本，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成本之間存在著一定的矛盾。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用之一就是為注冊會計(jì)師解決這對矛盾提供一個(gè)平衡點(diǎn)。例如，我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定：“注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。”因此，應(yīng)該在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，找到審計(jì)成本與收益的平衡點(diǎn)。

（二）加大對非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管

眾所周知，非審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中的開展對會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展是有一定積極作用的，但非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性又有一定的負(fù)面影響，所以我們不能片面地禁止，也不能放任其無限制地發(fā)展。因此，我們在鼓勵(lì)和引導(dǎo)事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要完善對非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露，加強(qiáng)對非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。例如，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)規(guī)定，針對同一家公司注冊會計(jì)師只能提供一種審計(jì)服務(wù)；又或者當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，要披露出被審計(jì)單位支付給注冊會計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用。除此之外，相關(guān)部門也可以設(shè)定審計(jì)服務(wù)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以防止事務(wù)所之間隨意降價(jià)導(dǎo)致的惡性競爭，也有利于防止事務(wù)所與注冊會計(jì)師為了獲取非審計(jì)收入而與被審計(jì)單位勾結(jié)，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境

進(jìn)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要有相應(yīng)的法律制度作為保障，針對我國審計(jì)市場集中程度低、事務(wù)所間惡性價(jià)格競爭加劇和審計(jì)獨(dú)立性缺失的實(shí)際情況，我們把加大對會計(jì)市場和審計(jì)市場的治理和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)條例以法律形式確立很有必要，要保證做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。首先應(yīng)規(guī)定對違反法律的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師給予相應(yīng)的民事處罰和刑事責(zé)任，提高他們的法律風(fēng)險(xiǎn)意識，促使審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升。其次要提高事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入門檻，現(xiàn)在我國事務(wù)所的數(shù)量增長速度很快，已經(jīng)引起了惡性競爭的情況，不能很好地抵御各種壓力，經(jīng)常會處于一種“兩難”的境地，因此本文建議應(yīng)該實(shí)行規(guī)模化經(jīng)營，從制度上規(guī)定成立會計(jì)師事務(wù)所的最低規(guī)模要求，這樣它抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力就增大了，同時(shí)為了自身更好的發(fā)展，它會積極維護(hù)自己的誠信和聲譽(yù)而堅(jiān)持獨(dú)立和公正。最后要形成包括政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會在內(nèi)的監(jiān)督體系，為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境。

（四）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識

提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，首先應(yīng)有完善的法律責(zé)任體系作為保障。對待注冊會計(jì)師的不正規(guī)行為，要加大其違法違規(guī)成本，消除其僥幸心理，無論是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的公司還是出具虛假報(bào)告的注冊會計(jì)師，都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，要加強(qiáng)注冊會計(jì)師技能和專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)能力，從根本上改變注冊會計(jì)師整體素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，加強(qiáng)行業(yè)自律。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該制定注冊會計(jì)師職業(yè)道德具體準(zhǔn)則，切實(shí)增強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。例如可以采6 審計(jì)獨(dú)立性分析

取向榜樣學(xué)習(xí)的方法，大力宣傳注冊會計(jì)師職業(yè)道德先進(jìn)模范事例，弘揚(yáng)正能量，引導(dǎo)廣大注冊會計(jì)師相互學(xué)習(xí)，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)。另外，我們要提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性意識，呼吁全社會都關(guān)心支持注冊會計(jì)師獨(dú)立開展工作，不受被審計(jì)單位管理層的壓力，獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。

七、結(jié)語

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的生命，決定著審計(jì)意見的客觀、公正性。但是國內(nèi)外一系列審計(jì)失敗案件屢屢發(fā)生，反映了注冊會計(jì)師審計(jì)缺少獨(dú)立性，獨(dú)立性的缺失將會給我國注冊會計(jì)師行業(yè)的公信度和在社會上的的職業(yè)形象形成不良影響，會計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會質(zhì)疑，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重危害。影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多種多樣的，有外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，如審計(jì)市場需求不足，從業(yè)環(huán)境惡化等，也有審計(jì)行業(yè)自身的原因，如注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)不高。我們應(yīng)該從國家、行業(yè)和自己出發(fā)，不斷增強(qiáng)注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，使我國的審計(jì)事業(yè)朝著健康的方向的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)的全面、持續(xù)、健康發(fā)展提供有力支持。

參考文獻(xiàn)

[1]審計(jì)．中國注冊會計(jì)師協(xié)會[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013 [2]胡衛(wèi)升．淺談如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性[J]．財(cái)會通訊，2010（02）：34-36 [3]黃曉波．基于審計(jì)市場需求視角的審計(jì)獨(dú)立性分析[J]．財(cái)會通訊，2009（05）

[4]謝盛紋．最終控制人性質(zhì)、審計(jì)行業(yè)專業(yè)性與控股股東代理成本——來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]．審計(jì)研究，2011（03）：64-73 [5]謝勝紋．審計(jì)學(xué)[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008 [6]李云婷.淺談上市公司內(nèi)部審計(jì)模式[J].北方經(jīng)濟(jì)，2009（08）:45-47 [7]任明川．安然事件與審計(jì)獨(dú)立[J]．中國注冊會計(jì)師，2010（10）[8]夏冬林．我國審計(jì)市場的競爭狀況分析[J]．會計(jì)研究，2009（03）

[9]喻小明，杜強(qiáng)，谷旭鵬．規(guī)范我國民間審計(jì)獨(dú)立性的建議[J]． 審計(jì)與理財(cái)，2009（01）[10]陳小林．制度環(huán)境與審計(jì)獨(dú)立性[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．2007（06）:33-40 [11]韓洪．新審計(jì)準(zhǔn)則下注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性因素分析及對策研究[D]．西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008 [12]王在飛． 強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策[J]．決策與信息，2009（09）[13]戴嬌嬌，張國康，楊羽．社會審計(jì)獨(dú)立性新思考[J]．財(cái)會通訊，2011（04）

[14]證監(jiān)會．廣東新大地生物科技股份有限公司創(chuàng)業(yè)板首發(fā)招股說明書（申報(bào)稿）.http://.2012 [15] Avid HayRobert Knechel and Vivian Lin.Non-audit Services and Auditor Independence: New Zealand Evidence [J]．Journal of Business Finance Accounting 2006（04）：715-734

Analysis of the audit independence

Abstract：Independent audit is an important fundamental component of capital market, the financial report of listed companies is an important part of supply chain.High quality audit is an important part of capital market efficiency, and audit quality is made up of professional competence and independence.Independence is the essential characteristics of the audit, is the soul of certified public accountant's practice.Once the audit independence, audit opinion is impossible to accomplish an objective and fair.山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文

Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information users.This paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit independence.Keywords: Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures