第一篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范doc

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會(huì)計(jì)工作中存在著風(fēng)險(xiǎn)。而有效的防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，從而使銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下取得一定的優(yōu)勢(shì)。因此,分析商業(yè)銀行存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并制訂相應(yīng)的防范措施對(duì)銀行的生存與發(fā)展具有重要的作用。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范建議

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)貫穿于銀行經(jīng)營(yíng)的全程。從組織會(huì)計(jì)核算，為客戶提供優(yōu)服務(wù)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為管理者提供決策信息等每一個(gè)環(huán)都存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致策失誤，因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

銀行會(huì)計(jì)自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從銀行會(huì)計(jì)運(yùn)作的過(guò)程和要素考慮，總結(jié)起來(lái)不外乎三個(gè)方面，即表現(xiàn)為會(huì)計(jì)操作險(xiǎn)、會(huì)計(jì)管理(監(jiān)督)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)最重要的就是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中間業(yè)務(wù)，它是通過(guò)銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來(lái)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：

1．開戶風(fēng)險(xiǎn)：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險(xiǎn)：有些開戶單位購(gòu)買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對(duì)其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會(huì)，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加

3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險(xiǎn)

4．支付清算風(fēng)險(xiǎn)：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問(wèn)題而給銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。1

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是會(huì)計(jì)在使反映職能的同時(shí)，根據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)銀行取得和使用金的合規(guī)性進(jìn)行審查監(jiān)督，對(duì)銀行資金取得和使用的合理性進(jìn)行檢查分析。而會(huì)計(jì)核算是對(duì)成果的反映和對(duì)業(yè)務(wù)狀況的監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算沒(méi)有盡到監(jiān)督的作用，便是一種風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)核算有其具體的方法和原則，會(huì)計(jì)人員如不在會(huì)計(jì)方法和原則下根據(jù)有效憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，便會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)，這也是核算風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。

（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

人員素質(zhì)包括兩個(gè)方面：業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)就是指在商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作過(guò)程中由于操作人員業(yè)務(wù)不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，許多商業(yè)銀行片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視和放松對(duì)員工各方面的培訓(xùn)，使得一些會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地?fù)p害了銀行的利益。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

1．要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要從以下幾個(gè)方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。②針對(duì)代理業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實(shí)業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會(huì)計(jì)核算規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行。③各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)對(duì)崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案?jìng)洳橹贫取?/p>

2．建立對(duì)會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制，圍繞會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，使會(huì)計(jì)工作有法必依，有章必循。

3．嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。風(fēng)險(xiǎn)最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會(huì)無(wú)處可存。對(duì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰或者紀(jì)律處分。

4．建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。

（二）提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)

人是社會(huì)積極的因素，防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，因此要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕。針對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)層次的不同，應(yīng)進(jìn)行分層次定位和培養(yǎng)。同時(shí)，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)先”的思想，并切實(shí)落實(shí)到行動(dòng)中。加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險(xiǎn)控制成為每位員工的自覺(jué)行為，加快塑造和培育健康的風(fēng)險(xiǎn)防范文化。

（三）全面有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。

1．事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。

2．事中監(jiān)督，主要是對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)狀況，及時(shí)規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3．事后監(jiān)督，是指通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對(duì)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）先進(jìn)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)用

利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)和輔助設(shè)備處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再設(shè)一道防線。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制以及銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級(jí)別管理、授權(quán)管理等，各機(jī)構(gòu)要明確固定的計(jì)算機(jī)管理人員，定期對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備及其防護(hù)措施進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。要盡快開發(fā)、配備先進(jìn)的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗(yàn)儀、高科技密碼機(jī)等，利用高科技手段作為防范措施的必要補(bǔ)充，提高對(duì)票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進(jìn)入，避免銀行資金的損失。

三、總結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，隨著商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化、擴(kuò)大化，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們?cè)诠ぷ髦胁粩嗵剿骱蛣?chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]劉慧娟．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范．中國(guó)科技信息，2005

第二篇：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要：會(huì)計(jì)與日常生活息息相關(guān)，它不僅是企業(yè)運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代生活不可或缺的部分，無(wú)論是國(guó)家機(jī)關(guān)還是企事業(yè)單位都普遍涉及到會(huì)計(jì)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展金融事業(yè)日益繁榮，與國(guó)家經(jīng)濟(jì)緊密相連。與此同時(shí)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)也隨之到來(lái)，沖擊著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是作為金融企業(yè)重要組成部分的商業(yè)銀行。本文從企業(yè)會(huì)計(jì)入手，通過(guò)與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)比分析揭示商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步探索相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

1、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業(yè)銀行是一種自負(fù)盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)遵循財(cái)政部頒布的一般會(huì)計(jì)核算制度。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，要遵循會(huì)計(jì)的一般假設(shè)：即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量單位假設(shè)。并且遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會(huì)計(jì)要素的劃分和命名大體相同

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等等，且各會(huì)計(jì)科目的名稱大體一致。盡管利潤(rùn)表中的會(huì)計(jì)科目有別，但直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用的劃分界限及會(huì)計(jì)科目使用大體相同。（３）會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對(duì)應(yīng)式的資產(chǎn)負(fù)債表，多步驟式的利潤(rùn)表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ)，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對(duì)相同的會(huì)計(jì)要素，給出了大體相同的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)中，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的范圍、時(shí)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量方式、方法都基本相同，而對(duì)損益的確認(rèn)步驟，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)的計(jì)量方式也大體相同。

2、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)

（１）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法的具有特殊性

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分。基本核算方法是各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算中的具體運(yùn)用，是對(duì)銀行會(huì)計(jì)對(duì)象反映和控制的實(shí)現(xiàn)或完成。總體而言，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門的會(huì)計(jì)核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會(huì)計(jì)科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性。（２）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的與企業(yè)會(huì)計(jì)不同

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目按其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運(yùn)動(dòng)的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目無(wú)關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來(lái)帳”、“實(shí)收資本”、“本年利潤(rùn)”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的表外科目。

（３）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記賬方法與企業(yè)會(huì)計(jì)不同

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號(hào)，當(dāng)表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，記“收入”；注銷或沖減時(shí)記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)。各科目?jī)H單方面反映其自身的增減變動(dòng)，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。可見，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時(shí)需要進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬，只是對(duì)于某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)不經(jīng)過(guò)賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過(guò)表外科目進(jìn)行核算。

（４）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證設(shè)置和填制具有特殊性

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復(fù)式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點(diǎn)：首先，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證具有統(tǒng)一性和社會(huì)通用性的特征。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對(duì)外營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。其次，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來(lái)取代記賬憑證。

（５）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬簿與企業(yè)會(huì)計(jì)也不同

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)賬簿按其提供會(huì)計(jì)核算資料的詳細(xì)程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁(yè)格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有普通會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因此普通會(huì)計(jì)所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)同樣會(huì)存在。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

分析會(huì)計(jì)全進(jìn)程，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)系指會(huì)計(jì)管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)系指會(huì)計(jì)人員由于自身的業(yè)務(wù)技能不高，責(zé)任心不強(qiáng)，道德不佳，而使銀行資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)系指在會(huì)計(jì)操作中執(zhí)行制度不嚴(yán)格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的可能性。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)普通風(fēng)險(xiǎn)及防范

風(fēng)險(xiǎn)是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟(jì)界,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)并不完全一致,就一般意義而言,風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)作過(guò)程,與銀行會(huì)計(jì)十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會(huì)計(jì)的核算與操作。首先商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有普通會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)基本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施如下：一是加強(qiáng)制度建設(shè)。首先要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)基本制度，制定會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強(qiáng)的規(guī)范性、實(shí)用性、針對(duì)性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會(huì)計(jì)基本制度要求，配齊、配足會(huì)計(jì)人員，明確各自職責(zé)，確保會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對(duì)于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯(cuò)糾正的及時(shí)性和有效性。還應(yīng)建立會(huì)計(jì)檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，可采取重點(diǎn)的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線。

二是狠抓會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員處于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行者。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與否，所以提高

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，是促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。為此，首先要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強(qiáng)法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對(duì)性、適用性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過(guò)集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能。

三是利用先進(jìn)的技術(shù)手段，為防范風(fēng)險(xiǎn)再設(shè)一道防線。要在當(dāng)前激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，就要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)手段來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實(shí)施，達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對(duì)、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時(shí)還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴(yán)格執(zhí)行口令制度，開機(jī)、關(guān)機(jī)，事中操作制度等。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)特有風(fēng)險(xiǎn)及防范

商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)工作，它還具有金融企業(yè)獨(dú)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為銀行會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由以下幾方面構(gòu)成:

1.1票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

目前，中國(guó)商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來(lái)了諸多風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項(xiàng)重要的中介業(yè)務(wù),它是通過(guò)銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風(fēng)險(xiǎn)主要有：

（1）詐騙風(fēng)險(xiǎn)。詐騙風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對(duì)象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。

（2）透支風(fēng)險(xiǎn)。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進(jìn)行惡意透支。此類風(fēng)險(xiǎn)主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時(shí)間差作案,嚴(yán)重時(shí)會(huì)使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）真假匯票識(shí)別難的風(fēng)險(xiǎn)。由于造假票手段不斷提高而銀行識(shí)別手段相對(duì)比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。

（4）匯票貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無(wú)法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后出票人賬戶無(wú)足夠資金付款。

（6）操作風(fēng)險(xiǎn)。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險(xiǎn)，如無(wú)理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（7）聯(lián)行風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)行往來(lái)是銀行間資金劃撥的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報(bào)單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是組織會(huì)計(jì)核算，為經(jīng)營(yíng)管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來(lái)的種種風(fēng)險(xiǎn)。其包括的風(fēng)險(xiǎn)有：

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，在于真實(shí)、完整、及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運(yùn)用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個(gè)環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。

（2）決算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最重要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息。由于一些銀行為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤(rùn)虛盈實(shí)虧，財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確。

（3）評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營(yíng)水平，造成潛在風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3結(jié)算編制風(fēng)險(xiǎn)

從會(huì)計(jì)工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實(shí),其中尤其是利潤(rùn)反映不真實(shí)。當(dāng)然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來(lái)看,不可忽略的問(wèn)題是虛假性。如有的金融機(jī)構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會(huì)計(jì)部門在結(jié)算報(bào)表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤(rùn),或虛減利潤(rùn)。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績(jī)考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤(rùn)是反映經(jīng)營(yíng)者最終經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實(shí),不僅會(huì)影響單位本身,也會(huì)對(duì)上一級(jí)部門(如總行一級(jí)法人),乃至對(duì)國(guó)家隱藏風(fēng)險(xiǎn)。

（2）從技術(shù)或制度的原因來(lái)看,主要是合理性問(wèn)題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過(guò)就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

這一風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）由于會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)，或在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度過(guò)程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機(jī)構(gòu)資金財(cái)產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)也不可忽視。

（2）還有個(gè)別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件。

（3）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

1.5會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)工作另一項(xiàng)重要的職能是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,但是目前金融會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強(qiáng),但也有一些銀行或其分支機(jī)構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢?duì)I業(yè)辦公用房,費(fèi)用開支增加。對(duì)于這些不合理或不合法的經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)部門一般無(wú)法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營(yíng)的虧損風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會(huì)影響到我國(guó)商業(yè)銀行的前途。

針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)可以采取以下措施進(jìn)行防范;

①加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞

②防范支付結(jié)算過(guò)程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

③建立健全會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部控制

④加強(qiáng)檢查監(jiān)督，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

⑤實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，強(qiáng)化會(huì)計(jì)垂直管理

⑥加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露

⑦加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性

⑧強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，建立一支高素質(zhì)會(huì)計(jì)

隊(duì)伍

⑨規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作管理，重點(diǎn)控制會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)

第三篇：論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范

實(shí)

習(xí)

報(bào)

告

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防范

姓

名：

周琪濱

專 業(yè) 班 級(jí) ： 會(huì)計(jì)（涉外方向）5班

實(shí)習(xí)單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽(yáng)橋支行

指 導(dǎo) 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告

摘 要

會(huì)計(jì)作為商業(yè)銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化。虛假會(huì)計(jì)信息不但會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷、分析、預(yù)測(cè)、決策時(shí)發(fā)生失誤，而且也會(huì)導(dǎo)致政府對(duì)金融市場(chǎng)的監(jiān)管和對(duì)金融市場(chǎng)的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多緣于會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國(guó)當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之中。因此，必須增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，改革銀行管理考核體制，強(qiáng)化金融財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)法制建設(shè)，并對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為加強(qiáng)監(jiān)督，才能控制和化解金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行，會(huì)計(jì)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)

自從我國(guó)將全面履行加入WTO時(shí)關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾，中國(guó)的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場(chǎng)接軌。由此，整個(gè)中國(guó)金融體系也按下了全面啟動(dòng)融入國(guó)際金融市場(chǎng)的按扭，商業(yè)銀行作為我國(guó)金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時(shí)期，而改革的重點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策等重要職責(zé)，增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策和措施，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因分析

1．1銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后，不能滿足防范以內(nèi)行風(fēng)險(xiǎn)的要求

會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的只能就是反映該會(huì)計(jì)主題的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并為該會(huì)計(jì)主題的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求，其主要表現(xiàn)：一是長(zhǎng)期以來(lái)形成的把會(huì)計(jì)信息反映的重點(diǎn)放在滿足執(zhí)行信貸計(jì)劃等宏觀管理的需要上，而對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)所需的信息缺乏針對(duì)性和相關(guān)性；二是受無(wú)規(guī)則競(jìng)爭(zhēng)、小集體利益和地方保護(hù)影響，從而出

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現(xiàn)了假憑證、假賬簿、假報(bào)表等三假現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致了在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了假存款、假貸款、假利潤(rùn)或者假虧損等虛假的會(huì)計(jì)信息；三是會(huì)計(jì)信息匯總的速度慢、處理能力差，因?yàn)樯虡I(yè)銀行作為一個(gè)統(tǒng)一的法人集團(tuán)，它擁有數(shù)以萬(wàn)計(jì)的分支機(jī)構(gòu)，要作出重大的經(jīng)營(yíng)決策就必須有準(zhǔn)確和可靠的會(huì)計(jì)信息，而目前我國(guó)商業(yè)銀行的電子化水平還是很低的，會(huì)計(jì)信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業(yè)銀行正常的經(jīng)營(yíng)管理需要。

一方面，分級(jí)管理的體制使作為經(jīng)營(yíng)主題的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)部門利益膨脹，在利潤(rùn)指標(biāo)、支付保證、惡性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、職工福利等種種壓力下，往往通過(guò)弱化會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督功能來(lái)達(dá)到其目的；同時(shí)，絕大多數(shù)國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)目前都與分級(jí)管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報(bào)，使會(huì)計(jì)工作實(shí)際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行政領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會(huì)計(jì)職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)和損失。

1．2銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩，無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

首先，實(shí)行新會(huì)計(jì)制度后，銀行記賬原則由“收付實(shí)現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則來(lái)指導(dǎo)銀行經(jīng)營(yíng)行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對(duì)其資產(chǎn)采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，我國(guó)銀行的多項(xiàng)金融與非金融資產(chǎn)（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長(zhǎng)期投資等）完全暴露在減值跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)之下，而無(wú)任何防范跌價(jià)減值風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。其次，允許銀行集體呆賬準(zhǔn)備金的范圍過(guò)窄、比例過(guò)小、方法過(guò)死，審核的手續(xù)過(guò)繁，使我國(guó)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力顯得極為脆弱。最后，對(duì)衍生金融工具的制度規(guī)定相對(duì)滯后，使得銀行會(huì)計(jì)對(duì)日益增多的衍生工具業(yè)務(wù)所可能帶來(lái)的高風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的披露。

現(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度是建立在以經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，營(yíng)業(yè)收入以利差為主的基礎(chǔ)上，僅反映利差的形成和結(jié)果。而表外業(yè)務(wù)的收入，則不僅僅體現(xiàn)在利差上，有時(shí)候其

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收益并非機(jī)械計(jì)算就能得出，大部分表外業(yè)務(wù)目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業(yè)務(wù)增減變化的具體情況。

2商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

2．1內(nèi)部稽核不力

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作基本職能和重要職責(zé)之一，是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)總會(huì)計(jì)的銀行會(huì)計(jì)，長(zhǎng)期以來(lái)，以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)而在社會(huì)上享有較高信譽(yù)，但近幾年一些銀行會(huì)計(jì)部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問(wèn)題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會(huì)計(jì)抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，既是履行會(huì)計(jì)職能和保證業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

顯然近幾年來(lái)我國(guó)銀行界對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目前仍作為一個(gè)個(gè)被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中，如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險(xiǎn)程序（一般應(yīng)由目標(biāo)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以即使發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題；另一方面，相互制約機(jī)制不健全，一些重要職責(zé)和崗位嚴(yán)格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質(zhì)偏低

基層銀行會(huì)計(jì)人員普遍存在文化程度偏低的現(xiàn)象。近年來(lái)，國(guó)有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場(chǎng)分額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過(guò)崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒(méi)有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)張迅猛，所進(jìn)人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會(huì)計(jì)人員的培

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訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。會(huì)計(jì)人員遵章守紀(jì)觀念淡薄，按章操作的意識(shí)不強(qiáng)；不僅制約了業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也容易為犯罪分子所利用。

同時(shí)，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來(lái)需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時(shí)甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢(shì)。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強(qiáng)、危害更大。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此，本人認(rèn)為，防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面：

3．1建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制

首先，應(yīng)盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益在利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問(wèn)題上無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得更強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)主體構(gòu)成的三級(jí)核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來(lái)完成。從而可以在保護(hù)基層增收節(jié)支防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)積極性的前提下，有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改，出現(xiàn)“三假”（假憑證、假帳簿、假報(bào)表）等現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，改善銀行經(jīng)營(yíng)管理與防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提供真實(shí)、可靠、全面、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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3．2加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障機(jī)構(gòu)

充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展，具有重要作用。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業(yè)的奉賢，必須健全會(huì)計(jì)北部控制機(jī)制，建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一個(gè)層次是在一線會(huì)計(jì)核算全過(guò)程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二個(gè)層次是設(shè)立時(shí)候監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。在有條件的情況下，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立一個(gè)月有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，要配備工作能力全面的人員擔(dān)任此職，對(duì)前一工作日處理過(guò)程會(huì)計(jì)傳票賬單，由專職時(shí)候監(jiān)督人員逐份復(fù)核，并負(fù)責(zé)裝訂歸檔保管外，還要完善會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)督、現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督相結(jié)合的辦法，將事后監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到核查后的綜合分析上來(lái)，對(duì)一些重要業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行跟蹤反饋，及時(shí)快捷地發(fā)現(xiàn)漏洞和不足，從而解決問(wèn)題，堵塞漏洞，對(duì)監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核審計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)等方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有基礎(chǔ)性的作用。

完善現(xiàn)行的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度，促使商業(yè)銀行積極審慎地拓展表外業(yè)務(wù)。因此，要順應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展及其收入占比提高的需要，全面確認(rèn)計(jì)量和披露各種表外業(yè)務(wù)收入的形成過(guò)程，使用詳細(xì)和復(fù)雜的方法進(jìn)行處理，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，適當(dāng)增設(shè)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，核算反映表外業(yè)務(wù)的開展、成本及效益情況，提高決策的準(zhǔn)確性。建議在外表設(shè)立賬簿，對(duì)表外業(yè)務(wù)采用復(fù)式記賬法進(jìn)行核算，并借鑒國(guó)外商業(yè)銀行的一些現(xiàn)行的對(duì)中間業(yè)務(wù)發(fā)生、終結(jié)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法，對(duì)表外業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析。

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3．3加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值

離開了來(lái)自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無(wú)從談起。為此，要進(jìn)一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，更新現(xiàn)有的金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表模式，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)表外業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行充分披露。表外業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，要求高質(zhì)量的、及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)防范的有用會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的不完整性將帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失的更大可能性。因會(huì)計(jì)信息不全或信息失真導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。由于大部分表外業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表表外反映，現(xiàn)有表外信息披露，包括會(huì)計(jì)表附注和補(bǔ)充揭示尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息需求。建議單設(shè)中間業(yè)務(wù)（含表外業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)期末，銀行應(yīng)根據(jù)中間業(yè)務(wù)表內(nèi)外各個(gè)賬戶的明細(xì)情況編制附屬會(huì)計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)表中統(tǒng)一列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況，集中反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能減少信息風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。以便為表外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)信息，利于商業(yè)銀行管理層把握中間業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流量和績(jī)效，也便于中央銀行監(jiān)督。

同時(shí)要充分反映披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對(duì)外投資可能發(fā)生的損失等。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，有必要改造現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，對(duì)衍生金融工具相關(guān)信息也要進(jìn)行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

在新一輪創(chuàng)新業(yè)務(wù)的全球競(jìng)爭(zhēng)中，必須加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的知識(shí)及技能培訓(xùn)，從專業(yè)知識(shí)，職業(yè)技能、職業(yè)道德方面不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練地把握會(huì)計(jì)處理方法及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避能力。

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)資金，組建中外聯(lián)盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國(guó)商業(yè)銀行的管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。管理水

大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告

平也好，核心競(jìng)爭(zhēng)力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過(guò)程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個(gè)重要內(nèi)容，致力于在較短的時(shí)間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國(guó)際視野的高素質(zhì)經(jīng)營(yíng)管理人才，通過(guò)這些人才，消化吸收國(guó)外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)原因以及如何從會(huì)計(jì)的角度來(lái)防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。事實(shí)上，防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會(huì)計(jì)自身的力量是不行的。

參考文獻(xiàn)

（1）鄧春華 《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年版（2）王春峰《金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理》，天津大學(xué)出版社，2005年版本（3）王衛(wèi)東《現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2006版本（4）常勛《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題》，《會(huì)計(jì)研究》，2001年第6期（5）劉玉廷《關(guān)于金融會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研究》

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（8）葛家澎、杜興強(qiáng)《人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討》，《財(cái)會(huì)通訊》，2004年版

第四篇：淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范

淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)

險(xiǎn)防范

摘要隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、金融產(chǎn)品的多元化和電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行經(jīng)營(yíng)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)之一會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理將擺在突出的位臵針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控的主要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取有效措施主要從以下幾方面強(qiáng)化管理以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系；以風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制的實(shí)施為重點(diǎn)完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程；以改革考評(píng)考核辦法為契機(jī)提升會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平；以人員管理為根本提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、金融產(chǎn)品的多元化和電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜其中會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理與操作的各個(gè)環(huán)節(jié)是銀行基礎(chǔ)管理工作的重要內(nèi)容因此會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)已成為銀行經(jīng)營(yíng)管理的主要風(fēng)險(xiǎn)之一會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理將擺在突出的位臵

一、目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及主要風(fēng)險(xiǎn)

1.制度執(zhí)行不到位導(dǎo)致關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)失控一是對(duì)重要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制不足風(fēng)險(xiǎn)和隱患難以排除二是對(duì)重點(diǎn)人員、重點(diǎn)時(shí)段監(jiān)控不力案件隱患時(shí)刻存在三是有效對(duì)賬不足主要是對(duì)賬管理不規(guī)范有針對(duì)性的“突擊對(duì)賬”力度不夠

2.會(huì)計(jì)崗位制約執(zhí)行乏力授權(quán)管理流于形式一是會(huì)計(jì)崗位制約的效力不足會(huì)計(jì)崗位設(shè)臵缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)甚至貪污挪用銀行資金給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)二是未明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)的程序使一些會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行授權(quán)制度時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照先審查后授權(quán)的要求形成違規(guī)授權(quán)使授權(quán)管理制度難以取到應(yīng)有的控制作用形成較大的安全隱患

3.會(huì)計(jì)人員管理不到位業(yè)務(wù)操作不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在一是會(huì)計(jì)主管履行監(jiān)督管理職責(zé)不到位工作質(zhì)量下降同時(shí)未實(shí)行責(zé)權(quán)利相結(jié)合的管理體制致使會(huì)計(jì)主管的工作缺乏主動(dòng)性二是業(yè)務(wù)操作不規(guī)范屢查屢犯現(xiàn)象較多一些會(huì)計(jì)人員跟

不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要精通全面業(yè)務(wù)和熟悉新業(yè)務(wù)的人少有的會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)或工作責(zé)任心不強(qiáng)缺乏愛(ài)崗敬業(yè)意識(shí)操作行為不規(guī)范三是重點(diǎn)崗位強(qiáng)制休假、輪崗制度尚未有效執(zhí)行有的基層營(yíng)業(yè)單位重要崗位人員長(zhǎng)時(shí)間未進(jìn)行輪換有的強(qiáng)制休假也只是流于形式使得某些長(zhǎng)期積累的違規(guī)或案件沒(méi)得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵截加之對(duì)基層人員缺乏正確的思想引導(dǎo)人員排查力度不夠形成一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患

4.系統(tǒng)對(duì)部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有效控制不足產(chǎn)生系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)由于業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對(duì)有些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)業(yè)務(wù)自動(dòng)控制覆蓋面不全增大了“人控”的難度隨著電子和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展銀行的操作平臺(tái)也發(fā)生了根本性的變化但由于系統(tǒng)的疏漏和技術(shù)支持的相對(duì)不足產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)的危害性加大

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

1.部門崗位職責(zé)定位不清會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督乏力基層行會(huì)計(jì)部門的管理者既要負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)管理工作又要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督這不僅導(dǎo)致本行行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及獨(dú)立性甚至某些基層行會(huì)受本部門小

集體利益的驅(qū)使有章不循、有法不依使制度、法規(guī)、監(jiān)督措施形同虛設(shè)久而久之使會(huì)計(jì)工作抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力越來(lái)越差

2.存在“重經(jīng)營(yíng)、輕管理”的現(xiàn)象一是部分單位領(lǐng)導(dǎo)更多注重業(yè)務(wù)擴(kuò)張和客戶需求相對(duì)忽視風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部管理一味地為了目標(biāo)任務(wù)的完成單純地追求業(yè)務(wù)指標(biāo)在效率和內(nèi)控的選擇上普遍存在效率偏好而不是內(nèi)控優(yōu)先二是未將會(huì)計(jì)內(nèi)控管理納入領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考評(píng)和績(jī)效考核中業(yè)績(jī)考評(píng)往往只停留在對(duì)存貸款增長(zhǎng)比例、不良資產(chǎn)的下降幅度和清收比例、中間業(yè)務(wù)收入增加比例上而未對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量進(jìn)行量化并納入績(jī)效考評(píng)體系中

3.重事后檢查監(jiān)督輕事前、事中監(jiān)管一是重事后管理輕事前防范部分行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)管理部門看重的往往是對(duì)已發(fā)生或已存在的風(fēng)險(xiǎn)采取事后的管理處罰措施試圖以嚴(yán)厲的處罰遏制風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而對(duì)事前的防范和事件的控制措施則關(guān)注較少二是重會(huì)計(jì)操作人員管理輕管理層管理人員管理三是重個(gè)案查處輕全面分析往往是為查案而查案很少研究案件發(fā)生暴露的一些共性問(wèn)題從而造成手段并不高明的同類案件屢次發(fā)生

4.會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)不高制約了會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督效能 的有效發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴(kuò)展對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度提出了新的挑戰(zhàn)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員綜合素質(zhì)提出了更高要求而現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督人員大多專業(yè)水平不高、年齡偏大對(duì)新業(yè)務(wù)操作把握不準(zhǔn)會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)踐能力相對(duì)較弱在會(huì)計(jì)監(jiān)管實(shí)務(wù)中缺乏識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力沒(méi)有形成正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法

5.員工培訓(xùn)不到位柜員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄一是部分員工長(zhǎng)期得不到培訓(xùn)加之自學(xué)的自覺(jué)性不強(qiáng)導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)偏低工作質(zhì)量不高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍缺乏足夠的業(yè)務(wù)技能和專業(yè)知識(shí)與新的會(huì)計(jì)管理要求存在較大的差距二是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的責(zé)任感不強(qiáng)部分基層員工反映長(zhǎng)期缺乏領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心責(zé)任多、利益少要求多、關(guān)心少責(zé)權(quán)利不對(duì)等三是道德風(fēng)險(xiǎn)隱患大一些單位員工長(zhǎng)期缺乏職業(yè)道德教育不具備良好的職業(yè)操守職業(yè)歸屬感不強(qiáng)存在道德風(fēng)險(xiǎn)隱患在受到不良社會(huì)風(fēng)氣的影響時(shí)案件隱患加大

三、強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的措施及對(duì)策

(一)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系

1.設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系商業(yè)銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)臵其中會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)分層次建立在基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)時(shí)控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)在上級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立針對(duì)基層柜臺(tái)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機(jī)制并建立各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)與對(duì)違規(guī)違章行為的處罰制度

2.全面梳理和整合各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度提高制度執(zhí)行的有效性針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度多、新制度又不斷出臺(tái)的情況為保持內(nèi)控體系的有效性要從管理、監(jiān)督、操作三個(gè)層面將柜面業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來(lái)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示同時(shí)按內(nèi)控原則對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行整合在系統(tǒng)整合業(yè)務(wù)規(guī)章的基礎(chǔ)上優(yōu)化業(yè)務(wù)制度的運(yùn)作方式根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立系統(tǒng)化、層次化的制度文件框架為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的程序化、規(guī)范化和系統(tǒng)化奠定基礎(chǔ)要對(duì)新制度的出臺(tái)實(shí)施動(dòng)態(tài)更新隨著新業(yè)務(wù)品種不斷推出和對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度的不斷完善有的舊規(guī)章制度已不再適應(yīng)新業(yè)務(wù)和新規(guī)則的要求必須對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行不斷補(bǔ)充、更新、完善

3.正確嚴(yán)格執(zhí)行制度維護(hù)制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性一

是領(lǐng)導(dǎo)干部要成為制度執(zhí)行的表率不能以拓展業(yè)務(wù)和營(yíng)銷客戶為由授意或準(zhǔn)允下屬在辦理業(yè)務(wù)時(shí)違規(guī)操作只有領(lǐng)導(dǎo)干部牢固樹立制度至上的意識(shí)真正做到依法、按章辦事才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)二是制度面前人人平等任何人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)都應(yīng)以制度加以約束要將所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都臵于制度監(jiān)控之下以規(guī)章制度來(lái)指揮、控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行三是在制度執(zhí)行過(guò)程中要加強(qiáng)信息溝通及時(shí)傳導(dǎo)上級(jí)行的精神及時(shí)反饋下級(jí)行的執(zhí)行情況和制度執(zhí)行的效果4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控提高制度執(zhí)行的可靠性一是實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制首先臨柜人員按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定受理審查會(huì)計(jì)憑證做到逐筆把關(guān)、逐筆辦理、逐筆復(fù)核嚴(yán)把柜面業(yè)務(wù)的事前審核關(guān)其次強(qiáng)化網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主任的事中監(jiān)督關(guān)會(huì)計(jì)主管對(duì)當(dāng)日重要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查將臨柜人員實(shí)際工作中的操作行為作為檢查重點(diǎn)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事中監(jiān)控再次抓實(shí)會(huì)計(jì)主管部門和會(huì)計(jì)監(jiān)管員的再監(jiān)督關(guān)定期或不定期地對(duì)全轄會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查輔導(dǎo)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督把好事前防范和事后監(jiān)督兩個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控及時(shí)控制前臺(tái)人員因違章操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患從源頭上加強(qiáng)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)從制度上和機(jī)制上加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范會(huì)計(jì)行為二是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制納入會(huì)計(jì)主管和監(jiān)管員的日常監(jiān)督中在全面衡量各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)度的基礎(chǔ)上對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)

險(xiǎn)多發(fā)的業(yè)務(wù)、時(shí)間、環(huán)節(jié)、人群予以重點(diǎn)關(guān)注制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)隔離墻三是建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量預(yù)警機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在可接受的范圍內(nèi)

(二)以風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制的實(shí)施為重點(diǎn)完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程

1.全面落實(shí)操作風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制一是逐級(jí)簽訂會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任書明確責(zé)任追究鏈條使風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任目標(biāo)與員工個(gè)人利益直接掛鉤形成各級(jí)行一把手負(fù)總責(zé)分管行長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)主管部門具體抓一線員工積極參與的大防范工作格局二是按照各級(jí)管理操作人員的崗位職責(zé)強(qiáng)化對(duì)違規(guī)和案件的問(wèn)責(zé)制對(duì)因失職、瀆職及不作為等各種行為造成風(fēng)險(xiǎn)或損失的要嚴(yán)格追究有關(guān)人員責(zé)任三是加大對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改力度建立問(wèn)題臺(tái)賬落實(shí)責(zé)任人逐條逐項(xiàng)整改落實(shí)到位四是對(duì)違規(guī)、違紀(jì)及違法人員要移交相關(guān)部門按黨紀(jì)、政紀(jì)和法律嚴(yán)格責(zé)任追究

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)一是針對(duì)具體業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)操作流程時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取有效的控制措施突出風(fēng)險(xiǎn)提示列出業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、控制目標(biāo)、控制措施、控制崗位便于業(yè)務(wù)和

管理人員清楚地知道各項(xiàng)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和崗位控制職責(zé)有針對(duì)性地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制形成操作風(fēng)險(xiǎn)損失與流程的映射關(guān)系為操作風(fēng)險(xiǎn)管理提供較好的基礎(chǔ)二是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程時(shí)明確關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)有針對(duì)性地加強(qiáng)流程中的控制措施在流程控制的基礎(chǔ)上對(duì)流程中的操作風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面排查對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果和程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與判斷并制訂控制目標(biāo)和控制措施三是建立嚴(yán)密完整的會(huì)計(jì)分級(jí)授權(quán)體系對(duì)不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)通過(guò)崗位設(shè)臵、賬務(wù)核對(duì)、監(jiān)督檢查等手段對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程實(shí)施有效控制確保向管理層提供的會(huì)計(jì)信息充分、準(zhǔn)確、及時(shí)

3.強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé)創(chuàng)新監(jiān)管手段積極探索創(chuàng)造條件逐步建立在線監(jiān)控與視頻監(jiān)控相結(jié)合、常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合、業(yè)務(wù)監(jiān)管與柜員表現(xiàn)觀察相結(jié)合的監(jiān)管模式一是抓好對(duì)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管和監(jiān)管員的管理督促會(huì)計(jì)主管和監(jiān)管員認(rèn)真落實(shí)監(jiān)管職責(zé)增強(qiáng)監(jiān)管工作責(zé)任感和使命感進(jìn)一步加大監(jiān)管工作力度和頻度二是把握監(jiān)管重點(diǎn)注重結(jié)果與過(guò)程的監(jiān)管重視預(yù)警信息的及時(shí)處臵與分析將在線監(jiān)控與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管有機(jī)地結(jié)合起來(lái)三是不斷完善監(jiān)管手段充分發(fā)揮有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的監(jiān)督預(yù)警作用優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)模型提高對(duì)柜臺(tái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控能力

(三)以改革考評(píng)考核辦法為契機(jī)提升會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平

1.創(chuàng)新會(huì)計(jì)考核機(jī)制一是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員實(shí)行工作質(zhì)量綜合考評(píng)實(shí)行差別檔次的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)措施將責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的業(yè)務(wù)骨干不斷充實(shí)到一線監(jiān)管隊(duì)伍中來(lái)二是注重柜員工作質(zhì)量考核建立柜員工作質(zhì)量登記制度并將柜員工作質(zhì)量考核的執(zhí)行情況作為網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)主管和監(jiān)管員履職是否到位的重要指標(biāo)

2.把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到績(jī)效考核一是將會(huì)計(jì)內(nèi)控管理和案件防范納入全行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制考核從績(jī)效考核方面引導(dǎo)各級(jí)行關(guān)注會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長(zhǎng)的有機(jī)統(tǒng)一二是建立會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度充分利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果將內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)結(jié)果納入對(duì)各行的考評(píng)體系中與其績(jī)效考核、評(píng)先表彰、工資分配等合理掛鉤與主要負(fù)責(zé)人的晉升、政績(jī)考評(píng)等個(gè)人利益緊密結(jié)合起來(lái)促使內(nèi)控優(yōu)先的意識(shí)深入人心三是完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制提高會(huì)計(jì)主管、監(jiān)管員的待遇將會(huì)計(jì)主管、監(jiān)管員的經(jīng)濟(jì)收入納入業(yè)務(wù)管理類人員序列進(jìn)行薪酬考核以增強(qiáng)其責(zé)任感和榮譽(yù)感

(四)以人員管理為根本提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

1.培育會(huì)計(jì)內(nèi)控文化切實(shí)提高全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)要從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于在商業(yè)銀行建立良好的內(nèi)部控制文化提高員工的合規(guī)操作意識(shí)形成自覺(jué)主動(dòng)依法經(jīng)營(yíng)的普遍氛圍這是治本之策銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國(guó)傳統(tǒng)文化的以人為本思想強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流員工相互支持相互激勵(lì)形成內(nèi)部凝聚力在這種文化氛圍中員工的積極性被充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為銀行員工自愿的行為員工自我控制、自我管理、自覺(jué)地按照規(guī)范行事成為一種潛移默化的習(xí)慣和文化共同努力實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)要推進(jìn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、機(jī)制、文化、隊(duì)伍建設(shè)通過(guò)綜合治理和長(zhǎng)期培育使“合規(guī)有益、違規(guī)有害”成為廣大員工共同認(rèn)可的理念

2.加大培訓(xùn)教育力度增強(qiáng)員工執(zhí)行制度的自覺(jué)性要開展好對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)、操作技能、操作規(guī)范的培訓(xùn)工作提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)行力要搞好階梯培訓(xùn)工作制定一套詳細(xì)、科學(xué)的員工培訓(xùn)計(jì)劃做到早計(jì)劃、早安排使培訓(xùn)工作制度化要開展各種形式的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)教育采取集中分層次培訓(xùn)和分散培訓(xùn)、邊檢查、邊輔導(dǎo)、按月點(diǎn)評(píng)通報(bào)、集中整治等方式增強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)效性教育和引導(dǎo)員工增強(qiáng)執(zhí)行制度的自覺(jué)性和堅(jiān)定性要有計(jì)劃、有組織地開展合規(guī)教育活動(dòng)加大法律法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、職業(yè)道德和典型案例的宣傳教育力度做到經(jīng)常性

教育與階段性教育并重剖析近年來(lái)發(fā)生的違法違紀(jì)違規(guī)案件總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表彰遵紀(jì)守法先進(jìn)典型

3.強(qiáng)化問(wèn)題整改和信息交流營(yíng)造會(huì)計(jì)合規(guī)環(huán)境要狠抓問(wèn)題整改達(dá)到整改一個(gè)、教育一片的效果對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)控問(wèn)題的大力整改要成為當(dāng)前商業(yè)銀行一項(xiàng)重要的工作要進(jìn)一步建立健全問(wèn)題整改的保障機(jī)制加大后續(xù)跟蹤檢查力度促使問(wèn)題整改到位有效解決屢查屢犯的問(wèn)題要利用現(xiàn)有的典型案例教育全行員工在思想觀念上樹立有錯(cuò)必改、有責(zé)必究的導(dǎo)向起到應(yīng)有的警示作用要建立完善的信息交流與反饋渠道確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題能夠得到及時(shí)反饋和糾正創(chuàng)造全體員工充分了解且能認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部控制環(huán)境

4.提升各個(gè)層次的內(nèi)控執(zhí)行力一是提高領(lǐng)導(dǎo)決策能力領(lǐng)導(dǎo)決策能力是執(zhí)行力的前提在實(shí)行決策前應(yīng)當(dāng)多作調(diào)查研究充分聽取基層和群眾的意見并盡量把各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素都預(yù)測(cè)好確保決策的科學(xué)性二是強(qiáng)化管理人員的執(zhí)行力業(yè)務(wù)主管部門要切實(shí)履行好自律監(jiān)管職責(zé)要對(duì)照自律監(jiān)管的要求認(rèn)真做好事前、事中和事后的監(jiān)管工作突出對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)時(shí)段的控制與防范監(jiān)管內(nèi)容要全面工作要扎實(shí)防止出現(xiàn)空檔三是增強(qiáng)操作人員的執(zhí)行力通過(guò)綜合發(fā)揮合規(guī)教育、制度約束、經(jīng)濟(jì)激勵(lì)等方面的作用

使一線操作人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控由主要依靠外部約束轉(zhuǎn)為更多地依靠?jī)?nèi)部自覺(jué)并對(duì)內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認(rèn)知從而增強(qiáng)操作人員會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行力

第五篇：我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范淺析

我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及

防范淺析

摘要銀行會(huì)計(jì)核算是對(duì)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算的過(guò)程是銀行會(huì)計(jì)工作管理的基礎(chǔ)也是防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前沿陣地因?yàn)槿魏谓鹑陲L(fēng)險(xiǎn)都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)實(shí)現(xiàn)所以也就意味著任何會(huì)計(jì)核算過(guò)程中都潛在著風(fēng)險(xiǎn)因此作為“過(guò)程控制”的管理工具加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范是當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防治的重中之重

關(guān)鍵詞商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1銀行會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

(1)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作是保證商業(yè)銀行健康運(yùn)行的基礎(chǔ)件工作風(fēng)險(xiǎn)的反映、預(yù)測(cè)和分析均依賴于及時(shí)、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息若會(huì)計(jì)行為違規(guī)信息失真不僅無(wú)法滿足防范

1風(fēng)險(xiǎn)的信息需求而且將帶來(lái)風(fēng)破損失加大的可能性如收入不報(bào)、成本不實(shí)、截留利潤(rùn)、搞兩本賬等將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀(jì)行為得不到控制必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來(lái)資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)行為違規(guī)是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床

(2)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立客觀上要求其在符合市場(chǎng)需求的前提下有健全的以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核為中心的科學(xué)的管理制度財(cái)務(wù)報(bào)告作為考核各級(jí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依據(jù)其合理性、有效性完全取決于會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)最直接、最更要的資料是財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)經(jīng)濟(jì)效益不真實(shí)必然使財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真

(3)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)行為為風(fēng)險(xiǎn)的影響滲透于國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)計(jì)劃全過(guò)程信貸計(jì)劃既要包括對(duì)未來(lái)項(xiàng)目市場(chǎng)的預(yù)測(cè)又要建立在對(duì)過(guò)去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)夸大信貸資產(chǎn)收益率使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)就會(huì)造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；又如對(duì)高息攬存不能及時(shí)監(jiān)督和反映不僅會(huì)造成到期不能支付的風(fēng)險(xiǎn)而且使籌資計(jì)劃失去科學(xué)性甚至?xí)T發(fā)信貸計(jì)

劃無(wú)資金來(lái)源保證的信貸風(fēng)險(xiǎn)總之會(huì)計(jì)行為違規(guī)會(huì)影響到綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的正確編制造成資金使用風(fēng)險(xiǎn)

(4)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以健康發(fā)展的前提國(guó)有商業(yè)銀行如果會(huì)計(jì)工作漏洞百出假賬泛濫不僅破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性干擾市場(chǎng)運(yùn)行而且依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行市場(chǎng)定計(jì)必將造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終受到市場(chǎng)無(wú)情的懲罰會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部資源配臵有重要的調(diào)節(jié)作用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)資金流向使國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配臵缺乏效率競(jìng)爭(zhēng)能力下降在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)

2加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施

(1)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)要教育員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)通過(guò)對(duì)各類案件的剖析正視經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)既不要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生恐懼更不能麻痹輕視風(fēng)險(xiǎn)要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度按規(guī)定程序進(jìn)行操作必能有效控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生(2)加

強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責(zé)任機(jī)制如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等并注意樹立三個(gè)觀念一是樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯(cuò)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)；二是樹立全局觀念將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項(xiàng)制度、措施有機(jī)的連接既相對(duì)穩(wěn)定又能隨環(huán)境、目標(biāo)的變化相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的有機(jī)整體；三是樹立信息安全觀念在信息科技迅猛發(fā)展的今天加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息安全管理已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)

(3)建立會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)近年來(lái)國(guó)有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)但還沒(méi)有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)隨著會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的日益增加有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預(yù)警系統(tǒng)軟件將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析跟蹤分析的主要內(nèi)容包括結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)有無(wú)壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來(lái)類科目是否配對(duì)相符等通過(guò)會(huì)計(jì)定出預(yù)測(cè)技術(shù)和方法對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)

程進(jìn)行事前、事中、事后研究分析對(duì)帶苗頭性、有疑點(diǎn)的問(wèn)題實(shí)時(shí)報(bào)警實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)測(cè)

(4)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性的披露與揭示完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表將風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況包括逾期、呆滯、呆賬；對(duì)外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負(fù)債等基層行風(fēng)險(xiǎn)信息補(bǔ)充進(jìn)去以正確評(píng)介經(jīng)營(yíng)成果防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)