第一篇：設立企業稅務會計的必要性與迫切性

設立企業稅務會計的必要性與迫切性

一、問題的提出

會計與稅收是經濟領域兩個不同的分支,分別遵循不同的規則,規范不同的對象。在西方國家,會計學科的分支領域已形成財務會計、管理會計和稅務會計三大分支。在我國,長期以來實行的是財務會計與稅務會計合一的會計制度,隨著我國加入WTO、企業會計制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全,納稅已成為企業經營決策中的一個重要問題,財務會計目標與稅務會計的目標差異已日趨明顯,設立企業稅務會計已變得非常必要和迫切。

二、稅務會計與財務會計的聯系和區別

(一)聯系

稅務會計與財務會計同屬于企業會計學科范疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監督,在會計主體、記帳基礎、核算方法等方面有相同之處。

(二)區別

1.達到的目標不同

稅務會計的目標是按照稅法來核算收入、成本、利潤和稅金的會計核算系統,其目的是保證國家稅收的充分實現,調節經濟和公平稅負,為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。而財務會計的目標則是按照會計準則和會計制度核算企業的財務狀況和財務成果,并為企業利益相關人(包括銀行、債務人、潛在投資者)提供真實相關的信息,便于他們投資決策。

2.服務主體不同

稅務會計所提供的信息主要服務于國家稅務機關和企業的經營管理者。而財務會計提供的會計信息主要為與企業外部有經濟利益關系的單位和個人服務,同時也為企業本身的生產、經營服務,其服務主體包括投資者、債權人和經營管理者等。

3.核算范圍不同

稅務會計核算的對象是因納稅活動所引起的資金運動,如稅款的形成、計算繳納、補退等,其核算范圍包括稅收籌劃、經營收入、成本(費用)與資產的計價、收益分配、稅金計算、納稅申報、稅收減免與稅款解繳等與納稅有關的資金運動,對納稅人與納稅無關的活動不予核算。而財務會計的核算對象則無論是否涉及納稅事項,只要涉及企業全部資金運動,都要進行核算,其核算范圍包括資金的投入、資金的循環與周轉、資金的退出等過程,以全面反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

4.核算依據不同

稅務會計核算不僅要遵循一定的會計準則,更要受稅法的約束,具有強制性、客觀性和統一性,當會計準則規定與稅法規定相抵觸時,必須按稅法的規定進行調整,以保證應納稅款的準確性。而財務會計核算只需遵循公認的會計準則和會計制度,當會計準則規定與稅法規定相抵觸時,不必考慮稅法的規定。

三、財務會計與稅務會計統一的缺陷

(一)滯后性

由于財務會計處于稅法和相關法律的穩定性約束下,對變化的環境缺乏反映的手段,在會計方法選擇上不具靈活性,因而此模式的賬務處理對經濟變化發展反映滯后。

(二)多變性

由于其強調會計收益與應稅收益的統一,因此,要求會計制度隨著稅法和相關法律的變革而相應調整,使會計核算方法缺乏相對的穩定性。

(三)提供的信息失實

由于我國長期實行保證財政收入增長和宏觀經濟穩定的政策,造成企業長期性成本補償不足,利潤偏高。企業以應稅收益繳稅和分配,實際上不是收益分配,而是資金返還,使企業不自覺地處于自我清算之中。從微觀上看,一方面造成企業資金緊張,流動資金匱乏,固定資產老化,再生產能力萎縮;另一方面,使財務指標失實,導致管理人員決策失誤。從宏觀上看,會造成財政收入虛增,國民收入超分配,對通貨膨脹起了推波助瀾的作用,這無論對國家的宏觀決策管理還是對企業的微觀決策管理都不利。

四、設立企業稅務會計的必要性與迫切性

(一)是稅法、稅制與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯的必然趨勢

目前我國企業會計納稅主要依據財務會計帳簿記錄和會計報表,會計人員缺乏相關稅務會計系統知識,無法準確地計算稅金并進行申報納稅,更談不上進行所謂的稅收籌劃,缺乏主動性,只能機械地接受稅務機關的指示或處理。現行稅法、稅制日趨完善,與財務會計準則、會計制度差別日趨明顯,其核算結果包含的內容、數額和時間不同,如果強求會計準則與稅收法規一致,使會計核算實現兩者的兼顧,事實上是十分困難的,而且必然會影響會計信息的微觀決策價值,甚至會損害其客觀性,使之不能真正反映企業經營成果和財務狀況。只有將稅務會計從財務會計中獨立出來,才能真正實現稅務會計和財務會計各自的目標和職能。

(二)是防止稅款大量流失的重要措施

近幾年來,每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免稅等造成的稅收流失已經相當嚴重。其中,僅1997年的全國稅收、財務、物價大檢查就查出各種違紀金額220.35億元(其中涉稅金額167.05億元),而我國的財稅大檢查已經連續進行了十幾年,從歷年大檢查的結果看,違紀大產的數量呈上升趨勢,違紀面越來越廣,涉稅違紀案越來越多,查獲的違紀金額也越來越大。企業設立稅務會計,配備既懂稅法、稅制,又精通會計業務的專門稅務會計人員,根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅,及時、正確履行納稅義務,有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時,企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究,有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處,從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道,有效防止國家稅款的大量流失。

(三)是促進企業增強法律意識,降低納稅風險的重要措施

國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的,具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目,可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業納稅人應該做守法人、文明人、精明人,在履行納稅義務的同時,也要充分享受納稅人的權利,如有權申請減稅、免稅、退稅;有權請求稅務機關解答有關納稅問題;有權對稅務處罰要求舉行聽證;有權向上一級稅務機關提出復議;對上一級稅務機關的復議決定不服時,有權向人民法院起訴;對稅務人員營私舞弊的行為,有權進行檢舉或控告;有權在稅收規定容許的前提下綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,即進行稅務籌劃,從而達到既合法納稅,又可達到稅收負擔最低化、降低納稅風險,實現利潤最大化或每股收益最大化的目的。

(四)是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑

設立稅務會計一方面可促進企業充分研究稅法、稅制,從維護自身利益出發,采取避重就輕、避虛就實等策略進行合理避稅,另一方面也可促使稅務機關在稅收實踐中,對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題,及時采取補救措施,堵塞漏;同。這有利于規范征納雙方的稅收行為,完善社會主義市場經濟體制,形成公平的市場競爭規則,貫徹無差別待遇原則,實現非歧視競爭目標,優化稅收環境,公開、公平、公正地依法治稅,激勵競爭,提高效率及征、納稅人員的素質,促進生產力發展。為建立一個全面開放、統一規范和公平競爭的國內大市場,創造良好條件。從這個意義上說,設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

(五)是發展會計學科的需要

財務會計與稅務會計統一的會計模式制約了會計學科的發展。一方面,由于我國稅法的不健全和多變性,會計跟著稅法、稅收制度的變化走,成為解釋及執行稅收政策的工具,影響到會計信息的一致性,使會計理論處于不穩定、不規范的狀態,同時給會計教學工作也帶來一定的困難。另一方面,會計理論研究及其應用也由于考慮到國家財政承受能力而停滯不前或難以應用。會計準則脫離稅法限制,可使會計理論研究圍繞其目標,按其內在規律進行。隨著會計準則和會計制度的實施與完善,以會計準則和會計制度為依據的財務會計逐漸形成穩定、獨立的會計學科,與此同時,隨著稅法、稅制的不斷完善,建正并發展獨立的稅務會計,有利于擴充和完善我國會計學科體系,推動我國會計理論向規范化、科學化、國際化、現代化發展,這也是會計學科發展的必然趨勢。

(六)是與國際接軌的需要

隨著我國加入WTO,對外經濟貿易的增長,以及貿易合作范圍的擴大,涉稅案件也會日趨復雜,涉稅犯罪的國際化、現代化、多樣化,增加了稅收征管的難度,國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為手段層出不窮,這就要求會計信息具有國際可比性,要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創新,按照國際慣例和WTO原則進行稅收立法和行政管理,實現稅收征管印規范化、法制化。我國現行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距,會計準則完全依從于稅法規定,會極大地影響我國會計準則與國際慣例的接軌,不利干我國進一步對外開放。為了符合稅收的國際慣例,改善投資環境,防止國際避稅,維護我國經濟利益,進一步擴大我國在國際間的經濟往來,建立獨立的稅務會計就顯得非常必要。

(七)是適應建立現代企業制度的需要

現代企業制度要求企業具有核算和理財方面的充分自主權,以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束的經濟實體。在現代企業制度下,國家與企業之間的經濟關系主要通過稅務關系體現,通過公司法、稅法等來調節。兩權分離要求會計準則的制定應從會計工作本身規律入手,從服務企業的立場出發,兼顧股東、債權人、企業管理者及其他利益相關者的利益,而不能只滿足國家利益的需要。而國家作為宏觀管理者,要求企業依法納稅,承擔納稅義務。因此稅法與會計準則、會計制度的差異必然會加大,為了適應建立現代企業制度的需要,客觀上要求建立起稅務會計來處理這種差異。

總而言之，設立企業稅務會計,是規范企業行為、促進企業增強法律意識、降低納稅風險、防止和減少稅款流失、提高會計人員素質的重要措施,是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑,是會計改革和稅制改革、適應建立現代企業制度的客觀現實性需要。

第二篇：《企業稅務會計》題庫

中專稅收與會計綜合練習題

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人 2．起征點 3．免征額

4．發票 5．稅務代理 6．進項稅額

7．委托加工應稅消費品 8．資源稅 9．土地增值稅

10．城鎮土地使用稅 11．契稅 12．車輛購置稅

二、填空題

1．稅務會計的主要依據是

。稅務會計的對象是稅務活動及其所引起的。

2．稅務會計的目標是為納稅人、稅務機關及其他有關方面提供。

3．計稅依據在表現形態上有兩種，一種是貨幣額，另一種是實物量；與前者相對應的計稅方法叫______，與后者相對應的計稅方法叫______。

4．稅收優惠可以分為、和稅額式優惠等三種形式。

5．稅務登記證件可分為三類，即、臨時稅務登記證及副本，以及。

6．按《稅收征管法》規定，實行定期定額征收方式的納稅人申請停業期限不得超過_____。7．稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 日，最長不得超過 天。

8．現行《稅收征收管理法》規定，稅收滯納金率為______（日）。

9．開具或者取得發票時，其“發票聯”上一般要有開具單位的財務專用章或者 章。10．欠繳稅款數額在 以上的納稅人，在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

11．納稅人計征增值稅、消費稅的銷售額是指從購貨方取得的全部價款和_____________。12．商業和工業小規模納稅人的增值稅征收率是不同的，工業小規模納稅人的增值稅征收率為____________。

13．浙江省規定，銷售貨物增值稅的起征點為月銷售額。

14．《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）》和《增值稅納稅申報表附列資料（附列表二）》分別填寫 和。15．納稅人用于換取生產資料、消費資料、等方面的應稅消費品以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據計算繳納消費稅。

16．營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、或 的單位和個人，就其營業額、轉讓額、銷售額為計稅依據而征收的一種稅。

17．營業稅中的應稅勞務包括交通運輸業、建筑業、、郵電通訊業、文化體育業、、等稅目。

18．納稅人從事運輸業務營業稅的納稅地點是__________________。

19．納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以___________________為資源稅的計稅依據。20．土地增值稅的征稅對象為納稅人轉讓房地產所取得的，其稅率形式是。

21．房產稅以計稅價值為計稅依據的，年稅率為 ；以 為計稅依據的，稅率為12%。

22．印花稅的納稅人有、、立賬簿人、領受人和使用人等五種。23．企事業單位技術轉讓年凈收入在 萬元以下的，暫免征收企業所得稅。

24．企業一定期間的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的永久性差異或時間性差異，其會計核算可采用 法或 法。25．“遞延稅款”科目核算由于 差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。

26．在采用 的情況下，企業只需要設置“所得稅”科目，不需要設置“遞延稅款”科目。

27．偶然所得個人所得稅的適用稅率是_________。

28．企業在發放工資時代扣代繳個人所得稅，借記

科目，貸記。

29．契稅的納稅人是境內發生轉移土地、權屬時，單位和個人。浙江省規定契稅的稅率是。

30．車輛購置稅稅率為，采用一次課征制。

三、判斷題

1．為了準確反映稅務信息，稅務會計需要單獨設立一套會計科目組織企業稅務活動的核算。

（）

2．與財務會計相比，稅務會計依據具有統一性的特點。（）

（）

4．對同一征稅對象，不論數額多少，均按同一比例征稅的稅率稱為定額稅率。（）5．通過直接減少應納稅額的方式實現的減免稅叫稅基式減免。（）3．在征稅對象已經明確的前提下，國家征稅的數量和納稅人負擔水平取決于稅率。

6．納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，進行變更稅務登記。

（）

7．納稅人臨時到外縣（市）從事生產經營活動的，應當先到所在地主管稅務機關開具外出經營活動稅收管理證明，然后持此證向營業地主管稅務機關報驗登記。（）

8．對納稅人逃避追繳欠稅行為、騙稅行為，判斷是否犯罪的標準是違法數額在10 000元以上，相對比例在10%以上。（）

9．稅務代理人不能代理和行使應由稅務機關行使的行政職權；不能代理稅務機關規定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜。()10．如果納稅人有欠稅行為，經稅務機關催繳后仍不繳納，則可認定其為逃避追繳欠稅。

（）

11．我國現行增值稅對所有納稅人都實行憑發票注明稅款進行抵扣的購進扣稅法。

（）

12．增值稅法中所說的“非應稅勞務”就是應征營業稅的勞務。（）

13．單位或個人從事貨物修理或不動產修繕業務，均應按規定計算繳納增值稅。（）14．企業將購買的貨物無償贈與他人，因該貨物購買時已繳納了增值稅，所以，贈送他人時可以不再并入銷售額征稅。（）

15．增值稅的零稅率就是對某項貨物免稅。（）

16．企業在銷售過程中，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，給予購貨方的現金折讓，可從貨物銷售額中減除以后再計征增值稅。（）

17．購進貨物支付的運費，均可按7%的扣除率計算進項稅額。（）

18．非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向其銷售地主管稅務機關申報繳納增值稅。（）19．納稅人丟失專用發票后，必須按規定程序向當地主管稅務機關、公安機關報失。（）20．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”這兩種情況，在一個企業的同一納稅期內是不會同時存在的。（）

21．納稅人自產自用應稅消費品，均應按視同銷售規定，在移送使用時繳納消費稅。（）22．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（）

23．單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務的，不屬于營業稅的征稅范圍。（）24．以無形資產、不動產投資入股，參與投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。（）

25．房地產公司銷售商品房，凡采用預收定金方式的，應以收到預收定金的當天為營業稅納稅義務發生時間，按規定的納稅期限計算繳納營業稅。（）

26．由受托方代收代繳消費稅的，應代收代繳的城市維護建設稅按委托方所在地的適用稅率計算。

（）27．資源稅法規規定，收購未稅資源產品的單位為資源稅的扣繳義務人。（）

28．對在中國境內開采煤炭的單位和個人，應按稅法規定征收資源稅，但對進口煤炭的單位和個人，則不征收資源稅。（）

29．對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，但對于以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的，則應征收土地增值稅。（）30．國家機關的辦公用房免征房產稅。（）

31．城鎮土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮和工礦區范圍內的國家所有的土地。()32．車船出租租賃雙方未商定納稅事宜的，由車船擁有人繳納車船使用稅。（）33．納稅人領受的應稅權利許可證照，其應納的印花稅應按件定額貼花完稅。（）34．對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。()35．企業所得稅的納稅人包括企業，也包括有生產經營所得的社會團體。（）

（）

37．納稅人在生產、經營期間的借款利息支出作為費用，在計算應納稅所得時，可以按實際發生數扣除。（）

38．以經營租賃方式租入的固定資產，由于已向租出單位支付了租金，因而不必也不應再計提折舊。（）

39．企業發生虧損，可以用以后5個有利潤的的所得進行彌補。（）

40．承包(租)人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同(協議)規定取得一定所得的，按工資薪金所得項目征收個人所得稅。（）

41．設計和咨詢所得都屬于勞務報酬所得，當某人某期從同一支付者手中同時取得這兩項所得時應合并計征個人所得稅。（）

42．利息、股息、紅利收入、偶然所得、其他所得在計征個人所得稅時不扣除任何費用。（）43．扣繳義務人在向個人支付所得時，應按稅法規定扣繳其應納稅款，并在次月7日前報繳入庫。（）44．因交換房屋而發生產權轉移時，不論何種情況，均不征契稅。（）45．農民占用自家承包田建房無須繳納耕地占用稅。（）

四、單項選擇題

1．下列不屬于稅務會計原則的有（）。

A．配比原則 B．可比性原則 C．及時性原則 D．謹慎原則 2．稅務會計的核算基礎是（）。

A．權責發生制 B．收付實現制 C．權責發生制與收付實現制的結合 D．納稅人任選一種 3．下列關于納稅人的敘述不正確的有（）。A．納稅人是由稅法直接規定的

B．當存在稅負轉嫁時，納稅人和負稅人就不一致 C．扣繳義務人是納稅人的一種特殊的形式 D．納稅人可以是法人，也可以是自然人

4．不同稅種分配對象和范圍的差異是由（）決定的。

A．納稅人 B．征稅對象 C．稅率 D．稅源

5．稅收收入不受價格水平影響，只與征稅對象的實物量有關的稅率形式是（）。A．定額稅率 B．累進稅率 36．對先征稅后返還和先征后退的流轉稅，應并入稅款所屬時期的企業利潤征收企業所得稅。

C．名義稅率 D．比例稅率

6．稅法規定起征點為2 000元，稅率為10%，甲、乙納稅人取得收入分別是2 000元和3 000元，則甲、乙納稅人分別納稅（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上說法都不對 7．按稅收與價格關系分，稅收可分為（）。

A．從價稅和價外稅 B．從價稅和從量稅 C．價內稅和價外稅 D．從價稅和價內稅

8．凡從事生產經營并實行獨立核算的納稅人，應自領取營業執照之日起()內向當地稅務機關申請辦理稅務登記。

A．15日 B．一個月 C．30日 D．45日

9．從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的（）。

A．不需辦理稅務登記

B．領取營業執照后辦理稅務登記

C．應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本

D．應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。10．《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人依法履行代扣、代繳義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當（）。A．及時報告稅務機關處理

B．書面通知納稅人開戶銀行暫停支付相當于應納稅款的存款 C．立即停止支付應付納稅人的有關款項 D．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

11．納稅人多繳稅款自結算繳納稅款之日起（）年內發現的，可以向稅務機關要求退還。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪種違法行為稅務機關可按違法金額的倍數進行罰款（）。

A．違反稅務登記規定 B．未按規定建帳 C．未按規定期限申報納稅 D．偷稅

13對征稅行為不服的，應當在收到稅務機關填發的繳稅憑證之日起的（）內提出復議申請。

A．30日 B．60日 C．一個月 D．二個月

14．某公民甲將其自有的一間房屋出租給乙開設自行車修理鋪，則修理鋪收入增值稅的納稅人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙協商確定的一方 15．下列項目的進項稅額可從銷項稅額中抵扣的有（）。A．用于生產免稅產品的原材料 B．辦公用品

C．因管理不善發生霉爛變質等損失的外購原材料 D．未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的外購低值易耗品

16．納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按（）征收增值稅,不得抵扣進項稅額。

A．2% B．4%的征收率減半 C．6% D．13% 17．防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間規定為（）。

A．貨物入庫后 B．貨款支付后 C．三個月內

D．專用發票開具之日起90天內通過認證的當月 18．下列業務中免征增值稅的有（）。

A．農業生產者銷售自產農業產品 B．糧油商店銷售外購糧食 C．銷售圖書、報紙、雜志 D．出口貨物 19．下列產品屬于消費稅征稅范圍的有（）。

A．多媒體電腦 B．化妝品 C．飲料 D．攝像機 20．實行從價定率征收消費稅的計稅依據（）。

A．含消費稅不含增值稅 B．含增值稅不含消費稅 C．不含增值稅和消費稅 D．含增值稅和消費稅

21．某納稅人接受委托加工一批產品，沒有同類產品售價可以比照，需按組成計稅價格代扣代繳消費稅。其組成計稅價格為（）A．（材料成本+加工費）÷（l-消費稅稅率）B．（成本+利潤）÷（l-消費稅稅率）C．（材料成本+加工費）÷（1+消費稅稅率）D．（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）

22．下列各項中，符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（）。

A．進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天 B．自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天 C．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天 D．采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天 23．下列關于營業稅征稅范圍的論述不正確的有（）。

A．單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務不納營業稅 B．自建自用建筑物對外銷售的，僅按銷售不動產稅目繳納營業稅 C．以無形資產對外投資不納營業稅 D．納稅人將不動產對外投資所形成的股權的轉讓收入不納營業稅 24．下列關于營業稅計稅依據的論述不正確的有（）。

A．聯運業務以實際取得的營業額為計稅依據

B．建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包收入減去付給分包人的價款后的余額為計稅依據

C．金融商品轉讓以賣出價為計稅依據

D．代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額

25．如果借款人以不動產作抵押向金融機構貸款，到期無力歸還貸款，以不動產抵充欠款，則（）。

A．不征稅 B．向借款人征收營業稅 C．向銀行征收營業稅 D．向借款人征收增值稅

26．照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業務稅務處理正確的是（）。

A．征收營業稅 B．征收增值稅

C．鏡框、相冊應估價征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營業稅

27．下列項目屬于城市維護建設稅計稅依據的是（）。

A．外國企業在華機構繳納的營業稅 B．內資企業拖欠消費稅加收的滯納金 C．個體工商戶偷逃的增值稅金 D．個體工商戶偷稅被處的增值稅罰款

28．依據我國資源稅暫行條例及實施細則的規定，下列單位和個人的生產經營行為應繳納資源稅的有()。

A．冶煉企業進口礦石 B．外貿公司出口鐵礦石 C．軍事單位開采石油 D．煤礦生產的天然氣 29．納稅人生產應稅產品銷售，應以（）為資源稅的計稅依據。

A．生產量 B．生產量減去自用數量 C．銷售金額 D．銷售數量 30．土地增值稅的征稅對象是（）。

A．銷售收入 B．轉讓房地產的增值額 C．銷售房地產的利潤 D．扣除項目金額

31．浙江省規定，納稅人自有的營業用房計征房產稅的依據是（）。

A．房產原值 B．房產原值×(1-10%)C．房產評估價值 D．房產原值×(1-30%)32．納稅人征用非耕地，自批準征用之()起征收城鎮土地使用稅。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．納稅人新購置車輛使用的，其車船使用稅的納稅義務發生時間為()。A．購置使用的當月起 B．購置使用的次月起 C．購置使用的當年起 D．購置使用的次年起

34．對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，可向主管稅務機關提出書面申請，經批準后發給匯繳許可證，采用匯貼、匯繳的辦法繳納印花稅。匯繳的期限由稅務機關根據應納稅額的大小予以核定，但最長不超過()。

A．半個月 B．一個月 C．一個季度 D．半年 35．下列利息收入中，不計入企業所得稅應納稅所得額的是（）。

A．企業債券利息收入 B．外單位欠款付給的利息收入 C．購買國庫券的利息收入 D．銀行存款利息收入

36．稅務機關核定某企業按月預繳企業所得稅。該企業某元月份應納稅所得額為2 600元，其應預繳企業所得稅稅額為()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列項目中在計算企業所得稅時可以從收入總額中扣除的項目有（）。

A．資本性支出 B．無形資產開發未形成資產部分 C．違法經營罰款支出 D．稅收滯納金

38．下列費用項目中，計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目是（）。

A．購建固定資產的費用 B．按規定支付的固定資產保險費 C．轉讓固定資產發生的費用 D．廣告性質的贊助支出

39．現行企業所得稅規定，納稅人發生虧損的，可以用下一的所得彌補，下一所得不足彌補的，可以延續彌補，但最長不得超過（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各項所得中，哪一項適用加成征稅規定（）。

A．個體工商戶的生產經營所得 B．勞務報酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和劉某二人共同承擔一項裝修工程，共獲得裝修勞務報酬6 000元，因李某工作時間長于劉某，二人協商李某分得3 800元，劉某分得2 200元，則二人分別應納個人所得稅稅額為（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．個人所得稅法規定，財產租賃收入按“次”計稅，這里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年內取得的租金收入 C．實際每次收到的租金收入 D．一個月內取得的租金收入 43．耕地占用稅的計稅依據是（）。

A．納稅人的實際收入 B．納稅人占用耕地支付的款項 C．納稅人實際占用的耕地面積 D．納稅人計劃占用的耕地面積 44．甲、乙雙方發生房屋交換行為，當交換價格相等時，契稅()A．由甲方繳納 B．由乙方繳納 C．由甲、乙雙方各繳一半 D．甲、乙雙方都不繳納 45．下列不使用定額稅率的稅種有（）。

A．耕地占用稅 B．印花稅 C．車輛購置稅 D．土地使用稅

五、問答題

1．一般情況下增值稅專用發票有幾聯？各聯次的用途是什么？ 2．在什么情況下，稅務機關有權核定納稅人的應納稅額？ 3．什么叫偷稅？應承擔哪些法律責任？

4．增值稅條例中規定的視同銷售行為有哪些（要求完整回答六種以上）？ 5．簡述借款利息支出的稅務處理。

6．什么叫永久性差異？試舉5個以上的例子。7．費用性稅種有哪些？一般情況下如何進行會計核算？

六、計算核算題

1．某工業企業為一般納稅人，生產A、B兩種產品，A產品增值稅稅率為17%，B產品增值稅稅率為13%。10月份有關經濟業務如下：

（1）銷售A產品取得不含稅收入1 100 000元，增值稅187 000元，款項已存入銀行；（2）銷售B產品取得含稅收入及運輸包裝費915 300元，款項已存入銀行；

（3）本月購入零配件取得專用發票上注明銷售額500 000元，增值稅稅率17%，所有款項已通過銀行支付，材料已入庫；

（4）向另一單位購入一批原材料，取得普通發票上注明買價98 000元，款項已通過銀行支付，材料已入庫。

要求：（1）就上述四筆經濟業務作會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

2． 某化工廠為增值稅一般納稅人，10月份有如下經濟業務：

（1）銷售化肥，取得不含增值稅收入780 000元；銷售洗潔用品取得含稅收入117 000元，價款和增值稅都已收到；

（2）當月購進各種材料660 000元，支付增值稅112 200元，取得增值稅專用發票，材料已入庫，款項已通過銀行支付；

（3）購上述材料過程中支付運輸費4 000元，取得規定的運輸發票。已知化肥增值稅率為13%，洗潔用品增值稅率為17%，運輸費抵扣率為7%。

要求：（1）作上述三筆經濟業務的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

3．某酒廠有下列經濟業務：

（1）當月購進酒精及白酒6 000 000元，支付增值稅1 020 000元，取得增值稅專用發票，貨物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規定；

（2）當月向農業生產者直接收購用于生產白酒的糧食100 000元，按規定開具收購發票，貨 物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規定；

（3）銷售糧食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款項已收存銀行；

（4）試制新品牌糧食白酒2 000斤，生產成本為50 000元，同類產品不含增值稅售價75 000元，發給職工品嘗。

糧食白酒適用消費稅稅率為25%和每斤0．5元。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作計提對外銷售產品應交消費稅的會計分錄。

4．根據第3題資料，要求（1）作上述經濟業務與增值稅有關的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

5．某工業企業10月份銷售A產品11 000箱，每箱不含稅售價1 100元，款項已存入銀行。將試制的C產品2 800瓶分給職工使用，每瓶生產成本15元。已知A和C產品的消費稅稅率30%，成本利潤率5%。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作預提對外銷售A產品應交消費稅的會計分錄。

6．某市一房地產開發企業，本月銷售商品房取得收入5 800 000元；銷售寫字樓取得收入1 800 000元；出租閑置寫字樓取得收入280 000元。已知銷售不動產營業稅稅率5%，服務業營業稅稅率5%。

要求：（1）計算應交營業稅；（2）計算應交城市維護建設稅；（3）作計提上述兩稅的會計分錄。

7．某市集團公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐飲部收入880 000元；歌舞廳收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服務業營業稅稅率5%，娛樂業營業稅稅率20%，教育費附加征收率4%。

要求：（1）計算應交營業稅；（2）計算應交城市維護建設稅和教育費附加；（3）作計提上述兩稅及教育費附加的會計分錄。

8．某企業某全年取得產品銷售收入18 000 000元，產品銷售成本共計14 000 000元，產品銷售稅金及附加780 000元，營業費用450 000元，管理費用1 500 000元，財務費用340 000元，營業外收支凈額50 000元（其中被工商部門罰款24 000元），全年列入成本費用的工資及職工工會經費、職工福利費、職工教育經費費用 1 180 000元，稅務機關核定的計稅工資及職工工會經費、職工福利費、職工教育經費費用總額為1 000 000元。要求：（1）計算應納企業所得稅；（2）作計提企業所得稅的會計分錄。

9．某企業某利潤表上列明利潤總額800 000元。營業外支出中列明稅收滯納金支出30 000元，超標準利息支出50 000元。全年列入成本費用項目的工資總額850 000元，并已按規定計提了職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。已知當地政府規定計稅工資標準為每人每月960元，該企業全年平均職工人數66人。

要求：（1）計算應納企業所得稅；（2）作計提企業所得稅的會計分錄。

10．某中國公民某月從任職單位領取工資2 000元，獎金1 500元，加班津貼500元；業余時間為某主題公園完成一雕塑作品取得報酬8 000元；本月取得投資入股的股息收入2 000元。每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000 元的，稅率10%，速算扣除數25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數125元。

要求：計算應納個人所得稅。

11．某中國公民10月份取得如下收入：從任職單位取得工資獎金收入3 200元，加班費收入500元；業余時間為其他單位設計一份建筑圖紙，取得收入3 000元；取得銀行存款利息收入300元。

每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000元的，稅率10%，速算扣除數25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數125元。

要求：計算應納個人所得稅。

中專稅收與會計綜合練習題參考答案

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人是稅法規定負有將納稅人的應納稅款在支付款項或提供商品、產品時代扣或代收，并繳納入庫的單位和個人。

2．起征點是指征稅對象達到一定數額開始征稅的起點，征稅對象數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就全部數額征稅。

3．免征額是指在征稅對象的全部數額中免于征稅的數額，屬于免征額的部分不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。

4．發票是指在購銷商品、提供或者接受勞務和其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。5．稅務代理是指稅務代理人在法律規定的范圍內受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項活動的總稱。

6．進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

7．委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

8．資源稅是對開采應稅自然資源的單位和個人，就其銷售數量征收的一種稅。

9．土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。

10．城鎮土地使用稅是對在我國境內擁有土地使用權的單位和個人，按其實際占用的土地面積征收的一種稅。

11．契稅是對中國境內的土地、房屋權屬轉移時，依據當事人雙方訂立的契約，向承受人一次性征收的一種稅。

12．車輛購置稅是對在我國境內購置應稅車輛的單位和個人一次性征收的一種稅。

二、填空題

1．稅收法規 資金運動 2．稅務信息

3．從價計征 從量計征 4．稅基式優惠 稅率式優惠

5．稅務登記證及其副本 扣繳稅款登記證及其副本 6．一年 7．30 180 8．萬分之五 9．發票專用 10．5萬元 11．價外費用 12．6% 13．5 000元 14．本期銷售情況明細 本期進項稅額明細 15．抵償債務 對外投資 16．轉讓無形資產 銷售不動產 17．金融保險業 娛樂業 服務業 18．機構所在地 19．銷售數量

20．增值額 超率累進稅率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立據人 23．30 24．應付稅款 納稅影響會計 25．時間性 26．應付稅款法 27．20% 28．應付工資 應交稅金——應交個人所得稅 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判斷題

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、單項選擇題

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、簡答題

1．答:專用發票的基本聯次統一規定為四聯，各聯次必須按以下規定用途使用：

第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查。第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證。第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證。第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

3．答:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4．答:單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為應視同銷售貨物處理。

（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這里的“用于銷售”，是指接受移送貨物的機構具有向購貨方開據發票或向購貨方收取貨款的經營行為。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

5．答:納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生額扣除；向非金融機構的借款利息支出，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額允許扣除，高于的部分不得扣除。納稅人購進固定資產的貸款利息支出，竣工決算投產前全部計入該項固定資產原價，投產后的貸款利息允許按上述規定扣除。

6．答:永久性差異是指稅前會計利潤與納稅所得之間，由于會計與稅收在收益或所得確認的收支口徑、標準不同所造成的，在本期產生，不影響其他會計報告期、也不會在以后各期得到彌補或轉回的差異。

如企業購買國債取得的利息收入，從投資單位分回的稅后利潤，符合條件的新產品、新技術、新工藝的研究開發費的加計扣除，超出標準的利息支出等。

7．答:費用性的稅種有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。

計算出應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅時：借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金” 科目；按規定繳納時：借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅一般不通過“應交稅金”賬戶核算，在繳納時直接借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

六、計算核算題

1．（1）借：銀行存款 1 287 000 貸：主營業務收入 1 100 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）187 000（1分）

（2）借：銀行存款 915 300 貸：主營業務收入 810 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 貸：銀行存款 98 000（1分）（5）應納增值稅=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）207 300 貸：應交稅金——未交增值稅 207 300（1分）2．

（1）借：銀行存款 998 400 貸：主營業務收入 880 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）112 200 貸：銀行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）280 貸：銀行存款 4 000（1分）（4）應納增值稅=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）5 920 貸：應交稅金——未交增值稅 5 920（2分）3．

（1）外銷部分應納消費稅8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分應納消費稅75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主營業務稅金及附加 2 020 000 貸：應交稅金——應交消費稅 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）進項稅額=100 000×13%=13 000（元）

材料采購成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000（1分）

（3）銷項稅額=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：銀行存款 9 360 000 貸：主營業務收入 8 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 360 000（1分）

（4）銷項稅額=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：應付福利費 62 750 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）

或：借：應付福利費 82 500 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）——應交消費稅 19 750（5）應納增值稅=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）339 750 貸：應交稅金——未交增值稅 339 750（2分）

5．（1）外銷部分應納消費稅11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分組成計稅價15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分應納消費稅63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主營業務稅金及附加 3 630 000 貸：應交稅金——應交消費稅 3 630 000（2分）6．

（1）營業稅（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主營業務稅金及附加 421 580 貸：應交稅金——應交營業稅 394 000 ——應交城市維護建設稅 27 580（2分）7．

（1）營業稅（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育費附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主營業務稅金及附加 298 590 貸：應交稅金——應交營業稅 269 000 ——應交城市維護建設稅 18 830 其他應交款——應交教育費附加 10 760（3分）8．

（1）應納稅所得額=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）應納所得稅=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得稅 390 720 貸：應交稅金——應交所得稅 390 720（2分）9．

（1）計稅工資總額=960×12×66=760 320（元）

工資及工資附加費超標準（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）應納稅所得額=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）應納所得稅=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得稅 325 173．42 貸：應交稅金——應交所得稅 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入納稅（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入納稅8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入納稅2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入納稅（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）設計收入納稅（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入納稅300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

（（（

第三篇：試論稅務會計和財務會計分離的必要性

試論稅務會計和財務會計分離的必要性

目錄

內容提要：.............................3

一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別.................3

二、企業稅務會計的發展、作用及特征.................3

三、稅務會計與財務會計分離的必要性.................4

四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則...................5

主要參考文獻：............................7

內容提要：

隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發達國家的經驗，將企業稅務會計從企業財務會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。

一、企業稅務會計的定義以及與財務會計的聯系和區別

稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，它是一門新興的邊緣會計學科。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。

雖然稅務會計與財務會計相互聯系、相互影響，但是，稅務會計畢竟是區別于財務會計的一門特殊專業會計，所以它與財務會計又有著一定的差異。

第一，二者的目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。

第二，二者核算的對象不同。財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項。

第三，二者核算的依據不同。財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。財務會計強調遵循會計準則，依照會計制度處理各項經濟業務，會計人員基于自身的理解和情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。

第四，二者核算的原則不同。財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計，而稅法則主要是遵循收付實現制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

二、企業稅務會計的發展、作用及特征

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入 80 年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了

編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從 1994 年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。

與財務會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：

1、企業稅務會計要在稅法的制約下操作

對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

2、企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具

企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

3、企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

三、稅務會計與財務會計分離的必要性

1、我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。

2、健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，有利于發揮稅收征集國家財政收入和發揮經濟杠桿作用、調節經濟運行的雙重作用。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。有時，企業可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

3、加強企業管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。但是將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法、，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。

4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要。隨著我國市場經濟的高度發展，資本的高度集中、工商業的高度發展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發揮，而會計信息使用者對會計信息的質量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質量水平。而稅法已明確規定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內的穩定性，有利于會計人員在實踐中積累經驗，逐漸提高會計信息的質量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現。

5、提高會計信息質量的需要。稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。而財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業的經營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6、改革開放和與國際接軌的需要。進入二十世紀以來，稅務會計逐步完善，受到普遍重視，并發展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。

7、發展會計學科的需要。在傳統的財政決定財務、財務決定會計的財會體制模式下，會計學只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準則體系的逐步完善，財務會計已經形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務會計對財政、財務的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎上形成一個相對獨立的學科分支，這就是稅務會計。它要求所有的財務人員和稅務人員既要明確財務會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結合起來，這也是會計學科發展的必然趨勢。

四、建立我國企業稅務會計應遵循的基本原則

1、遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

2、靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；終了后四個月內，報送所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

3、尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4、會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。總之，盡管稅務會計長期以來被看作財務會計的延伸，但事實上稅務會計在許多方面已具備了與財務會計并列的會計學分支的學科特征，稅務會計已具備了獨立的必要性和可能性。發展稅務會計，有助于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，也有助于為企業的經濟體制改革措施的實施解除后顧之憂。

主要參考文獻：

1、鐘高、龔明曉。論會計準則目標。會計研究。1998；

2、黃菊波、楊小舟。試論會計政策。會計研究。1995，11；

3、李端生、朱力。論現代企業會計政

第四篇：關于設立稅務會計和管理會計崗位的設想

關于設立稅務會計和管理會計崗位的設想

隨著集團公司業務的拓展，財務管理工作需要向專業化、標準化、精細化邁進，為了實現企業的發展戰略和財務管理目標，根據公司目前財務管理體制及財務人員現狀，擬設立稅務會計和管理會計崗位，具體設想如下：

崗位職責

一、稅務會計崗位職責：

1、負責涉稅業務的核算和管理，填制記賬憑證、登記賬簿、編制財務報表及各種涉稅報

表。

2、按時納稅申報，及時繳納各種稅款，控制納稅風險。

3、辦理稅務登記及變更、有關的免稅、退稅申請及其他稅務認定事項。

4、負責發票的購買、領用及保管工作，及時登記發票領用存臺賬。

5、負責憑證、賬簿、報表和其他涉稅資料的裝訂成冊和檔案保管工作。

6、辦理其他相關事項。

二、管理會計崗位職責：.1、認真正確進行會計核算，做到一切會計憑證、帳簿、報表及其他會計資料真實、準確、完整。

2、嚴格執行財經紀律，按規定審核、處理經濟業務。正確進行成本核算，嚴格控制費用支出。

3、設立原材料、在產品、產成品、低值易耗品等存貨明細賬，并幫助保管員或責任部門建立相關明細賬，定期不定期進行盤點，保證賬賬相符、賬實相符。

4、建立固定資產明細賬，幫助使用部門建立固定資產臺賬，定期不定期進行盤點，保證賬賬相符、賬實相符。

5、正確、及時準確核算企業經營成果。

6、評價經營業績，考核責任單位實績和成果

7、進行財務分析，為公司開源節流、提高經濟效益提供科學依據并提出合理化建議。

8、完成其他相關任務。

第五篇：企業開辦費的會計與稅務處理

企業開辦費的會計與稅務處理

一、開辦費的概念：開辦費指企業在批準籌建之日起，到開始生產、經營之日止的期間發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業自批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間。

三、開辦費的列支范圍及具體內容

（一）開辦費的列支范圍應把握以下幾點

1、區分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進入當期損益，作為開辦費核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費用化支出。

2、區別籌建期間相關支出的主體，只有公司本身實際發生的相關支出才可作為開辦費支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開辦費在企業所得稅前扣除受扣除項目比例上的限制。如企業籌建期間發生的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除。

（二）開辦費的具體內容

1、籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資、獎金等薪金支出，以及應交納的各種社會保險費。

（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費。

2、企業登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：主要包括引進設備和技術在籌建期間組織人員外出進修學習的費用；聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用。

5、企業資產的攤銷、報廢和毀損。

6、其他費用：（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費；（2）印花稅；（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用；（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費等支出。

（三）不予列入開辦費的支出：

1、取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產。

2、規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5、以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

四、開辦費的會計處理

（一）《企業會計制度》的開辦費會計處理規定

《企業會計制度》第五十條規定：除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

（二）《企業會計準則》的開辦費會計處理規定 《企業會計準則――應用指南》附錄—“會計科目與主要帳務處理”中關于“管理費用”科目的核算內容與帳務處理：企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業會計準則》的開辦費會計處理規定 《小企業會計準則》第六十五條

（四）：管理費用，是指小企業為組織和管理生產經營發生的其他費用。包括：小企業在籌建期間內發生的開辦費等。《小企業會計準則—會計科目、主要賬務處理》中“管理費用”的主要賬務處理：小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

五、開辦費的稅務處理

（一）開辦費的稅務處理的可選擇性

國家稅務總局《關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條“關于開（籌）辦費的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。《企業所得稅法實施條例》第七十條規定：企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據此，企業發生的開辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規定

1、企業籌辦期間不計算為虧損

國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規定執行。因此，籌辦期不作為計算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報的調整

（1）籌建的納稅調整。由于籌建一般不存在收入，因此會計上必然因支出開辦費而發生虧損，但稅收上規定籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。這樣，在籌建納稅申報時，必須在企業賬面虧損的基礎上進行納稅調增，使納稅調整后所得為0。如采用企業會計制度，開辦費計入長期待攤費用，利潤表全部為零，對應所得稅零申報；采用準則計入管理費用的，利潤表為負數，申報表納稅調整后所得為負數，此時應做納稅調增處理，使納稅調整后所得為0，待開始生產經營匯繳時以管理費用歸集的開辦費一次性調減。

（2）生產經營涉及開辦費的納稅調整。在生產經營，按規定對籌建期間的開辦費進行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當年會計利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報時應按攤銷的開辦費調減應稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。

（3）當年成立、當年投產經營的企業，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調整。

3、籌辦期業務招待費、廣告費和業務宣傳費的稅前扣除 國家稅務總局《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。