第一篇：“返券”促銷的稅務處理

“返券”促銷的稅務處理

“返券”是指顧客消費達一定門檻后獲贈相應數額購物券的促銷方式。對顧客來講，贈券在商場內可以替代現金使用，比贈品更實惠，而對商家來講，贈券能將顧客留在店內循環消費，可顯著提高銷售額。故而在重要節日期間，各大商場經常會推出贈送購物券的活動。

有些人認為送出的購物券應作為“銷售費用”處理，企業將派發的購物券借記“銷售費用”，同時貸記“預計負債”；當顧客使用購物券時，借記“預計負債”，貸記“主營業務收入”等科目，同時結轉銷售成本，逾期未收回的購物券沖減“銷售費用”和“預計負債”。這種處理方式存在較大的弊端，當商場用“返券”活動替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下，這種做法相當于虛增了銷售收入，使企業承擔了過高的稅負。更合理的做法應該是在發出購物券時只登記，不做賬務處理，顧客持購物券再次消費時，對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機系統，即顧客在持券消費時，實際銷售金額僅為購物券以外的部分。

[例3]丁商場90%的專柜均簽訂聯營合同，抽成率為20%（特價商品除外），在圣誕節期間，丁商場舉行聯營專柜全場“滿200送200”的返券促銷，購物券由商場統一贈送，對聯營廠商按含券銷售額結款，抽成率提高至45%。商場在活動期間含券銷售額達5850萬元，其中：現金收款3510萬元，發出購物券3000萬元，回收購物券2340萬元。

[分析]丁商場應付廠商貨款共計：5850×（1－45%）＝3217.5萬元，銷售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750萬元，增值稅進項稅額＝2750×17%＝467.5萬元。分別按兩種方案確認銷售收入的會計處理：

方案一：發放的購物券作“銷售費用”

1.發放購物券：銷售費用＝3000萬元；預計負債＝3000萬元。2.確認銷售收入。庫存現金＝3510萬元，預計負債＝2340萬元；主營業務收入＝5850÷（1＋17%）＝5000萬元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）＝5000×17%＝850萬元。3.沖銷未回收之購物券：預計負債＝3000－2340＝660萬元；銷售費用＝660萬元。

此方案產生應交增值稅382.5萬元（850－467.5），毛利2250萬元（5000-2750），名義毛利率為45%，但除去返券產生的2340萬元銷售費用后，實際利潤為－90萬元。

方案二：發出購物券時不做賬務處理，回收購物券時直接在銷售發票上列示“折扣”，僅對現金銷售部分確認銷售收入。庫存現金＝3000＋510＝－3510萬元；主營業務收入＝3510÷（1＋17%）＝3000萬元；應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）=3000×17%=510萬元

此方案產生應交增值稅42.5萬元（510－467.5），實現毛利250萬元（3000－2750），毛利率為8.33%，無其他銷售費用。與方案一相比，僅增值稅一項即可為公司節省340萬元。

四、“抽獎”促銷的稅務處理

“抽獎”促銷通常是顧客消費達到活動條件即憑購物小票參加抽獎，獎品多為實物。對于百貨公司來說，送出獎品與發放贈品在會計和稅務處理上并無差別。但中獎顧客應根據《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）第二條的規定：個人因參加企業的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業（單位）負責代扣代繳。在實務操作中，部分顧客不了解代扣代繳個人所得稅的法規，從而對活動的真實性產生質疑，為避免相應的糾紛。商場應該在活動規則的說明上做明確的提醒。促銷活動的舉辦需要各個部門全力配合，促銷方式要不斷推陳出新，吸引顧客參與其中，方能使活動達到預想的效果。對促銷活動的稅收籌劃，亦應根據活動方式的變化而不斷創新，提出合理化的建議，在不違反國家稅收政策的前提下，盡量減輕企業稅負。

第二篇：商場返利券促銷的會計處理和稅務籌劃

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商場返利券促銷的會計處理和稅務籌劃

商場返利券促銷的會計處理和稅務籌劃_

現在商場的促銷手段五花八門，如顧客購買了一定金額的商品后，商場給予顧客一定金額的返利券（或稱“購物券”）就是其中之一。對于這種促銷形式，商場究竟應該如何規范、科學地進行會計處理和稅務籌劃呢？筆者專題談一談這方面的問題。

一、實務舉例：

2006年2月中旬，筆者為返利券的會計和稅務處理去某商場調查，商場財務總監向我介紹了如下情況：

該商場2005年5月1日舉辦了“買三送一”的促銷活動，即顧客購物每滿300元，商場即贈送100元的返利券，5月1日發放返利券120萬元（實際回收返利券117萬元）。2005年5月該商場實現商品銷售收入3510萬元（含稅價），在回收的返利券中，按商場與商品供應商的約定，商場負擔35.1萬元，供應商負擔81.9萬元。2005年5月末，該商場針對上述業務做了如下帳務處理：

借：銀行存款

3393.00萬元

借：應付賬款――各商品供應商――應收返利券款

81.90萬元

貸：主營業務收入

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2970.00萬元

貸：應繳稅金――應繳增值稅（銷項稅）

504.90萬元

初級會計職稱考試：初級會計實務-風險與收益 初級會計實務-風...初級會計實務-風...從上述處理可以看出，返還的返利券由供應商負擔的部分已由商場全額向各供應商收取，商場自己負擔的部分則直接抵減了主營業務收入。

2005年6月初申報增值稅時，國稅管理部門的同志關注到該商場5月1日的促銷活動，詢問其返利券的帳務處理后認為，商場返還給顧客的返利券應比照非公益性捐贈按視同銷售處理。所以，由商場負擔的部分應補繳增值稅。商場遂在2005年6月補做了如下會計分錄：

借：經營費用――商品促銷費（返利券）

5.10萬元

貸：應繳稅金――應繳增值稅（銷項稅）

5.10萬元

事后，該商場又詢問了其稅務顧問，根據稅務顧問的建議，該商場在2005年7月又補做了如下帳務處理：

借：經營費用――商品促銷費（返利券）

30.00萬元

貸：主營業務收入

30.00萬元

另外，筆者還特別對贈送和回收返利券的具體處理情況進行了了解。財務總監回答主要有三個關鍵點：

一是只要顧客5月1日在其商場指定的柜臺消費購物，商場按商品標示價格開具發票并收款（使用現金和返利券均可），顧客可以憑購物

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發票按照每滿300元即贈送100元返利券的標準領取

商場贈送的返利券；

二是在顧客用返利券消費時，商場雖仍按商品標示價格開具發票，但必須在發票中注明收取的返利券和現金各是多少，如顧客購買價格為500元的商品，共付現金300元，返利券200元，商場開具的發票需注明收現金300元，返利券200元，總價500元；

三是商場在贈送返利券時僅是做好發放登記記錄，只對回收的返利券進行帳務處理。對顧客用返利券消費的，其收回的返利券部分需全額反映銷售收入，在申報增值稅和所得稅時均不得扣除返利券的金額，其中，對由供貨方負擔的返利券沖減（或掛）供貨方的往來款項，由商場自己負擔的，計入經營費用。

另外，筆者詢問有沒有考慮過其他對企業更為有利的納稅籌劃方案時，財務總監說，目前許多大型商場對返利券促銷均是這樣進行會計和納稅處理的，而且已經得到國稅和地稅部門認可，所以，也就沒有多思考其他方案。

二、問題分析

筆者針對上述情況多次與國稅和地稅部門的朋友（包括征管和稽查）進行了溝通，他們均承認上述筆者對返利券方面的調查情況屬實，而且比較普遍，同時也承認目前稅法對商場各種促銷行為的規定尚未健全，有待完善。

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筆者認為上述會計和稅務處理存在如下問題：

1、給顧客返利券不屬于捐贈行為

對贈送返利券的行為比照非公益性捐贈按視同銷售處理不妥。

筆者認為，“贈送”返利券實際上僅是商場的一種促銷手段，是商場以顧客消費一定金額的商品為前提，以告示顧客的折扣比例（或限額）為標準給予顧客的折扣額，所以，這種行為從本質上講實際上就是折扣銷售，是商家為了鼓勵顧客再次前來購物而采取的促銷手段，不應定性為“贈送”。很顯然，如果顧客沒有在商場消費，商場就不會無緣無故地如此“贈送”。

因此，對商場返還顧客的返利券應該認定為是給予顧客的折扣或折讓，并應按照國家稅務總局（國稅發〔1993〕154號）有關折扣額的規定進行稅務處理。

2、返利券金額沒有在同一張發票上注明

財務總監在與筆者討論時強調了這樣的觀點：如果認為贈送返利券是折扣行為，則折扣額已經在銷售商品的同一張發票上注明，如銷售500元的商品，顧客支付了300元現金和200元返利券，商場開具發票時一定會注明銷售額500元，收現金300元，收返利券200元，這200元商場并沒有收到錢，實際上就是給予顧客的折扣額，因此，符合國家稅務總局在同一張發票上注明銷售額和折扣額的規定，應該可以按照扣減折扣額以后的收入申報納稅。

筆者認為，商場返還的返利券雖屬于折扣額，但這種折扣是由

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顧客兩次購物的行為來實現的。

第一次購物時顧客必須全額付款，商場全額開具發票，發票上并沒有反映返利券（折扣額），顧客僅是依據商場規定的買三送

一的標準和其消費的金額取得了一定金額可以在商場消費的返利券，因此，不屬于稅法所規定的在同一張發票中注明折扣額的情形。

第二次購物時，不管顧客購物金額大小，只要所購商品金額大于其所持返利券的面值，就可以憑返利券抵算等額現金（返利券具有代幣券性質），這實際上是對顧客第一次購物后給予折扣額的兌現。此時，商場僅是在發票上注明收取的現金和返利券各是多少，沒有按扣除折扣額后的差額開票，也無固定的折扣比例（事實上也無法注明折扣比例），仍是全額反映商品的售價，因此，也不屬于稅法所規定的在同一張發票中注明折扣額的情形。

另外，如果認為發票上注明的返利券金額就是折扣額，則顧客獲取該折扣額的銷售額應該是反映在第一次購物時的發票上，更何況顧客可能是憑多張購物發票合并后領取的返利券，所以，折扣額同樣沒有在同一張發票上注明。

3、返利券支出不可以稅前扣除

針對返利券影響所得稅的問題，財務總監解釋說：他們在調帳時已經將返利券補計了銷售收入，沒有違反增值稅和所得稅稅法關于折扣額不得抵減銷售收入的有關規定，已不存在影響所得稅的問題，更何況地稅稽查人員在檢查后也沒有提出異議，所以商場完全有理由認為稅

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務部門認可了目前的做法。

但是，筆者認為，商場給予顧客的折扣額沒有在同一張發票上注明，不僅是不可以扣減銷售收入計繳增值稅和所得稅的問題，而且，也不可以將折扣額計入經營費用稅前扣除。

所得稅稅法雖然沒有明確返利券的列支渠道，但在《所得稅稅前扣除辦法》準予企業所得稅稅前扣除的項目中，沒有支付給顧客返利券或購物券等內容，更何況將返利券作為經營費用支出也沒有合法的票據。所以，筆者認為，在國家稅務總局沒有文件允許扣除以前，企業支付給顧客的返利券不應從所得稅稅前扣除。

三、納稅籌劃

基于上述調查及分析，筆者思考了商場采取“返利券”促銷方式下的納稅籌劃，再次征求國稅、地稅和商場朋友的意見，并結合他們的補充，最終形成了如下籌劃分析和籌劃思路：

1、籌劃分析：

商場采取發放返利券方式促銷，是通過給予顧客折扣優惠來吸引顧客，但顧客必須再次在商場購物后才能實現折扣，這也正是商場吸引顧客，擴大銷售的精明之處。由于目前各商場對返利券處理方法的缺陷，不但使得返利券不可以抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，也不可以在所得稅稅前扣除，使得企業采取發放返利券方式的促銷活動稅負明顯偏高。所以，必須改變許多商場習慣使用的這些形式。

如果能夠設法在同一張發票上注明銷售額和折扣額，則不但可以因抵

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減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，而且也不存在“返利券”不可以在所得稅稅前扣除的問題，可謂一舉兩得。圍繞滿足這樣面的條件，筆者逐漸形成了如下籌劃思路。

2、籌劃思路：

（1）關鍵點一：僅授予顧客獲得折扣的權利

商場可以先設定一定的購物消費基數，顧客在第一次購物時，如果達到了相應的基數，即授予顧客在第二次購物時有權獲得一定折扣的權利，顧客可以憑購物發票領取一張“優惠券”（或稱“折扣券”），優惠券上明確規定一定的折扣比例或限額，優惠規則等內容。如規定，顧客（再次）購物消費滿300元，即獲得享受七折優惠的權利。

當然，商場也可以根據購物金額的大小設定不同的優惠檔次，如規定顧客消費500元以內的按七折優惠，500元至1000元的按六五折優惠，1000元以上的按六折優惠等。如某顧客第一次在商場購物消費后領取到一張優惠券，第二次又在商場指定的柜臺購物消費700元，則500元以內的部分按七折優惠后為350元，500至700元部分按六五折優惠后為130元，該顧客本次消費實際付款額應為480元，折扣額為220元。

（2）關鍵點二：在同一張發票上注明銷售額和折扣額

商場對顧客出具的發票必須反映折扣折讓的具體過程，按照折扣以后的金額開具發票并收款。如關鍵點一的案例中，在發票上要體現商品總價700元，折扣220元，實收480元的內容。這樣才能符合稅法規

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定的必須在同一張發票上注明銷售額和折扣額的要求。

（3）思路分析

發放顧客“優惠券”或“折扣券”，實際上是商場在顧客第一次購物消費時與顧客簽訂了一個再次購物的優惠協議，當顧客再次購物并出示“優惠券”時，商場必須按照“協議”兌現折扣承諾，同時，商場按照符合稅法規定的要求開具銷售發票，即先填寫商品總價，再標明折扣額，最后按扣除折扣額以后的差額作為實際銷售額的順序開具發票。這樣處理，不但符合稅法規定的在同一張發票上注明銷售額和折扣額的前提條件，可以按照折扣后的銷售收入計繳增值稅和所得稅，而且也回避了“返利券”沒有可以稅前扣除規定的尷尬，從而可以大大降低商場促銷活動的稅負。同時，這種促銷方式也同樣能夠達到給予顧客優惠吸引顧客再次購物消費的目的。

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第三篇：促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理

促銷活動中贈送禮品會計及稅務處理 2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅

企業在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內容之一，現代企業的促銷策略常見的是免費類促銷。免費促銷是指消費者免費獲得贈給的某種特定的物品或享受某種利益的促銷活動。目的是創造高試用率及有效的品牌轉換率，促使試用者成為現實的購買者，擴大和建立既有品牌和新品牌的銷售區域，提高促銷業績，樹立產品品牌形象和企業形象。一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于接受的一種促銷形式。免費促銷的形式多種多樣，其特點也不盡相同，常見的有免費樣品、免費優待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促銷活動中，贈送禮品已成為普遍存在的現象，若涉及的金額較大且處理不當會給企業造成不必要的稅收風險，導致經濟利益的流失。企業應考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業所得稅、增值稅、對于向個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新頒布的財稅[2011]50號通知中最值得關注的一條是：企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得。意味著以前企業把自己生產的產品贈送客戶、然后把相關費用計入企業生產成本來規避繳納企業所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。下面我們從政策層面分析如下：

會計處理

禮品屬于非現金資產，分為自制和外購二種情況，自制的按照公允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據《企業會計準則》，存貨所有權發生轉讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售價格的確定按照<增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。實際操作中，應注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣，購入禮品時應注意取得增值稅專用發票，并在規定的時限內認證抵扣。但如果是用于交際應酬的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，應作進項稅額轉出。（2）贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅[2011]50號，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補交稅款，還要罰款、繳納滯納金。

企業所得稅方面

根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，將非現金資產對外捐贈應視同銷售計算資產轉讓所得。對于非自產的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所得，根據國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》規定，視同銷售屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定扣除；如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費屬于業務招待費支出，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定扣除；如果贈送禮品給于本企業業務無關的個人則屬于非廣告性質贊助支出，不得扣除。屬于業務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除；屬于企業促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。計入業務招待費按照實際發生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內扣除。

增值稅方面

將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權已經轉移，涉及的增值稅問題為是否應視同銷售繳納增值稅。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

對于屬于個人消費性質的贈送，要區分自產和外購兩種情況，個人消費一般是指企業為內部職工或者交際應酬發生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業務招待費進行處理。如將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業務聯系的其他企業（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。根據所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此企業將自產產品向內部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的賃物用于個人消費，應作進項稅轉出處理，《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。需要注意的是，上述政策僅指“購進”而不包含“自產或者委托加工”的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是“購進”的，應當適用增值稅暫行條例第十條的規定，即進項稅不得抵扣，已經抵扣的需要做進項稅轉出；如果是“自產或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規定，按視同銷售進行稅務處理。

個人所得稅方面

個人所得稅方面，執行新的《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以前的兩個文件，《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）、2002年發布的《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》（國稅函[2002]629號）。

1、企業向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規定，企業向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業贈送禮品如何確定個人的應稅所得，財稅[2011]50號第三條規定，“企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。”

2、企業向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況

《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；（2）企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

總之，企業發生向個人贈送禮品的經濟業務，在增值稅上要根據是否屬于個人消費性質以及貨物來源區分是按視同銷售還是作進項稅轉出進行稅務處理；在企業所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進行稅務處理，確認相關收入和成本；二是要根據支出性質確定相關費用是否為限額稅前扣除。在個人所得稅方面，要正確計算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個人所得稅。

第四篇：房地產常用促銷方式的稅務處理全攻略

房地產常用促銷方式的稅務處理全攻略

廣義地講廣告、公共活動、銷售推銷等都是促銷的一種形式，但以下所講的促銷是指狹義概念的促銷暨消費者會直接、間接地得到一些優惠！

任何銷售返利和促銷贈送都不如降價銷售節稅

最好的東西，往往是意料之外，偶然得來的。

人們需要的不是打折優惠，而是占便宜的感覺。

增值稅：

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業外購的貨物用于集體福利或者個人消費不作為視同銷售貨物，增值稅細則22條：用于交際應酬是個人消費。

一、代墊首付、免契稅、免物業費引發收入確認問題

支付，計銷售費用。減免費用不計帳。增值稅按發票、收款、合同孰高為原則確認收入

國稅發【2009】31號文：第五條： 開發產品銷售收入的范圍為銷售開發產品過程中取得的全部價款，包括現金、現金等價物及其他經濟利益。

土地增值稅條例第五條： 納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

實踐中：

以收款（經濟利益）和發票孰高原則確認收入。

所得稅：

國稅函【2008】 875號文件，銷售折扣折讓

“企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。”

從此，無論發票如何開具，所得稅都可以按凈值來交稅了。

營業稅：

《營業稅暫行條例實施細則》第十五條規定，納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額。

如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

土地增值稅：

國稅發[2007]132號： 國家稅務總局關于印發《土地增值稅清算鑒證業務準則》的通知

確認銷售退回、銷售折扣與折讓業務是否真實，內容是否完整，相關手續是否符合規定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。重點審查給予關聯方的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用銷售折扣和折讓轉利于關聯方等情況。

二、房地產企業買房贈送、營銷贈送的稅收政策最新變化，如何應對最佳？

是否開在一張發票上？不開發票不視同銷售。

需要進項稅發票抵扣，然后，處理如下 ：

買房如無法開在一張發票上，則： 免費居住，視同銷售 無償使用。視同銷售 送汽車、視同銷售 家電、視同銷售 汽油、視同銷售

養老保險、視同銷售 送煙酒、轉出？

送包包等動產、視同銷售 金項圈、視同銷售 閣樓、可能不視同銷售 車位、可能不視同銷售 花園、可能不視同銷售 墓地、視同銷售

物業費、進項稅轉出，看看怎么送的 保姆、進項稅轉出 售樓員。。。視同銷售

企業所得稅：

國稅函[2008]875號企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

一、促銷方式增值稅處理

（一）折扣

各個房地產項目通常都會有一些折扣點，掌握在不同級別員工的手中。

１、付款方式，按發票征稅

通常是一次性付款比按揭的折扣點高，這個折扣的設置有兩個原因，其一是為了盡快回籠資金，其二是給自己的優惠一個說辭。比如，合生通常會有一次性付款９５折的優惠，按揭９６折的優惠。開發商通常都會把兩種付款方式設置相差一個折扣點。不過也有開發商，把兩種付款方式設置相差４—６個折扣點之多。

２、老業主介紹、按發票征稅

這種優惠方式在大型地產開發公司采用的比較多，道理很簡單，培養客戶忠誠度，還有維系老客戶的成本要大大低于找新客戶成本。開發商通常會把此項優惠設置為一個優惠點，也有的階段沒有優惠，只是給予一定贈送。

３、節日折扣、按發票征稅 在銷售旺季的五一、十一、房交會期間，或者在淡季開發商支持不下的情況下，通常會設有節日優惠。一般２個到４個折扣點不等。采取此種優惠方式比較多的公司有合生、富力、萬科！

（二）與房產息息相關的搭贈

房地開發商通常把一些法規中無法算入面積的部分作為搭贈送給消費者，其實那些面積也已經攤入大均價中。或者把一些房產相關的東西搭贈作為促銷。

１、送露臺

露臺當然是不可以計入銷售面積的，所以開發商通常把贈送或大或小面積的露臺作為某個產品或某個戶型的賣點，當然這只能局限在別墅和洋房的范圍能，高層是無法實現的。既然是贈送的，以后在使用的時候物業也不會允許你把其封閉起來的。

２、送閣樓

層高低于２．２米的建筑部分是不能計入銷售面積的，所以很多設計為尖形屋頂的頂樓都會贈送閣樓。這樣可以把原本不是很好銷售的頂樓的缺點弱化，甚至把缺點轉化為優勢。閣樓毛坯的時候看起來會比較別扭，但如果裝修得巧妙，還是蠻值得的。畢竟可以用很少的錢得到更大的面積么。

３、送小院

與送閣樓的道理相同，轉化一樓的不良位置條件，送小院會博得很多老年人的親睞。另外大面積的庭院是別墅最大的賣點。

４、送空中花園

滿足都市人返樸歸真的心理。

５、送地下室 為了這個地下室的問題，層高高于２．２米的非人防，可以擁有產權。但是地下室不算容積率。

送地下室通常是別墅和洋房的首層采取的銷售策略，當然有的是有產權，有的是有使用權。

６、送裝修

說辭罷了，哪個開發商有那么傻，一平米幾百塊的裝修費，能白送給你么？

７、送家電

“成品別墅，提包入住”，意義和作用！開發商通常會送個電視啊什么的。其實也是怕折扣啊什么的會把項目做低。

８、送車位

這個有點讓開發商大出血的意思，另一方面，如果拿公寓來說買房的人不一定都有車，所以也有點不合時宜的意思。

９、送樹木

別墅會采取這種促銷策略。記得有段時間朋友推薦我可以領養櫻桃樹，好像500塊錢。其實開發商可以和農場聯合搞這樣的活動，挺有意義的，還挺有意思的。

（三）贈送

1、旅游、房產按發票征稅、旅游支出發票抵扣

遠的，歐洲啊、馬爾代夫啊；國內的可以是海南啊什么的。其實開發商更愿意讓客戶把旅游金折現金減去，免得他們麻煩了。

2、教育基金、按發票征稅。進項稅無法抵扣

在暑假前后搞這個促銷會比較多，找個借口來吃掉客戶么。

3、高爾夫會籍。按發票征稅。高爾夫發票抵扣

適用于開發商有相關的產業。在不在一個項目內都可以采用。

4、分時度假權益，按發票征稅。進項發票抵扣

全國性的開發商，在全國各地都有項目，尤其是在旅游景點擁有酒店式公寓的項目，開發商可以采取這樣送一些分時度假權益的策略。

5、物業費、進項發票抵扣

和常用的促銷方法，可是消費者會有沒有得到實際利益的感覺，但是不管是開發商自己的物業公司還是外請的物業管理公司，開發商一樣都是要付真金白銀的。

6、小禮品。按發票征稅

現在奧運會合作伙伴送奧運門票是挺有誘惑力的，不過中獎的幾率和排隊買奧運會門票的幾率也差不多。

現在開發商送什么小禮品的都有，鮮花、書籍（通常是某個開發商的某個老總簽名書籍典型的是王石和潘石屹）、溫泉票、高爾夫練習券，不一而足。并且通常會在廣告中說“蒞臨銷售中心會有精美禮品贈送”或者“購房有意外驚喜”再或者“購房可以享受大禮包”。其實現在消費者都有了免疫力，對這些都不太感冒，但是聊勝于無不是么？

（四）抽獎。按發票征稅，視同銷售，現在比較少用，因為對消費者的誘惑不大，效果不佳。但是曾經在和廣告公司的合作伙伴探討，京津新城曾經在北京砸了三四千萬的營銷費用，而沒有什么效果。他說還不如拿出10套別墅抽獎呢，10套別墅剛1000萬，宣傳效果保證爆棚！我認同！

（五）返現金。按發票征稅

還是為了掩蓋直接降價的負面影響。

（六）特價或一口價

掃尾貨，緩解銷售壓力。

（七）限量/珍藏/典藏/壓軸/最后單位

聽到這樣的詞匯，開發商的話外音是：傳達稀缺的信息，傳達余下的貨量是保留下來的好產品的信息（事實上，很有可能很差），還有不要相信那個*席的數額，實際剩下的不知道要比這個高出多少倍。

（八）交通。進項抵扣

遠郊盤通常都會采取的策略，有免費看房車、免費巴士（在華南地區常用，但也耗費開發商大量的資金。）、贈送高速路交費卡等。這個促銷方式倒是蠻溫馨實用的。

（九）聯合促銷

1、項目聯合

通常是一個開發商的幾個項目在某個銷售旺季聯合促銷，如：富力五盤同慶，合生十盤實惠，天津進入萬科時間七盤同開等。

2、開發商與其他商家聯合

各個全國性的開發商都會有“**會”會擁有一些聯合商家，這樣其業主就可以享受餐飲、購物優惠。另外如購買京津新城定制別墅可以享受購買其帝景高爾夫會籍可以享受95折優惠。

今年五一國美與《今晚報》聯合促銷，購買《今晚報》指定地產開發商的房子，可以享受國美贈送的2000元家電卡，很誘惑人的促銷。

（十）搖號

別以為搖號是真的房源有限，這是開發商制造緊張、壓迫的銷售氛圍最有效的手段罷了。

（十一）團購

通常都是由某媒體出面組織，或者開發商與某個單位聯合。這個消費者倒是可以享受到一定的實惠，當然前提是開發商比較仁義，不做虛假折扣。

第五篇：返券類促銷活動商場與商戶洽談核算

返券類促銷活動商場與商戶洽談核算那點事

返券類促銷活動，是一種連帶性很強的、捆綁式促銷活動模式，要求組織者（商場）和參與者（商戶）要有較強的核算能力，同時在一般性綜合性較強的商場里能夠起到帶動客流、抓住二次消費等較好的效果；

本文將系統的講解關于返券類促銷活動的策劃、形式、實施、洽談以及核算等不同的方面，同時也將更加現實反映當前國內各大商場通行的操作方法。

第一：返券類促銷活動的策劃：

某一種促銷活動的策劃要符合以下幾個要素，從商場角度來講要考慮市場因素、自身條件、節令因素等諸多因素。返券類促銷活動也不例外，要考慮：

1、市場因素：商場所處的市場環境受限于當地的消費水平、消費觀念；深入的研究當地消費者消費習慣、消費能力、以及同行業、日常消費客單價、流水狀況，是能否開展此類活動的現行條件之一；

2、自身條件：要考慮商場自身是以何種經營模式為主體的，比如是以物業管理模式組成的多主力店模式，產權物業管理模式、自營性模式的等等均不適宜做這類活動，目前國內凡是能夠開展此類促銷活動的商場一般都是聯營性租金、或扣率為主體經營模式的零售企業；如果細分，對于純租賃式、純扣率式、真租假聯式、保底扣率式等基本都適用；

3、節令因素也很重要，此類活動最為有效之處就在于促進消費者的多點面消費和連帶性消費，所以一半多選擇在節假日、店慶日等客流較高的時段舉行；

此外，商場的綜合性越強、品類業種越豐富，就越適宜返券類促銷活動的開展；

返券類促銷活動的策劃，應結合目前的客單價、流水情況等因素考慮“返券門檻”的設定。返券門檻，指的是滿多少返多少的單位流水額的限定，這要根據策劃該類活動的目的和現有有效客單價、有效流水額、預期券占比等方面來設定和策劃；

第二、返券類促銷活動的形式：

根據策劃目的，會采用不同的返券類促銷活動形式，比如：如果以提高活動期流水和客流為目標，可采用即返即銷的返券；如意提高某一期段內客流和二次消費，可采取分段式收券的模式；如以確保設定值利潤為目標，又可采用B券貼現的返券模式或以較低現金的換券消費模式； 總而言之，返券類活動形式是多種多樣的，但是都與活動目的密不可分；

第三：返券了促銷活動的實施、洽談與核算：

下面以“滿100元返50元”為例詳細講解：

一、首先要弄明白返券活動中的幾個基本概念：

1、相等折扣數：“滿100元返50元”相當于打幾折？“滿100元返50元”，其實就是你花了100元現金，實際能得到150元的商品，即等于打得折扣為6.7折，計算方法為：

100/150*100%=67%；

2、優惠幅度：搞“滿100元返50元”活動，商場與商戶共同給顧客的優惠幅度為33.33%，算法一：1-100/150%100%=33.33%；算法二：50/150*100%=33.33%；

3、券占比：是指促銷活動開展的期段內用券金額與總銷售的比值的百分數；

4、現金沉淀：在返券活動中在返券門檻之外的現金收入稱作現金沉淀；

5、合作原條件：是指商場與商戶在促銷活動之外的原始合作條件；

6、促銷活動平衡點：返券類促銷活動中單筆優惠返券額與單筆可購買商品金額的比值的百分數；

二、返券類促銷活動在策劃前要進行核算以制定出洽談方案：

我們首先假定要搞“滿100元返50元”，同時假定合作原條件為25%；在沒有做此活動時，核算應是這樣：

商戶應得：每100元銷售流水，經過商場25%倒扣之后，商戶實際結款額應為：

100（1-25%）=75元；

“滿100元返50元”核算情形一：原扣點核算，即商場仍以25%倒扣：

1.商戶應結金額：150-150*25%=112.5

2.商 場：150-112.5=37.5

優惠券有50元：37.5-50=-12.5

結論：在原扣點的合作條件，“滿100元返50元”，商場單筆返券，將虧損12.5元，虧損毛利率為-8.3%；因此，搞這樣的策劃活動，商場和商戶均不可能單方面虧損利潤，也就是說，無論哪一方都不可能單獨承擔優惠損失。

“滿100元返50元”核算情形二：商場和商戶共同承擔優惠損失，各50%情形，執行的扣率為42%：

150元銷售流水中含券（優惠損失）為50元，公平的做法是商場及商戶各自承擔25元用券，又因為商場與商戶的原合作條件是25%，因此商戶承擔的用券部分將通過漲扣率的方式來體現。

1、商戶：

原扣率：25%；

承擔25元；換算成扣率為：25/150*100%=17%

商戶活動扣率：25%+17%=42%

商戶結算時應得：150（1-42%）=87元；

商戶此時的結算折扣為：5.8折回款；

2、商場：

毛利：150-87=150*42%=63元

63-50（券）=13元

毛利率：13/150*100%=8.7%

結論：這種情形是目前各大商場通常采用的辦法，同時也根據具體情況適度調整；

“滿100元返50元”核算情形三：平衡點結算法，此時商場的毛利潤為0，執行的扣率為33%：

“滿100元返50元”，單筆返券額50元與實際可購買的商品金額150元的比值的百分數叫做平衡點，平衡點的含義是指商場在此時的利潤為零；用此平衡點作為商場與商戶在促銷活動期間的結算辦法叫做“平衡點結算法”；

50/150*100%=33.33%；33.33%就是“滿100元返50元”活動的平衡點；

1、商戶： 結算金額：150（1-33.33%）=100元；

結算折扣：100/150*100%=66.67%，即約為6.7折回款；

2、商場：

150*33.33%=50元；

50-50（券）=0

結論：這種情形一般在商場剛剛開業由于要加大商戶扶植力度，放水養魚等等原因，多采用此方法；

“滿100元返50元”核算情形四：商場保證自己25%倒扣金額的現金利潤實現，券額由商戶全部承擔，執行的扣率為50%：

1、商戶：

結算金額：150（1-50%）=75；

回款折扣：75/150*100=50%（五折回款）

2、商場：150*50%=75元；

75-50（券）=25元；

結論：這種情形在一般的商場已不多見，除非是非常強勢的商場，或因為個別供應商不會算賬，呵呵。原因是因為大多數供應商沒有這樣的承受力。

“滿100元返50元”核算情形五：單向性返券活動——只返券，不收券：

A：由于若商戶只返券不收券，那么其反出去的券所產生的優惠損失誰來承擔是個問題，通常情況下，一般各自承擔一般優惠損失辦法來執行，合理的執行扣率為：42%；

B：如果商場認為某品牌需要扶持，通常也有象征性的漲點，比如漲5%；那么：

1、商戶：

結算金額：150（1-30%）=105元（即7折回款）

2、商場：慘了。

150*30%=45元 45-50（券）=-5元（商場貼5元）

-5/150*100%=-3.33%；

結論：這時候商場就得寄希望于現金沉淀來彌補了；

“滿100元返50元”核算情形六：單向性返券活動——不返券，只收券：道理同上；

三、現金沉淀——不可忽視的商場微利收益；

還是以“滿100元返50元”為例，如果消費者購買商品不是正好為100元或100元的整數倍，那么那些不能返券的現金就會沉淀下來，比如，顧客買的東西假如是180元，那么就有80元的現金流水被沉淀下來，由于這八十元雖然沒有參加返券，但是所執行的扣率是統一的（比如是42%），所以就會有33.6元的利潤由商場獲得；那么所有銷售中的這類沒有參加返券的現金流水統統沉淀下來后，商場就會在活動扣率的執行時，獲得一個微利。比如，活動一天某商場的總銷售是15萬元，券額也不可能正好為75000元，而大多數情況下等于平衡點乘以總銷售，會在49500元左右，這樣，商場就會獲得一個微利：

活動期間的平均扣率*現金沉淀；經過無數次的實踐證明，資金沉淀給商場帶來的毛利率應在5.3%左右；

所以無論采用上述那種情形，商場收益還應該加上5.3%，才是實際收益；