第一篇：企業政策性搬遷會計與稅務處理

企業政策性搬遷會計與稅務處理

2010-5-27

隨著我國經濟的不斷發展，環境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關注，城區工業企業面臨著節能減排和污染治理的巨大壓力，發展空間嚴重不足。為支持城市的規劃改造，提高城市品質，打造宜居城市，同時也為城區工業企業拓展發展空間，政府鼓勵城區企業搬遷到郊區，并給予一定的經濟補償。本文結合《企業會計準則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》的相關規定，提出對企業政策性搬遷的會計稅務處理的建議。

財稅（2007）61號《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》明確規定企業政策性搬遷收入，是指因當地政府城市規劃、基礎設施建設等原因，搬遷企業按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。《企業會計準則第16號一政府補助》第二條規定，政府補助，是指企業無償從政府取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投人的資本。從以上規定可以看出企業政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準則和稅法從不同角度均有相關規定，二者的側重點不同。

[例]某城區甲工業企業，原廠區位于市中心，對周圍環境有一定污染，經研究決定甲企業搬遷到郊區。當地政府給予1000萬元的經濟補償，甲企業通過市場拍賣形式取得的土地轉讓收入4000萬元。甲企業的機器設備等固定資產均搬遷到新廠區，發生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業在郊區購置土地使用權發生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產及廠房發生支出25007／元，甲企業的搬遷工作2年后結束。

（1）甲企業收到當地政府給予1000萬元的經濟補償時，會計處理為：

借：銀行存款100013000

貸：專項應付款10000000

筆者認為，甲企業受到當地政府給予1000萬元的經濟補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業會計準則第16號——政府補助》的規定計入營業外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業搬遷的一種經濟補償，先將其計人專項應付款，以后發生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應付款中轉出，核算清晰且準確。

（2）甲企業通過市場拍賣形式取得的土地轉讓收入4000萬元，會計處理為：

借：銀行存款 40000000

貸：專項應付款 40000000

因為根據財稅（2007）61號《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》的規定，搬遷企業通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應先計人專項應付款。

（3）甲企業支付各種搬遷費用時，會計處理為：

借：專項應付款 1500000

貸：銀行存款1500000

（4）甲企業拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：借：專項應付款 11000000

累計折舊19000000

貸：固定資產30000000

借：銀行存款6500000

貸：專項應付款6500000

因為根據財稅（2007）61號通知的規定，企業在計算應納稅所得額時，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計人企業當年應納稅所得額。因此，拆遷固定資產的變賣收入增加專項應付款，拆遷固定資產的折余價值和處置費用減少專項應付款。

（5）甲企業購置土地使用權，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產及廠房時，會計處理為：借：無形資產 18000000

貸：銀行存款18000000

借：固定資產 25000000

貸：銀行存款25000000

借：專項應付款 43000000

貸：資本公積 43000000

根據財稅（2007）61號通知的規定，企業在計算應納稅所得額時，可以扣除用企業搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途的固定資產和土地，上述支出不計人應納稅所得額。因此。上述支出應直接從專項應付款中扣除，同時增加企業的資本公積，不計人營業外收入。

（6）甲企業的搬遷工作2年后結束，計算應計入當年應納稅所得額的搬遷收入。

計入當年應納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

會計處理為：

借：專項應付款 1000000

貸：營業外收入1000000

因為根據財稅（2007）61號通知的規定，搬遷企業在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定扣除相關成本費用后，其余額并人搬遷企業當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。因此，按照企業會計準則的規定，上述計人當年應納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補助，應計人營業外收入。

來源：中國財務總監網

相關連接

第二篇：政策性搬遷的稅務處理和會計處理

政策性搬遷的稅務處理和會計處理

導讀：由于我國經濟的快速發展以及土地的出讓政策導致很多企業涉及政策性搬遷業務，該業務的處理有一定特殊性，很多會員對其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務處理

（一）營業稅

企業取得的搬遷收入可視為將土地使用權歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件的情況下，該收入不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。

（二）土地增值稅

企業取得的搬遷收入在能夠提供證據證明該搬遷由于城市實施規劃、國家建設的需要而實施的，則企業向房產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]第6號）第十一條規定，條例第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規定免征土地增值稅。

符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第四條規定，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱：因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴格來說，該業務應當征收印花稅，因為國家收回土地使用權，屬于轉讓者將土地使用權的剩余年限轉讓給了土地所有者，從本質上來說屬于土地使用權的轉讓行為，應當繳納印花稅。但是也有部分學者認為該業務屬于土地使用權的滅失，不屬于轉讓，不應當繳納印花稅，筆者認為該說法有些片面，這只不過是土地使用權轉給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權的年限通過“招拍掛”重新確定。

《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規定，對土地使用權出讓、轉讓合同，按“產權轉移書據”征收印花稅。

（四）企業所得稅

《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）對政策性搬遷的稅務處理進行了規范。該文件對政策性搬遷的范圍進行了確定，并明確《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復生產而購置資產的支出不得從搬遷收入中扣除，實質上企業能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號文件第三條明確，企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；

（六）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

當然如果不符合以上條件，則按一般的企業所得稅處理方法進行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號文件第五、六、七條明確，搬遷補償收入，是指企業在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產停業形成的損失而給予的補償；資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業的各類資產所取得的收入。但由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號文件第八、九、十條明確，包括搬遷費用支出和資產處置支出。搬遷費用支出包括，職工安置費用和停工期間工資及福利費、搬遷資產存放費、搬遷資產安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。資產處置支出包括，變賣各類資產的帳面凈值，以及處置過程中所發生的稅費等支出。對于企業搬遷中報廢或廢棄的資產，其帳面凈值也可以作為企業的資產處置支出處理。

4、搬遷資產的稅務處理

40號文件第十三條明確，企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。這樣按原計稅基礎加新增費用作為新換入資產的計稅成本，導致原土地不用確認轉讓收入，這種處理方式實際上與會計中不符合商業實質的非貨幣性資產交換的處理類似。

《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（公告[2013]11號）第二條規定，企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

也就是說11號公告擴大了資產置換涉及優惠的范圍，從僅僅土地擴大到全部資產。

5、應稅所得的確定

40號文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對搬遷收入和支出進行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開始起，最長不超過5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業損失扣除；或自搬遷完成起，分3個均勻作為企業損失扣除。企業一經選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號文件第二十二條明確，企業應當自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行本辦法的規定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區別處理

主要有以下二點：

（1）企業取得搬遷補償收入，不立即作為當的應稅收入征稅，而是在搬遷周期內，扣除搬遷支出后統一核算，但該期限最長5年；

（2）企業以前發生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結轉年限中減除。

二、會計處理

《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）

四、企業收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

(1)取得搬遷補償收入

借:銀行存款

貸:專項應付款

(2)處置機器設備，轉入固定資產清理

借:固定資產清理

累計折舊

貸:固定資產

借:銀行存款

貸:固定資產清理

借:營業外支出

貸:固定資產清理

由于補償固定資產損失，所以專項應付款轉入遞延收益，遞延收益再轉入營業外收入

借:專項應付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業外收入

(3)支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用

借:管理費用

貸:銀行存款

借:專項應付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業外收入

(4)重置固定資產

借:固定資產

貸:銀行存款

借:專項應付款

貸:遞延收益

(5)結轉搬遷補償收入余額

借:專項應付款

貸:資本公積

第三篇：企業政策性搬遷的稅務處理專題

企業政策性搬遷的稅務處理

（一）有關企業政策性搬遷的稅收政策，國家稅務總局共出臺了幾個文件進行規范。新企業所得稅法實施后，最早出臺的是《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號），其中規定企業發生的資產購置支出，準予從其搬遷或處置收入中扣除，同時可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。2012年10月1日起生效的《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號），廢止了國稅函〔2009〕118號文件的內容，明確規定“企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。”但保留了購置資產可以計提折舊或攤銷的權利。近期，國家稅務總局又下發了《關于企業政策性搬遷企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號），對購置資產的涉稅處理又做出了不同規定。在此，筆者對新舊兩個公告中的相關內容做一個簡要的對比分析。

企業購置資產，扣除規定有變

在搬遷過程中，企業免不了要發生重新采購機器設備、購買土地等資本性支出。因此，對購置資產的涉稅處理一直是搬遷企業最為關心的問題。國家稅務總局2012年第40號公告，對購置資產支出的處理規定是：“企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。”舉例來說，甲企業2012年11月發生政策性搬遷業務，當地政府給予300萬元經濟補償，甲企業變賣機器設備取得變賣收入30萬元，2013年發生搬遷設備凈值、拆卸、運輸、安裝費用50萬元，發生職工安置費40萬元，重新購置機器設備發生資產支出200萬元。企業于2013年完成搬遷并進行搬遷清算。則甲企業取得的搬遷收入為300＋30＝330（萬元），發生搬遷支出為50＋40＝90（萬元），搬遷過程產生的應納稅所得額為330－90＝240（萬元）。

從上面的例子可以看出，根據國家稅務總局2012年第40號公告的規定，甲企業重新購置機器設備發生的資產支出200萬元不能從搬遷收入中扣除，必須全額納稅。由于政府主導的政策性搬遷相對于商業性搬遷，原本獲得的搬遷補償收入就很有限，搬遷企業在購置資產支出不允許扣除的情況下，這樣的處理不僅將加大企業的納稅負擔，而且會導致企業資金緊張，影響搬遷進度。

為此，國家稅務總局2013年第11號公告對購置資產支出的處理問題又做了重新規定：“凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。”國家稅務總局2012年第40號公告是從2012年10月1日起開始生效的，這也就是說，只要企業在2012年10月1日前簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算，那么其在搬遷過程中發生的購置資產支出，允許從搬遷收入中扣除。仍以甲企業為例，由于其是2013年完成搬遷并開始進行搬遷清算的，如果其與政府的搬遷協議是2012年10月1日前簽訂的，則重新購置機器設備發生的資產支出200萬元允許從收入中扣除，相應搬遷過程產生的應納稅所得額為330－90－200＝40（萬元）。相對于以往，稅收負擔大為減輕。

確定購置資產計稅基礎時，須剔除搬遷補償收入

國家稅務總局2012年第40號公告規定，企業搬遷期間新購置的各類資產，應按企業所得稅法及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。根據企業所得稅法實施條例的規定：“企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”但考慮到搬遷業務的特殊性，國家稅務總局2013年第11號公告中對購置資產的計稅基礎該如何確定又做了重新規定：對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。對于購置支出不允許從搬遷收入中扣除的各類資產，仍按國家稅務總局2012年第40號公告的規定執行。

仍以甲企業為例，其新購進的機器設備價值為200萬元，從政府給予的經濟補償中已扣減200萬元，按照新公告的規定，機器設備的計稅基礎為200－200＝0（萬元），無法計提折舊。筆者認為，這樣的結果看似不合理，實際上是對所得稅基的保護。這是由于作為新購置的機器設備，其購置支出已經在計算應納稅所得額中進行了一次性扣除，如果繼續允許其計提折舊在所得稅前扣除，那么就形成了事實上的費用重復扣除，這是違背企業所得稅法實施條例所規定的“除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除”這一原則的。當然這是對于購置支出允許從搬遷收入中扣除的購置資產而言，也就是對在2012年10月1日前簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業，其購置的資產適用該條規定。對于2012年10月1日以后簽訂搬遷協議的企業，其購置資產的計稅基礎確定，仍適用國家稅務總局2012年第40號公告的規定執行。假設甲企業是在2012年10月1日以后與政府簽訂搬遷協議的，則新購進機器設備的計稅基礎為200萬元。

置換資產涉稅處理適用范圍擴大

國家稅務總局2012年第40號公告規定，企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業所得稅法及其實施條例規定年限攤銷。對于其他資產置換該如何進行稅務處理，該公告并未作規定。由于土地置換與其他資產置換性質相同，采取同一原則進行相關稅務處理是可行的，為此，國家稅務總局2013年第11號公告對資產置換的涉稅處理范圍進行了擴大：“企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。”假設甲企業在搬遷過程中，被政府征用大型機器一臺，同時以資產置換的方式換入機器一臺。被征用機器的原價1000萬元，已計提折舊800萬元，置換過程中企業支付補價100萬元，發生相關稅費50萬元，則換入機器的計稅成本為1000－800+100+50＝350（萬元）。

（二）企業業因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因需要整體搬遷，在搬遷過程中要對相關資產進行處置，處置的類型一般有以下幾種：第一，資產經搬遷后可以繼續使用，如機器、設備等；第二，資產不能搬遷，經移動后即滅失，如廠房、地上構筑物等；第三，資產無法搬遷，如土地使用權。對于經搬遷后可以繼續使用的機器、設備只增加了搬遷費用，沒有發生資產的實質性損失，可繼續作為企業的固定資產使用。那么，對不能搬遷或搬遷后即滅失的廠房、地上構筑物、土地使用權等資產發生的資產損失如何進行稅務處理，其折余價值是否可以作為資產損失在稅前扣除？對此大家的理解不盡一致，目前，有兩種意見：第一種認為，企業因政策性搬遷而發生的固定資產拆除、土地使用權滅失等各類損失，已從政府取得的搬遷補償收入中得到補償，不再確認為資產損失在稅前扣除；第二種認為，企業因搬遷而發生的固定資產拆除、土地使用權滅失等各類損失符合稅法第八條關于損失的規定，可以扣除。上述意見哪種正確，筆者通過案例作下述分析。

案例：A公司2008年因政府市政規劃及基礎設施建設需要整體搬遷，由城區搬遷至開發區，2008年取得政府搬遷補償款5000萬元。拆遷的固定資產原值3000萬元，其中，廠房1000萬元，設備2000萬元，已提取折舊1500萬元，其中，廠房500萬元，設備1000萬元，拆遷的土地使用權賬面余值560萬元，土地使用權由政府收回。處置報廢設備收入80萬元。2009年新置土地1000萬元，新置固定資產3000萬元，發生固定資產技術改造費用100萬元，2009搬遷結束。

一、A公司因搬遷而發生的廠房、設備、土地使用權滅失不符合稅法對損失的規定

因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權折余價值能否作為資產損失在所得稅前扣除，首先，要判定廠房、設備、土地使用權的滅失是否符合稅法關于損失的要求。企業所得稅法沒有對損失直接定義，只有《企業所得稅法》第三十二條對損失的類別進行了列舉性規定，其中稅法第八條所稱的固定資產損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產盤虧、毀損、報廢損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額可按規定扣除。企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。《企業會計準則——基本準則》第二十七條規定，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。從會計準則和企業所得稅法對損失的定義和列舉可以看出，資產滅失和資產損失是兩個不同的概念，資產滅失是指資產的毀滅和消失，資產滅失并不一定就會對企業構成資產損失，當企業資產滅失沒有得到任何補償并導致企業經濟利益的流出才是企業的資產損失。同樣，稅法第三十二條規定，也正說明了有經濟利益流入的責任人賠償和保險賠款所對應的部分不符合確認資產損失的條件，不得確認損失。那么什么是企業搬遷損失？只有政府的補償款不足以彌補企業因搬遷而滅失的廠房、設備、土地使用權的價值，即小于資產滅失價值的差額時才是企業的搬遷損失。

A公司因政府市政規劃及基礎設施建設搬遷而發生的廠房、設備、土地使用權的滅失，由于已經得到了政府的經濟補償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補償5000萬元＋處置報廢設備收入80萬元）＞資產的滅失價值及處置費用2060萬元（固定資產折余價值1500萬元＋土地使用權賬面余值560萬元），沒有導致企業經濟利益的流出。所以，A公司因搬遷而發生的廠房、設備、土地使用權的滅失不符合稅法對損失的規定，第一種意見正確，不得確認為企業的資產損失。

二、A公司2008年搬遷業務的稅務處理

《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）對企業取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規定，企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷或處置收入中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額。如果企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。

2009A公司搬遷業務所得稅的計算：

（一）搬遷重置資產的所得稅處理

1、重置資產小于搬遷或處置收入

A公司搬遷收入＝政府搬遷補償款5000萬元＋處置報廢設備收入80萬元＝5080萬元

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元

應計入應納稅所得額的余額為980萬元。

2、重置資產等于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設2009年新置固定資產3980萬元。

應計入應納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元

從本案例實際操作中我們可以發現，國稅函[2009]118號文件規定，異地重建的扣除項目中不包括處置資產的折余價值，這并不是說處置資產的折余價值不允許扣除，而是將處置資產的折余價值通過用搬遷或處置收入新置的資產價值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當于A公司用政府補償和處置收入新置的資產替換了原來資產，使得搬遷滅失的資產在新置資產中得到補償。

3、重置資產大于搬遷或處置收入

其他條件相同，假設2009年新置固定資產4100萬元。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元

應計入應納稅所得額的余額為零。

國稅函[2009]118號文件規定，企業從搬遷或處置收入中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額。此處的余額應為搬遷或處置收入減去扣除項目的剩余金額，如果扣除項目大于搬遷或處置收入，則為企業用非政府補償增加了資產的投入，這新增的資產與搬遷或處置收入沒有關系，所以，A公司應計入應納稅所得額的余額為零。

（二）沒有重置資產的所得稅處理

接上例，假設上例沒有發生重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產。

搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―資產折余價值（3000―1500）―土地使用權賬面余值560萬元＝3420萬元

應計入應納稅所得額的余額為3420萬元。

在搬遷重置資產的所得稅處理中，企業在搬遷中發生的資產滅失，由于得到了政府的經濟補償而沒有發生經濟利益流出，不符合所得稅法中規定的資產損失條件，其折余價值不得作為資產損失在所得稅前扣除，同時，國稅函[2009]118號文件也沒有允許滅失資產的折余價值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產的所得稅處理中，資產的折余價值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產的變賣收入中扣除。

那么，同為滅失資產的折余價值，為什么國稅函[2009]118號文件沒有允許重置資產扣除其折余價值，而沒有重置資產允許扣除？這是因為重置資產是滅失資產的替換資產相當于同一項資產，文件已經規定重置資產可以在搬遷補償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產的折余價值則會形成對同一項資產重復扣除，沒有重置資產則不然。

三、搬遷補償收入的稅務處理解析

A公司取得政府搬遷補償和處置收入5080萬元，資產的滅失價值及處置費用2060萬元，補償收益3020萬元（5080－2060），這是因為政府對企業的搬遷補償不僅僅是對滅失資產進行的補償，它同時還要對企業因搬遷造成企業停產、產品暫時退出市場等因素產生的經營性損失進行補償，這種經營損失是企業實際發生的、客觀存在的，但是，稅法規定的實際發生不同于企業的實際發生，稅法的實際發生是基于現金流出的產生而發生，企業的發生是未來的不是現時的。如果由于這種確認上的差異對企業取得政府的經營性損失補償征稅，對企業來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對經營性損失補償征稅亦有違所得稅法的收入確認原則，因為所得稅法不征稅收入和免稅收入中不包括政府補償。

為此，我們不仿假設政府的搬遷補償就僅為資產滅失補償和經營損失補償兩部分，將本案例中的業務類型結合國稅函[2009]118號文件的規定作如下總結，①如果企業以大于滅失資產的折余價值小于政府補償額進行資產重置，稅法對經營性損失補償少征稅；②如果企業以等于滅失資產的折余價值進行資產重置，稅法對經營損失補償全額征稅；③如果企業以大于或等于政府補償額進行資產重置，稅法對經營性損失補償不征稅；④如果企業不進行資產重置，稅法對經營損失補償全額征稅。

由此可見，國稅函[2009]118號文件是旨在通過對政府補償額度內重置資產可全額扣除的規定，有效解決了政策性搬遷中對經營性損失補償如何征稅的問題。

第四篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規定為財政部2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》，該解釋規定：“企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。”

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規定為《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規定：“企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。”

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產清理40萬元，貸：固定資產600萬元。

3、結轉資產處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產清理40萬元，貸：無形資產-土地使用權360萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產清理10萬元；結轉收入時，借：固定資產清理10萬元，貸：營業外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業外收入20萬元。（備注：制造費用全部結轉產品銷售成本）

（二）2008年企業所得稅稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，所以營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉為營業外收入20萬元應納稅調減。2008年共納稅調減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結轉遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營業外收入130萬元。

3、結轉搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中設備折舊130萬元應作納稅調減處理，2009納稅調增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉為營業外收入，應作納稅調減。

綜上所述，對于執行新會計準則的企業來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業取得的處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業從規劃搬遷次年起五年內未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額；而會計上應作為營業外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調減處理，如本例先作納稅調減后作納稅調增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優惠。

（二）對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業在規劃搬遷次年起五年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結余應作納稅調增處理，即結余部分享受遞延納稅優惠。

（三）對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除；而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。

（四）各類拆遷固定資產的折余價值以及處置費用，也即固定資產損失不在實際發生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所得額，如果上述資產處置損失400萬未通過資產損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發生2008年經審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調減400萬，2009年應作納稅調增1600萬，共計調增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”

我們認為應當理解為五年內的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

第五篇：企業政策性搬遷的稅務與財務處理

企業政策性搬遷的稅務與財務處理

摘 要：現如今，國家為了整治環境和對舊城進行改造，一些企業不得依照國家搬遷規定搬遷，同時國家給予生產性企業一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務與稅務問題相對復雜，大部分財務人員對企業政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務與財務的處理。

關鍵詞：企業政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業務中，稅務與財務處理問題相對來說比較復雜，由于各個搬遷企業都有各自的特點，所以要根據不同企業進行具體的政策性補償和財務稅務問題處理。與此同時，搬遷企業在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關法律法規政策，對企業在政策性搬遷過程中的稅務與財務問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。政策性搬遷

根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業在政府主導下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎設施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；（6）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出的稅務處理方式

根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業的搬遷收入指的是企業在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業變賣搬遷資產的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內容：搬遷、安置等的補償；被征用資產的補償；因企業搬停產所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設備的損壞和使用年限的減少，以及設備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發生的相關費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償等等。

綜上所述，企業的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業在某保險公司進行了投保，該保險公司應該對搬遷的企業進行一定的經濟保險補償等。企業搬遷資產的處置收入，具體內容是當企業進行搬遷時，將其企業內的資產變賣，這項費用稱之為搬遷資產處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設備，辦公設備等等。但是如果對于企業中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產處置收入，而是要按照企業的正常經營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業的搬遷支出，包含兩方面的內容，搬遷過程中發生的一系列的費用和企業搬遷過程中，資產的處置發生的各項費用。其中，搬遷時發生的費用涉及職工安置費用，資產的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產生的費用，資產的搬遷、安裝及其他資產轉移發生的各項費用；資產處置費用指企業搬遷時，處置資產所發生的費用，處置或變賣廢舊資產時發生的費用等等。在變賣廢舊資產時，如果這些資產既沒有再使用的價值，又沒有轉讓的價值，應該將凈值全部作為企業資產的處置費用支出。符合政策性搬遷條件的企業搬遷資產的稅務處理方式

企業在政策性搬遷時，資產發生變化的處理是，不需要安裝或者經簡單安裝就能的使用資產，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產的使用；但是對于那些需要經過大修之后才能使用的資產，則可以就其資產的凈值，加上修理過程中發生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產的使用期限，進行計提折舊，比如大型設備和物資的使用。政策性搬遷的財務處理

《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環境治理等政府公共性利益，企業進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應金額的補償款項，企業應將該款項作為專項應付款。在具體搬遷和重組時，對于企業無形資產和固定資產的損失及相關費用的會計支出、企業停工的會計支出等，應該將其專項應付款轉入遞延收益，并遵照《企業會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如仍有結余，當作為資本公積處理。

《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產處置支出，指企業因搬遷而處置各類資產所發生的支出，如變賣及處置各類資產的凈值、處置期間所發生的稅費等支出。企業因搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。”另外，《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局[2011]第25號）第四條指出，“資產損失指企業在生產經營活動中實際發生的資產損失??企業實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。”綜合上述文件要求，企業應在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產所發生的損失，即便會計已經計入損益，且企業已經申報資產損失的，也不滿足資產損失扣除條件，不應該在清算時稅前扣除，而應該在資產損失實際發生的申報稅前扣除。

此外，《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用??”

我們認為，政策性搬遷過程中發生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發生，企業不應在清算時稅前扣除，只應在實際發生的稅前扣除。

例：某市進行城區規劃將甲工業企業搬遷至郊區，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業的機器設備等固定資產均搬遷到新廠區，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業在新廠區建造廠房發生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業收到政府給予2500萬元的經濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應付款2500。

（2）甲企業搬遷廠房等建筑物，當取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應付款200。

（3）甲企業對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應付款150；貸：銀行存款150。

（4）結轉變賣及處置各類資產的凈值，借：專項應付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產30000。

（5）根據施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態時，借：固定資產1000貸：在建工程1000。

結轉專項應付款至遞延收益，借：專項應付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應付款余額結轉至資本公積，借：專項應付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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