第一篇：臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題: 俱樂(lè)部會(huì)員提出如下問(wèn)題: 我公司因春節(jié)期間業(yè)務(wù)量加大，用了臨時(shí)工，請(qǐng)問(wèn)臨時(shí)工的工資怎么處理?稅法上有什么規(guī)定? 請(qǐng)具體說(shuō)明

尊敬的會(huì)員：

您提出的問(wèn)題專家解答如下:

如果不簽訂雇傭合同，可以簽訂勞務(wù)合同，按勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)稅，勞務(wù)報(bào)酬按次計(jì)算，不超過(guò)2萬(wàn)元的按20%交稅。

如何區(qū)別工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得？

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇(存在勞動(dòng)人事關(guān)系)而得到的報(bào)酬，如工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，個(gè)人與被服務(wù)單位沒(méi)有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系、后者則不存在這種關(guān)系。

國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

第二篇：季節(jié)工、臨時(shí)工工資費(fèi)用的稅務(wù)處理

季節(jié)工、臨時(shí)工工資費(fèi)用的稅務(wù)處理

稅法如何界定臨時(shí)工。我公司有部分未簽訂合同的臨時(shí)工人，和其他員工一樣，在公司工資中列支，并且一樣扣繳個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)是否合規(guī)？關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理

第三篇：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來(lái)自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例明確規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開(kāi)收入退還書(shū)發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書(shū)向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。那么對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見(jiàn)的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)來(lái)作一分析：

一、會(huì)計(jì)處理：在企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理上，目前有三種觀點(diǎn)，即：

1、計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)；

2、計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。持第一種觀點(diǎn)的認(rèn)為，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入就是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)其實(shí)是錯(cuò)誤的。首先，個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不是完全用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個(gè)方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時(shí)，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)是不合適的，而應(yīng)計(jì)入單位收入。那么該手續(xù)費(fèi)收入是應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營(yíng)業(yè)外收入”呢？在會(huì)計(jì)上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營(yíng)業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，實(shí)際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。基于此，筆者認(rèn)為，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營(yíng)業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費(fèi)收入從單位來(lái)講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營(yíng)業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個(gè)人所得稅呢？目前對(duì)于個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)收入明確免稅的只有兩個(gè)方面：⑴、財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；⑵、國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)規(guī)定：儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。筆者以為，財(cái)稅字[1994]20號(hào)的免稅規(guī)定實(shí)際上只適用于個(gè)人作為扣繳義務(wù)人的主體時(shí)，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)的免稅規(guī)定是針對(duì)特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費(fèi)支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實(shí)踐中，對(duì)于單位獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入，稅務(wù)部門一般沒(méi)有要求并入相關(guān)人員個(gè)人工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是于法無(wú)據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費(fèi)

1、文件規(guī)定

⑴ 《個(gè)人所得稅法》第十一條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

⑵ 《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994] 20號(hào))第二條第五款： 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)人所得稅 ⑶ 《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào))第十七條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā) [2001]31號(hào))第二條：

儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。⑸ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理得通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，不應(yīng)當(dāng)不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當(dāng)作為往來(lái)款項(xiàng)，而是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項(xiàng)目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入沒(méi)有明確的規(guī)定。黑龍江對(duì)于代扣代繳手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，但也有的認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。具體需要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)以及新所得稅法，手續(xù)費(fèi)收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入，計(jì)算繳納所得稅。⑶ 個(gè)人所得稅

這個(gè)是最說(shuō)不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)和個(gè)人代扣兩種情況免征個(gè)人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第四篇：企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、開(kāi)辦費(fèi)的概念：開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。

二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。

三、開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開(kāi)辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益，作為開(kāi)辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開(kāi)辦費(fèi)支出，不能將股東或者其他投資主體的投資過(guò)程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。

3、開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項(xiàng)目比例上的限制。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除。

（二）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1、籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用

（1）籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等薪金支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)。

2、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用；聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

6、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等支出。

（三）不予列入開(kāi)辦費(fèi)的支出：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。

4、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

四、開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條

（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開(kāi)辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。

五、開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條“關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的。

2、籌辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整

（1）籌建的納稅調(diào)整。由于籌建一般不存在收入，因此會(huì)計(jì)上必然因支出開(kāi)辦費(fèi)而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這樣，在籌建納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，利潤(rùn)表全部為零，對(duì)應(yīng)所得稅零申報(bào)；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤(rùn)表為負(fù)數(shù)，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0，待開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開(kāi)辦費(fèi)一次性調(diào)減。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及開(kāi)辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定對(duì)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中都不反映稅收上的攤銷額，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開(kāi)辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開(kāi)辦費(fèi)全部攤銷完畢為止。

（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開(kāi)辦費(fèi)的情況外，無(wú)須因開(kāi)辦費(fèi)作納稅調(diào)整。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

第五篇：會(huì)議費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

會(huì)議費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

2014-4-9 12:51:25來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)作者：【大中小】

1）有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“核算。稅務(wù)處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開(kāi)會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開(kāi)具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開(kāi)具餐費(fèi)發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：

住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)“核算。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅務(wù)處理：分別按差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。

3）有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

會(huì)計(jì)處理：

會(huì)議費(fèi)：管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)“核算

住宿費(fèi)：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)“或”銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)“核算。餐費(fèi)：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

稅務(wù)處理：分別按會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定扣除。