第一篇：商業銀行實施新會計準則的調研分析

2006年財政部頒布的新企業會計準則引入了公允價值計量的要求，規范了企業合并、合并財務報表等重要會計事項，信息披露要求更為嚴格具體，是我國會計發展史上重要的里程碑，標志著我國會計準則與國際會計慣例已基本接軌。新會計準則的實施，對銀行業將產生積極而深遠的影響。人行鎮江中支對全市上市銀行實施新會計準則的情況進行了調查，深刻剖析了

上市公司實施新會計準則所面臨的困難和問題，并提出相關建議。

一、新會計準則對商業銀行會計核算的影響

與原會計制度相比，新會計準則嚴格界定了資產、負債以及收入、費用的確認條件和計量行為，在堅持歷史成本原則的同時，引入公允價值屬性；新增了“金融工具確認及計量”、“套期保值”、“金融資產轉移”等會計準則，更加規范了減值計提等業務的會計核算和信息披露行為，填補了我國會計標準在這些業務領域的空白，進一步加快了我國銀行業會計的國際化步伐。

1.對金融工具的影響

1.1金融資產與負債分類的變化

隨著金融創新程度的加快和衍生工具的發展，金融工具長短期的界限變得模糊，所以從流動性分類劃分，無法真正反映出資產和負債的本質屬性。新會計準則改變了原《金融企業會計制度》中對投資和負債采取長、短期分類核算的方法，而是按金融工具屬性對金融資產和負債重新進行分類。新會計準則將金融資產分為4類：交易性金融資產、持有到期投資、貸款和應收賬款、可供出售的金融資產，金融負債則分為交易性金融負債和其他金融負債兩類。

1.2金融資產與負債確認和計量方法的變化

原會計制度規定銀行的各項資產在取得時應當按照實際成本計量，而新會計準則中則增加并強調了“公允價值”計量屬性，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”，使銀行的資產和投資價格更接近市場價值，更能真實反應一定時期銀行經營狀況和財務狀況。

1.3衍生金融工具及套期業務的處理

新會計準則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內核算，同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具價值，以便及時反映交易的盈虧狀況。對于套期業務，新會計準則要求在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵消結果計入當期損益。

1.4資產減值準備的調整

新會計準則對金融資產減值的規定作了較大的調整，改變了貸款按五級分類計提減值準備的做法，要求按現金流折現法計提減值準備，即按照金融資產的賬面價值與按該金融資產實際利率折現的預計未來現金流量現值的負差額進行計提。這可以有效降低人為因素對減值準備計提額的影響，從而能夠提供更準確的信息，更真實地反映資產的價值，使得銀行更準確地把握金融資產減值可能造成的損失。銀行非金融資產的減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回，銀行無法利用減值準備調節利潤，其利潤將更為真實。

1.5金融工具披露的深度和廣度發生變化

新準則既要求披露金融資產負債的賬面價值和公允價值，又要披露金融資產負債的會計政策、計量基礎、確認條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標和政策、風險控制流程、工具分析過程及其估值模型，而且金融工具對資產負債的影響和結果均作出了相應要求。

2.對關聯方關系及其交易披露的影響

按照新會計準則，要對關聯方企業詳細情況進行披露，關聯方主要是股東，關聯方交易類型主要是向股東發放貸款，如江蘇銀行鎮江分行，2008年4月末向股東發放貸款8.23億元，銀監局對關聯方交易有嚴格要求，但在會計報告中披露未作出強制性要求，新準則實施后強制要求在財務報告中披露關聯方關系及其交易，也將產生一定影響。

3.對會計報表的影響

新金融會計準則中對金融工具分類及分類標準的改變，衍生工具納入資產負債表內核算，一方面大大豐富了資產負債表的內容，對于風險的表現更加全面；同時以公允價值作為金融工具的主要計量屬性，風險的變動及時反映到當期損益表中，對銀行的資本機構凈利潤、凈資產、資本充足率等關鍵指標產生較大的影響；另一方面衍生金融工具易受利率和匯率等價格指標的影響，由于歷史原因加之我國銀行機構對規避這類風險相對經驗不足，必然會加劇資產負債表和利潤表的波動。

二、新金融會計準則在實際操作層面的幾個難點

1、經營效益的不穩定性增大

實施新會計準則，采用公允價值計量引起財務報表狀況的較大起伏，將給銀行的損益確認標準帶來根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產、金融負債的公允價值的變化要直接計入損益，金融資產價格隨市場價格的變化而變化，變化幅度以及變

化方向都難以確定，而且變動頻率將導致財務狀況以及盈利能力的頻繁波動。

2、公允價值的測算難度

新會計準則對公允價值的獲取方式做出了規定。首先，不同類別資產的公允價值獲取方式不盡相同，對那些沒有活躍公開市場的金融資產，公允價值的取得很大程度上有賴于相關人員的專業判斷或委托評估公司評估，這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當期利潤的一道關口，因此如何合理設計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準確性既是重點，也是難點；其次，由于獲取公允價值要涉及銀行的信貸管理、金融市場、國際業務、個人金融、財務會計等多個部門，很多工作都是開創性的，對銀行的業務流程再造和整體協同能力等方面提出了很高的要求。

3、實際利率法的應用

在貸款、債券資產等業務核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產的實際利率的計算，即固定利息收入與金融資產以及相關手續費之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關手續費，這是難以精確計量的。對于浮動利率的貸款和債券資產，其實際利率的計算要基于對未來現金流量的判斷，如何確保數據的可得性和準確性也是一個難點。同時，實際利率的不斷變化也會增加銀行損益的波動性，可能會削弱銀行披露的會計盈余的穩定性。

4、資本充足率管理的難度加大

衍生金融工具納入表內增加了風險資產，導致計算資本充足率的加權風險資產發生變動，可供出售類金融資產公允價值的變動計入所有者權益，加劇了附屬資本的變動，按可收回金額現值與賬面值的差額提取減值準備后，導致損益的波動，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。

5、核算及管理系統的更新開發

應用新會計準則并不是簡單的會計政策的轉換，特別是銀行機構，在會計核算方面，如新準則要求商業銀行推進統賬制（外幣業務發生時直接以本幣記賬，月末再對每個賬戶進行估值）、大量“現值”的引入，以及新口徑信息報告等，要求商業銀行對現行的會計核算系統、各種業務交易系統及內部管理等電子化進行改造或開發；在管理方面最為關鍵的是把新準則的精神和實質“植根”于銀行自身的核算及管理體系中，讓整個核算流程及管理體系符合新準則要求，而且能夠把這些信息用來管理資本、風險和業務，做到“管理流程層面”和“會計賬目層面”的切換真正與新會計準則對接。

6、與稅務政策存在諸多差異

目前，稅務監管當局尚沒有明確對新會計準則實施后的納稅處理，特別是企業所得稅中諸多情況，商業銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全摒棄。但同一套會計核算系統又不可能同時支持兩個差異很大的法規制度，即使在企業所得稅申報時做納稅調整處理，也將非常復雜。以固定資產折舊調整為例，稅法規定殘值率為5%，而新會計準則未規定殘值率，兩者折舊年限規定也不同，帶來長期大量的納稅調整計算，工作量巨大；又如，新準則按照市場化和國際化的要求，改進了成本核算項目和方法，要求企業考慮預計環境恢復等資產棄置費用等，將企業擔負的社會責任引入會計系統，以更為科學、全面地反映成本信息，但稅法中未明確此類成本費用能否在稅前扣除；再如，新準則引入公允價值后，因某時點上資產公允價值上升或下降，導致企業在損益項目上列示收益或損失，此類收益或損失如何在稅收上進行調整等。

7、統計口徑的差異

原金融企業會計制度要求商業銀行按期限對金融資產及負債分類，如存款分為活、定期存款，有價單證投資劃分為“短期投資”、“中長期投資”兩大類，貸款則先劃分為自營貸款、委托貸款核算，再將自營貸款劃分為短期及中長期貸款進行核算，這基本與金融統計指標相一致。在新準則實施之后，將改變金融資產負債傳統按期限的分類方式，而將金融資產劃分為交易性金融資產、持有到期類金融資產、可供出售類金融資產、貸款及應收賬款；將金融負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債；且資產與負債的分類一經確定，不得隨意變更。資產負債分類方式的改變能使商業銀行信息披露更為全面、風險判斷更為有效，但商業銀行統計部門難以將現行金融統計指標與調整后資產負債進行簡單的劃分和對照，需要重新建立一套與新會計準則相適應的金融統計指標。此外，新準則下，公允價值的引入及資產負債范圍的擴大（將衍生工具隱含的各種權利和合同義務確認為金融資產或負債，已經證券化的信貸資產以及其他不能滿足終止條件的金融資產和金融負債納入表內核算），也給金融統計部門帶來數據難以估量的困難。

8、金融工具信息披露的變化將增大

當前上市銀行財務會計信息披露存在諸如信息披露標準不盡統一，形式不夠規范，內容不夠全面，頻度不夠及時等突出問題。新會計準則對金融工具的列示和披露作了詳細的規定，信息披露將更加統一、嚴格、規范和透明。突出表現：一是強調信息披露的全面性。要求銀行應當披露對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息。二是強調對風險的披露。要求銀行應當披露與各類金融工具風險相關的描述性信息和數量信息，應當披露所面臨的各類市場風險的風險價值或敏感性分析及其選用的主要參數與假設。

9、人員素質的提升壓力

由于金融資產、負債分類標準和核算要求的改變，以及公允價值計量屬性的引入和應用實際利率法確認收益，銀行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經發生了重大變化。會計人員既需要對知識進行全面更新，又要充分發揮積極性、主動性和創造性以有效解決新準則體系實施過程中出現的新問題。

三、鎮江市上市銀行執行新會計準則的具體情況及存在問題

鎮江市各上市銀行為落實《企業會計準則（2006年版）》，均做了大量的業務培訓和系統轉換工作，并制訂了相應的制度措施，分步逐層推進。新會計準則執行工作取得了一定的成效，但還存在以下一些問題：

1、從形式上看：在分步推進實施的機構，目前在總行層面實現了報表披露與新會計準則的對接，但在分支行則仍然沿用舊有的標準。我市除江蘇銀行外，各上市銀行報表轉換均集中在分行及總行層面。基本路徑是由各分支行負責信息采集填報，省級行負責對信息采集表的匯總、審核和加工，編制調整分錄，生成轉換資產負債表、損益表及附注，然后提供給總行轉換合并報表所需信息資料，由總行統一實現轉換。雖然由其總行統一披露的會計報表達到了新會計準則的要求，但各分支行對本單位的數據調整結果并不知曉。在一次性實施轉換的機構，其各類會計報告從總行到各分支行均實現了對接，但存在以下幾類問題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于2008年1月1日起實施新會計準則，在根據新會計準則的要求做好系統轉換及科目拆分和調整工作后，于2008年3月22日起使用新會計準則下的會計科目，其各類業務報表體系立即發生了重大變化。突出表現在：一是新會計準則科目設置不能完全滿足全科目金融統計要求，主要涉及到存款類明細指標有：活期存款明細：如0698工業存款、0701商業存款、0706建筑企業存款、0712農業存款、0713城鎮集體企業存款、0714鄉鎮企業存款、0715三資企業存款、0716私營企業及個體戶存款；活期儲蓄存款明細中0737個人銀行卡活期存款、1307儲蓄賬戶存款、1308銀行卡外個人結算賬戶存款等，這些存款類指標數據無法從系統中采集，目前這些指標的數據只能匡估上報。二是江蘇銀行各分行新系統不是同時上線，而是分批上線，這樣一來影響數據的準確性和真實性，二來影響與歷史數據的可比性。而且在同一個統計區域，不同格式、不同計量方法的會計指標數據無法歸并，數據不能準確反映真實的經濟金融情況。

2、從內容上看：由于新準則引進公允價值、攤余成本和實際利率等理念，會計計量基礎有重大變更，但目前各金融機構執行尚不到位。如：貸款業務，根據新準則，貸款應按攤余成本進行計量，并以此為基礎按實際利率確認利息收入，當貸款發生減值時，應將其賬面價值減記至預計未來現金流量的現值，減記的金額確認為貸款減值損失，計入當期損益。當前各銀行對貸款本金與利息收入的計量，考慮到一是按新準則計算的貸款利息收入與按現行制度確認的利息收入差異較小，二是目前境內行營業稅仍執行《財政部 國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知》（財稅[2002]182號），該通知與新準則的規定差異較大，若按照新準則在賬面上確認利息收入，需要對賬面利息收入做大量調整后才能作為營業稅納稅基數，并可能面臨向稅務局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照現行核算制度，區分應計、非應計貸款分別核算，其結果與按照攤余成本和實際利率確認的利息收入的差異，在總行報表層面統一調整。存款業務，根據新準則，存款應按攤余成本進行計量，并以此為基礎按實際利率確認利息支出。各行鑒于按新準則計算的存款利息支出與按現行制度確認的利息支出差異較小，對存款業務的核算制度暫不作調整。

3、從執行力看：由于新準則要求企業管理層從敘做某項交易的主觀動機出發，根據持有某項金融資產或金融負債的意圖、能力等因素對其分類，并對不同類別的金融資產或負債，分別采用公允價值或按照攤余成本計量。這就意味著，在對經濟事項所涉及的金融資產或負債進行確認、計量時，將進一步加大管理層認定的比重。因此大部分的確認、計量集中在各商業銀行的總行，基層行對此既不需要了解也無法了解。據調查，我市各商業銀行會計人員對新準則的實施僅在報表轉換操作的層面有所了解，對于深層次的背景和依據則一知半解。

四、有效推進新會計準則實施的建議

1、注重經營理念的轉變

一是要充分理解新準則中所闡述的關于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進而理解這些概念中蘊涵的科學管理理念，并將這些理念運用到日常運營、流程改革和系統改造中。二是不斷轉變業務增長方式，實現商業銀行戰略轉型。通過提高信貸資產質量、大力發展中間業務等新業務的方式提高盈利水平，做到安全性、流動性和效益性相統一，從根本上提高銀行業務發展質量、增收創利能力和風險管理水平。

2、明確部門分工，加強部門協調

實施新準則需要采集的信息量多，信息涉及的業務面也非常廣，大部分信息需要業務部門提供，因此，新準則的執行需要所有員工、相關部門密切配合，按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理，重新梳理現有的業務管理模式，操作流程，將新準則的要求融入日常業務管理工作中。

3、構建公允價值的計價模型系統

按照新會計準則規定，商業銀行需做到：使用公允價值法時，能夠實現與其風險管理框架以及董事會批準的整體風險承受力相一致的風險管理目標；采用適當的估價方法,金融工具能以可靠的公允價值計價；定期披露涉及資產負債管理、風險管理等各方面的非財務性信息等。而要做到這些，商業銀行就必須建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術、有效的內部控制制度，并對現有信息系統進行改進和升級。首先，要按照持有的目的區分金融資產，對金融資產的價值按市場波動情況實行動態評估、管理和考核。其次，要按照新準則的要求改造現有的財務會計系統，進一步完善相關業務管理系統，進行業務流程再造，建立功能強大的數據庫，滿足會計核算和信息披露的要求。此外，還應引入衍生金融工具新的處理方法；對公允價值的來源進行甄別，對現有核算系統進行改造；增加投資，改進內部系統和程序，使其能實現對復雜金融工具的估值和處理。

4、建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度

一是建立新的會計核算制度。現行的會計核算制度難以適應新準則中所要求的金融資產、負債分類方法，銀行業應堅持審慎的會計原則，規范會計核算，從制度上保證其持續健康發展，迎接新準則帶來的挑戰。二是建立與新準則相適應的綜合統計制度。目前我國處于會計制度與會計準則交替階段，資產的分類與計量均有所不同，首先應針對不同機構實行分類推進，其次立足新準則，擴充原指標體系內容，建立一整套的金融業綜合統計指標體系。

5、注意與其他監管要求的協調和配合

財務數據是監管部門對商業銀行進行有效監管的基礎，因此，商業銀行在實施新會計準則的同時，還必須同時考慮財政部相關財務政策及銀監會、人民銀行相關監管政策的要求。由于新會計準則的實施對原有的會計核算制度進行了變革性的調整，在實施準備過程中要特別注意和其他監管要求的協調。

6、做好全方位培訓工作，提升銀行從業人員的整體素質。

新會計準則改變了傳統會計的確認、計量、披露的技術和方式，并從規則導向轉向原則導向，提供了多種估值方法的選擇，需要更多的職業判斷，對于習慣于傳統記賬模式下的財會人員提出了挑戰。為此，商業銀行應盡快完成在職人員的相關培訓工作，從全局性、總體思路上和具體業務問題上進行培訓，在不同層面上展開，對內部不同的部門、不同分工的人員進行有側重的培訓；積極開展同業溝通和交流學習活動，加強對新會計準則的研究，研討實施新會計準則中取得的成效和經驗，面臨的挑戰和任務，取長補短，貫徹執行好新《企業會計準則》。

第二篇：商業銀行會計風險分析

《商業銀行會計風險分析》

[摘要] 隨著經濟的不斷發展，銀行業也在不斷壯大。作為為經濟發展提供資金支持的商業銀行，其在國家經濟發展過程中發揮著舉足輕重的作用，然而，商業銀行在發展的同時使銀行會計面臨的風險日趨多樣化、擴大化，加強銀行會計風險的防范成了當前金融風險防范工作的重點，本文對這一問題進行了探討，提出了一些解決商業銀行會計風險的決策。

[關鍵字] 商業銀行 銀行會計風險 會計風險防范

隨著銀行經營環境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，已成為銀行風險控制的重點。近幾年金融系統案件頻繁發生，大多源于會計監督乏力。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。本文將剖析銀行會計風險的表現形式及產生原因，并提出相應的防范對策。

一、我國商業銀行存在的會計風險的主要表現

（一）會計核算風險

會計核算風險主要是指會計核算的隨意性和制度的缺失導致的風險。會計核算指準確、及時、真實、合法地對銀行業務及財務活動情況進行會計核算和反映，是銀行會計的主要任務，也是銀行會計的基礎工作。然而目前銀行會計不論是在日常辦理對外的存、放、匯等傳統業務，還是在辦理綜合核算軋帳的過程中，或是在正確使用會計科目及報表的編制過程中，各個環節無一不存在著風險。近年來，金融系統發生經濟案件屢見不鮮，據了解在金融業發生的眾多經濟案件，往往是與我們會計核算某個環節失去控制有關，如濫用會計科目、篡改帳表、造假帳等，從媒體的有關報道中我們經?？梢粤私獾?。

(二）會計信息失真風險

銀行的一切業務活動都要通過會計信息進行反映。從近年來發生的銀行

案件中，可以看出不少銀行都存在違反國家金融政策，會計部門提供的信息資料不真實、不充分，真賬假表、假賬假表、任意調整收支科目等現象，掩蓋了信貸資產的質量和風險，影響了對銀行經營狀況的客觀評價。

（三）會計監督乏力風險

會計工作的一項重要職能是實施會計監督，會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督，但是目前銀行會計監督職能相對軟弱。我國多數銀行的會計工作還停留在會計核算階段，熱衷于賬務處理，對于資金運動過程的監督較為淡化。在不正當利益的驅動下，銀行發放超規模貸款違章拆借、賬外投資、私設小金庫、越權承兌、貼現銀行匯票等違規情況屢禁不止，這其中一個很重要的原因就是會計核算的監督檢查作用沒有得到很好地發揮，相應的處罰制度不健全，從而變相地助長了違規經營情況的蔓延。

（四）印、押、機、證管理風險

銀行會計的印章、壓數機、密押、重要空白憑證等按制度規定應專人保管以明確職責，并且必須分人保管以達到相互制約、監督的目的。一般銀行在分人保管方面都做得較好，但往往未落實定向交接代班制度。這樣時間一長就可能造成人員交叉或重疊代班，同一人既有可能接觸印章，又有可能接觸壓數機、密押及重要空白憑證，極易產生銀行內部人員盜竊或騙取重要空白憑證偷開匯票、私自匯劃資金、詐騙和盜竊銀行資金等現象，且發生后很難確定作案人。另外，對印、押、機、證的保管未能做到人走上鎖，也存在著內部人員利用時機作案的可能。

（五）會計電算化風險

隨著金融業務的發展和銀行會計電算化的推廣，銀行的很多業務都通過上機操作完成，但不法分子利用計算機進行盜竊、貪污、詐騙、挪用銀行或他人資金的高科技犯罪案例也層出不窮。這類風險一方面源于銀行會計電算化軟件的不完善，另一方面有些銀行在內部控制制度建設及落實上還不到位，極易為金融犯罪提供條件，并造成很大的風險。

（六）會計人員風險

近年來銀行新增員工較多，有些會計人員素質較低，而銀行會計處于銀行業務的第一線，對人員的專業理論和業務知識要求較高，如果對會計結算制度等了解不足，就容易產生違規操作。如對外來憑證的審查、鑒別不嚴會導致受理要素的憑證或假匯票、假支票等情況發生；在憑證傳遞方面不規范，也會造成入錯帳、丟失憑證等情況發生。這些差錯事故的發生將直接導致銀行資金墊付或資金損失風險。

二、我國商業銀行會計風險產生的主要原因

（一）商業銀行會計風險產生的外部原因分析

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。

再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可

能帶來的高風險缺乏有效的披露。

(二）商業銀行會計風險產生的內部原因分析 1.內部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。

另外，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

三、防范銀行會計風險的決策

現代銀行會計工作面臨著許多新的風險點，承受著各種嚴峻的考驗。如何有效防范銀行會計風險，已成為搞好商業銀行經營，保持我國金融穩定的重大課題。鑒于此，應從防范銀行會計風險、深化銀行會計內部控制機制建設、提高銀行會計信息披露質量與使用價值，構建穩健經營的銀行會計新機制以及加大銀行人力資源管理與開發力度等幾個方面入手，制定、落實相應的對策。

（一）建立和完善會計內部控制，形成會計風險防范機制

加強銀行內部控制管理，規范會計工作操作規范是防范會計風險的重要保證。必須建立科學完善，職責明確的內部管理體系，實現會計內部管理領導責任制。要對銀行會計工作的每一個崗位和每一個環節作重點研究，針對其業務特點和業務流程制定相應的制約措施，特別是對易發生案件的重要崗位和人員要實行定期檢查定期輪換，交流和強制休假制度；要強化會計工作的審批制度，明確會計人員的各自權限和職責；要強化會計的事后監督，及時發現存在的問題，在各道防線上形成有效的防線防范機制。

（二）切實加強會計人員隊伍建設

1、加強員工法制觀念教育，樹立依法合規操作的理念。

各商業銀行應大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育，使其恪守職業道德理念，合規經營、合理操作。堅決杜絕有章不循、違章操作行為，提高員工誠信和勤勉工作的水準。

2、注重培訓，提高會計人員查防案件能力。

各商業銀行應認識到加強會計人員統一管理的重要性，從機制、措施上支持和激勵會計人員愛崗敬業的奉獻精神和培育會計人員良好的職業技能，可以通過會計人員資格準入、退出機制對會計隊伍進行的分層次、有步驟、有針對性的職業技能培訓，提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力。

3、建立會計管理和柜面交易人員行為監察制度。

注意掌握重要崗位和敏感環節的工作人員在8小時以外有無失范行為，及時跟蹤、了解情況，對思想、觀念變化異常和行為失范的員工要進行教育，力

爭將不穩定因素和風險隱患消滅在萌芽狀態。

4、建立約束激勵機制。

要有效規范會計操作行為,防范會計風險,需要再加強監管,加大懲處力度的同時,對那些遵規守紀的會計單位和個人,給予適當的獎勵,形成一種獎優罰劣的風氣,充分調動會計人員的積極性。(1)加強會計監督檢查和懲處力度。會計內部控制是否有效關鍵在于各項制度能否得到切實落實和執行,因此,必須加強會計制度執行情況的檢查。會計檢查要形成制度,不能走過場、流于形式。對有章不循、違規操作的行為不論是否造成損失都要嚴肅查處,決不能姑息遷就。還須嚴把會計工作崗位并從嚴管理。(2)建立激勵機制制定一套有效的獎勵方法。對那些經營管理好,防范風險或堵截案件有功的單位和個人,給予一定的物質獎勵和精神獎勵。具體獎勵金額可以與舉報、堵截案件的金額相掛鉤;在提拔、任免干部時,可以把個人執行規章制度的情況作考核依據。(3)安排員工輪崗訓練或派駐海外機構工作。拓寬員工的知識面和視野,培養他們的創造力?？梢越梃b他們的先進做法給合自身實際大力推進員工隊伍素質建設,嚴禁無證人員上崗,并可通過建立一套激勵措施。

(三）建立會計風險預警和風險補充機制

銀行要把單純的會計風險事后監督，變成事先、事中、事后全方位控制，有效運用風險預警機制，加強監督檢查力度，對有章不循違規操作的行為堅決予以處罰，加強銀行間的協作聯合，積極通報結算詐騙案情，實現規避會計風險的目的。另外，由于銀行會計風險存在的固有性，因此建議可以建立會計風險補償機制，即可先將一些風險大的業務項目參加投保，例如商業銀行工作人員和出納人員的人身安全險、現金收付安全險、票據支付結算險、聯行往來等風險。同時還采取由金融企業自己提取風險準備金的補償機制。

（四）建立集中統一的稽核系統

會計事后稽核對規范會計核算，提高會計信息質量,防范會計行為風險起著重要作用。目前，國有商業銀會計事后稽核是由在相應會計柜臺設一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職不能很好發揮。因此，必須改變分散的會計稽核方式，調整防范行為、選擇整體的、聯動的、動態的會計稽核方式，即會計主體上移，以二級分行為核算主體，建立專門的稽核中心，及則對轄內的會計憑證和會計賬務集中稽核，稽核分析時，把各營業網點作為整體的一部分看待，實現單點狀態不能達到的綜合效果，從財務會計的角度揭示潛在的違規行為，面臨的風險和可能由此造成的損失，為風險的識別、處理和防范提供有針對性的措施，把損失控制到最低。

（五）加強對銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值 完善會計報表體系，加強銀行風險防范。目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內業務會計信息，但報表項目的的設置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現有會計報表的基礎上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中、全面、直實地披露有關銀行風險的信息。

補充報表主要是在銀行現有報表組成上增加現金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內現金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權責發生制，收入、利潤中含有的應收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關信息。除此之外，建立有關“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構報喜不報憂，隱瞞關鍵問題、風險問題的有效措施之一。按照會計核算的相關性、重要性原則，凡對本銀行穩健經營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產運行質量狀況；利潤中的應收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內控制度執行情況，債權的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現況，重大事項的變更等等。再者要不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業務、代理業務等形成的或有資產，或有負債納入表內核算，使這些業務中所潛藏的風險得到及時、充分的揭示。

（六）依靠高科技手段防范會計風險的發生

目前,犯罪分子的作案手段越來越高明,科技含量越來越高。因此,商業銀行在今后的業務發展中,要充分依托計算機技術,利用高科技手段,利用先進的技術手段,為防范風險再設一道防線。

第三篇：商業銀行會計

一：表內科目：

1、資產類科目：

現金

存放中央銀行款項

存放同業款項 拆放同業

短期貸款

中長期貸款 貼現

應收利息

短期投資 固定資產

無形資產

遞延資產

2、負債類科目

向中央銀行借款

同業存放款項

同業拆入 單位活期存款

單位定期存款 活期儲蓄存款

定期儲蓄存款

匯出匯款

應解匯款

應付利息

3、所有者權益類科目

實收資本

資本公積

盈余公積 本年利潤

利潤分配

4、損益類

利息收入

金融企業往來收入 中間業務收入

利息支出

金融企業往來支出 業務及管理費

5、資產負債共同類

聯行往來

轄內往來

資金調撥

同城票據清算 二：表外科目：

開出信用證

銀行承兌匯票

重要空白憑證

有價單證 三：1.記賬規則：有借必有貸，借貸必相等

2．甲種分戶賬，設有借、貸、余三欄，適用于不計息或使用余額表計息賬或內部往來賬；

乙種分戶賬，設有借、貸、余及積數四欄，適用于在賬面加計積數并計算利息的賬戶； 丙種分戶賬，設有借、貸發生額和借、貸余額四欄，一般適用于往來科目；

丁種分戶賬，設有借、貸、余和銷賬四欄，一般適用逐筆銷賬的一次性業務的賬戶 3．錯賬沖正方法

（1）劃線（紅線）更正法，適用于當日發現的記賬錯誤

（2）紅筆沖正法：適用于隔日發現的錯誤

（3）藍字反方向沖正法，適用于本發現上的差錯

4．負債是指過去的交易、事項形成的現時業務。

5．單位存款賬戶：

(1)．基本帳戶：必須按規定在銀行開立的，用于辦理日常結算和現金收付的帳戶。開立此帳戶的必須是獨立核算單位。

(2)、一般存款帳戶：是在基本帳戶以外的銀行開設的用于借款轉存、與基本帳戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的帳戶。該帳戶能夠辦理轉帳結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。

(3)、臨時存款帳戶：是為臨時經濟活動而開立的帳戶，一般只收不付或只付不收。(4)、專用帳戶、是為特定用途而開立的賬戶，如基本建設的資金、更新改造的資金和其他需要專戶管理的資金。6.個人存款帳戶

(1)個人銀行結算賬戶：可辦理個人轉賬收付和現金存取業務的存款帳戶(2)、儲蓄賬戶：僅限于辦理現金存取業務，不得辦理轉賬結算

7.單位定期存款金額起點100000元，實行一次存入，到期支取，只能轉帳，不能支取現金。8.利息的結計方法:

活期存款按季計提直接轉存；定期存款先按季預提應付利息，到期實際支付 活期儲蓄存款按季結息

9．定期儲蓄存款按存取方式不同,可分為：

整存整取

1全部提前支取：

借：定期儲蓄存款—整存整取××戶 借：應付利息—定期儲蓄利息支出戶 貸：現金

應交稅金

.2.部分提前支取：

借：定期儲蓄存款

（全部本金）借：利息支出（應付利息）

（提前支取部分利息）貸：現金

應交稅金 借：現金

貸：定期儲蓄存款（未支取部分金額）

零存整取

（1）月積數計息法（適用每月不固定存額的客戶）

計算公式為：應付利息=（首次余額+末次余額）×存款次數

÷2×月利率（2）固定基數計息法（每月固定存額）

每元本金計息基數=1元×(1+存入總次數）÷2×月利率 應付到期利息=每元本金計息基數×最后存款余額

整存零取

到期應付利息=（全部本金+每次支取本金數）/2×支取本金次數×每次支取的間隔（月）期×利率 存本取息

可辦理提前支取本金。存本取息只允許全部提前支取，不辦理部分提前支取。提前支取的利息按活期利息計算，對于以前多支取的利息應從本金中扣減 每次支取利息數=本金×存期×利率/支取利息次數

10．庫存現金實行出納、會計雙人負責制度，換人清點雙人封存；存款業務先收款后計帳，取款業務先計帳后付款，現金收付當面點清 11．儲蓄所提取、交存現金的處理

（一）提取現金的處理

管轄行：借：內部往來—xx儲蓄所往來戶

儲蓄所：借：現金

貸：現金 貸：內部往來—xx儲蓄所往來戶（2）交存現金的處理

管轄行：借：現金

儲蓄所：借：內部往來

貸：內部往來—xx儲蓄所往來戶

貸：現金—xx儲蓄所往來戶 12．長款（多收，少付）處理：

（1）營業終了前未能查明原因的;借：庫存現金

貸：待處理財產損益

（2）查明原因及時退還：借：待處理財產損益

借：其他應付款

貸：其他應付款

貸：庫存現金

（3）確實無法退還：借：待處理財產損益

貸：營業外收入—出納長款 13．出納短款的核算

確認當日無法收回時：借:待處理財產損益

貸：現金

查明原因及時追回：借：現金

貸：待處理財產損益

無法追回：借：業務及管理費

貸：待處理財產損益

14．“逾期貸款”：核算借款合同約定到期（含展期后到期）未歸還但逾期未滿90天的貸款

“非應計貸款”核算逾期滿90天及超過90天仍不能歸還的貸款和貸款雖未到期或逾期未到90天，但生產經營已停止、項目已停建的貸款。非應計貸款不再計提應收利息，同時將原已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷，將應收利息轉入表外 15．計算貸款利息時：借：應收利息

貸：利息收入

計算存款利息時：借：利息支出

貸：應付利息 16．中長期貸款利息收回：借：活期存款

貸：應收利息

到期不能收回：借：逾期貸款

貸：中長期貸款

逾期90天仍不能歸回：借：非應計貸款

貸：逾期貸款

同時，沖銷利息收入和應收利息，轉入表外

借：利息收入

貸：應收利息

收入：未收貸款利息

收回利息：借：活期存款

貸：非應計貸款

付出：未收貸款利息 17．抵押貸款的核算

1．發放時：借：抵押貸款

貸：活期存款

同時：收入：代保管有價值品

2．按季計息：

3．收回時：借：活期存款

貸：抵押貸款

利息收入

同時：付出：代保管有價值品

18．貸款損失準備：提取時：借：資產減值損失

貸：貸款損失準備

沖減時：借：貸款損失準備

貸：資產減值損失

損失準備=一般準備金+專項準備金

一般(0.01)，專項(關注0.02，次級0.25，可疑0.5，損失1)19．貸款呆帳的核銷及收回

1由貸款行直接核銷的借：貸款損失準備貸：非應計貸款——某單位貸款戶 付出：未收回貸款利息

2由管轄行撥付準備金代為核銷

1）管轄行下撥準備金，借：貸款損失準備

貸：聯行往帳——經辦行往帳戶

2）經辦行核銷呆帳，借：聯行來帳——管轄行來帳戶 貸：非應計貸款——某單位貸款戶 3．已核銷的貸款又收回時

（1）原有貸款行直接核銷：借：活期存款——某單位存款戶 貸：貸款損失準備（2）管轄行撥付準備金代為核銷

經辦行：借：活期存款—某單位存款戶

貸：聯行往賬—管轄行往賬戶

管轄行：借：聯行來賬—經辦行來賬戶

貸：貸款損失準備

20．結算三原則：

1、恪守信譽，履約付款

2、誰的錢進誰的賬，由誰支配

3、銀行不予墊款。21．三票一卡一證三方式（支票匯票本票，信用卡，信用證，匯兌托收承付委托收款）22支票分為：轉賬支票，現金支票，普通支票既能轉賬也能支取現金），劃線支票（只能用于轉賬不能支取現金）

23出票人開戶行收到出票人交來的支票及三聯進賬單，審核無誤后，辦理轉賬。借：活期存款—出票人戶

貸：存放中央銀行款項（同城票據清算）

收款人開戶行收到票據交換提回的票據，辦理轉賬 借：存放中央銀行款項（同城票據清算）貸：活期存款—收款人戶

24．銀行本票可用于轉帳，注明“現金”字樣的可用于支取現金，申請人或收款人為單位的，不得為其簽發現金銀行本票

25．匯票可以背書轉讓，但填明“現金”字樣的不得轉讓。26．簽發行簽發匯票：借：（現金）活期存款——申請人戶

貸：匯出匯款

兌付行兌付匯票：

（1持票人在本行開戶：借：聯行往賬—出票行往賬戶 貸：活期存款—持票人戶

（2未在本行開戶 借：聯行往賬—出票行往賬戶 貸：應解匯款或臨時匯款—持票人戶

簽發行結清匯票：

（1）匯票全額付款時，借：匯出匯款

貸：聯行來賬——兌付行來賬戶（2）匯票款有多余付款的,退回第4聯給申請人。

借：匯出匯款

貸：聯行來賬——兌付行來賬戶

貸：活期存款——申請人戶

（3）申請人未在本行開戶，且匯票有余款時

借：匯出匯款

貸：聯行來賬——兌付行來賬戶 貸：其他應付款——申請人戶 借：其他應付款——申請人戶 貸：現金

27．商業匯票：

（1）商業承兌匯票：

付款人開戶行受理：借：活期存款——付款人戶貸：聯行往賬——收款人開戶行往賬戶 持票人開戶行 借：聯行來賬—付款人開戶行來賬戶 貸：活期存款—收款人賬戶（2）銀行承兌匯票 承兌行：收入：銀行承兌匯票

同時收取手續費：借：活期存款—付款人賬戶

貸：手續費收入 收取票款，若帳內有款：借：活期存款

貸：應解貸款

若賬內不足：借：逾期貸款或活期存款

貸：應解貸款 支付票款，借：應解匯款

貸：聯行往賬

付出：銀行承兌匯票

收款人開戶行：借：聯行來賬

貸：活期存款 四：例題

1．石化公司持“申請書”來行辦理銀行承兌匯票，經審核同意簽訂承兌協議，并簽發金額10萬元、三個月的銀行承兌匯票，同時按票面金額收取5‰0的手續費。收入：銀行承兌匯票

000 同時：借：活期存款—石化公司存款戶

貸：手續費收入

2．某單位存入期限三年，金額為500，000元的款項，存入時利率為4.8%，該筆定期存款到期后一次支取本金和利息。（1）存入時，借：活期存款-某單位存款戶

500000 貸：定期存款-某單位定期存款戶

500000（2）按季計息時，每季應計利息為： 500，000 ×4.8%×1/4＝6000 借：利息支出—定期存款利息支出戶 6000 貸：應付利息—某單位定期利息戶

6000（3）定期存款到期時，三年利息額為：500000 ×4.8%×3＝72000 借：定期存款—某單位定期存款戶

500000 借：應付利息—某單位定期利息戶

72000 貸：活期存款—某單位活期存款戶

572000 3．某儲戶2003年3月5日開戶存入零存整取定期儲蓄存款,每月固定存入20元,月利率為6‰,存期一年.計算到期存款利息.每元本金計息基數

=1×(1+12)÷2×6‰=0.039(元)應付利息=0.039×240=9.36(元)會計分錄為：

借:定期儲蓄存款—零存整取××戶

240 借:利息支出 —定期儲蓄利息支出戶

9.36

貸:現金

247.49 應交稅金

1.87 4．某儲戶2000年5月18日存入存本取息定期儲蓄存款50000元，期限3年，利率3%，約定每半年支付一次利息。但在2002年5月18日提前支取，且當日掛牌利率為0.72%，要求辦理清算手續

1）2000年5月18日存入時：

借：現金

50000 貸：定期儲蓄存款

50000 利息總額=50000×3×3%=4500 每次付息額=4500÷6=750 2）2000年5月18日到2002年5月18日共支取四次利息，每次支取利息的處理 借：利息支出

750 貸：現金

750 3）2002年5月18日提前支取利息的處理 應付活期利息 =50000×2×0.72%=720 應繳納利息稅=720×20%=144 實際付息額=720-144=576 已付利息=750×4=3000 多付利息=3000-720=2280 實付現金=50000+576-3000=47576 借：定期儲蓄存款

50000 貸：利息支出

2280 應交稅金

現金

47576 5．市一建公司以一座辦公樓做抵押向銀行申請一年期貸款，該辦公樓經評估認定價值為850萬元，且手續齊備，銀行審核后同意按照70%的抵押率放款，年利率為5.5%。若一建公司到期時不能償還貸款本息，逾期4個月后，（逾期利率為在原利率上加收20%）按合同對外拍賣，拍賣價款為700萬元。

（1）發放時，每季計息略（2）到期后轉逾期：

應收利息=850×0.7×0.055=32.72 借：逾期貸款

595萬

貸：抵押貸款

595萬

（2）逾期4月后，其利息及罰息及復利為： 利息= 595×5.5%×4/12=10.91萬元

罰息=595×（5.5%×20%）×4/12=2.18萬元

復利= 32.72 × [5.5%+（5.5%×20%）]× 4/12=0.72萬元 借：應收利息

13.81 萬元

貸：利息收入

13.81萬元

（3）拍賣價700萬元-（627.72+13.81）=58.47萬元

借：現金或××單位存款

700萬元

貸：逾期貸款

595萬

應收利息

46.53萬元（32.72+13.81）

活期存款-一建公司存款戶

58.47萬元

6收到本行開戶單位市機床廠交來兩聯進賬單及所附他行轉賬支票，金額48000元，審核無誤，提出票據交換，當天沒有退票，營業終了，辦理轉賬。借：存放中央銀行款項

48000

貸：其他應付款

48000

借：其他應付款

48000

貸：活期存款—市機床廠存款戶

48000

7．本行票據交換提入工商行提交的轉賬支票一張，是本行開戶單位一建公司支付工商行開戶單位鋼鐵廠材料款280 000元，審核時發現該賬戶存款不足，應作退票處理，當天電話通知對方，于第二天辦理退票手續

借：其他應收款—一建公司退票戶

280000 貸：存放中央銀行款項

280000 辦完退票手續后

借：存放中央銀行款項

280000 貸：其他應收款項

280000 8．化肥廠提交進賬單及銀行匯票二、三聯，匯票金額為200 000元，實際結算金額為185 000元，銀行審核無誤后辦理轉賬

借：聯行往賬

185000

貸：活期存款—化肥廠存款戶

185000

9、收到異地某行寄來聯行往來借方報單及銀行匯票解訖通知一份，報單金額為80 000元，匯票金額為100 000元，經審查匯票系本行簽發，原匯款單位是本行開戶的水泥廠，審核無誤后，辦理轉賬

借：匯出匯款

100000

貸：聯行來賬

80000

貸：活期存款—水泥廠

20000

第四篇：商業銀行會計

11、商業銀行會計的特點

2、會計核算與業務處理相融合；

3、會計業務的政策性；

4、會計處理的及時性；

5、銀行分支機構的電子網絡化；

2、商業銀行會計的核算流程有別于其他行業；

1、銀行會計的作用2、3、實現業務財務活動；

4、3、反應監督銀行和宏觀經濟狀況；為金融決策提供信息；加強經營管理，提高經濟效益；

1、銀行會計的基本任務

2、正確組織會計核算；

3、加強服務監督；

4、嚴格財務管理；

4、開展會計檢查、輔導與會計分析； 銀行會計機構的設置，應與銀行的管理體制、業務、會計機構的設置

工作需要相適應?；旧峡梢苑譃閮煞N類型：一是不直接對外辦理業就目前情況看，銀行的會計機構，務的銀行內部會計工作的領導、管理機構。二是既負責管理全轄的會計工作，又要對外辦理業務的銀行內部會計工作的管理、實現機構，如市支行、城市辦事處的會計科、股等。5○、會計科目的分類

1內科目和會計科目按與資產負債表的關系分類，可分為表○

表外科目。

產類、負債類、資產負債共同類、所有者權益類和2表內科目按資金性質分類，要分為五大類：即資損益類?！?/p>

業務內容詳簡程度，分為一級科目和二級科目。

3、銀行會計科目還可以按保管需要和反映的經濟6 他們的關系、銀行賬務組織是什么？明細核算和綜合核算及

（一）賬務組織的概念

簿設置、記賬 賬務組織是指根據憑證對經濟業務核算時，從賬

程直到試算平衡、編制出會計日報表為止，整個核

算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系。銀行的賬務組織包

括明細核算和綜合核算兩個系統。

（二）明細核算和綜合核算及他們的關系

明細核算

下各賬戶資金增減變化的詳細情況，由分戶賬、登是按賬戶進行的核算，反映每一會計科目記薄、現金收、付日記薄和余額表組成。綜合核算

資金增減變化的總括情況，由科目日結算、總賬、是按科目進行的核算，反映每一會計科目日記表組成。明細核算對綜合核算起補充說明作用，綜合核算對

明細核算起統御作用，二者相互聯系，相互制約，共同構成銀行嚴密、科學的賬務組織。7 銀行的賬務核算程序是指明細核算和綜合核算兩、銀行的賬務核算程序

個賬務處理系統的全部處理過程。具體程序如下：根據經濟業務編制和審核憑證；根據憑證逐筆登記分戶賬和現金收入日記簿；根據分戶賬編制余額表；根據憑證編制科目日結單；根據科目日結單登記總賬；根據總賬編制日記表。8 每日核對是指每日會計核算結束后，要對賬務的有、每日賬務核算內容

關內容進行核對，1的余額合計數核對相符；總賬各科目余額要與同科目所屬分戶賬或余額表以達到賬賬，賬款相符。主要有：簿的總數要分別與現金科目總賬的借貸方發生額

2、現金收入、支出日記核對相符；總賬余額及實際現金核對相符。

3、現金庫存簿的庫存數要與現金科目

91、錯賬沖正的方法現當時更正時使用、劃線更正法適用范圍：適用于當日差錯當日發

內發現的錯賬更正時使用、紅藍字更正法適用范圍：適用于在本會計3

度錯賬更正時使用、藍字反方向更正法適用范圍：適用于發現上年101、、存款賬戶按用途分類，各類具體要求

基本存款賬戶：是獨立核算單位在銀行開立的，用于辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。開戶的對象必須是獨立核算的單位；只能在一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶。有關現金的支取和發放工資只能在基

2、本賬戶辦理。一般存款賬戶

要: 是存款人因借款或其他結算需

機構開立的銀行結算賬戶。該賬戶只能辦理轉,在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業賬結算、借款轉存和現金繳存，不能辦理現金

3、支取。臨時存款賬戶：是存款人因臨時需要并在規定

期限內使用而開立的銀行結算賬戶。用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發生的資金收付。而支取現金，則應按照國家現金管理的規定辦理。臨時存款賬戶的有效期限最長不

4、得超過專用存款賬戶：是存款人按照法律、行政法規

2年。

和規章用而開立的銀行結算賬戶。比如基本建設資金,對其特定用途資金進行專項管理和使戶，用于專項存儲基本建設項目的投資費用，固定資產更新改造資金戶，用于技術改造設備更新的專項支出。如證券、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶，住房基金、工會經費11支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票、支付結算及其種類等專用存款賬戶。

據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。我國支付工具幾經修改和完善，已經形成了一套包括結算方式、票據和信用卡的較為完整的結算體系，具體如下：票據：指匯票、本票和支票，其中匯票分為銀行匯

1、結算方式:匯兌、托收承付和委托收款

2、票和商業匯票

3、信用卡。

第五篇：商業銀行實施扁平化的利弊分析

商業銀行實施扁平化的利弊分析

2004年年初，銀監會出臺了《關于中國銀行、中國建設銀行公司治理與監管手續費》，明確規定“兩家試點銀行應按照集約化經營原則，實行機構扁平化和業務垂直化管理，整合業務流程和管理流程，優化組織結構體系，完善資源配置，提高業務運作效率”，將組織架構改革列為兩家銀行股份制改革的十大任務之一。劉明康主席

于2004年年底明確指示“扁平化和垂直化是商業銀行管理的方向”并對我行的組織架構再造工作予以肯定。并且，在我行組織架構再造的總體設想中提出，借鑒國際商業銀行組織架構的主流模式，充分考慮國情和行情，逐步形成以客戶為中心，以效益為目標，前、中、后臺分工制約，垂直為主，橫向為輔，扁平化、專業化的組織架構以真正提升我行的市場營銷能力、經營管理效率和風險控制的有效性。那么，什么是扁平化管理？扁平化管理的利弊究竟何在？商業銀行實施扁平化管理應注意哪些問題呢？

一、扁平化管理的相關概念

想要對扁平化管理的概念有真正的了解，就必須明確幾個其他相關的基礎概念：

a．管理幅度（anofcontrol）：是指管理者所管轄的下屬人員或部門的數目。人的管理幅度是有限的，有效的管理幅度要取決于各種影響因素。當管理幅度以算術級數增加時，管理者和下屬之間可能存在的關系卻是以幾何級數增加。管理者和下屬人員會使管理工作復雜化，而個人的工作能力則是有限的，因而有必要確定合理有效的管理幅度，這是企業組織結構設計的一項重要內容。

b．管理層次（layerofmanagement）：是組織內縱向管理系統所劃分的等級。企業內部的組織層次，實際上又是垂直的組織分工，部門化并不是企業內部惟一的組織分工。部門分工與層次分工分別屬于企業組織分工的兩個不同側面。組織層次的分工，著重表現出在一定限度內自上而下地行使權力、利用資源以及明確管理職能的過程。組織中各個層次都承擔著一定的管理職能。

c．科層結構（hierarchymodel）：也稱“寶塔形”結構，是指一種典型的管理層次較多，管理幅度較小的組織結構。

d．扁平化結構（flatmodel）：與科層結構相對應，是指管理層次較少，管理幅度較大的組織結構。

在這幾個相關概念中，a與b呈負相關關系，也就是說，管理幅度越小、越窄，管理層次就越多；管理幅度越大、越寬，管理層次也就越少。c與d是相對立的兩個概念，代表了a與b在量化上的此增彼減。

商業銀行實行扁平化管理，是指通過縮短經營管理通道和路徑，擴大經營管理的寬度和幅度，進而提高經營管理效率和市場競爭力，具體來說，一般是指商業銀行在組織結構上二級分行所在地，二級分行與網點之間不再設辦事處這一中間管理層次的管理模式。這一模式在市區的選擇，可以減少管理層次和中間環節，縮短管理半徑，加大商業銀行二級分行的直營和集約化經營的力度。

二、商業銀行實行扁平化管理的利弊分析

扁平化管理改革是與商業銀行傳統的“寶塔式”結構相對應的。為此，我們必須先運用管理學理論將科層結構與扁平結構的優缺點做以對比，在此基礎上分析商業銀行扁平化管理的利與弊。

（一）科層結構與扁平結構的優缺點的比較。

科層結構見于早期的管理組織結構理論，通常管理幅度較窄而管理層次較多，這種結構是與當時相對不發達的生產力水平相適應的。具體說來，科層結構主要有以下優點：

1．主管人員分工明確，管理幅度較小，能夠有充足的時間和精力，對下屬進行面對面地、深入具體地領導，便于嚴格控制。

2．由于主管人員的管理幅度較小，因而一般不需要設置副職或助手，有利于明確領導關系，建立嚴格的責任制，避免職務不清和多頭指揮。

3．主管人員和人數較少的下屬所形成的集體規模較小，易于保持協調一致，每個成員有更多的機會參與決策，更好地了解集體的目標。

不過，科層結構由于層次相對較多，存在以下缺點：

1．需要配備較多的管理人員和作業人員，加之層次間和部門間不可缺少的協調工作，造成管理費用較高，組織層次的增多大大增加了各項管理費用的支出。

2．組織信息的上傳下達要經過多個層次的層層傳遞，速度緩慢，并且會遇到障礙，容易發生遺漏、誤解和偏差，使基層人員難以準確了解組織目標和任務，高層人員也不易把握基層的真實情況。由于組織層次較多，最高領導層明確、完整的計劃經過自上而下層層分解細化，有可能推動原有的明確性和協調性，從而增加了組織內部計劃和控制工作的復雜性和難度，削弱了對實施計劃的控制。

3．主管人員和下屬所構成的群體較小，可利用的各種專門人才不一定齊全，遇到復雜任務，有可能難以勝任。

而扁平結構出現較晚，它是現代組織結構的一種形式。扁平結構是與現代社會經濟技術

條件相適應的。隨著管理組織不斷革新和發展，采用管理幅度較寬而管理層次較少的扁平結構的企業越來越多。扁平結構同科層結構相比，具有以下優點：

1．由于管理層次較少，所以信息傳遞速度快，失真少，并且便于高層領導了解基層情況，有利于減少和避免不明下情、辦事遲緩等官僚主義現象的發生。

2．由于組織層次少，所需配備的人員和

辦公條件也較少，從而節省管理費用。

3．主管人員與下屬能夠結成較大的集體，集體成員多，有利于解決較復雜的問題。

4．主管人員領導較多的下屬的工作負擔相對較重，易傾向于向下授權，這樣可以提高下級的干勁，有利其在實踐中磨練，提高管理能力。

扁平結構不是十全十美的，它存在以下缺點：

1．領導人員的管理幅度大，負荷重，精力分散，難以對下級進行深入具體的領導。

2．對領導人員的素質要求高，而且管理幅度越大，要求就越嚴格、越全面，當缺乏這樣的干部時，只得配備副職從旁協助，這樣容易使正副職之間的職責劃分不清，還可能產生種種不協調的現象。

3．隨主管人員與下屬結成較大的集體規模的擴大，協調和取得一致意見的難度也會隨之加大。

（二）商業銀行實行扁平化管理的利與弊

商業銀行實行扁平化管理是國有商業銀行提高經營決策效率的需要，也是國有商業銀行防范金融風險的需要，是商業銀行向現代銀行組織結構轉型的重要途徑。

1．扁平化管理是商業銀行提高經營決策效率的需要。我國傳統的商業銀行組織架構中共有總行、一級分行、二級分行、縣支行、辦事處、分理處、儲蓄所等七個層次，即使有的地區縣支行和辦事處處于同一層次，分理處和儲蓄所處于一一層次，銀行的組織結構也多達五至六個層次。由于內部專業化分工，中層組織也從十多個到三十多個不等。從信息傳遞的準確性來看，由于中層組織過于龐大，層次鏈條過長，信息的傳遞層層衰減，最高管理層的指令難以準確地傳遞到基層行，基層行的經營活動也難以真實快速地反映到最高管理層。信息傳遞效率的低下，必然影響到商業銀行經營管理和決策效率，特別是在當今社會市場形勢變化頻繁，產品生命周期越來越短，金融競爭日益激烈的情況下，商業銀行的信息傳導機制問題對經營管理的影響是十分巨大的。實行扁平化管理，可以降低中間管理部門對上傳下達的信息的“噪音”影響，使信息的流通渠道得以暢通，并且部分地解決商業銀行機構復雜、冗員較多、直接創造財富人員比重較低的問題，從而提高商業銀行的經營、決策效率。

2．扁平化管理是商業銀行防范金融風險的需要。從法人治理結構的角度看，商業銀行上下級行之間存在著事實上的委托代理關系。由于經濟人的有限理性和機會主義的存在，商業銀行內部同樣會出現逆向選擇和道德風險，從而給商業銀行帶來一定的風險，導致不穩健因素的加大。由于因為多一個層次就多一級委托代理關系，而且從商業銀行的風險案件分析來看，縣支行、辦事處是銀行案件的高發層，由于管理半徑的擴大，對于基層防范案件帶來許多困難。另外，隨著商業銀行改革發展的深入，許多銀行城區辦事處也逐漸暴露出諸多弊端，諸如管理人員和經營人員不配比，對市場反應慢，內部無序競爭，混崗嚴重，管理制度難以真正有效落實，各類資源不能科學配置，難以形成集約化經營優勢等等，這些因素已經嚴重制約了商業銀行競爭力的提高。實行扁平化管理，可以最大的減少中間一層委托代理關系，由二級分行對基層進行直接管理，從而降低了金融風險發生的可能性。

3．扁平化管理是商業銀行向現代銀行組織結構轉型的重要途徑。扁平化管理是歐美商業銀行的主流模式，其總體特點可以用“大總行，大部門，小分行”來概括。以美國商業銀行為例，美國商業銀行的資產業務主要集中在各大區業務中心（相當于我們的分行）的公司銀行部統一運作，貸款審批也集中在總行和大區中心兩級，審批后的放款操作也集中在各大區中心管理控制?；鶎訝I業網點（他們稱分行，相當于我們的支行）主要從事服務，辦理一些個人零售業務。這種集約化經營的模式，以及市場開拓、貸款審批、放款操作的專業化分離，辦事層級少，服務效率高，大大節約了人力、物力，同時保證了風險的有效控制。由于國情的不同，這種主流模式的組織結構思想完全可以為我們借鑒為二級分行的“大分行，大部門，小支行”的扁平化改革思路。

但是，實行扁平化管理也帶來了一定的弊端，在改革當中也會遇到這樣那樣的難點和問題。如前所述，管理層次的減少意味著管理幅度的增大，即主管人員面對的協調關系將大大增多，如果主管人員素質不過硬或管理方法不恰當、不先進，那么扁平化極有可能產生“領導不當”的“副作用”。除此以外，在扁平化改革的過程中將主要遇到以下幾點難題：

1．人員安置問題。實行扁平化改革后，事必將剩余部分管理人員。如果將這部分人員安置于二級分行的機關各部門，則“扁”同“不扁”，難以實現銀行經營效率的提高；如果將這部分管理人員全部推向一線以充實基層的營銷和信貸隊伍，就必須做好員工的思想工作，努力解決好管理員工的人員安置問題。

2．經營網點相對獨立核算的問題。實行扁平化改革后，如何飛快培養提高分理處一級的相對獨立核算水平是一個亟待解決的問題，這就需要我們完善會計核算制度，推行全面成本化管理，建立一套科學的核算系統，記錄計算成本和對行內資金的轉移定價進行科學分析。

3．加強監控，做好風險防范的問題。扁平化改革減少了中間管理層的委托代理關系的風險，但同時，由于管理半徑的增大，也帶來了新的操作風險以及業務流程風險，如監控不到位等等。因此，如何加強監控的力度，把好三道防線，防范經營風險也是一個重要問題。

三、商業銀行實行扁平化管理應注意的方面

為了穩健推行商業銀行扁平化管理的改革，充分發揮扁平化的優勢，克服扁平化的弊端，較好解決扁平化改革的難點以做到趨利避害，商業銀行實行扁平化管理的過程中應注意以下幾個方面：

1．要重視抓好思想工作，統一思想認識和行動步伐。實施扁平化改革是一項系統工程，是國有商業銀行組織體系的一次革命，涉及方方面面，關系錯綜復雜。對此，要突出抓住主要矛盾，嚴格控制關鍵環節，在重大問題處理上努力做到周全、細致、穩妥。關鍵是思想要統一，步調要一致。思想是行動的先導，如果思想觀念沒有隨著管理體制的改變而轉變，改革就無法啟動，無法操作，更不可能達到預期目的。只有思想統一，步調一致，改革才能順利進行。因此，要把解放思想、更新觀念、統一各個層面的思想認識放在首位，作為最基本的工作來抓。要通過深入細致的思想政治工作，使廣大員工充分認識扁平化改革的重要性和必要性，以平常心來理解和對待改革，及時轉變觀念，快速進入角色，變壓力為動力，做改革的促進派。

2．要循序漸進，先易后難。事情往往欲速則不達，扁平化管理的實施將面臨巨大的困難。我們必須冷靜思考嚴密分析并從中找到解決辦法后才能謹慎從事。在做好廣大員工思想工作、統一認識的基礎上，認真制定扁平化經營管理改革的實施方案，本著先簡后繁、先易后難的原則，有組織、有計劃、有步驟地組織實施，確保推進步伐穩健、實踐、富有成效。

3．要合理確定管理的層次和幅度。管理幅度要受銀行領導的管理能力、管理水平、管理經驗以及科技水平限制，如果領導直接管理的下級員工人數超過一定的限度就會降低管理效率，加大經營風險。為了實現提高管理效率的目標，管理層次就應盡可能地少，以實現傳遞信息速度快的要求。因此，管理層次和幅度要適當，否則將會降低扁平化經營管理改革的實踐效果。

4．要重視扁平化管理的信息溝通方式創新。扁平化經營管理最大的挑戰在于其信息溝通的頻率非常高、范圍非常廣、傳遞速度快、溝通時效高。誠然，有部分外部信息在團隊內部已經處理，但由于小團隊內部產生的信息量以及小團隊之間傳遞的信息量將會是很大的，因此若在信息溝通方式上最好的解決方案就是實現對整個銀行的業務流及信息流進行分析反饋的電子化。

5．正確處理“三大關系”，確保改革平穩進行。（1）正確處理改革與發展的關系。扁平化改革范圍廣、動作大，把握不好就會影響業務發展。因此，一切改革內容都要以有利于加快發展為核心目標，一切改革措施都要為加快發展服務。在實施方案制定和操作上，要緊緊圍繞發展這一主題，統籌規劃，合理安排，避免因搞改革而阻礙各項業務的正常發展。（2）正確處理改革與穩定的關系。穩定是改革順利推進的基礎，是集中精力搞發展的前提；思想穩定是人員隊伍穩定的根本，人的問題解決好了，改革就成功了一半。業務穩定是加快發展的基礎，要確保業務經營前后銜接，穩定持續發展、內控穩定是安全經營的保證，要狠抓內控不放松，確保經營管理秩序穩定。（3）正確處理改革內容與相關配套辦法的關系。扁平化改革的實施，要進行組織機構重組、部門職能轉換、營銷資源整合，這就需要制定相適應的相關配套辦法來控制和規范。任何一個方面和環節的失控，都會影響改革的協調發展和整體效果。利益問題直接關系各個層面的工作積極性，只有建立起科學合理的考核獎懲機制，調整理順好各方面的利益關系，才能對新體制的順利運行起到激勵促進作用。要從定量與定性相結合的角度，分別建立科學有效的分行本部市場拓展部門、業務管理部門、服務監督部門，城區支行、異地支行以及客戶經理、柜員等不同層面的績效考核分配辦法，同時，要研究開發相關考核程序，正確計量和評價被考核單位、員工個人的工作績效，以充分調動各個層面的工作積極性，更有效地確保扁平化經營管理改革的順利推進。