第一篇：租金收入的會計及稅務處理

租金收入的會計及稅務處理

國家稅務總局《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）對企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產使用權而取得的租金收入業務中，關于交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付如何確認企業的租金收入問題進行了明確，即根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業，也按本條規定執行。

租賃期限跨年度租金的支付一般包括合同簽訂日支付、租賃期間屆滿時支付、租賃期中（一次或數次）支付等方法，本文結合案例，對“提前收到租金”和“合同簽訂日支付租金、租賃期間屆滿時支付租金”的會計和稅務處理分析如下。

案例

2008年，甲企業將該企業擁有的固定資產租賃給乙企業使用，合同約定租賃期5年，租金100萬元/年，共計500萬元。假設甲企業有如下幾種租金收取方式（本案例不考慮其他稅費）：

1.合同約定租賃期間屆滿時乙企業一次性支付全部租金。但甲企業于2009年12月提前一次性收取了5年的租金500萬元。

2.合同約定合同簽訂之日乙企業一次性支付全部租金，2008年1月簽訂合同，甲企業一次性收取了5年的租金500萬元。

3.合同約定租賃期間屆滿時乙企業一次性支付全部租金，甲企業于2012年12月一次性收取了5年的租金500萬元。

會計分錄

1.提前收到租金的收入確認

①2008年，甲企業確認租金收入100萬元，并同時確認相應的營業稅納稅義務。

根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。因此，2008年度甲企業會計與營業稅確認租金收入的時間相同。會計分錄為（單位：萬元，下同）：

借：應收賬款———乙企業 100

貸：其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 5

貸：應交稅費———營業稅 5.②2009年提前一次性收取了5年的租金500萬元，甲企業在會計確認租金收入100萬元的同時對已收取的租金全部確認營業稅納稅義務。

根據《營業稅暫行條例》第十二條規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。因此，甲企業剔除2008年已確認的營業稅納稅義務100萬元外，應對已收取的400萬元租金在2009年確認營業稅納稅義務。

借：銀行存款

500

貸：其他業務收入———租賃收入

預收賬款———預收租金

300

應收賬款———乙企業

借：營業稅金及附加 20

貸：應交稅費———營業稅

20.③2010年~2012年甲企業每年確認租金收入100萬元，3年共計300萬元。

借：預收賬款———預收租金

貸：其他業務收入———租賃收入

100.2.合同簽訂日支付租金

①2008年甲企業確認租金收入100萬元，并同時確認相應的營業稅納稅義務。

借：銀行存款

500

貸：其他業務收入———租賃收入

預收賬款———預收租金

400

借：營業稅金及附加 5

貸：應交稅費———營業稅

5.②2009年甲企業確認租金收入100萬元，根據《營業稅暫行條例》第十二條規定，剔除已確認營業稅納稅義務的100萬元外，甲企業應對已收取的400萬元租金在2009年確認營業稅納稅義務。

借：預收賬款———預收租金

貸：其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 20

貸：應交稅費———營業稅

20.③2010年~2012年甲企業每年確認租金收入100萬元，3年共計300萬元。

借：預收賬款———預收租金

貸：其他業務收入———租賃收入

100.3.租賃期間屆滿時支付租金

①2008年甲企業確認租金收入100萬元，并根據財稅[2003]16號文件的規定同時確認相應的營業稅納稅義務。

借：應收賬款———乙企業 100 貸：其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 5

貸：應交稅費———營業稅

5.②2009年~2011年甲企業每年確認租金收入100萬元。由于合同約定租賃期間屆滿時支付租金，這種“租賃期間屆滿時支付租金”的付款時間約定條款就是《營業稅暫行條例實施細則》中規定的索取款項的法律憑據。此時甲企業既沒有收訖營業款項，又沒有取得索取營業款項的憑據，根據《營業稅暫行條例》的規定，甲企業2009年~2011年不確認營業稅納稅義務。

借：應收賬款———乙企業 100

貸：其他業務收入———租賃收入 100.③2012年收到租金，甲企業在確認100萬元租金收入的同時，應對已收取的500萬元租金，剔除已確認營業稅納稅義務的100萬元外的400萬元租金確認營業稅納稅義務。

借：銀行存款

500

貸：應收賬款———乙企業

400

其他業務收入———租賃收入

借：營業稅金及附加 20

貸：應交稅費———營業稅

20.納稅調整

1.提前收到租金的收入確認

《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，《企業所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。那么，對于企業租賃期限跨年度且承租人提前一次性支付的租金，企業如何確認租金收入？為此，國稅函[2010]79號文件進行了補充規定，根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。根據上述文件的規定，對租賃合同已經約定承租人應付租金日期而出租人提前一次性收到的租賃期跨年度的租金收入，既可以按照《企業所得稅法實施條例》第十九條的規定在合同或協議規定的應付租金日期確認收入，又可以根據國稅函[2010]79號文件的規定在租賃期內，分期均勻計入相關的年度收入。

甲企業可按照合同或協議規定的應付租金日期確認收入，2008年~2011年每年通過年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第5行“4.未按權責發生制原則確認的收入”調減100萬元，2012年一次性確認收入500萬元?；蛘?，甲企業在租賃期2008年~2012年內，分期均勻計入相關年度收入，企業會計處理與稅法一致，無需作任何調整。

2.合同簽訂日支付租金

根據《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，《企業所得稅法》第六條所稱租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。所以，甲企業2008年應確認租金收入500萬元，調增應納稅所得額400萬元，填入年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第5行，2009年~2012年每年調減100萬元。

3.租賃期間屆滿時支付租金

甲企業2008年~2011年每年通過年度納稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》第5行調減應納稅所得是100萬元，2012年一次性確認租金收入500萬元。

第二篇：工業企業固定資產租金收入的處理

工業企業固定資產租金收入的處理

2007-1-8 14:53【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

企業臨時租入的固定資產，只有使用權而沒有擁有權，所以在租入固定資產時，只需登記“備查賬簿”，而不必進行賬務處理，對租入固定資產所支付的租金和中小修理費用，現行制度規定應列入產品成本，即按月可直接記入“制造費用”或“管理費用”等賬戶；按年應首先記入“待攤費用”賬戶，然后再逐月轉入“制造費用”或“管理費用”等賬戶。

［例］2005年2月1日，某公司臨時租賃吊車一臺，租期6個月，月租金1000元；行政辦公室20間，租期一年月租金20000元，合同規定租期內每月5日支付租金21000元，因此，按每月支付租金的會計分錄為：

（1）借：制造費用1 000

管理費用20 000

貸：銀行存款21000

按年支付租金的會計分錄為：

（2）借：待攤費用246 000

貸：銀行存款246 000

（3）借：制造費用1 000

管理費用20 000

貸：待攤費用21 000

如果租期內租金一次付清，仍按上例，則支付租金時會計分錄為（2）；按月分攤時會計分錄為（3）。

以上對固定資產經營租入業務的會計處理，既遵循了會計核算一般原則的規定，又符合現行工業企業會計制度的要求。但是，對于經營租出固定資產的有關會計處理方法，工業企業會計制度只是作了籠統的規定，經營租出固定資產收到租金收入時記“其他業務收入”賬戶，出租期間計提的折舊費用記入“其他業務支出”賬戶。如上例，假定出租方的吊車月折舊計提600元，則收到租金時會計分錄為（4），計提折舊時會計分錄為（5）。

（4）借：銀行存款1000

貸：其他業務收入1000

（5）借：其他業務支出600

貸：累計折舊600

在實際工作中。企業臨時租入固定資產應支付的租金，常常是一次性預付的。但是，工業企業會計制度對此并無具體明確的規定。因此，也就造成了企業對一次性收取租金收入業務在會計處理上的混亂情況。

例2：某公司2005年6月1日經營性出租房屋一棟，租期一年，月租金100000元，該

房屋每月應計提折舊45000元，合同規定，租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清。

對于以上經濟業務，在會計實務中大致有三種賬務處理方法。其一，企業在收到全部租金收入及計提折舊時：

借：銀行存款1 200 000

貸：其他業務收入1 200 000

借：其他業務支出45 000

貸：累計折舊45 000

很顯然，這種做法，一方面違背了會計核算的一般原則——權責發生制原則，即凡不屬于本期實現的收入，即使款項已在本期收到，也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則——配比原則，配比原則明確規定，會計核算在確定會計期間經營成果時，應將本期收人與其相關費用成本一并入賬，并在此基礎上加以計算確定本期盈虧情況。

其二，收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現的租金收入時：

借：銀行存款1 200 000

貸：其他應付款1 200 000

借：其他應付款100 000

貸：其他業務收入100 000

借：其他業務支出45 000

貸：累計折舊45 000

這種做法，雖然符合會計核算的一般原則，考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認。但是，從賬戶的對應關系及賬戶名稱來看，反映不出經濟業務的實際內容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入，記入“其他應付款”賬戶，則會使企業有關負債數據反映失實，進而影響企業有關財務指標的計算，如資產負債率、流動比率和速動比率等。

其三，收到全部租金、計提折舊及結轉本月實現的租金收人時：

借：銀行存款1 200 000貸：預收賬款1 200 000借：預收賬款100 000貸：其他業務收入100 000借：其他業務支出45 000貸：累計折舊45 000

這種賬務處理方法與第二種方法大致相同，其主要區別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科目不同，都不能真實地反映經濟業務的實際內容。

綜上所述，隨著企業經營性租賃業務的日益頻繁和租金收入的不斷增大，很有必要設置一個恰當的科目，以完整、準確、合理、明晰地核算該類經濟業務，使企業財務狀況及經營成果能夠客觀地進行反映披露。

第三篇：試析政策性搬遷處置收入會計與稅務處理

A公司2008年因市政府整體搬遷計劃由市內遷至城郊，2008年取得搬遷補償款3000萬元，拆遷的固定資產原值600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元，2008年10月A公司在城效租賃廠房經營并重置機器設備支出1200萬元，2009年6月又重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。（假設A公司執行新會計準則，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值）

政策性搬遷或處置收入的會計處理規定為財政部2009年發布的《企業會計準則解釋第3號》，該解釋規定：“企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理?！?/p>

政策性搬遷或處置收入的稅收處理規定為《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函[2009]118號），該文件規定：“企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在五年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。”

(一)2008年會計處理

1、取得搬遷補償款時，借：銀行存款3000萬元，貸:專項應付款3000萬元。

2、清理固定資產時，借:累計折舊560萬元，借：固定資產清理40萬元，貸：固定資產600萬元。

3、結轉資產處置損失，借：遞延收益400萬元，貸：固定資產清理40萬元，貸：無形資產-土地使用權360萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款400萬元，貸：遞延收益400萬元。

4、處理拆遷收入時，借：銀行存款10萬元，貸:固定資產清理10萬元；結轉收入時，借：固定資產清理10萬元，貸：營業外收入10萬元。

5、重置機器設備時，借:固定資產1200萬元，貸：銀行存款1200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款1200萬元，貸：遞延收益1200萬元。

6、11-12月計提設備折舊時，借：制造費用20萬元，貸:累計折舊20萬元；同時結轉遞延收益，借：遞延收益20萬元，貸：營業外收入20萬元。（備注：制造費用全部結轉產品銷售成本）

（二）2008年企業所得稅稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，所以營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減；另外利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以稅前扣除計提的折舊或攤銷額，所以遞延收益轉為營業外收入20萬元應納稅調減。2008年共納稅調減30萬元。

（三）2009年會計處理

1、重置機器設備時，借：固定資產200萬元，貸：銀行存款200萬元；同時核銷專項應付款，借：專項應付款200萬元，貸：遞延收益200萬元。

2、計提設備折舊，借：制造費用130萬元，貸：累計折舊130萬元；同時結轉遞延收

益，借：遞延收益130萬元，貸：營業外收入130萬元。

3、結轉搬遷補償款余額時，借：專項應付款1200萬元，貸：資本公積1200萬元。

（四）2009年稅收處理

根據國稅函[2009]118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額1200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中設備折舊130萬元應作納稅調減處理，2009納稅調增金額為1080萬元。

（五）2010年以后設備還需計提折舊（1200+120-130-20）=1170萬元，相應轉為營業外收入，應作納稅調減。

綜上所述，對于執行新會計準則的企業來說，其取得的搬遷補償收入，在按照稅法規定進行所得稅處理和按照會計準則進行財務處理方面存在以下差異：

（一）對搬遷企業取得的處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業從規劃搬遷次年起五年內未完成搬遷的，在未完成搬遷期間取得的處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額；而會計上應作為營業外收入處理，所以計算所得稅時應作納稅調減處理，如本例先作納稅調減后作納稅調增的拆遷處置收入10萬元，即處置收入部分享受遞延納稅優惠。

（二）對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業在規劃搬遷次年起五年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額；而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理，如本例補償收入3000萬在扣除搬遷損失400萬與重置設備支出1400萬后的余額1200萬計算所得稅時這部分結余應作納稅調增處理，即結余部分享受遞延納稅優惠。

（三）對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函[2009]118號文件規定企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除；而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，如本例中累計計提折舊1400萬元在允許稅前扣除的同時，相應的營業外收入應納稅調減，也即給予的重置補償1400萬元獲得了實實在在的稅收免稅優惠。

（四）各類拆遷固定資產的折余價值以及處置費用，也即固定資產損失不在實際發生當年扣除，而遞延至搬遷完成之日，如本例2008年資產處置損失400萬元在2009年和重置設備支出1400萬沖抵補償款3000萬后余額計入應納稅所得額，如果上述資產處置損失400萬未通過資產損失審批，則相應的應納稅所得額應為1600萬元（3000-1400）。對于該項折余價值與處置費用也有另一種理解，即在損失發生2008年經審批后可以扣除，那么本例2008年應作納稅調減400萬，2009年應作納稅調增1600萬，共計調增1200萬，屬于時間性差異。

（五）五年的理解，不到五年即完成搬遷那么搬遷或處置收入是在搬遷完成還是在第五年計入應納稅所得額呢？國稅函[2009]118號文件表述為：“企業從規劃搬遷次年起的五年內，暫不計入企業當年應納稅所得額。在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。”

我們認為應當理解為五年內的任一時點完成搬遷，搬遷及處置收入即應在當年納入應納稅收入計算所得額，而不應理解為在第五年才納入應納稅收入處理。

第四篇：淺析政策性搬遷補償收入的會計及稅務處理

淺析政策性搬遷補償收入的會計及稅務處理

王小容秦瑞/文

一、政策性搬遷補償收入的判斷標準

政策性搬遷補償收入與政府補助區別在于：企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。它具有補償性、強制性、政府主導性，是政府承擔責任的體現。因此企業取得的政府拆遷補償超過搬遷和重建過程發生的費用和損失，不計入收益，而是計入資本公積。政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。其性質是無償性，它體現了國家的經濟政策，是為了鼓勵和扶持特定行業和地區的經濟發展，而給予有關企業的經濟支持。企業取得的除政府財政預算之外的搬遷補償，按《企業會計準則第4號——固定資產》和《企業會計準則第6號——無形資產》進行處理，即按資產處置處理，發生費用都計入當期損益，收到的搬遷補償款按照《企業會計準則第16號——政府補助》準則進行處理。

二、政策性搬遷補償收入的會計處理

企業收到政府的搬遷補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——搬遷補償”科目。企業因搬遷和重建所發生的資產處置損失、遷置費用、職工安置費等，應區別對待。第一，因搬遷發生的資產處置損失和費用支出，企業已經發生的，應直接沖減“專項應付款——搬遷補償”。包括四種情況：因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業務核算，其凈損失核銷專項應付款；機器設備、檔案等的遷置費用，直接核銷專項應付款；企業因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。第二，企業新建房屋，購置土地、設備等按企業正常經營處理。同時借記“專項應付款——搬遷補償”科目，貸記“遞延收益”科目，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。搬遷結束時，企業取得的搬遷補償款扣除因搬遷和重建過程中發生的資產處置損失、有關費用性支出、職工安置費，擬新建資

產等結余計入資本公積。搬遷補償收入不足以補償搬遷損失、費用等，則應將搬遷補償收入不足部分計入當期損益（營業外支出等科目）。

三、政策性搬遷補償收入的稅務處理

根據《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關規定：企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置固定資產），或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處理。

（詳文見《商業會計》2010年1月 第1期）

第五篇：取得政策性搬遷收入：會計稅務處理差異大

取得政策性搬遷收入：會計稅務處理差異大

2010-10-15 11:51:00文章來源：中國財稅網【大 中 小】【打印】

隨著城市化進程的逐步加快，企業涉及的搬遷業務逐年增多。國家稅務總局出臺的《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題》（國稅函〔2009〕118號），對搬遷企業取得的政策性搬遷補償收入給予一定的稅收優惠，以促進搬遷企業恢復和發展生產。政策性搬遷補償收入的會計處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關注的問題。

搬遷補償收入的會計與稅務處理規定

《企業會計準則解釋第3號》規定，企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照政府補助準則進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。企業收到其他搬遷補償款，直接按照固定資產準則和政府補助準則進行處理。

由此可見，企業收到符合條件的政策性搬遷補償款，應先通過“專項應付款”科目核算，再從“專項應付款”科目逐步結轉到“遞延資產”和“資本公積”等科目。

國稅函〔2009〕118號文件規定，企業取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，則在5年內準予企業從搬遷補償款中扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額；如果沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。按照文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。

由此可見，企業取得符合條件的政策性搬遷和處置收入，可以享受重置資產折舊或攤銷額稅前扣除和遞延5年納稅等稅收優惠。

搬遷補償收入的會計與稅務處理差異

執行新《企業會計準則》的企業對其取得的搬遷補償收入，按照稅法規定進行的所得稅處理和按照會計準則進行的財務處理存在以下差異。

一、對搬遷企業取得的搬遷處置收入是否計入收入的規定不一致。國稅函〔2009〕118號文件規定，企業從規劃搬遷次年起5年內未完成搬遷的，在未完成搬遷的期間取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，而會計上作為營業外收入處理。因此，計算所得稅時應作納稅調減處理。

二、對企業完成搬遷改造后的搬遷補償款結余是否計入收入的規定不一致。國稅函〔2009〕118號文件規定，企業在規劃搬遷次年起5年內完成搬遷的，應將取得的補償款扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額計入應納稅所得額，無重置計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入當年應納稅所得額。而會計上規定，企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后有結余的，作為資本公積處理。因此，計算所得稅時，這部分結余應作納稅調增處理。

三、對企業以搬遷補償收入重置資產的折舊和攤銷額是否計入費用支出的規定不一致。國稅函〔2009〕118號文件規定，企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅前扣除。而會計處理上，根據政府補助準則的規定，搬遷補償款形成的資產計提的折舊和攤銷額應由遞延收益轉入營業外收入，事實上這部分折舊和攤銷額未在企業利潤總額中扣除。因此，計算所得稅時應作納稅調減處理。

例如：2008年，A公司由于本市政府整體搬遷計劃，由市內遷至城郊，當年取得搬遷補償款3000萬元。拆遷的固定資產原值為600萬元，已提折舊560萬元，取得拆遷收入10萬元，拆遷的土地使用權賬面余值360萬元。2008年10月，A公司重置土地支出1200萬元。2009年，A公司異地重建。2009年6月，新建廠房完工并交付使用，建造費用1000萬元，并于6月重置機器設備200萬元，2009年末搬遷改造項目完畢。假設A公司執行新會計準則，土地按50年攤

銷，廠房按20年計提折舊，機器設備按10年計提折舊，不考慮殘值。

（一）2008年會計處理（單位：萬元，下同）

1.取得搬遷補償款時

借：銀行存款3000

貸：專項應付款 3000。

2.清理固定資產時

借：累計折舊560

固定資產清理40

貸：固定資產600。

3.結轉資產處置損失

借：遞延收益400

貸：固定資產清理 40

無形資產360。

同時核銷專項款

借：專項應付款400

貸：遞延收益400。

4.處理拆遷收入時

借：銀行存款10

貸：固定資產清理 10。

結轉收入時

借：固定資產清理10

貸：營業外收入10。

5.重置土地時

借：無形資產1200

貸：銀行存款1200。

同時核銷專項款

借：專項應付款1200

貸：遞延收益1200。

6.11月~12月攤銷重置土地成本時

借：管理費用4

貸：無形資產4。

同時結轉遞延收益

借：遞延收益4

貸：營業外收入4。

（二）2008年企業所得稅稅務處理

根據國稅函〔2009〕118號文件規定，企業搬遷改造期間取得的搬遷處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，因此，營業外收入中拆遷收入10萬元應作納稅調減。另外，利用政策性搬遷收入購置的固定資產，計提的折舊或攤銷額可以稅前扣除，營業外收入4萬元應作納稅調減。2008年計算所得稅時作納稅調減14萬元。

（三）2009年會計處理

1.廠房建造時

借：在建工程 1000

貸：銀行存款 1000。

同時核銷專項款

借：專項應付款 1000

貸：遞延收益 1000。

2.廠房投入使用時

借：固定資產 1000

貸：在建工程 1000。

3.重置機器設備時

借：固定資產200

貸：銀行存款200

同時核銷專項款

借：專項應付款200

貸：遞延收益200。

4.計提兩項固定資產折舊

借：制造費用35

貸：累計折舊35。

同時結轉遞延收益

借：遞延收益35

貸：營業外收入35。

5.攤銷土地成本

借：管理費用24

貸：無形資產24。

同時結轉遞延收益

借：遞延收益24

貸：營業外收入24。

6.結轉搬遷補償款余額時

借：專項應付款200

貸：資本公積200。

（四）2009年稅務處理

根據國稅函〔2009〕118號文件規定，企業取得搬遷補償收入5年內完成搬遷改造的，應將取得的補償款加上搬遷處置收入再扣除固定資產重置等支出后的余額，計入應納稅所得額，所以，資本公積中屬于搬遷補償款扣除重置各種支出后的余額200萬元應作納稅調增處理，2008年納稅調減的拆遷收入10萬元應作納稅調增，同時營業外收入中資產的折舊攤銷額59萬元應作納稅調減處理。2009納稅調增金額為151萬元。