第一篇：取得政策性搬遷收入：會計稅務處理差異大

取得政策性搬遷收入：會計稅務處理差異大

2010-10-15 11:51:00文章來源：中國財稅網【大 中 小】【打印】

隨著城市化進程的逐步加快，企業涉及的搬遷業務逐年增多。國家稅務總局出臺的《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函〔2009〕118號），對搬遷企業取得的政策性搬遷補償收入給予一定的稅收優惠，以促進搬遷企業恢復和發展生產。政策性搬遷補償收入的會計處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關注的問題。

搬遷補償收入的會計與稅務處理規定

《企業會計準則解釋第3號》規定，企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。企業收到其他搬遷補償款，直接按照固定資產準則和政府補助準則進行處理。

由此可見，企業收到符合條件的政策性搬遷補償款，應先通過“專項應付款”科目核算，再從“專項應付款”科目逐步結轉到“遞延資產”和“資本公積”等科目。

國稅函〔2009〕118號文件規定，企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在5年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。

由此可見，企業取得符合條件的政策性搬遷和處置收入，可以享受重置資產折舊或攤銷額稅前扣除和遞延5年納稅等稅收優惠。

搬遷補償收入的會計與稅務處理差異

執行新《企業會計準則》的企業對其取得的搬遷補償收入，按照稅法規定進行的所得稅處理和按照會計準則進行的財務處理存在以下差異。

一、對搬遷企業取得的搬遷處置收入是否計入年度收入的規定不一致。國稅函〔2009〕118號文件規定，企業從規劃搬遷次年起5年內未完成搬遷的，在未完成搬遷的期間取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，而會計上作為營業外收入處理。因此，計算所得稅時應作納稅調減處理。

二、對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入年度收入的規定不一致。國稅函〔2009〕118號文件規定，企業在規劃搬遷次年起5年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。因此，計算所得稅時，這部分結余應作納稅調增處理。

三、對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函〔2009〕118號文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，事實上這部分折舊和攤銷額未在企業利潤總額中扣除。因此，計算所得稅時應作納稅調減處理。

例如：2008年，A公司由于本市政府整體搬遷計劃，由市內遷至城郊，當年取得搬遷補償款3000萬元。拆遷的固定資產原值為600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元。2008年10月，A公司重置土地支出1200萬元。2009年，A公司異地重建。2009年6月，新建廠房完工并交付使用，建造費用1000萬元，并于6月重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。假設A公司執行新會計準則，土地按50年攤

銷，廠房按20年計提折舊，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值。

（一）2008年會計處理（單位：萬元，下同）

1.取得搬遷補償款時

借：銀行存款3000

貸：專項應付款 3000。

2.清理固定資產時

借：累計折舊560

固定資產清理40

貸：固定資產600。

3.結轉資產處置損失

借：遞延收益400

貸：固定資產清理 40

無形資產360。

同時核銷專項款

借：專項應付款400

貸：遞延收益400。

4.處理拆遷收入時

借：銀行存款10

貸：固定資產清理 10。

結轉收入時

借：固定資產清理10

貸：營業外收入10。

5.重置土地時

借：無形資產1200

貸：銀行存款1200。

同時核銷專項款

借：專項應付款1200

貸：遞延收益1200。

6.11月~12月攤銷重置土地成本時

借：管理費用4

貸：無形資產4。

同時結轉遞延收益

借：遞延收益4

貸：營業外收入4。

（二）2008年企業所得稅稅務處理

根據國稅函〔2009〕118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，因此，營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減。另外，利用政策性搬遷收入購置的固定資產，計提的折舊或攤銷額可以稅前扣除，營業外收入4萬元應作納稅調減。2008年計算所得稅時作納稅調減14萬元。

（三）2009年會計處理

1.廠房建造時

借：在建工程 1000

貸：銀行存款 1000。

同時核銷專項款

借：專項應付款 1000

貸：遞延收益 1000。

2.廠房投入使用時

借：固定資產 1000

貸：在建工程 1000。

3.重置機器設備時

借：固定資產200

貸：銀行存款200

同時核銷專項款

借：專項應付款200

貸：遞延收益200。

4.計提兩項固定資產折舊

借：制造費用35

貸：累計折舊35。

同時結轉遞延收益

借：遞延收益35

貸：營業外收入35。

5.攤銷土地成本

借：管理費用24

貸：無形資產24。

同時結轉遞延收益

借：遞延收益24

貸：營業外收入24。

6.結轉搬遷補償款余額時

借：專項應付款200

貸：資本公積200。

（四）2009年稅務處理

根據國稅函〔2009〕118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以，資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中資產的折舊攤銷額59萬元應作納稅調減處理。2009年度納稅調增金額為151萬元。

第二篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規定為財政部2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》，該解釋規定：“企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規定為《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規定：“企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產清理40萬元，貸：固定資產600萬元。

3、結轉資產處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產清理40萬元，貸：無形資產-土地使用權360萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產清理10萬元；結轉收入時，借：固定資產清理10萬元，貸：營業外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業外收入20萬元。（備注：制造費用全部結轉產品銷售成本）

（二）2008年企業所得稅稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，所以營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉為營業外收入20萬元應納稅調減。2008年共納稅調減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結轉遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營業外收入130萬元。

3、結轉搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中設備折舊130萬元應作納稅調減處理，2009納稅調增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉為營業外收入，應作納稅調減。

綜上所述，對于執行新會計準則的企業來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業取得的處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業從規劃搬遷次年起五年內未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額；而會計上應作為營業外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調減處理，如本例先作納稅調減后作納稅調增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優惠。

（二）對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業在規劃搬遷次年起五年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結余應作納稅調增處理，即結余部分享受遞延納稅優惠。

（三）對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除；而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。

（四）各類拆遷固定資產的折余價值以及處置費用，也即固定資產損失不在實際發生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所得額，如果上述資產處置損失400萬未通過資產損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發生2008年經審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調減400萬，2009年應作納稅調增1600萬，共計調增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”

我們認為應當理解為五年內的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

第三篇：淺析政策性搬遷補償收入的會計及稅務處理

淺析政策性搬遷補償收入的會計及稅務處理

王小容秦瑞/文

一、政策性搬遷補償收入的判斷標準

政策性搬遷補償收入與政府補助區別在于：企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。它具有補償性、強制性、政府主導性，是政府承擔責任的體現。因此企業取得的政府拆遷補償超過搬遷和重建過程發生的費用和損失，不計入收益，而是計入資本公積。政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。其性質是無償性，它體現了國家的經濟政策，是為了鼓勵和扶持特定行業和地區的經濟發展，而給予有關企業的經濟支持。企業取得的除政府財政預算之外的搬遷補償，按《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》進行處理，即按資產處置處理，發生費用都計入當期損益，收到的搬遷補償款按照《企業會計準則第16號——政府補助》準則進行處理。

二、政策性搬遷補償收入的會計處理

企業收到政府的搬遷補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——搬遷補償”科目。企業因搬遷和重建所發生的資產處置損失、遷置費用、職工安置費等，應區別對待。第一，因搬遷發生的資產處置損失和費用支出，企業已經發生的，應直接沖減“專項應付款——搬遷補償”。包括四種情況：因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；機器設備、檔案等的遷置費用，直接核銷專項應付款；企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。第二，企業新建房屋，購置土地、設備等按企業正常經營處理。同時借記“專項應付款——搬遷補償”科目，貸記“遞延收益”科目，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。搬遷結束時，企業取得的搬遷補償款扣除因搬遷和重建過程中發生的資產處置損失、有關費用性支出、職工安置費，擬新建資

產等結余計入資本公積。搬遷補償收入不足以補償搬遷損失、費用等，則應將搬遷補償收入不足部分計入當期損益（營業外支出等科目）。

三、政策性搬遷補償收入的稅務處理

根據《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關規定：企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

（詳文見《商業會計》2010年1月 第1期）

第四篇：政策性搬遷的稅務處理和會計處理

政策性搬遷的稅務處理和會計處理

導讀：由于我國經濟的快速發展以及土地的出讓政策導致很多企業涉及政策性搬遷業務，該業務的處理有一定特殊性，很多會員對其處理存在異議，這里就此處理方法給予表述。

一、稅務處理

（一）營業稅

企業取得的搬遷收入可視為將土地使用權歸還給土地所有者而取得的收入，在能夠出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件的情況下，該收入不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）規定，不征收營業稅。

（二）土地增值稅

企業取得的搬遷收入在能夠提供證據證明該搬遷由于城市實施規劃、國家建設的需要而實施的，則企業向房產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，可免予征收土地增值稅。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1995]第6號）第十一條規定，條例第八條

（二）項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產，是指因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產或收回的土地使用權。

因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規定免征土地增值稅。

符合上述免稅規定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提出免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第四條規定，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱：因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行搬遷的情況；因“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

（三）印花稅

嚴格來說，該業務應當征收印花稅，因為國家收回土地使用權，屬于轉讓者將土地使用權的剩余年限轉讓給了土地所有者，從本質上來說屬于土地使用權的轉讓行為，應當繳納印花稅。但是也有部分學者認為該業務屬于土地使用權的滅失，不屬于轉讓，不應當繳納印花稅，筆者認為該說法有些片面，這只不過是土地使用權轉給土地所有者了，然后土地所有者把土地使用權的年限通過“招拍掛”重新確定。

《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）第三條規定，對土地使用權出讓、轉讓合同，按“產權轉移書據”征收印花稅。

（四）企業所得稅

《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）對政策性搬遷的稅務處理進行了規范。該文件對政策性搬遷的范圍進行了確定，并明確《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）廢止。該文件與原文件相比有較大差距，特別明確為恢復生產而購置資產的支出不得從搬遷收入中扣除，實質上企業能夠享受的好處主要是可以遞延最多5年匯算納稅。

1、政策性搬遷范圍的確定

40號文件第三條明確，企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；

（六）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

當然如果不符合以上條件，則按一般的企業所得稅處理方法進行處理，不享受拆遷期間遞延納稅的好處。

2、搬遷收入的確定

40號文件第五、六、七條明確，搬遷補償收入，是指企業在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產停業形成的損失而給予的補償；資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業的各類資產所取得的收入。但由于對存貨的處置不會因政策性搬遷而受較大影響，因此企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。

3、搬遷支出的確定

40號文件第八、九、十條明確，包括搬遷費用支出和資產處置支出。搬遷費用支出包括，職工安置費用和停工期間工資及福利費、搬遷資產存放費、搬遷資產安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。資產處置支出包括，變賣各類資產的帳面凈值，以及處置過程中所發生的稅費等支出。對于企業搬遷中報廢或廢棄的資產，其帳面凈值也可以作為企業的資產處置支出處理。

4、搬遷資產的稅務處理

40號文件第十三條明確，企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業所得稅法》及其實施條例規定年限攤銷。這樣按原計稅基礎加新增費用作為新換入資產的計稅成本，導致原土地不用確認轉讓收入，這種處理方式實際上與會計中不符合商業實質的非貨幣性資產交換的處理類似。

《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（公告[2013]11號）第二條規定，企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

也就是說11號公告擴大了資產置換涉及優惠的范圍，從僅僅土地擴大到全部資產。

5、應稅所得的確定

40號文件第十五、十六、十七、十八條明確，在完成搬遷的,對搬遷收入和支出進行匯總清算，完成搬遷前暫不納稅。從搬遷開始起，最長不超過5年。搬遷損失可以一次性在搬遷完成，作為企業損失扣除；或自搬遷完成起，分3個均勻作為企業損失扣除。企業一經選定處理方法，不得改變。

6、征收管理

40號文件第二十二條明確，企業應當自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執行本辦法的規定。

7、政策性搬遷與非政策性搬遷的區別處理

主要有以下二點：

（1）企業取得搬遷補償收入，不立即作為當的應稅收入征稅，而是在搬遷周期內，扣除搬遷支出后統一核算，但該期限最長5年；

（2）企業以前發生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結轉年限中減除。

二、會計處理

《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）

四、企業收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

(1)取得搬遷補償收入

借:銀行存款

貸:專項應付款

(2)處置機器設備，轉入固定資產清理

借:固定資產清理

累計折舊

貸:固定資產

借:銀行存款

貸:固定資產清理

借:營業外支出

貸:固定資產清理

由于補償固定資產損失，所以專項應付款轉入遞延收益，遞延收益再轉入營業外收入

借:專項應付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業外收入

(3)支付搬遷設備拆卸運輸安裝費和職工安置費用

借:管理費用

貸:銀行存款

借:專項應付款

貸:遞延收益

借:遞延收益

貸:營業外收入

(4)重置固定資產

借:固定資產

貸:銀行存款

借:專項應付款

貸:遞延收益

(5)結轉搬遷補償收入余額

借:專項應付款

貸:資本公積

第五篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理答復

試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規定為財政部2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》，該解釋規定：“企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規定為《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規定：“企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除?！?/p>

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產清理40萬元，貸：固定資產600萬元。

3、結轉資產處置損失，借：營業外支出400萬元，貸：固定資產清理40萬元，貸：無形資產-土地使用權360萬元。核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益400萬元，貸：營業外收入400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產清理10萬元；結轉收入時，借：固定資產清理10萬元，貸：營業外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業外收入20萬元。（備注：制造費用全部結轉產品銷售成本）

（二）2008年企業所得稅稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，所以營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉為營業外收入20萬元應納稅調減。2008年共納稅調減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益130萬元，貸：營業外收入130萬元。

3、結轉搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中設備折舊130萬元應作納稅調減處理，2009納稅調增金

額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉為營業外收入，應作納稅調減。

綜上所述，對于執行新會計準則的企業來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業取得的處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函

[2009]118號文件規定企業從規劃搬遷次年起五年內未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額；而會計上應作為營業外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調減處理，如本例先作納稅調減后作納稅調增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優惠。

（二）對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業在規劃搬遷次年起五年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結余應作納稅調增處理，即結余部分享受遞延納稅優惠。

（三）對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除；而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。

（四）各類拆遷固定資產的折余價值以及處置費用，也即固定資產損失不在實際發生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所

得額，如果上述資產處置損失400萬未通過資產損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發生2008年經審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調減400萬，2009年應作納稅調增1600萬，共計調增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理?！?/p>

我們認為應當理解為五年內的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

上述業務的處理意見：

一、會計核算

1.2008年會計核算，處置拆遷的收入10萬元，應沖減固定資產清理科目，因其實在固定資產清理環節產生的收入。

借：固定資產清理300 000

累計折舊5 600 000

銀行存款100 000

貸：固定資產6 000 000

2.關于結轉“專項應付款”賬戶的相關會計處理，建議放在搬遷完成的時點一并做會計處理，而不是在每一個步驟之后做處理。這樣會計上確認收入的時點和稅法中是一致的，可避免暫時性差異的調整。

二、稅務處理

1.對于本文的觀點三，“如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠?！?，是違背所得稅的原理的。政府規劃搬遷其實質是一種政府補助—與資產相關的政府補助的行為，對于政府補助，只有兩種稅收待遇，一種是全額交稅，折舊可以扣除；另一種是做不征稅收入，折舊不能稅前扣除。按照118號文，如果按重置資產的賬面價值計提折舊，那么對應的收入是應計入應

納稅所得額的，不應做納稅減少。況且，無論是《企業所得稅法》還是《企業所得稅法實施條例》對于免稅收入，都不包括“其他”這種字樣的兜底條款，是明確列舉的。118號文，作為一個“國稅函”級次的文件，是不能來限定所得稅的權利與義務的，即無權制訂免稅的條款。也就是說，118號文本身來看，不是一個免稅文件。

2.對于本文的觀點四，118號文：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”也就是說，搬遷收入可以遞延納稅，按照“配比”原則，收入遞延納稅，支出也應該遞延扣除，應該在確認搬遷收入的時點上（2009）年在稅前扣除，而不能在2008年扣除。切切。

3.對于本文觀點五的把握是準確的。

請問：

1、假設A公司未執行新會計準則，會計如何處理？（可以選擇執行財企

[2005]123號和財會[2009]8號，還是必須執行財會[2009]8號？

關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知

(財企[2005]123號)

據一些地方和企業反映，企業因城鎮規劃、庫區建設等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應補償款，其有關財務處理規定不明確，不便執行。為此，現就有關企業收到政府撥給的搬遷補償款的財務處理問題通知如下：

一、企業收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。

二、企業在搬遷和重建過程中發生的損失或費用，區分以下財政部文件情況進行處理：

(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款;

(二)機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發生的費用，直接核銷專項應付款;

(三)企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款;

(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。

三、企業搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應付款如有不足，應計入當期損益。

企業收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。

四、本通知自下發之日起施行。

答：企業若沒有執行準則，是可以按照財企[2005]年3號處理的。因為執行《會計制度》的企業是沒有“遞延收益”科目的。但應該注意的是，無論是采用《會計準則》還是《會計制度》，稅收待遇是一樣一樣的！

財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知

財會[2009]8號

四、企業收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？

答：企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。

企業收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》、《企業會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。

2、財企[2005]123號未對重置固定資產如何處理作出規定，重置資產的折舊或

攤銷時也要按《企業會計準則第16號——政府補助》進行處理嗎？

答：資產的折舊和攤銷按照《企業會計準則第四號—固定資產》或《會計制度》進行處理。

3、以上紅字部分辛連珠老師持反對意見。我個人認為辛連珠老師的意見是符合國稅函[2009]118號文件精神的。

答：同意辛老師的意見。