第一篇：6種土地返還款的合同約定及稅務(wù)處理_v1.0_20141120

土地返還款合同約定不同，財(cái)務(wù)處理不同

房地產(chǎn)企業(yè)與國(guó)土部門簽訂的土地出讓合同中，對(duì)政府給予的土地返還款的用途進(jìn)行了不同的約定，根據(jù)“不同的合同約定決定不同的賬務(wù)處理”，否則會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，依據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，結(jié)合我公司市政、道路、二期土地返還、4A配套等需求，把土地返還款窮盡歸納為六種情形（假設(shè)返還款均是3000萬(wàn)元，單位下同）：

第一種情況：土地返還款就地建安置房

土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買安置回遷房，法律實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的回遷房銷售給政府，政府通過(guò)土地出讓金返還的形式支付給房地產(chǎn)企業(yè)銷售回遷房的銷售款，然后政府無(wú)償把回遷房移交給拆遷戶。為此，土地返還款就地建安置房的賬務(wù)處理如下：

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款

3000

貸：預(yù)收賬款

3000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

165（3000*5.5%）

貸：銀行存款

165

完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款：

3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3000(確認(rèn)收入要納稅)

第二種情況：土地返還款用于房地產(chǎn)企業(yè)代理拆遷和代理支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)

土地出讓金返還用于支付動(dòng)遷戶補(bǔ)償款和拆遷費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)沖減往來(lái)和做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到土地返還款時(shí)：

借：銀行存款

3000

貸：其它應(yīng)付款

3000

代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款和拆遷工程款業(yè)務(wù)時(shí)：

借：其它應(yīng)付款 ——被拆遷戶

1500

其它應(yīng)付款——拆遷公司

1000

貸：銀行存款

2500 同時(shí)，借：其它應(yīng)付款

500

貸：其它業(yè)務(wù)收入

500

(確認(rèn)收入要納稅)

第三種情況：土地返還款用于拆遷補(bǔ)償支出

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）第七條的規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)，具體的扣除項(xiàng)目為：開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的項(xiàng)目范圍具體為：包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觯仓脛?dòng)遷用房支出等。

這里要特別注意的是作為開(kāi)發(fā)成本中的房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用全部支出是“凈支出”，也就是全部補(bǔ)償支出減除拆遷過(guò)程中的各種收入后的實(shí)際凈支出，因此，政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)從企業(yè)實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出中扣除，而且政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款不作為土地增值稅征稅收入，但是要沖減開(kāi)發(fā)成本中的補(bǔ)償支出，從而減少計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除項(xiàng)目金額。

因此，土地返還款用于拆遷補(bǔ)償支出的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

3000

貸：開(kāi)發(fā)成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi)

3000

(確認(rèn)收入要納稅)

第四種情況：土地返還款用于項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)（即紅線之外建基礎(chǔ)設(shè)施）

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款

3000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

3000 支付建筑企業(yè)工程款時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

3000(不涉及納稅問(wèn)題)

貸：銀行存款

3000

如果支付建筑工程款后還有剩余的“專項(xiàng)應(yīng)付款”，則應(yīng)把剩余的“專項(xiàng)應(yīng)付款”結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”。

第五種情況：土地返還款用于企業(yè)在項(xiàng)目?jī)?nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施（即紅線之內(nèi)建基礎(chǔ)設(shè)施）

所得稅涉稅處理的法律依據(jù) 國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào): 第十七條企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

(一)屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理(即開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許計(jì)入開(kāi)發(fā)成本)。

(二)屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。

除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

第十八條企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

土增稅涉稅處理的法律依據(jù) 國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào): 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的公共設(shè)施的扣除按應(yīng)按以下原則處理： 1.建成后根據(jù)銷售合同和具有法律效力的有關(guān)證明文件的約定產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；

2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除(即開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許計(jì)入開(kāi)發(fā)成本)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)提供移交的相關(guān)證明文件或材料；

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用；建成后由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)自用的，其成本、費(fèi)用不得扣除。

結(jié)合上述法規(guī),又區(qū)分兩種情形:(1)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的，無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施

公共配套設(shè)施是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施。公共配套設(shè)施是企業(yè)立項(xiàng)時(shí)承諾建設(shè)的，其成本費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)，而且開(kāi)發(fā)商在制定房?jī)r(jià)時(shí)，已經(jīng)包含了公共配套設(shè)施的內(nèi)容。

《國(guó)有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法》（財(cái)綜〔2006〕68號(hào)）第十五條規(guī)定：“土地開(kāi)發(fā)支出包括前期土地開(kāi)發(fā)性支出以及財(cái)政部門規(guī)定的與前期土地開(kāi)發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行的相關(guān)道路、供水、供電、供氣、排水、通信、照明和土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出”。

根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)出讓應(yīng)“凈地”出讓。土地出讓前，征地拆遷補(bǔ)償工作由政府負(fù)責(zé)，納入儲(chǔ)備的土地應(yīng)進(jìn)行必要的前期開(kāi)發(fā)，使之具備供應(yīng)條件。土地出讓時(shí)，土地出讓金為總成交價(jià)款，嚴(yán)禁各種形式變相減免土地出讓收入。土地出讓后，土地出讓收支全額納入地方基金預(yù)算管理，實(shí)行“收支兩條線”，并規(guī)定土地出讓收入使用范圍。因此，房地產(chǎn)企業(yè)收到政府土地返還款，并用于項(xiàng)目?jī)?nèi)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行承擔(dān)，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮椤?huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所等基礎(chǔ)設(shè)施工程支出，既是土地出讓前政府應(yīng)支出的前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用，相應(yīng)形成土地出讓成本，又屬于政府土地出讓收入的使用范圍，納入財(cái)政預(yù)算管理。即將收到財(cái)政返還的土地出讓金沖減“開(kāi)發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”。

有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確發(fā)文直接沖減開(kāi)發(fā)成本，例如《大連市地稅局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函[2008]188號(hào)）規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門下發(fā)的《土地批件》、《土地出讓金繳費(fèi)證明》以及財(cái)政、土地管理等部門出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土地使用權(quán)購(gòu)置發(fā)票、政府或政府部門出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù)，計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款或支付土地出讓金、購(gòu)置土地使用權(quán)價(jià)款后又返還的，不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目”。

《青島市地稅局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（青地稅發(fā)[2008]100號(hào)）規(guī)定：“對(duì)于開(kāi)發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額”。

根據(jù)以上規(guī)定分析，土地返還款用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施（即紅線之內(nèi)建基礎(chǔ)設(shè)施）的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

3000

貸：開(kāi)發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)

3000(補(bǔ)助沖減成本)

如果協(xié)議約定土地返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施、派出所、學(xué)校和醫(yī)院等，并要進(jìn)行移交給政府和有關(guān)單位的，則視同為由政府出資購(gòu)買全部或部分公共配套設(shè)施。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為。

(2)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生、企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十八條規(guī)定：“ 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。

基于此規(guī)定，如果協(xié)議約定土地返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施、派出所、學(xué)校和醫(yī)院等，并要進(jìn)行移交給政府和有關(guān)單位的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3000(確認(rèn)收入要納稅)

第六種情況：土地返還款用于乙企業(yè)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理

在土地招拍掛制運(yùn)作過(guò)程中，出于招商引資等各種考慮，在開(kāi)發(fā)商交納土地出讓金后，政府部門對(duì)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行返還，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等，其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

3000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

3000(確認(rèn)收入要納稅)二期土地返還款在我公司實(shí)現(xiàn)利益最大化，除重視與政府等部門、企業(yè)的合同約定條款入手外，項(xiàng)目立項(xiàng)、報(bào)規(guī)、款項(xiàng)收付等需環(huán)環(huán)相扣，形成完整的證據(jù)鏈條，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)宜早做統(tǒng)籌安排，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方才可控。

彭興勇

2014.11.20

第二篇：房地產(chǎn)企業(yè)土地返還款的財(cái)務(wù)處理

某房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓合同中有關(guān)土地返還款不同用途約定條款的賬稅處理分析

1、案情介紹

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙通過(guò)招拍掛購(gòu)入土地100畝，與國(guó)土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000 萬(wàn)元，企業(yè)已繳納10000 萬(wàn)元。協(xié)議約定如下幾種情況：（1）土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙補(bǔ)助3000萬(wàn)元，在該項(xiàng)目土地上建設(shè)回遷房建設(shè)，回遷房建成后無(wú)償移交給動(dòng)遷戶。受讓建安置房土地支付土地出讓金900萬(wàn)元

（2）在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于該項(xiàng)目10000平方米土地及地上建筑物的代理拆遷補(bǔ)償?shù)牟疬w費(fèi)用支出。國(guó)土部門委托房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方國(guó)土部門向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)。約定返還的3000萬(wàn)中，用于拆遷費(fèi)用1000萬(wàn)元，用于動(dòng)遷戶補(bǔ)償2000萬(wàn)元。企業(yè)實(shí)際向動(dòng)遷戶支付補(bǔ)償款1500萬(wàn)元。

（3）在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于該項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助。

（4）在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙方補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)。（5）在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

（6）在土地出讓金入庫(kù)后以財(cái)政支持的方式給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)乙補(bǔ)助3000萬(wàn)元，用于乙企業(yè)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)貼。請(qǐng)分析這3000萬(wàn)元的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。

2、賬務(wù)處理和稅務(wù)處理

本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)與國(guó)土部門簽訂的土地出讓合同中，對(duì)政府給予的土地返還款的用途進(jìn)行了不同的約定，根據(jù)“不同的合同約定決定不同的賬務(wù)處理”的原理，房地產(chǎn)企業(yè)必須根據(jù)合同中的不同約定條款進(jìn)行不同的賬務(wù)處理，否則會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。有鑒于此，本案例中的賬務(wù)處理如下：

（1）合同約定第一種情況：土地返還款就地建安置房的賬務(wù)和稅務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買安置回遷房的法律實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的回遷房銷售給政府，政府通過(guò)土地出讓金返還的形式支付給房地產(chǎn)企業(yè)銷售回遷房的銷售款，然后政府無(wú)償把回遷房移交給拆遷戶。為此，土地返還款就地建安置房的賬務(wù)處理如下： 收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000

另外，土地出讓金返還用于建設(shè)購(gòu)買安置回遷房的實(shí)質(zhì)是政府出資購(gòu)買回遷房，用于安置動(dòng)遷戶，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，屬于銷售回遷房行為。土地返還款3000萬(wàn)元相當(dāng)于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房3000收入萬(wàn)元（含增值稅）計(jì)算繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅。財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）第一條第（三）項(xiàng)之第10款規(guī)定，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。”《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）”。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)第十條和第十一條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算： 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

基于以上稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在安置房所在地國(guó)家稅務(wù)局預(yù)繳增值稅時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 81[3000÷（1+11%）×3%）

貸銀行存款 81 完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)： 借：預(yù)收賬款： 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2702.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）297.3[3000÷（1+11%）×3%）同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)因扣除土地成本減少銷售額的會(huì)計(jì)處理如下：

根據(jù)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22）中“企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理”規(guī)定如下：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。而該文件并沒(méi)有對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，扣除土地成本的賬務(wù)處理做特別說(shuō)明，實(shí)踐中房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理主要有兩種： 第一種會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）89.2[900÷(1+11%)×11%]

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（開(kāi)發(fā)成本）89.2 第二種會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）89.2

貸：營(yíng)業(yè)外收入89.2

以上兩種會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為第一種會(huì)計(jì)處理符合稅法的規(guī)定。《關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2016]43號(hào)）第三條規(guī)定：“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。”基于此規(guī)定，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。”的法律實(shí)質(zhì)是“土地成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣”。如果選用第二種會(huì)計(jì)處理，則房地產(chǎn)企業(yè)少繳納土地增值稅；如果選用第一種會(huì)計(jì)處理，則房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)，實(shí)質(zhì)上土地成本抵減的增值稅銷項(xiàng)稅額沒(méi)有計(jì)入土地增值稅的扣除項(xiàng)目。

（2）合同約定第二種情況：土地返還款用于房地產(chǎn)企業(yè)代理拆遷和代理支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。

目前，招拍掛制度要求土地以“熟地”出讓，但現(xiàn)實(shí)工作中一些開(kāi)發(fā)商先期介入拆遷，政府進(jìn)行招拍掛，由開(kāi)發(fā)商代為拆遷。在開(kāi)發(fā)商交納土地出讓金后，政府部門對(duì)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行部分返還，用于拆遷或安置補(bǔ)償。土地返還款用于房地產(chǎn)企業(yè)代理拆遷和代理支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理如下。

①增值稅的處理：按照代理業(yè)務(wù)征收增值稅

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（四）項(xiàng)建筑服務(wù)的規(guī)定，拆除建筑物或者構(gòu)筑物應(yīng)依照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。另外，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)第4款的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和：價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。因此，本案例土地返還款3000萬(wàn)的增值稅稅務(wù)處理如下：

第一，由于拆遷建筑勞務(wù)是清包工勞務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。基于此規(guī)定，房地產(chǎn)公司將拆遷建筑勞務(wù)外包給拆遷公司，拆遷公司提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬(wàn)元，應(yīng)按建筑服務(wù)業(yè)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅29.1萬(wàn)元[1000萬(wàn)元÷（1+3%）×3%]。并且拆遷公司向房地產(chǎn)公司開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票。第二，代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款不可以在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)進(jìn)行扣除，直接支付給被拆遷戶的拆遷補(bǔ)償款，由于被拆遷戶收到的拆遷補(bǔ)償款沒(méi)有發(fā)生增值稅義務(wù)，不需要向房地產(chǎn)公司開(kāi)具發(fā)票，所以，房地產(chǎn)公司代國(guó)土部門向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)不可以抵扣增值稅。

基于以上分析，房地產(chǎn)公司繳納增值稅銷項(xiàng)稅169.8萬(wàn)元（[3000÷（1+6%）×6%]。因此，房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納增值稅140.7萬(wàn)元（169.8萬(wàn)元—29.1萬(wàn)元）。②企業(yè)所得稅的處理：扣除支付被拆遷戶補(bǔ)償費(fèi)用和拆遷公司拆遷勞務(wù)費(fèi)用后的差額依法繳納企業(yè)所得稅

土地返還款3000萬(wàn)元的企業(yè)所得稅處理如下：

第一，支付給拆遷公司提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)款970.9萬(wàn)元[1000萬(wàn)元÷（1+3%）]，應(yīng)從企業(yè)所得稅前扣除。

第二，代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額1500萬(wàn)元，應(yīng)從企業(yè)所得稅前扣除。

第三，房地產(chǎn)公司應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為359.3萬(wàn)元[3000÷（1+6%）-970.9萬(wàn)元-1500萬(wàn)元]

③土地增值稅：由于沒(méi)有發(fā)生土地轉(zhuǎn)讓行為而不繳納土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。以及《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為”。本案例，企業(yè)取得的土地返還款3000萬(wàn)中，屬于提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入和代理服務(wù)取得的收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，此收入不計(jì)算土地增值稅清算收入。因此，企業(yè)取得的土地返還款3000萬(wàn)元不征收土地增值稅。

④會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）收到土地返還款： 借：銀行存款3000萬(wàn)元

貸：其它業(yè)務(wù)收入2830.2萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)169.8萬(wàn)元 代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款和拆遷工程款業(yè)務(wù)時(shí)： 借：其它業(yè)務(wù)成本——拆遷補(bǔ)償款 1500

其它業(yè)務(wù)成本——支付拆遷公司拆遷支出 970.9萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）29.1萬(wàn)元

貸：現(xiàn)金或銀行存款2500

（3）合同約定第三種情況：土地返還款用于拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助的賬務(wù)和稅務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。在會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第四條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助”同時(shí)財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)第十一條規(guī)定：“與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支”。根據(jù)此規(guī)定，本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)收到政府的拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助是與房地產(chǎn)企業(yè)日常開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。在稅法上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]6號(hào)）第七條的規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅增值額時(shí)，具體的扣除項(xiàng)目為：開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的項(xiàng)目范圍具體為：包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觯仓脛?dòng)遷用房支出等。這里要特別注意的是作為開(kāi)發(fā)成本中的房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)用全部支出是“凈支出”，也就是全部補(bǔ)償支出減除拆遷過(guò)程中的各種收入后的實(shí)際凈支出，因此，政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)從企業(yè)實(shí)際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出中扣除，而且政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款不作為土地增值稅征稅收入，但是要沖減開(kāi)發(fā)成本中的補(bǔ)償支出，從而減少計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除項(xiàng)目金額。另外，由于被拆遷戶獲得的拆遷補(bǔ)償款是沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不繳納增值稅，不給房地產(chǎn)公司開(kāi)具發(fā)票，或有的地方國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，支付被拆遷戶的拆遷補(bǔ)償款時(shí)，必須統(tǒng)一使用省國(guó)家稅務(wù)局印制的收據(jù)，但不繳納增值稅。因此，支付給被拆遷戶的拆遷補(bǔ)償款不能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，土地返還款用于拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款

3000

貸：開(kāi)發(fā)成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi) 3000

（4）合同約定第四種情況：土地返還款用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)（即紅線之外建基礎(chǔ)設(shè)施）的賬務(wù)和稅務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。

在會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第三條的規(guī)定，政府補(bǔ)助具有兩個(gè)特征：一是政府補(bǔ)助是來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于企業(yè)收到的來(lái)源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

二是政府補(bǔ)助是無(wú)償性。即企業(yè)取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。基于此規(guī)定，本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)獲得政府用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)（即紅線之外建基礎(chǔ)設(shè)施）的土地返還款因不具有無(wú)償性，從而不是政府補(bǔ)助，實(shí)質(zhì)上是政府購(gòu)買服務(wù)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，基于此規(guī)定，土地返還款用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)（即紅線之外建基礎(chǔ)設(shè)施），必須按照“銷售建筑服務(wù)”稅目的收入處理。

目前，招拍掛制度要求土地以“熟地”出讓，但現(xiàn)實(shí)工作中，一些房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)先期介入，或生地招拍掛，政府為減輕開(kāi)發(fā)商的負(fù)擔(dān)，對(duì)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)部分進(jìn)行返還。一般情況下，由于實(shí)施了土地的儲(chǔ)備制度，政府將生地轉(zhuǎn)化為熟地后再進(jìn)行“招拍掛”，動(dòng)拆遷問(wèn)題已妥善得到解決，土地的開(kāi)發(fā)工作也已經(jīng)基本完成，周邊的市政建設(shè)將逐步完善，水、電、煤等市政都有計(jì)劃地分配到位。即在招標(biāo)、拍賣、掛牌活動(dòng)開(kāi)始前，國(guó)土部門已將擬出讓的土地處置為凈地，即權(quán)屬明晰、界址清楚、地面平整、無(wú)地面附著物的宗地。但是在經(jīng)營(yíng)性用地招標(biāo)、拍賣、掛牌的實(shí)際工作中，大量存在著“毛地”出讓的情況，尤其是在企業(yè)改革、改制處置土地資產(chǎn)時(shí)，這種情況更比比皆是。因此，很多政府部門在招、拍、掛出讓土地后，都會(huì)以土地出讓金返還的形式，用于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈裙こ探ㄔO(shè)的補(bǔ)償。其中土地返還款用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮榈然A(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)（即紅線之外建基礎(chǔ)設(shè)施）的實(shí)質(zhì)是政府購(gòu)買基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)服務(wù)（相當(dāng)于PPP模式的業(yè)務(wù)）。因此，本案例中企業(yè)取得的土地返還款3000萬(wàn)用于紅線之外建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，要按照傳統(tǒng)的政府購(gòu)買公共基礎(chǔ)設(shè)施工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2702.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）297.3 支付建筑企業(yè)工程款時(shí)： 借：開(kāi)發(fā)成本 2702.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）297.3

貸：銀行存款 3000

（5）合同約定第五種情況：土地返還款用于企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施（即紅線之內(nèi)建基礎(chǔ)設(shè)施）的賬務(wù)和稅務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）。

公共配套設(shè)施是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施。公共配套設(shè)施是企業(yè)立項(xiàng)時(shí)承諾建設(shè)的，其成本費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)，而且開(kāi)發(fā)商在制定房?jī)r(jià)時(shí)，已經(jīng)包含了公共配套設(shè)施的內(nèi)容。

在會(huì)計(jì)上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第四條的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。同時(shí)財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)第十一條規(guī)定：“與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。基于此規(guī)定，本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)收到用于項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施（即紅線之內(nèi)建基礎(chǔ)設(shè)施）的土地返還款，應(yīng)該沖減“開(kāi)發(fā)成本——公共配套設(shè)施”。

在稅法上，財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)的醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、供水設(shè)施、變電站、市政道路等配套設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送或移交給政府如何征收增值稅問(wèn)題，還要參照各省國(guó)稅局的規(guī)定而定。例如，海南省和湖北省國(guó)稅規(guī)定，上述配套設(shè)施在可售面積之內(nèi)，作為無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)用于公益事業(yè)不視同銷售；如果上述配套設(shè)施不在可售面積之內(nèi)，則應(yīng)視同銷售，征收增值稅。福建省國(guó)稅局規(guī)定，上述配套設(shè)施如果未單獨(dú)作價(jià)進(jìn)行核算，作為無(wú)償贈(zèng)送的服務(wù)用于公益事業(yè)不視同銷售；如果上述配套設(shè)施單獨(dú)作價(jià)進(jìn)行核算，則應(yīng)視同銷售，征收增值稅。

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十八條規(guī)定：“ 企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。

實(shí)踐當(dāng)中，房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館和道路等配套設(shè)施，都不會(huì)單獨(dú)作價(jià)核算，而是進(jìn)公共配套設(shè)施核算，而且都不計(jì)算在可售面積之內(nèi)，歸全體業(yè)主所有。但是房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園和公安派出所等設(shè)施都會(huì)單獨(dú)作價(jià)核算，在可售面積之外。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)的所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館和道路等配套設(shè)施不視同銷售，征收增值稅；在項(xiàng)目?jī)?nèi)建設(shè)的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園和公安派出所等設(shè)施無(wú)償贈(zèng)送或移交給當(dāng)?shù)卣膊灰曂N售繳納增值稅。

具體的賬務(wù)處理分兩種情況處理：

第一種是，如果協(xié)議約定土地返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行承擔(dān)，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃Α⒎篮椤?huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所等基礎(chǔ)設(shè)施工程支出，則收到的財(cái)政返還的土地出讓金沖減“開(kāi)發(fā)成本——公共配套設(shè)施費(fèi)”，其賬務(wù)處理如下： 借：銀款存款

3000

貸：開(kāi)發(fā)成本——公共配套設(shè)施

2702.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）297.3

第二種是如果協(xié)議約定土地返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)幼兒園、學(xué)校和公安派出所等配套設(shè)施，并要移交給政府和有關(guān)單位的，則該土地補(bǔ)償款由于不具有無(wú)償?shù)奶卣鳎蚨皇钦a(bǔ)助。與前面合同約定的第五種情況相同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，土地返還款用于用于項(xiàng)目?jī)?nèi)幼兒園、學(xué)校和公安派出所等配套設(shè)施，并要移交給政府和有關(guān)單位的，必須按照“銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”收入處理。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2702.7

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）297.3

(6)合同約定第六種情況：土地返還款用于乙企業(yè)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第四條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助”。同時(shí)財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)第十一條規(guī)定：“與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支”。基于以上規(guī)定，在土地招拍掛制運(yùn)作過(guò)程中，出于招商引資等各種考慮，在開(kāi)發(fā)商交納土地出讓金后，政府部門對(duì)開(kāi)發(fā)商進(jìn)行返還，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且與企業(yè)日常活動(dòng)不相關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理為其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款

3000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。根據(jù)上述規(guī)定，本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)取得的招商引資獎(jiǎng)勵(lì)款不滿足不征稅收入的條件，因此需要全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅750萬(wàn)元（750=3000×25%）。同時(shí)，本案例中的土地返還款3000萬(wàn)元不征增值稅和土地增值稅。

第三篇：“返券”促銷的稅務(wù)處理

“返券”促銷的稅務(wù)處理

“返券”是指顧客消費(fèi)達(dá)一定門檻后獲贈(zèng)相應(yīng)數(shù)額購(gòu)物券的促銷方式。對(duì)顧客來(lái)講，贈(zèng)券在商場(chǎng)內(nèi)可以替代現(xiàn)金使用，比贈(zèng)品更實(shí)惠，而對(duì)商家來(lái)講，贈(zèng)券能將顧客留在店內(nèi)循環(huán)消費(fèi)，可顯著提高銷售額。故而在重要節(jié)日期間，各大商場(chǎng)經(jīng)常會(huì)推出贈(zèng)送購(gòu)物券的活動(dòng)。

有些人認(rèn)為送出的購(gòu)物券應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理，企業(yè)將派發(fā)的購(gòu)物券借記“銷售費(fèi)用”，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，逾期未收回的購(gòu)物券沖減“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。這種處理方式存在較大的弊端，當(dāng)商場(chǎng)用“返券”活動(dòng)替代平常的商品折扣，返券比率很高的情況下，這種做法相當(dāng)于虛增了銷售收入，使企業(yè)承擔(dān)了過(guò)高的稅負(fù)。更合理的做法應(yīng)該是在發(fā)出購(gòu)物券時(shí)只登記，不做賬務(wù)處理，顧客持購(gòu)物券再次消費(fèi)時(shí)，對(duì)購(gòu)物券收款的部分直接以“折扣”入POS機(jī)系統(tǒng)，即顧客在持券消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售金額僅為購(gòu)物券以外的部分。

[例3]丁商場(chǎng)90%的專柜均簽訂聯(lián)營(yíng)合同，抽成率為20%（特價(jià)商品除外），在圣誕節(jié)期間，丁商場(chǎng)舉行聯(lián)營(yíng)專柜全場(chǎng)“滿200送200”的返券促銷，購(gòu)物券由商場(chǎng)統(tǒng)一贈(zèng)送，對(duì)聯(lián)營(yíng)廠商按含券銷售額結(jié)款，抽成率提高至45%。商場(chǎng)在活動(dòng)期間含券銷售額達(dá)5850萬(wàn)元，其中：現(xiàn)金收款3510萬(wàn)元，發(fā)出購(gòu)物券3000萬(wàn)元，回收購(gòu)物券2340萬(wàn)元。

[分析]丁商場(chǎng)應(yīng)付廠商貨款共計(jì)：5850×（1－45%）＝3217.5萬(wàn)元，銷售成本＝3217.5÷（1＋17%）＝2750萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝2750×17%＝467.5萬(wàn)元。分別按兩種方案確認(rèn)銷售收入的會(huì)計(jì)處理：

方案一：發(fā)放的購(gòu)物券作“銷售費(fèi)用”

1.發(fā)放購(gòu)物券：銷售費(fèi)用＝3000萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債＝3000萬(wàn)元。2.確認(rèn)銷售收入。庫(kù)存現(xiàn)金＝3510萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債＝2340萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝5850÷（1＋17%）＝5000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝5000×17%＝850萬(wàn)元。3.沖銷未回收之購(gòu)物券：預(yù)計(jì)負(fù)債＝3000－2340＝660萬(wàn)元；銷售費(fèi)用＝660萬(wàn)元。

此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅382.5萬(wàn)元（850－467.5），毛利2250萬(wàn)元（5000-2750），名義毛利率為45%，但除去返券產(chǎn)生的2340萬(wàn)元銷售費(fèi)用后，實(shí)際利潤(rùn)為－90萬(wàn)元。

方案二：發(fā)出購(gòu)物券時(shí)不做賬務(wù)處理，回收購(gòu)物券時(shí)直接在銷售發(fā)票上列示“折扣”，僅對(duì)現(xiàn)金銷售部分確認(rèn)銷售收入。庫(kù)存現(xiàn)金＝3000＋510＝－3510萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝3510÷（1＋17%）＝3000萬(wàn)元；應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=3000×17%=510萬(wàn)元

此方案產(chǎn)生應(yīng)交增值稅42.5萬(wàn)元（510－467.5），實(shí)現(xiàn)毛利250萬(wàn)元（3000－2750），毛利率為8.33%，無(wú)其他銷售費(fèi)用。與方案一相比，僅增值稅一項(xiàng)即可為公司節(jié)省340萬(wàn)元。

四、“抽獎(jiǎng)”促銷的稅務(wù)處理

“抽獎(jiǎng)”促銷通常是顧客消費(fèi)達(dá)到活動(dòng)條件即憑購(gòu)物小票參加抽獎(jiǎng)，獎(jiǎng)品多為實(shí)物。對(duì)于百貨公司來(lái)說(shuō)，送出獎(jiǎng)品與發(fā)放贈(zèng)品在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上并無(wú)差別。但中獎(jiǎng)?lì)櫩蛻?yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條的規(guī)定：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。在實(shí)務(wù)操作中，部分顧客不了解代扣代繳個(gè)人所得稅的法規(guī)，從而對(duì)活動(dòng)的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，為避免相應(yīng)的糾紛。商場(chǎng)應(yīng)該在活動(dòng)規(guī)則的說(shuō)明上做明確的提醒。促銷活動(dòng)的舉辦需要各個(gè)部門全力配合，促銷方式要不斷推陳出新，吸引顧客參與其中，方能使活動(dòng)達(dá)到預(yù)想的效果。對(duì)促銷活動(dòng)的稅收籌劃，亦應(yīng)根據(jù)活動(dòng)方式的變化而不斷創(chuàng)新，提出合理化的建議，在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，盡量減輕企業(yè)稅負(fù)。

第四篇：借款合同沒(méi)有約定還款期限可以嗎

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借款合同沒(méi)有約定還款期限可以嗎

如果自己借給他人錢財(cái)?shù)模瑢儆诮杩詈贤p方當(dāng)事人存在著一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，債務(wù)人需要在約定的還款期限內(nèi)償還債務(wù)，否則構(gòu)成違約。那么，借款合同沒(méi)有約定還款期限可以嗎?今天，贏了網(wǎng)小編整理了以下內(nèi)容為您答疑解惑，希望對(duì)您有所幫助。

借款合同沒(méi)有約定還款期限可以嗎

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借款合同沒(méi)有約定還款期限是可以的，合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒(méi)有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充;不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定”之規(guī)定，在借款合同未約定還款期限的情況下，出借方可以要求借款方在合理期限內(nèi)償還。此處的合理期限與借款金額有關(guān)，借款當(dāng)時(shí)雙方商議的借款目的等有關(guān)，但出借方是權(quán)利人，只要出借方給予借款方相對(duì)合理的期限并通知到對(duì)方，對(duì)方就應(yīng)當(dāng)在此期限內(nèi)償還，否則出借方可以要求借款人承擔(dān)違約責(zé)任。

借款合同是指貸款人將一定數(shù)量的貨幣交給借款方，借款方依約定使用貨幣并于期滿時(shí)歸還相同數(shù)量的貨幣，并向貸款方支付利息的合同。

根據(jù)合同主體的不同，可以把借款合同分為銀行借貸合同和民間借貸合法律咨詢s.yingle.com

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同。銀行借貨合同是以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)作為貸款人一方的借款合同，又稱信貸合同。銀行借貸合同必須接受中國(guó)人民銀行的監(jiān)督管理，貸款利率必須執(zhí)行中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定。民間借貸合同是指除金融機(jī)構(gòu)以外的人作為貸款人的借款合同。

借款合同的主要法律特征是：

(1)借款合同的標(biāo)的只限于貨幣，其他財(cái)產(chǎn)不能作為該合同的標(biāo)的。

(2)借款合同雙方當(dāng)事人就合同主要條款協(xié)商一致，合同即成立，貨幣的實(shí)際轉(zhuǎn)移不是合同成立的條件。

(3)貨款方有權(quán)對(duì)借款方進(jìn)行檢查監(jiān)督。

(4)借款合同的主體是特定的。除自然人之間的借款外，借款合同中的貸款方，只能是經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的國(guó)家的專業(yè)銀行、其他金融機(jī)構(gòu)和信用合作社。

(5)借款合同，特別是大額借款合同，一般需要提供擔(dān)保。

(6)借款合同是雙務(wù)有償合同。

民間個(gè)人之間的借款合同是普通公民互相幫助的一種法律手段，正是基于這樣的性質(zhì)，《合同法》對(duì)個(gè)人之間的借款合同作了與金融機(jī)構(gòu)提供借款的合同所不同的規(guī)定。首先，在借款合同的形式上，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)所提供的信貸，其合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式，但個(gè)人之間的借款可

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以采用口頭形式。其次，在借款合同的生效時(shí)間上，金融機(jī)構(gòu)提供借款的合同采用諾成主義，即只要與金融機(jī)構(gòu)達(dá)成借款協(xié)議，借款合同即告生效。而個(gè)人之間的借款合同，則為實(shí)踐合同，只有在貸款人實(shí)際提供借款時(shí)才發(fā)生法律效力。

關(guān)于借款合同的還款期限，《合同法》第二百零六條規(guī)定：“借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限返還借款。對(duì)借款期限沒(méi)有約定或者約定不明確，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，借款人可以隨時(shí)返還;貸款人可以催告借款人在合理期限內(nèi)返還。”王某和張某對(duì)借款期限沒(méi)有約定，事后也沒(méi)有達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議，王某可以催告張某在合理期限內(nèi)還款。王某事實(shí)上也依法做了，應(yīng)該說(shuō)給了張某足夠的返款時(shí)間。張某沒(méi)有及時(shí)還款已構(gòu)成違約行為。

《合同法》第六十一條規(guī)定：“合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒(méi)有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充;不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。”

借款合同沒(méi)有約定還款期限是可以的，合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價(jià)款或者報(bào)酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒(méi)有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充;不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。如果你情況比較復(fù)雜，贏了網(wǎng)也提供律師在線咨詢服務(wù)，歡迎您進(jìn)行法律咨詢。

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債權(quán)債務(wù).相關(guān)法律知識(shí)

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第五篇：土地返包合同

土地返包合同

甲方：(返包方）

乙方：（原包方）

經(jīng)甲乙雙方充分協(xié)商，甲方返包乙方年月日與簽訂《土地租賃合同》規(guī)定的所有土地。有關(guān)返包具體事宜協(xié)商如下：

一、返包土地位置、面積

返包土地位置位于以北、以西地塊，土地總面積畝（大寫： 畝）。

二、返包土地期限

為原土地承包合同剩余的年限，即2011年11月20日至2019年11月19日，共計(jì)8年（大寫：捌年）。

三、返包土地價(jià)格及繳納辦法

1、返包土地價(jià)格：按照每年每市畝650斤小麥計(jì)算，小麥價(jià)格以當(dāng)年11月20日廣饒半球面粉廠收購(gòu)的小麥價(jià)為準(zhǔn)。原簽訂的《土地租賃合同》中，規(guī)定乙方繳納的土地租賃費(fèi)由甲方支付并承擔(dān)。

2、返包費(fèi)支付方式：土地返包費(fèi)每年兌付一次，甲方于每年的11月30日前按照當(dāng)年650斤小麥折價(jià)兌付乙方下一返包費(fèi)。

3、2012土地返包費(fèi)按簽訂合同日當(dāng)天廣饒半球面粉廠收購(gòu)的小麥價(jià)為準(zhǔn)，在簽訂合同日后十個(gè)工作日內(nèi)折價(jià)兌付給乙方。

四、甲方權(quán)利義務(wù)

1、甲方于 年 月日開(kāi)始接管合同涉及的土地，并規(guī)劃經(jīng)營(yíng)；

2、依照合同約定按時(shí)足額支付土地返包費(fèi)；

3、返包期滿，原《土地租賃合同》與本合同自行終止。

4、甲方支付乙方在年種樹(shù)木時(shí)繳納的保證金元和按照合同規(guī)定存入專戶的利息，在簽訂合同日后十個(gè)工作日內(nèi)兌付給乙方。

五、乙方權(quán)利義務(wù)

1、于年 月日前將土地交付甲方；

2、乙方有權(quán)按照合同規(guī)定收取土地返包費(fèi)。

六、違約責(zé)任

1、乙方不得干預(yù)甲方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，擅自變更或解除合同，給甲方造成損失的，由乙方賠償甲方全部損失。若因甲方進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中造成乙方同一分場(chǎng)簽訂的《土地租賃合同》違約，造成的損失全部由甲方承擔(dān)。

2、甲方逾期30天支付返包費(fèi)，每逾期1天，按當(dāng)年支付返包費(fèi)的2‰向乙方支付違約金。甲方逾期60天后未支付返包費(fèi)，本合同自行終止，甲方應(yīng)恢復(fù)至乙方交付前的地容地貌，其費(fèi)用由甲方承擔(dān)。若因國(guó)家政策或其它原因造成土地使用權(quán)無(wú)法交回乙方，甲方每年應(yīng)賠償乙方雙倍的土地返包損失。

3、乙方逾期30天交付土地，每逾期1天，按當(dāng)年應(yīng)支付返包費(fèi)的2‰向甲方支付違約金。

七、爭(zhēng)議解決方式

本合同發(fā)生爭(zhēng)議，甲、乙雙方可以通過(guò)協(xié)議解決，協(xié)商不成的，可以申請(qǐng)人民法院解決。

八、附則

本合同一式肆份，甲方財(cái)務(wù)、檔案各保留壹份，經(jīng)發(fā)局壹份，乙方保留壹份，雙方簽字蓋章后生效。未盡事宜，雙方另行協(xié)商，協(xié)商訂立的補(bǔ)充條款與本合同具有同等法律效力。

甲方：

(簽章)：

法定代表人：

年月日

簽約地點(diǎn)：

乙方：（簽章）： 法定代表人： 年月日 3