第一篇：促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理

促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理 2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅

企業在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內容之一，現代企業的促銷策略常見的是免費類促銷。免費促銷是指消費者免費獲得贈給的某種特定的物品或享受某種利益的促銷活動。目的是創造高試用率及有效的品牌轉換率，促使試用者成為現實的購買者，擴大和建立既有品牌和新品牌的銷售區域，提高促銷業績，樹立產品品牌形象和企業形象。一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于接受的一種促銷形式。免費促銷的形式多種多樣，其特點也不盡相同，常見的有免費樣品、免費優待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促銷活動中，贈送禮品已成為普遍存在的現象，若涉及的金額較大且處理不當會給企業造成不必要的稅收風險，導致經濟利益的流失。企業應考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業所得稅、增值稅、對于向個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新頒布的財稅[2011]50號通知中最值得關注的一條是：企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得。意味著以前企業把自己生產的產品贈送客戶、然后把相關費用計入企業生產成本來規避繳納企業所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。下面我們從政策層面分析如下：

會計處理

禮品屬于非現金資產，分為自制和外購二種情況，自制的按照公允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據《企業會計準則》，存貨所有權發生轉讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售價格的確定按照<增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。實際操作中，應注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣，購入禮品時應注意取得增值稅專用發票，并在規定的時限內認證抵扣。但如果是用于交際應酬的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，應作進項稅額轉出。（2）贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅[2011]50號，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補交稅款，還要罰款、繳納滯納金。

企業所得稅方面

根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，將非現金資產對外捐贈應視同銷售計算資產轉讓所得。對于非自產的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所得，根據國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》規定，視同銷售屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定扣除；如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費屬于業務招待費支出，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定扣除；如果贈送禮品給于本企業業務無關的個人則屬于非廣告性質贊助支出，不得扣除。屬于業務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；屬于企業促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。計入業務招待費按照實際發生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內扣除。

增值稅方面

將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權已經轉移，涉及的增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

對于屬于個人消費性質的贈送，要區分自產和外購兩種情況，個人消費一般是指企業為內部職工或者交際應酬發生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業務招待費進行處理。如將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業務聯系的其他企業（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。根據所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此企業將自產產品向內部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的賃物用于個人消費，應作進項稅轉出處理，《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。需要注意的是，上述政策僅指“購進”而不包含“自產或者委托加工”的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是“購進”的，應當適用增值稅暫行條例第十條的規定，即進項稅不得抵扣，已經抵扣的需要做進項稅轉出；如果是“自產或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規定，按視同銷售進行稅務處理。

個人所得稅方面

個人所得稅方面，執行新的《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以前的兩個文件，《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、2002年發布的《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）。

1、企業向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規定，企業向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業贈送禮品如何確定個人的應稅所得，財稅[2011]50號第三條規定，“企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。”

2、企業向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況

《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；（2）企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

總之，企業發生向個人贈送禮品的經濟業務，在增值稅上要根據是否屬于個人消費性質以及貨物來源區分是按視同銷售還是作進項稅轉出進行稅務處理；在企業所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進行稅務處理，確認相關收入和成本；二是要根據支出性質確定相關費用是否為限額稅前扣除。在個人所得稅方面，要正確計算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個人所得稅。

第二篇：企業贈送禮品會計處理

企業禮品贈送的類型和企業進行賬務處理的科目

1.銷售行為。企業采取購買貨品就贈送實物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務處理。

2.廣告宣傳。企業向待發展的、非固定的客戶對象贈送紀念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務處理。

3.公關交流。企業在公關活動過程中，向單位或個人贈送紀念品，是為了便于業務談判、對外來往、公關接待等，費用一般在“業務招待費”科目進行賬務處理。

4.無償捐贈。企業的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責任，而不是為了利潤，費用一般在“營業外支出”科目進行賬務處理。

三、企業禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10 000元，購進成本為9 000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發票。

會計處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費用 29.06

貸：主營業務收入 8 547.01

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 482.05

借：主營業務成本 180

主營業務成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業單獨贈送給客戶的紀念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2：南昌某乳業公司(一般納稅人)在母親節期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6 000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4 500元。

(1)結轉成本：

借：銷售費用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：借：其他應收款 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

3.公關交流。企業將購入或自產的貨物作為禮品用于公關交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結轉成本：

借：管理費用——業務招待費 7 722

貸：其他業務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業為獎勵貧困高考考生，將價值5 850元的電腦贈送給這些貧困學子.會計處理如下：

(1)結轉成本：

借：營業外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應收款 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(二)實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費 471 600

貸：庫存商品 360 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費用——業務宣傳費 94 320

貸：應交稅費——應交個人所得稅 94 320

2.若是用于公關交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：管理費用 7 722

貸：其他業務收入 6 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業務支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費用 1 544.4

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結轉成本：

借：營業外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業外支出 1 170

貸：應交稅費——應交個人所得稅 1 170

(三)會計理論與實踐操作存在差異的影響

當前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現在能否稅前扣除上。國家相關部門并未進行明確規定，有一定的爭議，希望相關部門早日完善相應的法律法規。

附件

1、財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知

財稅[2011]50號

2011.6.9 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^）國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定，現對企業和單位（包括企業、事業單位、社會團體、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶等，以下簡稱企業）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題通知如下：

一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：

1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

四、本通知自發布之日起執行。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。

國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號

2008.10.9 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執行。對2008年1月1日以前發生的處置資產，2008年1月1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規定執行。

在企業經營過程中，或多或少的會發生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那么，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品，企業該如何進行會計與稅收處理？贈送禮品企業在會計與稅收上有哪些異同？筆者結合財政部、國家稅務總局發布《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業單位規避稅收風險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業經營活動中屬于非現金資產，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等。對某一企業而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確規定，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業的庫存商品等資產流出事項，但并不符合《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為贈送禮品而增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉賬。相應的，贈送禮品資產也是企業非日常活動產生的經濟利益的流出，該項支出一般在“營業外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規定，對企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。按照上述企業對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業促銷業務中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業折扣），同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發票上分別注明的商業折扣或現金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈

一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應按照單位或者個體工商戶“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業所得稅

所得稅法規定，對企業將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。同時還規定，內部處置資產不視同銷售確認收入，資產移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產所有權屬的用途等。而對于商業折扣，按照扣除商業折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現金折扣，按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除；銷售折讓，已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業商品，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據贈送禮品的不同性質確定扣除限額：如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業務宣傳費的規定扣除；如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應酬費規定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業業務無關的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個人所得稅

財稅[2011]50號文件規定了企業向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：

（一）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同時，還規定了企業向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：

（一）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務。

（二）企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等。

（三）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈送方式

企業為了拓展業務，常把貨物作為宣傳品、紀念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領用時均按成本價和應交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節期間，為推廣企業品牌形象，向市區4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業 形象而發生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：

借：銷售費用——廣告業務宣傳費 390000

貸：庫存商品

300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款

5000

根據《企業所得稅法》規定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調整營業收入和營業成本，應調增應納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，按照不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。如果當年銷售（營業）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當年發生廣告費和業務宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據財稅[2011]50號文件規定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

二、買一贈一方式

如買空調贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場賣空調贈送微波爐，顧客張某購空調一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調開具發票，增值稅銷項稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應兩種產品的成本則可以據實扣除。張某受贈的微波爐屬于企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費用——促銷費

貸：主營業務收入

3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

544

借：主營業務成本

2600

主營業務成本

180

貸：庫存商品——空調

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應酬方式

企業將購入或自產的貨物作為禮品用于交際應酬，依照企業會計制度規定在會計上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業所得稅的規定，應視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈送他人時，應視同銷售確定銷售收入；對自產的貨物贈送他人，應按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，應按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。對個人取得的禮品所得，應按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例：某企業將外購菊花飲品作為禮品贈送他人，不含稅成本價為5000元，成本利潤率為10%.會計處理如下：

借：管理費用——業務招待費

5850

貸：其他業務收入

5000

應交稅費——應交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業務支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應收款

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業為個人負擔稅款，會計處理如下：

借：營業外支出

1187

貸：應交稅費——應交個人所得稅

1187

風險提示

根據《企業財務通則》第四十七條規定，投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續費、勞務費、提成、返利、進場費、業務獎勵等收入，全部屬于企業。也就是說，對于投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所取得的其他企業單位贈送的禮品應當作為企業資產進行相關會計和稅收處理，應引起企業單位和相關個人的注意。

贈送禮品為個人負擔的稅款，企業一般作“營業外支出”處理，在計征企業所得稅時要做出相應調整。

第三篇：企業向個人贈送禮品的稅務處理

企業向個人贈送禮品的稅務處理

出于市場推廣、形象宣傳以及職工業績獎勵、扶危濟困等原因，企業向個人贈送禮品的情況越來越普遍，有的涉及的金額還較大，如果處理不好往往會給企業造成不必要的稅收風險，導致經濟利益的流失。那么，企業向個人贈送禮品，應考慮哪些稅收問題呢？

一、增值稅方面

1.對于屬于個人消費性質的贈送，要區分自產（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個人消費一般是指企業為內部職工或者交際應酬發生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業務招待費進行處理。如某公司將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵中層干部或者贈送有業務聯系的其他企業（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。根據所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：

（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業將自產產品向內部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。

（2）外購的貨物用于個人消費，應作進項稅轉出處理

《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進”的貨物，而不包含“自產”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個人消費性質的貨物，如果是“購進”的，應當適用該規定，即進項稅不得抵扣，已經抵扣的需要做進項稅轉出。

2.屬于個人消費以外無償贈送的，應按視同銷售處理

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其他無償贈送是指用于除上述個人消費以外的贈送，比較常見的有無關聯贈送和促銷贈送。無關聯贈送，一般是指企業發生的與生產經營活動無關的、企業內部職工以外的個人捐贈支出，在財務上一般計入“營業外支出”科目；促銷贈送，一般是指企業為吸引消費者購買其產品而向購買者贈送實物的支出，如企業采取“進店有禮”等活動無償贈送的禮品，在財務上一般計入“營業費用”科目。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。根據該政策，上述無償贈送應按視同銷售進行稅務處理。

對于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》規定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。其中，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本；成本利潤率由國家稅務總局確定，目前一般為10%，屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

需要注意的是，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價銷售，按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

二、企業所得稅方面

在企業所得稅方面，向個人贈送禮品需要分兩步考慮相關稅務處理： 1.應按視同銷售進行稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！蛾P于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第 2 / 4

二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；??

（五）用于對外捐贈。根據上述政策，企業將貨物用于個人消費性質（包括職工福利和交際應酬）以及捐贈、促銷等支出，應按視同銷售進行稅務處理。

在視同銷售價格的確定方面，企業所得稅政策規定了兩種情況，即企業贈送的禮品若屬于企業自產、委托加工的貨物，應按企業同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時的價格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時，視同銷售行為中視同銷售收入應在申報表（A類）附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

需要注意的是，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，不需要視同銷售，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2.根據費用支出性質，確定稅前扣除額度

向個人贈送禮品屬于直接贈送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈的，利潤總額12%以內的部分準予稅前扣除；屬于交際應酬性質的，按照發生額的60%與當年銷售（營業）收入的5?孰低原則予以稅前扣除；屬于業務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

三、個人所得稅方面

在個人所得稅方面，相關政策規定比較明確。早在2000年1月，國家稅務總局就下發文件要求企業在各種慶典或者業務往來中發放的實物應按“其他所得”項目代扣代繳

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個人所得稅?！蛾P于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）規定：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。雖然政策規定明確，但實際執行中的可操作性并不強。目前在稅收檢查中，對于沒有代扣代繳個人所得稅款的企業，稅務機關一般均要求其承擔并繳納相關稅款。

依據《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：

1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

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第四篇：企業向個人贈送禮品的稅務處理

閱讀材料回答問題-企業所得稅1

企業向個人贈送禮品的稅務處理

一、增值稅方面

1．對于屬于個人消費性質的贈送，要區分自產（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個人消費一般是指企業為內部職工或者交際應酬發生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業務招待費進行處理。如某公司將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵中層干部或者贈送有業務聯系的其他企業（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。根據所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：

（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業將自產產品向內部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。

（2）外購的貨物用于個人消費，應作進項稅轉出處理

《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進”的貨物，而不包含“自產”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個人消費性質的貨物，如果是“購進”的，應當適用該規定，即進項稅不得抵扣，已經抵扣的需要做進項稅轉出。

2．屬于個人消費以外無償贈送的，應按視同銷售處理

其他無償贈送是指用于除上述個人消費以外的贈送，比較常見的有無關聯贈送和促銷贈送。無關聯贈送，一般是指企業發生的與生產經營活動無關的、企業內部職工以外的個人捐贈支出，在財務上一般計入“營業外支出”科目；促銷贈送，一般是指企業為吸引消費者購買其產品而向購買者贈送實物的支出，如企業采取“進店有禮”等活動無償贈送的禮品，在財務上一般計入“營業費用”科目。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

對于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》規定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。其中，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本；成本利潤率由國家稅務總局確定，目前一般為10%，屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

需要注意的是，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價銷售，按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

還需注意，《增值稅專用發票使用規定》商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。屬于個人消費以外無償贈送的按視同銷售處理計算銷項稅額，其進項稅額是否可以抵扣取決于外購環節是 否取得增值稅專用發票。

二、消費稅方面

……

三、個人所得稅方面

財政部和國家稅務總局聯合下發《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），就長期以來紛爭不斷的贈送禮品是否征收個人所得稅問題進行了明確。根據財稅[2011]50號的規定，主體為“企業和單位（包括企業、事業單位、社會團體、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶等，以下簡稱企業）”，范圍是“在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關個人所得稅問題”。

（一）不征收個人所得稅的類型

財稅[2011]50號第一條規定，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務；

2.企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

這些贈送行為的一個共同特點是，只有個人購買了企業的商品或提供的勞務才會獲得相應物品或服務的贈送。因此，這種贈送實質上是企業的一種促銷行為，相關贈品的成本實際上已經被企業銷售商品或提供勞務取得的收入所吸收了。因此，這些贈品的取得不是無償的，而是有償的，不需要征收個人所得稅。

（二）征收個人所得稅的類型

財稅[2011]50號第二條規定，企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：

1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

在這些項目中，企業贈送禮品并不是以個人購買企業的商品或提供的服務為前提，個人是無償取得這些贈品的。因此，對于個人取得的這些贈品應征收個人所得稅。其中，對個人取得的因企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品和企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“其他所得”項目征收個人所得稅。而對于企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，是按照“偶然所得”項目征收個人所得稅的。

（三）贈送禮品的計稅依據問題

財稅[2011]50號第三條規定，企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。這與《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）第三條的規定相一致，“屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入?！?/p>

四、企業所得稅方面

在企業所得稅方面，向個人贈送禮品需要分兩步考慮相關稅務處理：

1．應按視同銷售進行稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！蛾P于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規定：企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；……

（五）用于對外捐贈。根據上述政策，企業將貨物用于個人消費性質（包括職工福利和交際應酬）以及捐贈、促銷等支出，應按視同銷售進行稅務處理。

在視同銷售價格的確定方面，企業所得稅政策規定了兩種情況，即企業贈送的禮品若屬于企業自產、委托加工的貨物，應按企業同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時的價格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時，視同銷售行為中視同銷售收入應在申報表（A類）附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

需要注意的是，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，不需要視同銷售，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2．根據費用支出性質，確定稅前扣除額度

向個人贈送禮品屬于直接贈送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈的，利潤總額12%以內的部分準予稅前扣除；如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除；如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費屬于業務招待費支出，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

另外，企業促銷贈送行為中，為個人承擔的個人所得稅支出，一律不得在企業所得稅稅前扣除。

第五篇：促銷活動中贈送禮品得涉稅解析

促銷活動中贈送禮品得涉稅解析

（一）會計處理

贈送禮品的行為所對應的計稅價格從會計上看，不能確認收入，不符合收入的確認條件，這種所得僅僅為虛擬的，并非企業實實在在的營業額。

（二）企業所得稅

根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，“企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外?！?/p>

同時，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》規定：“企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內 部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外 捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外 購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入?！?/p>

因此，將非現金資產對外捐贈應視同銷售計算資產轉讓所得。對于非自產的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所得。

如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定扣除，屬于廣告費 和業務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除；如果 企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費屬于業務招待費支出，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定扣除，計入業務 招待費按照實際發生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內扣除；如果贈送禮品給與本企業業務無關的個人則屬于非廣告性質贊助支出，不得扣除。屬 于企業促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。視同銷售收入可以同樣作為計算業務招待費、廣告費的計提依據。

另外，有一點要注意的是，根據《關于確認企業所得稅收入的若干問題》（國稅函〔2008〕875號）規定：“

三、企業以買一贈一等方式組合銷售 本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！币簿褪钦f，“贈一”的“一”，是不被認為捐贈視同銷 售。但該規定中的買一贈一與促銷中贈送禮品有何區別？區別難道存在于這個“一”上？贈送的禮品不能稱之為買一贈一嗎？

（三）增值稅方面

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（首先應該是不同分支機構之間調撥）

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?/p>

將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權已經轉移，涉及的增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅。

《增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

因此，如對于屬于個人消費性質的贈送，要區分自產和外購兩種情況，個人消費一般是指企業為內部職工或者交際應酬發生的贈送支出，在財務上一般作 為職工福利費或者業務招待費進行處理。如將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業務聯系的其他企業（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈 送。

根據所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理。因此企業將自產產品向內部職工個人贈送或 用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的貨物用于個人消費，應作進項稅轉出處理，需要注意的是，該細則第二十二條明確規定，個 人消費包括納稅人的交際應酬消費。

具體到打折促銷贈送禮品的情況，這種情況應當屬于無償贈送，不屬于個人消費的范疇，亦不屬于交際應酬的范圍，因此應當適用“《增值稅暫行條例實 施細則》第四條第八款規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！睙o論該禮品是資產還是外 購均應計提銷項稅。銷售價格的確定按照《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售 貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確 定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅 額。

（四）個人所得稅方面

個人所得稅方面，執行新的《財政部國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以 前的兩個文件，《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、2002年發布的《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題 的批復》（國稅函[2002]629號）。意味著以前企業把自己生產的產品贈送客戶、然后把相關費用計入企業生產成本來規避繳納企業所得稅的行為，將得到 很大程度上的抑制。

1、企業向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規定，企業向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取 得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取 得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的 獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業贈送禮品如何確定個人的應稅所得，財稅[2011]50號第三條規定，“企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得?！?/p>

2、企業向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況

《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮 品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；（2）企業在向個人銷售商品（產品）和 提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

總之，企業發生向個人贈送禮品的經濟業務，在增值稅上要根據是否屬于個人消費性質以及貨物來源區分是按視同銷售還是作進項稅轉出進行稅務處理； 在企業所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進行稅務處理，確認相關收入和成本；二是要根據支出性質確定相關費用是否為限額稅前扣除。在個人所得稅方面，要正確計算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個人所得稅。