第一篇：企業稅務會計發展趨勢及重要性

企業稅務會計發展趨勢及重要性

筆者按：

有經濟活動就必然有經濟核算，會計是為經濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經過古老會計、近代會計到現代會計發展演變的過程。

中央財經大學財務學院副院長 張廣通，近日在就2011企業稅務會計與ERP主題峰會上向與會的CFO詳解的介紹了當前稅務會計的發展現狀以及重要性。

一、企業稅務會計的發展歷程和模式比較

(一)企業稅務會計的發展歷程

有經濟活動就必然有經濟核算，會計是為經濟主體提供客觀、真實、有用的決策信息的一種方法和工具。會計的歷史是非常悠久的，從我國來說古代的大禹，大禹治水，在浙江的會稽山召集外國諸侯進行考核，最后大禹死在匯集山，也喪在匯集山，會計這個詞就是從那兒來的。民間的會計相對于政府的會計發展還遠一些，這個算起來到今天也有幾千年歷史。西方的會計經過古老會計、近代會計到現代會計發展演變的過程。

現代會計發端于上世紀中葉，也就是二次世界大戰以后，成本會計的出現，以及在此基礎上形成的管理會計與財務會計的分離作為一個標志，今天講的企業稅務會計，實際上會計活動一系列分支，不斷分化的一個自然結果，或者自然的延伸。早期會計不斷分化，今天大家講懂稅的ERP，財稅一體化，實際上是把這幾個會計合二為一，這是我的體會，由過去的分離，經過信息技術的支撐，把它合二為一，這樣成本會計、財務會計、管理會計、責任會計、稅務會計，有可能成為合一的趨勢。企業稅務會計最具影響力，這也是我們今天探討的主題。

所謂的財務會計是指會計人員對企業資產、負債所有權益進行確認計量報告，并且向企業外部利益相關者或者投資者提供財務會計。企業會計又稱企業納稅會計，簡稱稅務會計，稅務部門收稅的部門叫收稅會計，企業核算稅那一塊是納稅會計，合在一起叫稅務會計，現在我們一般流行稅務會計，這個地方講稅務會計是指企業稅務會計，又叫企業的納稅會計，以稅法為準繩，以貨幣為計算單位，連續系統全面對企業經營活動當中的稅款形成、計算、繳納和退款進行反映和監督的一種專業會計。

由于兩種會計之間在核算目的、核算原則、核算基礎、核算方法、核算程序、核算內容和核算結果等方面出現越來越多差異，給企業財務核算和政府管理帶來不少困擾。因此，需要對兩者之間的關系進行協調。既要發揮企業財務核算和經營管理的重要作用，另一方面要幫助政府，有利于政府宏觀調控，有利于政府籌集收入，所以這兩者之間要達成一個有機的結合。

企業稅務會計作為一門新興會計學科，是企業改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結果。稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現疏漏，具有重要的作用，有協助于企業管理的功能。

(二)企業會計模式的國際比較

目前國際上有三種代表性的模式：

1、英美模式

基本特征：英美模式屬于典型財稅分離型，財務會計核算有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無需通過對財務會計核算結果納稅調整來實現，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩者之間沒有必然聯系，也不需要把稅務核算的結果再跟財務會計核算結果兩個合二為一，是完全分離的狀態。

英美模式形成的原因是什么呢?有四個因素：

一是經濟體制的因素。主要表現在美國一直是崇尚自由競爭的市場經濟的國家所以企業在這個社會里面發揮更重要作用，政府只是協助企業管好市場經濟秩序，所以從亞當斯密以來一直反對政府敢于經濟，會計準則制度由民間會計協會制定，不像我們是由財政部發布，這一點很不同，所以政府和企業之間的關系，仍然是以市場機制為基礎。美國股份公司很發達，美國的民間會計力量也很強大，市場機制作用占主導地位。

二是法律環境。美國是一個成文法不是很發達的國家，以判例法為主，法律對經濟生活規范也是粗線條的，也是比較靈活的，更多靠民間的一些力量來管理經濟，所以政府用法律手段干預會計核算的事在那兒不占主導地位。另外美國資本市場很發達，對會計信息披露產生很強需求。

三是會計核算規范的管理方式。美國會計核算的準則也好不是美國政府制定，美國政府只不過起輔助監督作用。這和中國政府在制定會計規范是不同的。

四是會計職業隊伍的力量。美國會計師地位很高，待遇優厚，他們稱作經濟警察，維護市場經濟秩序的一個注冊會計師，叫做經濟警察，不是政府，而是注冊會計師，在中國注冊會計師的力量現在也在強大，但是相對于政府力量比較弱，這是美國的基本情況，模式形成的背景。

2、法德模式

財稅合一型，財務會計制度完全服從于稅法，財務會計制度的確定也是為交服務，財務會計制度的一些規定的核算方法跟計算應納稅額完全一致。這個制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法要求一致，企業對會計實現處理嚴格按照稅法制度執行，同時按照財務會計準則執行，這兩者是一致的。

法德模式社會環境

(1)是體制環境，法德實行有機化市場經濟體制，政府力量很強大，不像美國私人企業很多，它是公有制企業比較多，或者國有化企業比較多，或者國家控股比重很大。所以這就限制市場經濟的發展，也限制它的資本市場發展，也限制民間會計制度的形成，所以它的會計制度是由政府定的。

(2)是法律環境。法德實行大陸法系，有成套的法律制度，它的法律制度很規范，很嚴密，成體系，所以企業按照這些制度來執行，財稅部門也按照這個制度來執行。

(3)是會計規范的核算形式，當然會計制度、會計準則也是由法國政府來確定，不是由民間確定。

四個是會計職業隊伍的力量，會計職業隊伍的力量不是很強大，因為政府力量很強大，會計準則也是由政府定的，所以會計隊伍的力量不是很強大，注冊會計師的地位不高。資本市場也不發達。

3、日本模式

日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點稅法和會計的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民間定的，日本的企業基本是家族式企業，銀行控股占很大比重，相當于國家壟斷資本主義類的形式。所以日本的證券市場還是比較發達，但是股票基本上不對外交易，是內部交易，對外不怎么交易。

稅務的核算基本上以財務會計制度核算結果為標準，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。這個模式形成的四個因素：

(1)是體制環境，日本遵循市場經濟自由競爭原則，政府敢于力量很強大。

(2)是法律環境，日本的法律類似于歐盟，法德那種體系很完整，法律制度也很完整，也很嚴謹很規范，所以政府利用法律手段管理經濟是一個比較規范的，民間力量相對弱。

(3)是會計核算規范管理形式，基本由日本大藏省也就是財政部來管理。

(4)是會計職業隊伍的力量，會計職業隊伍力量既不是很強，也不是很弱，既要為企業投資者服務，又要為政府服務，所以在法德和英美之間。

現在簡單總結一下這三種模式，由于各國國情不同，他們協調企業稅務會計和財務會計方式上，采取方法不盡相同，會計模式也未形成前面一律的局面，而是根據本國的基本國情來決定。在經濟全球化背景下面，每個國家維護自己主權獨立性前提下，為了從國際交流與合作當中獲取最大經濟政治和文化利益，越來越多向國際慣例和通行規則靠攏，全球化一體化，任何國家不能獨善其身，財務會計國際通用會計語言準則的趨同化。

稅制改革越來越向國際慣例靠攏，各國制定稅法，調整稅率，調整稅基的時候，一定考慮中間國家和發達國家的動向，我們也不能領先，也不能落后，根據本國國情制定，所以稅法越來越趨同化，加上企業走出去，請進來，遵循國際慣例，要避稅，反避稅，適應這樣一些形式需要，稅制不能差異太大。

另外政府與民間，財務會計與企業會計相互影響，相互滲透，相互牽制，相互協調現象明顯增強的趨勢，這從英、美、德、法、日本兩大制度變化趨勢可以看得出來。

我們來給大家說一下最近發生的事，美國是政府不頒布會計制度，只是有法律監督會計制度的執行，但是前幾年也發生一些案例，比如說美國能源巨頭安然公司，安然公司財務丑聞報告做假賬，美國年會7月25日通過薩班斯-奧克斯法案加快監管力度，這次金融危機，美國政府加強對各行各業的監管，包括對銀行的監管，對資本市場監管。法國本來是財稅合一型的模式，但是迫于歐盟4、7、8號的壓力，現在實行雙軌制，法國也開始實行雙軌制。日本自2001年4月2日起施行合并財務報表，于同年企業仿效美國財務會計委員會，建立日本會計準則委員會，以強化民間團體在會計準則制定和執行中的自律作用，建立這個會計準則委員會是民間性質，在政府之外又建立一個民間性組織，學習美國、英美做法，可見美國在變，法德在變，日本也在變，但總體趨勢是趨同，相對的分離，財會相對的分離，不是絕對的分離，也不是絕對的合二為一。

可見，總結一個規律就是，合久必分、分久必合，分分合合交替運行，這樣一種天下大勢也適用于財稅關系的協調領域。(三)我國稅務會計的特殊性

在改革開放以前，一直實行財稅合一的體制，財務會計制度統領會計核算和稅收核算，企業稅務會計沒有任何獨立性。由于稅收越來越簡單，簡化，國營企業不交所得稅，中小企業、私營企業也不存在，個人實行低工資、低福利，所以稅收處于半消亡狀態，稅跟財務制度是合二為一的，甚至稅是為財務制度服務的。

十一屆三中全會以后實行分權制改革，中央政府給地方政府放權，國家給企業放權，政府給個人自由，所以我們叫三放權或者三自由，實行這樣一種新體制機制，強調以市場為導向，深化體制改革。我國在新形勢下，財會關系發生了變化。由原來高度的合一型，或者稅務為財務服務的模式，走向了一種財稅適當分離的一種趨勢，出現這樣一種趨勢。

我國市場機制目前在很多企業普遍建立現代企業制度，在現代企業制度基礎之上建立比較繁榮的或者相對成熟的資本市場，要求對外披露信息，這是資本市場對外企業制度。

二市場機制資源配置當中發揮主導作用，政府職能只是宏觀調控，當然這個關系還在磨合當中。三個是建立比較完善的宏觀調控體系，財政金融、會計稅收、外貿外匯、信貸都是調控體系組成部分，生產要素市場越來越成熟、完善，資本市場日趨活躍，加入WTO以后，我國融入了世界經濟一體化步伐越來越快，適應市場體制的法律體系已經建立起來，而且不斷完善，這是大的宏觀環境。

從財稅領域里面來看，有幾個重大改革：

1993年3月，為了加強增值稅管理，實現稅收管理信息化，在朱熔基總理大力支持下，啟動定稅工程。95年12月，國稅務總局提出新的專管員模式，優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，從96年1月1號開始實施。92年通過《征管法》，通過95年，2000年的兩次修改，目前進入新的修改階段，使我國征管機制越來越完善，對企業管理越來越加強。2006年2月15日財政部發布有一個基本準則，形成新的會計準則體系，取消行業會計制度，07年1月1號在上市公司開始實施。我國會計制度體系向國際財務報告準則全面靠攏，或者叫趨同，這一條對我們會計是影響很大的。

2007年3月16號，十屆人大五會議通過新修訂內外統一，以產業政策為導向，間接優惠為主的《新企業所得稅法》，內外統一的《新企業所得稅法》，從08年1月1號開始執行。09年1月1號我國實行增值稅轉型，由生產型轉為消費型，增值稅的模式想歐盟靠攏。2009年5月5日和2011年7月13，國家稅務總局分別發布大企業稅務風向管理指引和大企業風險稅收管理規程，對加強大企業內況制度建設，防范稅務風險，提出了明確的要求和系統的指引。

以上改革從不同側面，不同角度，為我國企業稅務會計的獨立發展建立了堅實的基礎，創造有利條件，總體來看我國目前財務會計、稅務會計模式有這么幾個特征：

會計制度和稅收制度由政府制定，并監督實施。我國財會制度和稅法由政府定的，不是民間定的。財務會計人員在日常核算當中以會計準則為基礎，會計制度為基礎，對一些涉稅業務要做一般的分錄，還要做涉稅的分錄，生成納稅報表信息來源，會計報表為企業投資者、債權人、股東及利益相關人包括政府提供信息服務，納稅申報表為國家依法征稅提供信息服務。納稅時，稅務機關和中介組織對財務報表和納稅申報表進行嚴格審核，將其中涉稅分錄匯總為納稅申報表，凡是不符合的，應該按照稅法進行調整。

財務會計核算結果影響稅務會計核算的結果，稅務會計核算結果，最后要回歸財務會計去影響財務會計的報表，所以在資本市場上報告的信息里面包含稅收的影響，做稅收調整以后的影響，不像美國會計報告快會計的，稅務報告稅務的，兩者不沾邊。

總體來說，我國目前財務會計和稅務會計相對分離過程當中，還存在很多問題，我國的模式目前類似于日本，但是也不完全相同。

相對完善市場經濟法律體系雖然已經建立，但是依法治國、依法治稅目標相差很遠。不少企業內部治理結構不完善，與國際接軌會計準則雖然建立，但是會計規定上還有很多需要規范的地方，多稅種、多環節、多層次的復稅制調節體系已經建立，但是稅收立法層次不夠，執行不規范，嚴格。

具體財務會計與稅務會計協調方面有這么幾個問題：

1、稅制改革滯后于會計制度改革，導致法律的空檔，財務會計人員不知道應該怎么辦，應該怎么核算。

2、稅收制度與會計制度變化速度過快，財會人員不適應。

3、會計制度與稅收制度在會計要素規定上面，既有分離過渡的情況，也有分離不夠情況，導致兩者關系不協調不穩定。

4、納稅調整項目煩瑣復雜，增加會計核算的難度和出錯風險

5企業稅務會計缺乏統一規范核算文本，制度規定比較分散，增加難度。

6、稅收征管與會計核算管理不同步，重補稅，輕調帳。

7、無硬性規定，影響會計核算質量。

上述問題得到很好解決，我國財務會計與稅務會計的關系才能真正理順，一個相對獨立的、穩固的兩者關系，才能建立起來，目前任務還很艱巨。

三、建立相對獨立稅務關系的重要意義

1、有利于增強財務會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務核算稅務的，兩個適當分離，財務會計隨著企業改革下發會計自主權，在準則基礎上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業根據自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用?反映企業真實情況，對企業經營決策有用的決策信息。

2、有利于夯實稅務工作基礎，保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調控職能完滿實現。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎，是有利的。

3、有利于提高企業稅收籌劃水平，達到合理節稅目的。稅務會計核算很準確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規定納稅人很多權利，有很多優惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務會計人員根據企業狀況進行靈活選擇，協助企業進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應。

4、有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系。稅務會計也是一個獨立的會計學科，它也有它的會計目的，會計基礎，會計原則、核算方法，核算程序等等，進行系統研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務會計的學科，從理論上來指導我們的會計核算。

企業稅務會計核算內容：

1、企業稅務會計與財務會計的聯系

稅務會計、財務會計同屬于會計學科，兩者互相補充，相互配合，相互促進，共同對納稅人生產經營活動進行核算與監督。財務會計核算的結果會影響稅務會計核算結果，稅務會計核算結果會影響財務會計核算結果，目前兩者沒有分離的時候，最后出報表是兩套，這兩件事情一個人在做，或者一群人在做，都稱之為是會計，下一步設立專門的稅務會計，設立一個新的崗位，設立一個新的部門。

2、企業稅務會計與財務會計的區別

一是核算目標不同，企業財務會計是與投資者報告信息，為投資者服務。稅務會計是為依法征稅，依法納稅服務，目標不同。

二是依據不同。稅務會計依據稅法進行核算，財務會計核算依據會計準則、會計制度。

三是核算對象不同。財務會計核算是企業資金投入周轉循環產生的一個過程，稅務會計核算主要是反映稅款用的過程，稅款從征集、上交到退還的過程。

四是核算原則不同。財務會計核算肩負收付實現制的原則，會計是兩者側重點不同，兩者選擇其一，但是各有側重。

五是核算程序不同。財務會計是做報表、記帳的程序，稅務會計核算是按照在會計核算基礎上的納稅調整，形成納稅申報表這樣一個方式運作。

稅務會計核算以及遵循基本原則和相關制度：

1、稅法導向原則。遵從稅法。

2、真實性原則，稅務會計核算必須如實納稅，不能偷稅，不能引起風險，數據真實，調整要真實。

3、靈活操作原則。財務會計與稅務會計分離的時候，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全樹立財務會計，這樣增加核算的靈活性。

4、程序優于實體原則。稅務機關與企業納稅人發生糾紛的時候，應該先納稅，然后申請形成復議，或者上法院打官司，而不能說有爭議不交稅，打完官司再交稅，這是不行的。

5、尋找適度稅負原則。稅負會計核算在不違法情況下，豐富享受稅收征管法規定納稅人的權利，同時利用稅法里面規定優惠政策，得到最大利益，同時要用稅收會計核算信息服務企業財務管理。

相關制度：財務會計制度、納稅申報制度、減免退稅、納稅自查制度。

會計核算主要內容：企業稅務主要履行兩項能，一是納稅活動，應納的稅額進行全面核算，形成準確的納稅申報表。二是在核算基礎上，依據稅法對企業經營活動業務進行稅收籌劃，協助企業管理決策。加強企業內部稅務管理的重要性

1、企業財務管理、稅務管理和業務管理的關系：

企業是以盈利為目的的社會組織，它的生產經營活動是一個人流、物流、資金流、信息流有機組合，循環往復的不斷運作過程。資金流是企業生產經營活動在價值方面一個反映，是人流、物流、信息流正常運行起點和落腳點。沒有足夠的錢，是不能正常運作企業，不賺錢，這個企業無法長久存在。對于資金流管理，就是我們所說企業財務管理，企業財務活動，處理財務關系當中所進行科學預測、決策、計劃、控制、協調、分析、考核等管理工作的總稱。

在企業財務管理體系當中，對一切稅務資金流管理，所謂企業稅務管理，貫穿于企業財務管理各個環節，與企業財務管理緊密相連，相輔相成，是財務管理一個重要組成部分。企業稅務管理的核心有兩個內容，一是保證正常依法納稅，不要偷稅，受處罰，二是進行合理節稅，企業稅務管理對資金流的管理，所以它的核心是稅收籌劃。對人流、物流、信息流等生產要素管理，就是企業的業務管理。

可見，這三者的關系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自有一定的獨立性。

2、企業設立專職稅務會計的必要性。

(1)是企業依法納稅的需要，獨立核算稅務方面的事項，可以核算的很準確，對稅法了解很透徹。

(2)是企業充分享受納稅人權利的需要，《稅收征管法》里面對納稅人權利做了明確規定，納稅人主動享受這些權利，稅務會計就懂這些權利，知道怎么享受。

(3)是進行稅收籌劃需要。稅收會計從事稅收會計的核算業務，對稅法也很了解，知道哪個地方可以節稅，哪個地方不能節稅，通過科學籌劃，幫助企業不違法情況下，少納稅的這樣一個出。

(4)是稅務會計跟稅務局關系來往很密切，有利于協調一些爭議矛盾，減少爭議。

(5)是通過獨立稅務會計核算，真實反映企業納稅信息，也有利于監督稅務機關依法征稅。

(6)是促進企業改善經營管理的需要，運用稅務核算信息為企業決策服務。

最后一個問題互換企業稅務會計軟件：

(一)我國信息化的發展趨勢

把手工變成電腦化的操作，從1994年1月1號我國推行新稅制，增值稅是其中一個核心的稅種。增值稅方面的管理，違法犯罪已經變成一個很突出的問題，所以在實行新稅制的前一年也就是1993年3月，朱熔基總理明確提出要建立一套嚴密的管控手段，把增值稅專用發票給管住，所以從1993年3月已經提出來金稅工程，從1994年1月運轉到現在，不斷進行升級，目前已經進入三期建設階段。

一、二期是發票認證、發票聯網稽查、出口退稅的工作。同時，稅務局推廣了CTARS，叫稅務征管信息系統，涵蓋稅務系統的日常辦公業務系統，到2000年，目前稅務信息化主要任務就是加強金稅工程建設，同時對稅務信息化工作的成績、教訓進行全面整合清理一切，建立一個龐大的全新的涵蓋稅收業務的各個方面、各個環節的網絡系統，我們通常叫做一個網絡、兩個集中、三個覆蓋、四個子系統。

一個網絡：就是建立一個新的平臺，技術標準統一、規范統一，所有業務都在windows臺面進行操作。

兩個集中：稅務機關內部信息、納稅人信息，在國稅總局和省級國稅，這兩個級別上進行大集中。

三個覆蓋：覆蓋稅收工作的各個部門，各個領域，覆蓋稅收工作的各個環節，覆蓋國稅和地稅這樣一個廣域網。

四個子系統：征收、管理等子系統，這個系統從2006年開始建設，到現在四五年過去，這個系統還不完善。比如稅務局跟銀行還沒有完全聯網，工商局也沒有完全聯網，跟技術監督部門也沒有聯網，跟企業也沒有完全聯網，這樣有造成信息上管控的障礙，所以下一步就要把各個部門都連成一片，這樣給納稅人提供一個嚴格的管理，規范的管理，同時給納稅人提供全面的服務，所以這個系統覆蓋面更廣、功能更強大，體系更完整，開放性、集成性、兼容性更好的一個高質量稅務管理信息系統，我估計還需要五、六年到十年的工夫，全聯網的系統才能踐成。

中國稅務信息化發展，必然給企業經營管理提供機會，同時也提供壓力，必須適應稅務信息化潮流。

(二)我國會計電算化的發展趨勢

現在會計人員都是用電算化來進行操作，現在發明補稅的ERP，這樣能提高效率。會計電算化就是我們稅務軟件獨立的一個基礎，另外我國會計電算化工作從上個世紀80年代初就開始了，經過30年不斷發展完善，現在已經有幾百萬家或者上百萬家各類企業、事業單位已經普遍使用會計電算化軟件。

會計電算化是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革，幾千年以來會計核算都是手工操作，用腦算，計算機技術、IT技術的發展，大大地提高了效率、減少差錯，保證信息的機密、保密性、安全性，報表也比較好看、美觀，對會計學理論體系產生了重大的影響，會計電算化是非常好的一個產物。

但是目前會計電算化過程當中也存在很多問題，我就不詳細說，大家在使用過程當中肯定有體會。

總的來說，會計電算化正在向會計信息化轉型，過去叫電算化，現在應該改名詞，從更多的領域，更長遠戰略意義考慮叫會計信息化這樣一個新名詞，不僅僅是電算，不是為了算，而是在網絡平臺上，在互聯網上，電子商務、國際會計這樣一個互聯網基礎上，來研究我們會計電算化的應用，拓展它的功能，增加它的接口，采取更靈活、多樣的一些會計核算方式。

我在網上看到一些資料，還看到一些租賃會計，現在從網上租金財務會計軟件，核算完了，把軟件再還給你，你使用過程當中分期分月的交費，建立一個龐大軟件庫，我需要那套軟件，我就租賃，網上把軟件發過來去核算，總部監控信息，這是一個很新的理念，以后可能不再買軟件了，而是租賃軟件，這是在網絡環境下，電子商務環境下，國際化環境下，會計電算化的發展趨勢。

(三)通過前面的分析與介紹，航天信息技術有限公司發明懂稅的ERP，用軟件來解決，幫助財務會計人員減負是一個很好的創作，也是一個很好的思路，這里面的意義重點強調兩條。

一是企業稅務會計相對獨立性，從理論變成現實，用這樣一個軟件，用軟件代替手工，納稅調整的過程用機器來代替，適應了稅務工作信息化的時代潮流，符合稅務局的要求，如果我們還是用手工去操作，這個效率是很低的，而且容易出現差錯。

但是這個軟件也有一個好處，在向稅務局報稅之前，中間可以停一段時間。干什么呢?就是增加稅收籌劃的時間，如果說我不需要籌劃的話，核算完了，直接上稅務局申報，不是這么簡單嗎?但是不能這么簡單的做，要利用稅務會計信息協助企業管理決策，要有這樣一些功能，這個軟件才是比較全面的，一個是為了納稅，二是為了籌劃，軟件應該解決這兩個問題。

二是懂稅的ERP軟件，也應該在滿足企業個性化需求方面做實實在在的努力。也就是說，我國會計電算化的軟件現在已經發展到ERP的時代，實際上也是管理型軟件的時代，它不僅為了核算財務信息，把企業人財物全部擺在一個平臺上，信息之間應該互聯互通，但是目前ERP種類很多，信息孤島很嚴重，為了保證信息安全、核算安全，設置很多權限、密碼和障礙，要遷移信息或者調取信息，對信息進行組合的時候，遇到很多障礙，這是目前會計軟件的一個致命弱點。

所以，希望ERP軟件能夠在這方面打破信息障礙，實現信息的網絡化，網絡的集成、開放性、兼容性，甚至國際化方面，能夠給大家帶來一個新的驚喜。

第二篇：《企業稅務會計》題庫

中專稅收與會計綜合練習題

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人 2．起征點 3．免征額

4．發票 5．稅務代理 6．進項稅額

7．委托加工應稅消費品 8．資源稅 9．土地增值稅

10．城鎮土地使用稅 11．契稅 12．車輛購置稅

二、填空題

1．稅務會計的主要依據是

。稅務會計的對象是稅務活動及其所引起的。

2．稅務會計的目標是為納稅人、稅務機關及其他有關方面提供。

3．計稅依據在表現形態上有兩種，一種是貨幣額，另一種是實物量；與前者相對應的計稅方法叫______，與后者相對應的計稅方法叫______。

4．稅收優惠可以分為、和稅額式優惠等三種形式。

5．稅務登記證件可分為三類，即、臨時稅務登記證及副本，以及。

6．按《稅收征管法》規定，實行定期定額征收方式的納稅人申請停業期限不得超過_____。7．稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為 日，最長不得超過 天。

8．現行《稅收征收管理法》規定，稅收滯納金率為______（日）。

9．開具或者取得發票時，其“發票聯”上一般要有開具單位的財務專用章或者 章。10．欠繳稅款數額在 以上的納稅人，在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

11．納稅人計征增值稅、消費稅的銷售額是指從購貨方取得的全部價款和_____________。12．商業和工業小規模納稅人的增值稅征收率是不同的，工業小規模納稅人的增值稅征收率為____________。

13．浙江省規定，銷售貨物增值稅的起征點為月銷售額。

14．《增值稅納稅申報表附列資料（附列表一）》和《增值稅納稅申報表附列資料（附列表二）》分別填寫 和。15．納稅人用于換取生產資料、消費資料、等方面的應稅消費品以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據計算繳納消費稅。

16．營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、或 的單位和個人，就其營業額、轉讓額、銷售額為計稅依據而征收的一種稅。

17．營業稅中的應稅勞務包括交通運輸業、建筑業、、郵電通訊業、文化體育業、、等稅目。

18．納稅人從事運輸業務營業稅的納稅地點是__________________。

19．納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以___________________為資源稅的計稅依據。20．土地增值稅的征稅對象為納稅人轉讓房地產所取得的，其稅率形式是。

21．房產稅以計稅價值為計稅依據的，年稅率為 ；以 為計稅依據的，稅率為12%。

22．印花稅的納稅人有、、立賬簿人、領受人和使用人等五種。23．企事業單位技術轉讓年凈收入在 萬元以下的，暫免征收企業所得稅。

24．企業一定期間的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的永久性差異或時間性差異，其會計核算可采用 法或 法。25．“遞延稅款”科目核算由于 差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額。

26．在采用 的情況下，企業只需要設置“所得稅”科目，不需要設置“遞延稅款”科目。

27．偶然所得個人所得稅的適用稅率是_________。

28．企業在發放工資時代扣代繳個人所得稅，借記

科目，貸記。

29．契稅的納稅人是境內發生轉移土地、權屬時，單位和個人。浙江省規定契稅的稅率是。

30．車輛購置稅稅率為，采用一次課征制。

三、判斷題

1．為了準確反映稅務信息，稅務會計需要單獨設立一套會計科目組織企業稅務活動的核算。

（）

2．與財務會計相比，稅務會計依據具有統一性的特點。（）

（）

4．對同一征稅對象，不論數額多少，均按同一比例征稅的稅率稱為定額稅率。（）5．通過直接減少應納稅額的方式實現的減免稅叫稅基式減免。（）3．在征稅對象已經明確的前提下，國家征稅的數量和納稅人負擔水平取決于稅率。

6．納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，進行變更稅務登記。

（）

7．納稅人臨時到外縣（市）從事生產經營活動的，應當先到所在地主管稅務機關開具外出經營活動稅收管理證明，然后持此證向營業地主管稅務機關報驗登記。（）

8．對納稅人逃避追繳欠稅行為、騙稅行為，判斷是否犯罪的標準是違法數額在10 000元以上，相對比例在10%以上。（）

9．稅務代理人不能代理和行使應由稅務機關行使的行政職權；不能代理稅務機關規定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜。()10．如果納稅人有欠稅行為，經稅務機關催繳后仍不繳納，則可認定其為逃避追繳欠稅。

（）

11．我國現行增值稅對所有納稅人都實行憑發票注明稅款進行抵扣的購進扣稅法。

（）

12．增值稅法中所說的“非應稅勞務”就是應征營業稅的勞務。（）

13．單位或個人從事貨物修理或不動產修繕業務，均應按規定計算繳納增值稅。（）14．企業將購買的貨物無償贈與他人，因該貨物購買時已繳納了增值稅，所以，贈送他人時可以不再并入銷售額征稅。（）

15．增值稅的零稅率就是對某項貨物免稅。（）

16．企業在銷售過程中，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，給予購貨方的現金折讓，可從貨物銷售額中減除以后再計征增值稅。（）

17．購進貨物支付的運費，均可按7%的扣除率計算進項稅額。（）

18．非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向其銷售地主管稅務機關申報繳納增值稅。（）19．納稅人丟失專用發票后，必須按規定程序向當地主管稅務機關、公安機關報失。（）20．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”這兩種情況，在一個企業的同一納稅期內是不會同時存在的。（）

21．納稅人自產自用應稅消費品，均應按視同銷售規定，在移送使用時繳納消費稅。（）22．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（）

23．單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務的，不屬于營業稅的征稅范圍。（）24．以無形資產、不動產投資入股，參與投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅；投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。（）

25．房地產公司銷售商品房，凡采用預收定金方式的，應以收到預收定金的當天為營業稅納稅義務發生時間，按規定的納稅期限計算繳納營業稅。（）

26．由受托方代收代繳消費稅的，應代收代繳的城市維護建設稅按委托方所在地的適用稅率計算。

（）27．資源稅法規規定，收購未稅資源產品的單位為資源稅的扣繳義務人。（）

28．對在中國境內開采煤炭的單位和個人，應按稅法規定征收資源稅，但對進口煤炭的單位和個人，則不征收資源稅。（）

29．對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅，但對于以房地產抵債而發生房地產權屬轉讓的，則應征收土地增值稅。（）30．國家機關的辦公用房免征房產稅。（）

31．城鎮土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮和工礦區范圍內的國家所有的土地。()32．車船出租租賃雙方未商定納稅事宜的，由車船擁有人繳納車船使用稅。（）33．納稅人領受的應稅權利許可證照，其應納的印花稅應按件定額貼花完稅。（）34．對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。()35．企業所得稅的納稅人包括企業，也包括有生產經營所得的社會團體。（）

（）

37．納稅人在生產、經營期間的借款利息支出作為費用，在計算應納稅所得時，可以按實際發生數扣除。（）

38．以經營租賃方式租入的固定資產，由于已向租出單位支付了租金，因而不必也不應再計提折舊。（）

39．企業發生虧損，可以用以后5個有利潤的的所得進行彌補。（）

40．承包(租)人對企業經營成果不擁有所有權，僅是按合同(協議)規定取得一定所得的，按工資薪金所得項目征收個人所得稅。（）

41．設計和咨詢所得都屬于勞務報酬所得，當某人某期從同一支付者手中同時取得這兩項所得時應合并計征個人所得稅。（）

42．利息、股息、紅利收入、偶然所得、其他所得在計征個人所得稅時不扣除任何費用。（）43．扣繳義務人在向個人支付所得時，應按稅法規定扣繳其應納稅款，并在次月7日前報繳入庫。（）44．因交換房屋而發生產權轉移時，不論何種情況，均不征契稅。（）45．農民占用自家承包田建房無須繳納耕地占用稅。（）

四、單項選擇題

1．下列不屬于稅務會計原則的有（）。

A．配比原則 B．可比性原則 C．及時性原則 D．謹慎原則 2．稅務會計的核算基礎是（）。

A．權責發生制 B．收付實現制 C．權責發生制與收付實現制的結合 D．納稅人任選一種 3．下列關于納稅人的敘述不正確的有（）。A．納稅人是由稅法直接規定的

B．當存在稅負轉嫁時，納稅人和負稅人就不一致 C．扣繳義務人是納稅人的一種特殊的形式 D．納稅人可以是法人，也可以是自然人

4．不同稅種分配對象和范圍的差異是由（）決定的。

A．納稅人 B．征稅對象 C．稅率 D．稅源

5．稅收收入不受價格水平影響，只與征稅對象的實物量有關的稅率形式是（）。A．定額稅率 B．累進稅率 36．對先征稅后返還和先征后退的流轉稅，應并入稅款所屬時期的企業利潤征收企業所得稅。

C．名義稅率 D．比例稅率

6．稅法規定起征點為2 000元，稅率為10%，甲、乙納稅人取得收入分別是2 000元和3 000元，則甲、乙納稅人分別納稅（）。

A．0元和100元 B．0元和300元 C．200元和300元 D．以上說法都不對 7．按稅收與價格關系分，稅收可分為（）。

A．從價稅和價外稅 B．從價稅和從量稅 C．價內稅和價外稅 D．從價稅和價內稅

8．凡從事生產經營并實行獨立核算的納稅人，應自領取營業執照之日起()內向當地稅務機關申請辦理稅務登記。

A．15日 B．一個月 C．30日 D．45日

9．從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的（）。

A．不需辦理稅務登記

B．領取營業執照后辦理稅務登記

C．應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本

D．應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。10．《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人依法履行代扣、代繳義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當（）。A．及時報告稅務機關處理

B．書面通知納稅人開戶銀行暫停支付相當于應納稅款的存款 C．立即停止支付應付納稅人的有關款項 D．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

11．納稅人多繳稅款自結算繳納稅款之日起（）年內發現的，可以向稅務機關要求退還。

A．2 B．3 C．5 D．10 12．下列哪種違法行為稅務機關可按違法金額的倍數進行罰款（）。

A．違反稅務登記規定 B．未按規定建帳 C．未按規定期限申報納稅 D．偷稅

13對征稅行為不服的，應當在收到稅務機關填發的繳稅憑證之日起的（）內提出復議申請。

A．30日 B．60日 C．一個月 D．二個月

14．某公民甲將其自有的一間房屋出租給乙開設自行車修理鋪，則修理鋪收入增值稅的納稅人是（）。

A．甲 B．乙

C．甲和乙 D．甲和乙協商確定的一方 15．下列項目的進項稅額可從銷項稅額中抵扣的有（）。A．用于生產免稅產品的原材料 B．辦公用品

C．因管理不善發生霉爛變質等損失的外購原材料 D．未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的外購低值易耗品

16．納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產),無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人,也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位,一律按（）征收增值稅,不得抵扣進項稅額。

A．2% B．4%的征收率減半 C．6% D．13% 17．防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間規定為（）。

A．貨物入庫后 B．貨款支付后 C．三個月內

D．專用發票開具之日起90天內通過認證的當月 18．下列業務中免征增值稅的有（）。

A．農業生產者銷售自產農業產品 B．糧油商店銷售外購糧食 C．銷售圖書、報紙、雜志 D．出口貨物 19．下列產品屬于消費稅征稅范圍的有（）。

A．多媒體電腦 B．化妝品 C．飲料 D．攝像機 20．實行從價定率征收消費稅的計稅依據（）。

A．含消費稅不含增值稅 B．含增值稅不含消費稅 C．不含增值稅和消費稅 D．含增值稅和消費稅

21．某納稅人接受委托加工一批產品，沒有同類產品售價可以比照，需按組成計稅價格代扣代繳消費稅。其組成計稅價格為（）A．（材料成本+加工費）÷（l-消費稅稅率）B．（成本+利潤）÷（l-消費稅稅率）C．（材料成本+加工費）÷（1+消費稅稅率）D．（成本+利潤）÷（1+消費稅稅率）

22．下列各項中，符合消費稅納稅義務發生時間規定的是（）。

A．進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天 B．自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天 C．委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天 D．采取預收貨款結算方式的，為收到預收款的當天 23．下列關于營業稅征稅范圍的論述不正確的有（）。

A．單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務不納營業稅 B．自建自用建筑物對外銷售的，僅按銷售不動產稅目繳納營業稅 C．以無形資產對外投資不納營業稅 D．納稅人將不動產對外投資所形成的股權的轉讓收入不納營業稅 24．下列關于營業稅計稅依據的論述不正確的有（）。

A．聯運業務以實際取得的營業額為計稅依據

B．建筑業的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包收入減去付給分包人的價款后的余額為計稅依據

C．金融商品轉讓以賣出價為計稅依據

D．代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額

25．如果借款人以不動產作抵押向金融機構貸款，到期無力歸還貸款，以不動產抵充欠款，則（）。

A．不征稅 B．向借款人征收營業稅 C．向銀行征收營業稅 D．向借款人征收增值稅

26．照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業務稅務處理正確的是（）。

A．征收營業稅 B．征收增值稅

C．鏡框、相冊應估價征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營業稅

27．下列項目屬于城市維護建設稅計稅依據的是（）。

A．外國企業在華機構繳納的營業稅 B．內資企業拖欠消費稅加收的滯納金 C．個體工商戶偷逃的增值稅金 D．個體工商戶偷稅被處的增值稅罰款

28．依據我國資源稅暫行條例及實施細則的規定，下列單位和個人的生產經營行為應繳納資源稅的有()。

A．冶煉企業進口礦石 B．外貿公司出口鐵礦石 C．軍事單位開采石油 D．煤礦生產的天然氣 29．納稅人生產應稅產品銷售，應以（）為資源稅的計稅依據。

A．生產量 B．生產量減去自用數量 C．銷售金額 D．銷售數量 30．土地增值稅的征稅對象是（）。

A．銷售收入 B．轉讓房地產的增值額 C．銷售房地產的利潤 D．扣除項目金額

31．浙江省規定，納稅人自有的營業用房計征房產稅的依據是（）。

A．房產原值 B．房產原值×(1-10%)C．房產評估價值 D．房產原值×(1-30%)32．納稅人征用非耕地，自批準征用之()起征收城鎮土地使用稅。

A．次年 B．次月 C．次日 D．日

33．納稅人新購置車輛使用的，其車船使用稅的納稅義務發生時間為()。A．購置使用的當月起 B．購置使用的次月起 C．購置使用的當年起 D．購置使用的次年起

34．對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，可向主管稅務機關提出書面申請，經批準后發給匯繳許可證，采用匯貼、匯繳的辦法繳納印花稅。匯繳的期限由稅務機關根據應納稅額的大小予以核定，但最長不超過()。

A．半個月 B．一個月 C．一個季度 D．半年 35．下列利息收入中，不計入企業所得稅應納稅所得額的是（）。

A．企業債券利息收入 B．外單位欠款付給的利息收入 C．購買國庫券的利息收入 D．銀行存款利息收入

36．稅務機關核定某企業按月預繳企業所得稅。該企業某元月份應納稅所得額為2 600元，其應預繳企業所得稅稅額為()元。A．468 B．702 C．750 D．858 37．下列項目中在計算企業所得稅時可以從收入總額中扣除的項目有（）。

A．資本性支出 B．無形資產開發未形成資產部分 C．違法經營罰款支出 D．稅收滯納金

38．下列費用項目中，計算企業所得稅應納稅所得額時，不準從收入總額中扣除的項目是（）。

A．購建固定資產的費用 B．按規定支付的固定資產保險費 C．轉讓固定資產發生的費用 D．廣告性質的贊助支出

39．現行企業所得稅規定，納稅人發生虧損的，可以用下一的所得彌補，下一所得不足彌補的，可以延續彌補，但最長不得超過（）。A．1年 B．3年 C．5年 D．7年 40．下列各項所得中，哪一項適用加成征稅規定（）。

A．個體工商戶的生產經營所得 B．勞務報酬所得 C．稿酬所得 D．偶然所得

41．李某和劉某二人共同承擔一項裝修工程，共獲得裝修勞務報酬6 000元，因李某工作時間長于劉某，二人協商李某分得3 800元，劉某分得2 200元，則二人分別應納個人所得稅稅額為（）。

A．600元和280元 B．608元和352元 C．608元和280元 D．600元和352元

42．個人所得稅法規定，財產租賃收入按“次”計稅，這里的“每次收入”是指（）。

A．每天取得的租金收入 B．一年內取得的租金收入 C．實際每次收到的租金收入 D．一個月內取得的租金收入 43．耕地占用稅的計稅依據是（）。

A．納稅人的實際收入 B．納稅人占用耕地支付的款項 C．納稅人實際占用的耕地面積 D．納稅人計劃占用的耕地面積 44．甲、乙雙方發生房屋交換行為，當交換價格相等時，契稅()A．由甲方繳納 B．由乙方繳納 C．由甲、乙雙方各繳一半 D．甲、乙雙方都不繳納 45．下列不使用定額稅率的稅種有（）。

A．耕地占用稅 B．印花稅 C．車輛購置稅 D．土地使用稅

五、問答題

1．一般情況下增值稅專用發票有幾聯？各聯次的用途是什么？ 2．在什么情況下，稅務機關有權核定納稅人的應納稅額？ 3．什么叫偷稅？應承擔哪些法律責任？

4．增值稅條例中規定的視同銷售行為有哪些（要求完整回答六種以上）？ 5．簡述借款利息支出的稅務處理。

6．什么叫永久性差異？試舉5個以上的例子。7．費用性稅種有哪些？一般情況下如何進行會計核算？

六、計算核算題

1．某工業企業為一般納稅人，生產A、B兩種產品，A產品增值稅稅率為17%，B產品增值稅稅率為13%。10月份有關經濟業務如下：

（1）銷售A產品取得不含稅收入1 100 000元，增值稅187 000元，款項已存入銀行；（2）銷售B產品取得含稅收入及運輸包裝費915 300元，款項已存入銀行；

（3）本月購入零配件取得專用發票上注明銷售額500 000元，增值稅稅率17%，所有款項已通過銀行支付，材料已入庫；

（4）向另一單位購入一批原材料，取得普通發票上注明買價98 000元，款項已通過銀行支付，材料已入庫。

要求：（1）就上述四筆經濟業務作會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

2． 某化工廠為增值稅一般納稅人，10月份有如下經濟業務：

（1）銷售化肥，取得不含增值稅收入780 000元；銷售洗潔用品取得含稅收入117 000元，價款和增值稅都已收到；

（2）當月購進各種材料660 000元，支付增值稅112 200元，取得增值稅專用發票，材料已入庫，款項已通過銀行支付；

（3）購上述材料過程中支付運輸費4 000元，取得規定的運輸發票。已知化肥增值稅率為13%，洗潔用品增值稅率為17%，運輸費抵扣率為7%。

要求：（1）作上述三筆經濟業務的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

3．某酒廠有下列經濟業務：

（1）當月購進酒精及白酒6 000 000元，支付增值稅1 020 000元，取得增值稅專用發票，貨物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規定；

（2）當月向農業生產者直接收購用于生產白酒的糧食100 000元，按規定開具收購發票，貨 物已入庫，款項已通過銀行支付，符合增值稅的抵扣規定；

（3）銷售糧食白酒40 000斤，取得收入8 000 000元，款項已收存銀行；

（4）試制新品牌糧食白酒2 000斤，生產成本為50 000元，同類產品不含增值稅售價75 000元，發給職工品嘗。

糧食白酒適用消費稅稅率為25%和每斤0．5元。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作計提對外銷售產品應交消費稅的會計分錄。

4．根據第3題資料，要求（1）作上述經濟業務與增值稅有關的會計分錄；（2）計算應納增值稅；（3）作結轉月末未繳增值稅的會計分錄。

5．某工業企業10月份銷售A產品11 000箱，每箱不含稅售價1 100元，款項已存入銀行。將試制的C產品2 800瓶分給職工使用，每瓶生產成本15元。已知A和C產品的消費稅稅率30%，成本利潤率5%。

要求：（1）計算應納消費稅；（2）作預提對外銷售A產品應交消費稅的會計分錄。

6．某市一房地產開發企業，本月銷售商品房取得收入5 800 000元；銷售寫字樓取得收入1 800 000元；出租閑置寫字樓取得收入280 000元。已知銷售不動產營業稅稅率5%，服務業營業稅稅率5%。

要求：（1）計算應交營業稅；（2）計算應交城市維護建設稅；（3）作計提上述兩稅的會計分錄。

7．某市集團公司10月份取得下列收入：客房部收入800 000元；餐飲部收入880 000元；歌舞廳收入900 000元；出租房屋收入100 000元。

服務業營業稅稅率5%，娛樂業營業稅稅率20%，教育費附加征收率4%。

要求：（1）計算應交營業稅；（2）計算應交城市維護建設稅和教育費附加；（3）作計提上述兩稅及教育費附加的會計分錄。

8．某企業某全年取得產品銷售收入18 000 000元，產品銷售成本共計14 000 000元，產品銷售稅金及附加780 000元，營業費用450 000元，管理費用1 500 000元，財務費用340 000元，營業外收支凈額50 000元（其中被工商部門罰款24 000元），全年列入成本費用的工資及職工工會經費、職工福利費、職工教育經費費用 1 180 000元，稅務機關核定的計稅工資及職工工會經費、職工福利費、職工教育經費費用總額為1 000 000元。要求：（1）計算應納企業所得稅；（2）作計提企業所得稅的會計分錄。

9．某企業某利潤表上列明利潤總額800 000元。營業外支出中列明稅收滯納金支出30 000元，超標準利息支出50 000元。全年列入成本費用項目的工資總額850 000元，并已按規定計提了職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。已知當地政府規定計稅工資標準為每人每月960元，該企業全年平均職工人數66人。

要求：（1）計算應納企業所得稅；（2）作計提企業所得稅的會計分錄。

10．某中國公民某月從任職單位領取工資2 000元，獎金1 500元，加班津貼500元；業余時間為某主題公園完成一雕塑作品取得報酬8 000元；本月取得投資入股的股息收入2 000元。每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000 元的，稅率10%，速算扣除數25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數125元。

要求：計算應納個人所得稅。

11．某中國公民10月份取得如下收入：從任職單位取得工資獎金收入3 200元，加班費收入500元；業余時間為其他單位設計一份建筑圖紙，取得收入3 000元；取得銀行存款利息收入300元。

每月免征額1 600元。

工資薪金所得稅稅率:月應稅工薪所得500元以下的，稅率5%；月應稅工薪所得500——2 000元的，稅率10%，速算扣除數25元；月應稅工薪所得2 000——5 000元的，稅率15%，速算扣除數125元。

要求：計算應納個人所得稅。

中專稅收與會計綜合練習題參考答案

一、名詞解釋題

1．扣繳義務人是稅法規定負有將納稅人的應納稅款在支付款項或提供商品、產品時代扣或代收，并繳納入庫的單位和個人。

2．起征點是指征稅對象達到一定數額開始征稅的起點，征稅對象數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就全部數額征稅。

3．免征額是指在征稅對象的全部數額中免于征稅的數額，屬于免征額的部分不征稅，僅就超過免征額的部分征稅。

4．發票是指在購銷商品、提供或者接受勞務和其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。5．稅務代理是指稅務代理人在法律規定的范圍內受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項活動的總稱。

6．進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

7．委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

8．資源稅是對開采應稅自然資源的單位和個人，就其銷售數量征收的一種稅。

9．土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，并取得增值收益的單位和個人征收的一種稅。

10．城鎮土地使用稅是對在我國境內擁有土地使用權的單位和個人，按其實際占用的土地面積征收的一種稅。

11．契稅是對中國境內的土地、房屋權屬轉移時，依據當事人雙方訂立的契約，向承受人一次性征收的一種稅。

12．車輛購置稅是對在我國境內購置應稅車輛的單位和個人一次性征收的一種稅。

二、填空題

1．稅收法規 資金運動 2．稅務信息

3．從價計征 從量計征 4．稅基式優惠 稅率式優惠

5．稅務登記證及其副本 扣繳稅款登記證及其副本 6．一年 7．30 180 8．萬分之五 9．發票專用 10．5萬元 11．價外費用 12．6% 13．5 000元 14．本期銷售情況明細 本期進項稅額明細 15．抵償債務 對外投資 16．轉讓無形資產 銷售不動產 17．金融保險業 娛樂業 服務業 18．機構所在地 19．銷售數量

20．增值額 超率累進稅率 21．1．2% 租金 12% 22．立合同人 立據人 23．30 24．應付稅款 納稅影響會計 25．時間性 26．應付稅款法 27．20% 28．應付工資 應交稅金——應交個人所得稅 29．房屋 承受 3% 30．10%

三、判斷題

1．× 2．√ 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√9．√ 10．× 11．× 12．√ 13．× 14．× 15．×17．× 18．√ 19．√ 20．√ 21．× 22．√ 23．√25．√ 26．× 27．√ 28．√ 29．√ 30．√ 31．×33．√ 34．√ 35．√ 36．× 37．× 38．√ 39．×41．× 42．√ 43．√ 44．× 45．×

四、單項選擇題

1．D 2．C 3．C 4．B 5．A 6．C 7．C 89．C 10．A 11．B 12．D 13．B 14．B 15．B 1617．D 18．A 19．B 20．A 21．A 22．B 23．B 2425．B 26．A 27．C 28．C 29．D 30．B 31．D 3233．A 34．B 35．C 36．B 37．B 38．A 39．C 4041．A 42．D 43．C 44．D 45．C

五、簡答題

1．答:專用發票的基本聯次統一規定為四聯，各聯次必須按以下規定用途使用：

第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查。第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證。第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證。第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。

．×．×．√．×．√．C ．B ．C ．B ．B 8 16 24 32 40 2．答:納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

3．答:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4．答:單位或個體經營者（不包括個人）的下列行為應視同銷售貨物處理。

（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。這里的“用于銷售”，是指接受移送貨物的機構具有向購貨方開據發票或向購貨方收取貨款的經營行為。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。

（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

5．答:納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生額扣除；向非金融機構的借款利息支出，不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額允許扣除，高于的部分不得扣除。納稅人購進固定資產的貸款利息支出，竣工決算投產前全部計入該項固定資產原價，投產后的貸款利息允許按上述規定扣除。

6．答:永久性差異是指稅前會計利潤與納稅所得之間，由于會計與稅收在收益或所得確認的收支口徑、標準不同所造成的，在本期產生，不影響其他會計報告期、也不會在以后各期得到彌補或轉回的差異。

如企業購買國債取得的利息收入，從投資單位分回的稅后利潤，符合條件的新產品、新技術、新工藝的研究開發費的加計扣除，超出標準的利息支出等。

7．答:費用性的稅種有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。

計算出應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅時：借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金” 科目；按規定繳納時：借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

印花稅一般不通過“應交稅金”賬戶核算，在繳納時直接借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

六、計算核算題

1．（1）借：銀行存款 1 287 000 貸：主營業務收入 1 100 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）187 000（1分）

（2）借：銀行存款 915 300 貸：主營業務收入 810 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）105 300（2分）（3）借：原材料 500 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款 585 000（2分）（4）借：原材料 98 000 貸：銀行存款 98 000（1分）（5）應納增值稅=187 000+105 300-85 000=207 300（元）（1分）（6）應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）207 300 貸：應交稅金——未交增值稅 207 300（1分）2．

（1）借：銀行存款 998 400 貸：主營業務收入 880 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）118 400（2分）（2）借：原材料 660 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）112 200 貸：銀行存款 772 200（2分）（3）借：原材料 3 720 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）280 貸：銀行存款 4 000（1分）（4）應納增值稅=118 400-112 200-280=5 920（元）（1分）（5）借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）5 920 貸：應交稅金——未交增值稅 5 920（2分）3．

（1）外銷部分應納消費稅8 000 000×25%+40 000×0．5=2 020 000（元）（2）自制自用部分應納消費稅75 000×25%+2 000×0．5=19 750（元）（3）借：主營業務稅金及附加 2 020 000 貸：應交稅金——應交消費稅 2 020 000 4．

（1）借：原材料 6 000 000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000（2）進項稅額=100 000×13%=13 000（元）

材料采購成本=100 000-13 000=87 000（元）

借：原材料 87 000 15

2分）2分）2分）1分）1分）

（（（（（應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000（1分）

（3）銷項稅額=8 000 000×17%=1 360 000（元）（1分）

借：銀行存款 9 360 000 貸：主營業務收入 8 000 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1 360 000（1分）

（4）銷項稅額=75 000×17%=12 750（元）（1分）

借：應付福利費 62 750 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）

或：借：應付福利費 82 500 貸：庫存商品 50 000 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）12 750（1分）——應交消費稅 19 750（5）應納增值稅=（1 360 000+12 750）-（1 020 000+13 000）

=339 750（元）（1分）

（6）借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）339 750 貸：應交稅金——未交增值稅 339 750（2分）

5．（1）外銷部分應納消費稅11 000×1 100×30%=3 630 000（元）（2分）

（2）自用部分組成計稅價15×（1+5%）/（1-30%）×2 800=63 000（元）（2分）

（3）自用部分應納消費稅63 000×30%=18 900（元）（2分）

（4）借：主營業務稅金及附加 3 630 000 貸：應交稅金——應交消費稅 3 630 000（2分）6．

（1）營業稅（5 800 000+1 800 000+280 000）×5%=394 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅394 000×7%=27 580（元）（3分）（3）借：主營業務稅金及附加 421 580 貸：應交稅金——應交營業稅 394 000 ——應交城市維護建設稅 27 580（2分）7．

（1）營業稅（800 000+880 000+100 000）×5%+900 000×20%=269 000（元）（3分）（2）城市維護建設稅269 000×7%=18 830（元）（1分）

（3）教育費附加269 000×4%=10 760（元）（1分）（4）借：主營業務稅金及附加 298 590 貸：應交稅金——應交營業稅 269 000 ——應交城市維護建設稅 18 830 其他應交款——應交教育費附加 10 760（3分）8．

（1）應納稅所得額=18 000 000-14 000 000-780 000-450 000-1 500 000-340 000 +50 000+24 000+（1 180 000-1 000 000）

=118 400（元）（2分）

（2）應納所得稅=118 400×33%=390 720元（2分）（3）借：所得稅 390 720 貸：應交稅金——應交所得稅 390 720（2分）9．

（1）計稅工資總額=960×12×66=760 320（元）

工資及工資附加費超標準（850 000-760 320）×（1+14%+2%+1．5%）

=105 374（元）（2分）

（2）應納稅所得額=800 000+30 000+50 000+105 374=985 374（元）（2分）（3）應納所得稅=985 374×33%=325 173．42元（2分）（4）借：所得稅 325 173．42 貸：應交稅金——應交所得稅 325 173．42（2分）10．

（1）工薪收入納稅（2 000+1 500+500-1 600）×15%-125=235（元）（2）雕塑收入納稅8 000×（1-20%）×20%=1 280（元）

（3）股息收入納稅2 000×20%=400（元）11．

（1）工薪收入納稅（3 200+500-1 600）×15%-125=190（元）

（2）設計收入納稅（3 000-800）×20%=440（元）

（3）利息收入納稅300×20%=60（元）

（1分）

（2分）2分）2分）（2分）（2分）2分）

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第三篇：企業籌建期間的會計和稅務處理

一文看懂：企業籌建期間的會計和稅務處理

企業籌建期間，由于企業尚未進入正常的生產經營階段，籌建期間開辦費用（以下簡稱：開辦費）與正常生產經營期間的稅務與會計處理有所不同。

一、會計處理相關規定

財政部雖然在2015年3月公布廢止了39項會計制度和會計準則，但是仍然保留了《企業會計制度》（財會[2000]25號），所以現在企業會計核算可能適用或遵循的有：

1、企業會計會計制度；

2、企業會計準則（俗稱新會計準則）；

3、小企業會計準則。

下面我們分別看看三者對開辦費會計處理的規定。

（一）企業會計制度

涉及到企業籌建期間核算的有：

1、“1002銀行存款”科目下：(一)籌建期間發生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

2、“1701固定資產清理”科目下：固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；??；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

3、“1901長期待攤費用”科目下：

三、企業在籌建期間內發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、“2301長期借款”科目下：

七、企業發生的借款費用(包括利息、匯兌損失等)，應按照上述規定，分別計入有關科目：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；??

從上述4點可以看出，《企業會計制度》對開辦費會計處理的核心是要計入“長期待攤費用”，并且應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。

（二）企業會計準則

在“6602管理費用”科目下：

（一）企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。

（三）小企業會計準則

“5602管理費用”科目下：

（一）小企業在籌建期間內發生的開辦費（包括：相關人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等費用），在實際發生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（四）對比分析

從上述三個制度（準則）的會計處理規定可以看出，新會計準則與小企業會計準則的處理基本一致，均是在費用發生時計入“管理費用”；而企業會計制度的會計處理是要先計入“長期待攤費用”，然后在在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目。另外，計入“長期待攤費用”范圍比企業會計準則和小企業會計準則要寬一些，包含了匯兌損益、固定資產清理損失。

二、企業所得稅相關規定

1、《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定，對企業所得稅法實施以前企業未攤銷完的開辦費，2008可以一次性扣除。企業所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業所得稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

2、《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

3、《企業所得稅法》第十三條規定：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出（《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定該項攤銷期限不少于三年）。

《企業所得稅法》及其實施條例并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規定，上述規定只是與開辦費相關的“長期待攤費用”規定。很顯然，此處的“長期待攤費用”不包括開辦費，而《企業所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業所得稅法》第十三條的解釋與說明的，從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見，新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業所得稅法實施條例》和《企業所得稅法》中不再有限制規定。

4、《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條中規定：企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定執行。

5、《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規定：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

三、稅會差異分析及納稅調整

（一）計算損益的差異及納稅調整

1、當年僅為單純的籌建期的情況

如果企業選擇適用企業會計準則和小企業準則的企業在財務報表上必然是要體現損益的；而稅務方面，根據國稅發[2009]79號、國稅函[2010]79號的規定，企業籌建期間是不計算當期損益的。

現在企業稅務登記后，必然在稅務管理系統會要求按時申報并匯算企業所得稅。企業應該按時申報，但是不能按照財務報表直接申報，而要財務報表上體現為“管理費用”等開辦費進行調整：“賬載金額”按財務報表數填列，“稅收金額”全部調整為0。

如果選擇適用的是企業會計制度的，發生的開辦費是計入“長期待攤費用”的，如果財務報表沒有體現損益的，當年企業所得稅申報直接全部按0申報即可。

2、企業已經進入單純經營了，但又涉及前期的開辦費的情況 企業在以前已經進入了經營了，但是基于各種考慮企業可能選擇了分期攤銷的稅務處理辦法（比如擔心前期有較大虧損在5年內不能有效彌補）。企業會計制度的會計處理辦法要求在企業投入生產經營當月一次性將開辦費的“長期待攤費用”轉入“管理費用”，而其他2個會計準則均要求在發生時就計入損益。因此，無論選擇什么會計處理辦法，此時都會涉及納稅調整，而不會涉及“長期待攤費用”的攤銷。由于會計上前期均進入了損益，因此此時稅務上都應進行調增相關費用。金額按稅法規定的不得低于3年計算得出。

3、企業當年既有籌建期，又有經營期的情況

如果出現這種情況，根據國稅函[2010]79號的規定，當年是要計算為稅務上的損益的，但是可以劃分為籌建和經營的兩個時間段，然后按照國稅函[2009]98號第九條規定執行，也就是說企業還是存在選擇的問題，要么一次性，要么按照不低于3年進行攤銷。當然，此時只要前述的1和2的情況處理即可，只是如果存在攤銷只是計算的時間按經營期間的時間計算而已，然后進行調整。

(二)業務宣傳費、廣告費和業務宣傳費的單獨調整

按國家稅務總局2012年第15號公告，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

業務招待費以按照實際發生額的60%并且不受營業務收入的限制而直接計入開辦費并按照開辦費的處理方法（一次性扣除或者計入長攤在以后扣除）。

而廣告費和業務宣傳費則應歸集，由于其可以在以后扣除，待企業生產經營后，按規定扣除。

四、開辦費的范圍及扣除標準

原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。但《企業所得稅法》及其實施條例和企業所得稅相關規范性文件中，沒有明確規定企業籌建期開辦費的內容，但實務中基本繼承了原來的規定。會計方面開辦費的范圍也與稅務方面的范圍是基本一致的。除國家稅務總局2012年第15號公告涉及的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除標準外，其他相關支出也應滿足稅法的相關規定，超過稅法規定標準的部分不能稅前扣除，其中以下幾點需要重點關注：

1、職工福利費：應在職工工資的的14%以內。

2、利息支出：

①國稅函[2009]312號規定：企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除；

②財稅[2008]121號規定：向關聯方支付利息需要考慮企業其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例及同期金融機構貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。

③國稅函[2009]777號規定：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規定辦理；內部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額。

④企業所得稅實施條例第三十八條規定：非金融企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分不得扣除。

3、工會經費：按實際支付的職工工資2%撥繳。

4、所有支出，均應取得符合稅法規定的票據，包括向自然人、關聯方支付的利息等都應取得正式發票，并代扣代繳相關稅費等。

超過稅法規定標準的支出（含固定資產折舊等），如果計入了開辦費，應在開辦費一次性扣除或分期攤銷扣除時進行調整；如果超過稅法規定標準的支出，資本化后計入了相關資產，應在后期調整相關資產的計稅基礎。

五、籌建期結束的界定

不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業務的表現形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據，具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束，工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。

第四篇：管理會計發展趨勢

一、管理會計環境的變化

1.從工業經濟向知識經濟的轉變。在工業時代，企業所面臨的經濟環境是相對穩定，產品生產表現為大批量、標準化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應，傳統管理會計把重點聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據。而進入知識經濟時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展，使得企業產品和生產設備很快就過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現小批量、多品種、易交易的特點。當今的世界正處于歷史性轉變的時期，即從工業經濟向知識經濟轉變時期，知識經濟階段是工業經濟階段的進一步發展和深化，其基本特點表現為以人類高度發展的知識(廣義理解的知識)作為最關鍵的居于主導地位的生產要素，這一轉變使管理會計環境發生巨大變化，將對管理會計理論研究與發展產生深刻的影響。

2.管理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經濟環境的變化和科學技術的發展，企業會計己發展成為財務會計和管理會計兩個重要領域。一般認為，管理會計不同于財務會計，在于它主要不是適應企業外部有關方面的需要，而是側重于企業內部的經營管理服務，它豐富、發展了傳統的會計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業管理部門正確進行最優管理決策和有效經營提供有用的資料，在現代化的企業管理工作中發揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經濟時代下，顯得越來越重要。因為，我們已經看到，今天的經濟發展，已從勞動經濟階段、資源(自然資源)經濟階段向智力經濟階段發展，今天的世界競爭，也成為以經濟為基礎，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。管理會計作為企業管理中決策支持的一個重要組成部分，在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經濟迅猛發展的今天，管理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究，為企業決策支持系統提供財務信息系統所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此，管理會計已經不能從原始意義上的“會計”去理解它了，它將形成一個獨特的，不同于傳統的，以財務信息為主體的新的信息系統。這將意味著管理會計在會計體系中的作用將隨著網絡化、數據化、知識化的深入發展而變得越來越重要。

3.Internet為管理會計信息系統提供更為完美的信息支持。隨著計算機網絡技術的高速發展，Internet在迅速影響著社會的各個領域c，一個新的基于Internet的網絡時代已經來臨。網絡時代對企業的經營和管理帶來了一場具有深遠意義的變革，同時，也深深地影響著管理會計的發展。一方面，社會的發展，企業所處的經濟環境的變化，將導致新型的管理會計信息需求；另一方面，新技術的不斷涌現，又為實現這種新要求提供了可能。例如：據最新資料表明，國內外一些軟件公司已經將Internet技術運用于財務軟件領域，開發出新一代財務軟件——網絡財務軟件。管理會計信息系統依托財務會計信息系統所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對財務會計信息系統中的有關資料進行加工、改制和延伸，為企業決策和管理人員進行正確的決策提供信息支持。Internet的出現和發展，將使會計信息系統的相關性、及時性得到大大的提高，從而使得它對決策的支持更趨完美，并能極大地促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

二、管理會計觀念的更新

1.知識價值觀念。管理會計的核心內容之一是成本，其分析方法主要是成本——效益分析法。在進行成本——效益分析時，管理會計更關注的是成本的控制與評價。在知識經濟條件下，人們應突破了對成本概念的傳統認識，開始重視成本中的知識價值，從而，擴大了成本的內涵與外延，使得成本控制的重心得以轉移。

工業經濟階段，產品成本控制的重心歷來是直接材料與直接人工，因為，對大多數企業而言，降低材料成本和人工成本，對降低產品成本有著重大的影響。而在知識經濟發展的今天，工業產品的價值更多地取決于產品中所包含的信息和知識。成本內涵中，科學技術轉移過來的價值，在產品價值中的含量將越來越高，比重將越來越大。例如：英特爾公司在研制奔騰芯片時投入了上億美元，而一旦成功，芯片的單位制造成本卻是l美元都不到。大多數企業為確保其長期競爭優勢，在產品的研發方面投入大量資金，使得產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出而言顯得微乎其微。這必將導致成本控制的重心從生產制造成本轉移到產品研制成本，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉移到降低間接費用以及與提高技術裝備水平相關的費用支出。

在知識經濟體系中，高知識轉化為高智力，而高知識又是創造性思維的結晶。這種創造性思維轉化為獨特的策略、構思，進而形成種種具有開拓性的設計和發明、創造等等。在知識經濟體系中，智力資產(具有非凡的創造性思維的人才)和他們超常智慧的物化而形成的無形資產，相對于傳統的有形資產(原材料、廠房、設備等)將發揮無可比擬的作用。

因此，企業必須更新觀念，在成本控制與評價過程中更多地溶入了知識價值的含量，從而，從理論上豐富管理會計中成本控制、成本考核與成本評價的內容，使成本的內容服從于社會經濟發展的需要，并隨著社會經濟發展而發展。

2.企業整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業必須以企業整體優勢作為基礎和條件。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的管理對策。管理會計必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能分散。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營的各個環節、各個方面都要和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。

3.動態管理觀念。在工業時代里，企業組織結構是一種縱向的多層次等級管理結構，企業的市場調查、產品制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應用能力差，管理成本高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的交替作出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從21世紀企業經營管理的需要，樹立動態管理觀念，根據企業內部、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和決策，在動態中尋找最佳的平衡點。

4.企業價值觀。21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業管理就是知識管理。與傳統企業管理一般意義上的規章制度不同，知識經濟時代企業的知識管理是強調以企業文化建設為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座佑銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業文化的確立和創造，必然對管理會計控制系統設計帶來影響，促使管理會計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略管理所需要的文化氛圍，有效地完成其過程控制。

三、管理會計研究的發展趨勢

1.由“一元化”向“多元化”發展。管理會計是一門綜合性的邊緣學科，以現代管理科學為理論基礎，涉及管理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。管理會計應該擺脫單一的會計學科定位，朝著多元化的方向發展，積極吸收和應用其它學科的理論和方法，包括數量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、內部信息與外部信息等等，使之與知識經濟的特點和要求相適應。管理作為一種文化現象，除了技術層面外，我們更應關注它的社會文化層面。據此，有的學者提出，現代管理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。屬于上層的相關學科是指人文、社會科學，屬于中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學(思維科學)、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科，主要是指數學、信息技術(IT)等。從現代管理會計以上三個層次相關學科的組成，可以看到其學科性質更趨多元化的鮮明特點。

2.戰略管理會計是管理會計研究的必然趨勢。由于傳統管理會計主要是針對企業內部環境進行決策、控制和業績考評的，忽視了市場環境、傳統管理會計中所采用的方法也未能從長遠的策略上考慮，已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。相對于傳統管理會計來說，戰略管理會計注重全局，立足長遠，將視角更多地投向影響企業經營的外部環境，著眼于可持續發展戰略。當今世界科學技術迅猛發展，經濟形勢日趨復雜，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現代企業管理面臨著前所未有的挑戰，我國的企業管理形勢也不容樂觀。企業要求持續經營，必須考慮其戰略競爭力，企業管理所需要的信息范圍必須向外擴展。在保留傳統管理會計的核算內容、方法和技術基礎上必須向外延伸，為企業適應市場環境提供更多的國內外市場信息。

戰略管理會計適應社會經濟環境的變化，豐富和發展了傳統管理會計的理論和方法，突破了傳統管理會計觀念、內容狹隘以及缺乏重視外部環境的戰略觀念等諸多局限性，成為管理會計發展的必然趨勢。我們有理由相信，戰略管理會計的發展對管理會計的發展方向具有意義深遠的影響。也許，就象管理會計的前身是成本會計一樣，隨著經濟的發展，戰略管理會計將成為知識經濟時代管理會計發展的主導方向。

3.智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等將處于最重要的地位。知識經濟就是以知識為基礎，建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟。其顯著特點是以知識資本和人力資源為第一生產要素。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、域名、計算機軟件等無形資產，以及人才的引進和開發為主的人力資產比重的大大增加。知識經濟改變了企業資源配置結構，使傳統的以廠房、機器、資本等為主要內容的資源配置結構改變為以知識為基礎的，以知識資本為主的資源配置結構。這時如何對知識資本進行計量、確認、管理等將成為一個重要課題。

在知識經濟中，智力資產與傳統的作為管理會計中的物質資產和財務資產有所不同，它們作為人類超常智慧的結晶，是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本，則是智力資產創造者所擁有的知識產權。當代著名會計大師余緒纓教授認為：＂對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現有其他資產一樣，以“智力資產”項目列記在資產負債表的資產方，同時以相同的金額列于資產負債表中的“資本”項下，并同對企業投入現金或其他資產而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現價值的創造與分配的統一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。＂這是知識經濟條件下管理會計內容上的一個新發展，因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結合上，深入地進行開拓性的研究。

4.發展以提升企業核心能力為導向的管理會計。在企業的發展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優勢，比競爭優勢更具有深遠影響的是企業發展的核心能力。企業只有具備核心能力才能持續獲得價值增值。核心能力不是企業一開始就擁有的，而是在經營過程中培養出來的，管理會計可以間接地塑造企業的核心能力，新的管理會計方法的采用或者構造一個責任會計制度，該制度服務于技術訣竅的研發和服務專長的培養，使企業形成一定的核心能力。一個企業的核心能力離不開它的具有先進方法甚至是個性化的管理會計信息系統。尤其是面向戰略管理需要的信息。因此，知識經濟時代管理會計的主題應該從企業價值增值轉移到核心能力的培植。要注意管理會計人才的引進和培養，加強管理會計的制度設計和管理會計新方法的研究，并把對管理會計的研究提升到培育和塑造核心能力的高度來展開，發展以提升企業核心能力為導向的管理會計。

參考文獻：

[1]余緒纓.展望21世紀管理會計的新發展[J].財會月刊，1999，(1).[2]趙莫林.對市場經濟下成本的重新思考與認識[J].會計研究，2000

第五篇：知識經濟會計發展趨勢

知識經濟會計發展趨勢

21世紀是高新技術日新月益的時代，也是知識經濟更新換代的時代。身在改革浪潮中的企業都經歷著各種各樣的變革，而作為企業核心的會計管理也在不斷發展，跟上時代的步伐。

一． 會計的歷史地位

1.會計在企業中的重要地位。

一個企業的發展離不開各個管理部門，生產部門，銷售部門的把關，更離不開財務部門的核算和監督。一般人會認為，在知識經濟條件下會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用提高了工作效率，使一部分會計人員從瑣碎的核算中解脫出來，從普通的會計核算工作轉向會計的管理工作。不斷的提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務，所以會計在企業中具有重要地位。同時，也有一些人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使得一些會計人員面臨下崗的危機。由于使用電子計算機而使會計核算發生了變化，效率提高了，使得會計工作不再重要了，會計人員是否會失業？

會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進這行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算在內容范圍擴大了，要求提高了，信息加強了，更需要在新的條件下，以新的，更高的要求對經濟進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，還是無事

可干而失業，而是要還失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管墼工作中，用知識進行管墼，使會計管墼工作達到現代化的水平，會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發揮會計工作作的新起點。

2.會計的工作重點在管理

會計工作還等于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面

會計是否具有管理職能，還存在分歧。有些人認為，會計只是核算工作，就是一個會計信息系統，不具有管理職能。

在現代經濟生活中，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統出發，即從會計工作總體出發，要從客觀的條件和要求來分析，會計具有管理職能，是因為：（1）經濟發展的需要。經濟越發展，越需要會計來保駕護航，對經濟活動的資金運動進行有交的管理和分析，以維護正常的經濟秩序和正確處理各方面的經濟關系。（2）企業，事業等單位管理的需要。企業，事業等單位要進行現代化管墼，需要會計機構，會計人員利用所掌握的信息，對經濟活動中的資金運動進行管墼，以便促進本單位實現提高經濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現上層建筑要求的《中華人民共和國會計溘》規定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監督。會計監督是一種管理活動。（4）會計工作現代化的需要。會計工作逐步實現會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。

會計管理是經濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經濟活動的會計管理，預測經濟前景，參于經營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監督企業經濟行為，檢查財務計劃執行情況和遵紀守法情況，考核經營業績，分析執行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業、事業等單位提高經濟效益。

3、建立管理型會計模式

在發展知識經濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經濟發展階段，將使市場經濟得到進一步發展。在市場經濟體制下，企業是一個開放系統，需要建立面向市場的會計模式；企業實行自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監督，不斷提高經濟效益，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協調的會計模式；企業要進入世界市場，參與國際流通，發展國際間的經濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立宏觀調控型的會計組織系統；建立開放型的會計信息系統；建立知識型的會計管理系統；建立服務型的會計市場系統；建立競爭型的人才系統。

4、會計要逐步實現現代化

中國要實現社會主義現代化，就要包括各行各業的現代化，其中會計也不例外。會計現代化是指廣泛、系統地運用先進、科學、規范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現代化包括會計理論現代化、會計方法現代化、會計手段現代化和會計組織現代化。

中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議，提出要努力使會計工作向經營管理型發展，要努力學習和運用現代會計管理方法，逐步實現我國會計工作的規范化、科學化、現代化。

會計工作現代化是一種趨勢，也是會計工作未來發展的方向。會計工作要實現現代化，其要求是會計工作要達到先進性、規范性、科學性和國際性；會計工作規范性是實現會計工作現代化的基礎，科學性是實現會計工作現代化的基本要求。先進性是實現會計工作現代化的最高要求，國際性是實現會計工作現代化的最終要求。

二、會計核算向多方面、全方位方向發展

知識經濟的日新月異和高科技的迅猛發展，必將帶動會計核算的革新和發展，向多方面、全方位方向發展。

1.會計核算集中化

經濟全球化使企業的發展與