第一篇：商業銀行會計內部控制和風險防范探究

商業銀行會計內部控制和

風險防范探究

論文關鍵詞商業銀行內部控制風險防范論文摘要文章首先闡述了商業銀行的內部控制缺陷從內控環境、制度建設、制度執行、風險識別、會計監督等幾個角度進行闡述針對出現的風險從人員培訓、制度改進、信息強化、監督整改機制建設等方面提出了風險防范的對策

一、商業銀行會計內部控制風險

（1）良好的會計內部控制環境尚未形成企業的會計內部控制文化尚未真正形成部分銀行管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性,對會計內部控制的參與和重視不夠,在日常管理中重業務發展、輕風險防范造成管理風險；員工業務知識掌握不夠對業務的風險點了解不透規范操作意識沒有得到強化由于制度傳達不到位和理解不透

1徹容易造成操作不規范潛伏著操作風險；員工風險意識不強對崗位之間的相互制約重視程度不夠甚至認為相關風控措施手續太繁瑣沒必要從而以相互信任代替制度制約導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規操作現象的產生,出現意識風險；受不良社會風氣影響個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲滋生拜金享樂思想為達到個人目的鋌而走險而出現的員工職業道德上的故意風險

（2）會計內部控制制度建設不夠完善會計內部控制制度缺乏總體規劃,表現為部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業務發展,或會計制度整合程度差,數量多但不夠系統完整；會計內部控制結構仍不完善主要表現為會計內部控制覆蓋不全面,只停留在主要業務層面和一些業務產品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業務流程上；有的制度規定太過于原則化不切合基層行實際情況實際執行中往往缺乏可操作性而流于形式

（3）會計內部控制制度執行力不夠思想上不夠重視未能正確處理業務發展和風險防范的關系對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計而不管內部控制制度執行情況如何遇到具體問題強調靈活性使內部控制制度流于

形式；因業務水平欠缺、對制度理解不準確法律意識淡薄風險防范意識差自我約束能力不夠造成的制度執行不到位、有章不循、違章操作的現象

（4）會計風險識別與控制的方法落后會計控制方式未標準化,制度文件不夠系統,缺乏對主要會計業務環節的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業務風險；會計內部控制方式較為單一對會計風險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發生后才總結經驗,難以提前和充分識別新業務開辦中存在的會計風險

（5）會計監督檢查的有效性不足缺乏健全的會計監督評價體系,多層級多部門對同一業務內容重復檢查,影響了會計內部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業務,在會計管理人員偏少、檢查人員素質參差不齊的情況下檢查頻率和深度難以達到規定要求不能與銀行風險程度相適應；缺乏對會計檢查人員的再監督會計檢查流于形式“查而不報、查而不糾”的現象仍然不同程度地存在；問責機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規處罰措施

二、商業銀行會計內部控制風險防范

（1）從加強教育培訓入手,提高員工素質促進合規文化的形成有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓,將會計人員培訓學習制度化、常態化、系統化通過開展會計內部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式,努力提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力以防范操作風險；大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育把思想教育和案件警示教育納入培訓計劃使思想教育經常化、規范化通過培訓使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法牢固樹立合規經營、合法操作的理念逐步建立先進的風險控制文化和合規文化培養員工自覺遵章守制的習慣

（2）改進商業銀行會計系統內部控制制度在原有的內控制度基礎上推陳出新尤其是針對新推出的業務要制定相應的操作流程及實施細則作到內部控制有章可循；加強現行制度的評估分析工作總結新經驗提出新措施不斷優化業務流程和完善制度促進會計操作風險管理水平的全面提高

（3）建立有效的風險預警機制風險如果不能被識別它就不能被控制、轉移或者管理商業銀行應通過狠抓會計基礎管理、改進業務流程、提升系統功能提高對風險的預警和控制能力；充分發揮金融會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用

（4）從強化信息技術入手,提高會計內部控制水平和質量

商業銀行應廣泛使用電子計算機技術和信息處理技術對銀行全部信息進行處理、分析、預測推進銀行業務處理自動化逐步減少人工控制建立完善的管理信息系統加強風險控制以減少故意風險發生的可能增強會計業務風險控制的剛性約束不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術對業務操作流程進行全面的風險監控加強柜面業務實時監測系統的建設使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規交易信息進行實時預警和處理有效地從技術手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題充分發揮數據集中和后臺集中控制的優勢提升對交易的監督控制和風險管理能力

（5）建立高效的商業銀行會計監督檢查機制商業銀行內部會計控制作為一個完整的系統,不論是制度的制定、執行,還是最終的評判,都需要恰當且必不可少的監督,以使內部會計控制系統更加完善,更加有效商業銀行應加強會計內控隊伍的建設培養以會計主管、會計檢查輔導員、結算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內控監督力量的會計

內控隊伍加強檢查人員的業務培訓提高檢查人員的業務水平改革檢查人員管理體制提高檢查人員的獨立性和權威性；

（6）建立健全的問題整改工作機制制定會計檢查問題整改制度明晰內外部審計、監管、檢查發現問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責任追究流程建立各類檢查發現問題的整改落實反饋機制和跟蹤檢查的監督機制；強調制度執行的嚴肅性切實強化風險責任的追究機制加大對責任人員的查處力度

商業銀行在經營管理活動中,要以實現資金安全運營和追求價值最大化為目標以防范會計風險為中心加強會計基礎管理、強化規章制度落實、創新管理控制手段建立查防并重、人機結合、全員參與的會計內控管理機制最大限度地防范會計部位風險全面提升商業銀行風險控制能力

第二篇：淺談國有商業銀行會計內部控制和風險防范

淺談國有商業銀行會計內部控制和風險防范近幾年，隨著國有商業銀行上市步伐的加快，工、農、中、建四大國有商業銀行在加強內部管理、完善內控制度等方面做了大量工作，取得了一定的成效。然而，股份制改造和重組上市都充滿了挑戰，四大國有商業銀行在建立更加有效的內部控制制度方面仍存在一些較為突出的問題，應及早采取有效措施切實加強風險防范。

一、商業銀行會計內部控制風險

（1）良好的會計內部控制環境尚未形成。企業 的會計內部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認識會計內部控制及操作風險管理的重要性,對會計內部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業務 發展、輕風險防范造成管理風險；員工業務知識掌握不夠，對業務的風險點了解不透，規范操作意識沒有得到強化，由于制度傳達不到位和理解不透徹，容易造成操作不規范，潛伏著操作風險；員工風險意識不強，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認為相關風控措施手續太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導致逆程序操作、重要物品管理不嚴、授權流于形式等違規操作現象的產生,出現意識風險；受不良社會風氣影響，個別員工的世界觀、人生觀和價值觀嚴重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達到個人目的鋌而走險而出現的員工職業道德上的故意風險。

（2）會計內部控制制度建設不夠完善。會計內部控制制度缺乏總體規劃,表現為部分會計制度辦法未能隨著業務的發展和客觀環境的變化及時修訂和完善,造成了制度滯后于業務發展,或會計制度整合程度差,數量多但不夠系統完整；會計內部控制結構仍不完善，主要表現為會計內部控制覆蓋不全面,只停留在主要業務層面和一些業務產品上,而未延伸到銀行會計活動的所有層面和業務流程上；有的制度規定太過于原則化，不切合基層行實際情況，實際執行中往往缺乏可操作性而流于形式。

（3）會計內部控制制度執行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業務發展和風險防范的關系，對制度的執行只做表面功夫以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式；因業務水平欠缺、對制度理解不準確，法律 意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，造成的制度執行不到位、有章不循、違章操作的現象。

（4）會計風險識別與控制的方法落后。會計控制方式未標準化,制度文件不夠系統,缺乏對主要會計業務環節的全面分析,這樣就難以真實、客觀地反映銀行的會計業務風險；會計內部控制方式較為單一。對會計風險識別與控制手段的研究處于被動局面,常常要等到案件發生后才 總結 經驗,難以提前和充分識別新業務開辦中存在的會計風險。

（5）會計監督檢查的有效性不足。缺乏健全的會計監督評價體系,多層級多部門對同一業務內容重復檢查,影響了會計內部控制效率；會計檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會計業務, 在會計管理人員偏少、檢查人員素質參差不齊的情況下，檢查頻率和深度難以達到規定要求，不能與銀行風險程度相適應；缺乏對會計檢查人員的再監督，會計檢查流于形式，“查而不報、查而不糾”的現象仍然不同程度地存在；問責機制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規處罰措施。

二、商業銀行會計內部控制風險防范

（1）從加強 教育 培訓入手,提高員工素質，促進合規文化的形成。有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓, 將會計人員培訓學習制度化、常態化、系統化，通過開展會計內部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會計人員的職業判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風險；大力加強會計人員法制觀念和職業道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓計劃，使思想教育經常化、規范化，通過培訓使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規經營、合法操作的理念，逐步建立先進的風險控制文化和合規文化，培養員工自覺遵章守制的習慣

（2）改進商業銀行 會計 系統內部控制制度。在原有的內控制度基礎上推陳出新，尤其是針對新推出的業務，要制定相應的操作流程及實施細則，作到內部控制有章可循；加強現行制度的評估分析工作，總結 新經驗，提出新措施，不斷優化業務流程和完善制度，促進會計操作風險管理水平的全面提高。

（3）建立有效的風險預警機制。風險如果不能被識別，它就不能被控制、轉移或者管理。商業銀行應通過狠抓會計基礎管理、改進業務流程、提升系統功能，提高對風險的預警和控制能力；充分發揮 金融 會計對風險的反映、監督、預測、分析等作用。

（4）從強化信息技術入手,提高會計內部控制水平和質量。

商業銀行應廣泛使用 電子 計算 機技術和信息處理技術，對銀行全部信息進行處理、分析、預測，推進銀行業務處理自動化，逐步減少人工控制，建立完善的管理信息系統，加強風險控制以減少故意風險發生的可能，增強會計業務風險控制的剛性約束，不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術對業務操作流程進行全面的風險監控，加強柜面業務實時監測系統的建設，使銀行后臺可以及時梳理出可疑交易、違規交易信息，進行實時預警和處理，有效地從技術手段上解決前后臺之間、上下級行之間交易信息共享的及時性問題，充分發揮數據集中和后臺集中控制的優勢，提升對交易的監督控制和風險管理能力。

（5）建立高效的商業銀行會計監督檢查機制。商業銀行內部會計控制作為一個完整的系統,不論是制度的制定、執行,還是最終的評判,都需要恰當且必不可少的監督,以使內部會計控制系統更加完善,更加有效。商業銀行應加強會計內控隊伍的建設，培養以會計主管、會計檢查輔導員、結算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內控監督力量的會計內控隊伍，加強檢查人員的業務培訓，提高檢查人員的業務水平，改革檢查人員管理體制，提高檢查人員的獨立性和權威性；

（6）建立健全的問題整改工作機制。制定會計檢查問題整改制度，明晰內外部審計、監管、檢查發現問題的整改督辦、整改報告、整改評價和整改責任追究流程，建立各類檢查發現問題的整改落實反饋機制和跟蹤檢查的監督機制；強調制度執行的嚴肅性，切實強化風險責任的追究機制，加大對責任人員的查處力度。

商業銀行在經營管理活動中,要以實現資金安全運營和追求價值最大化為目標，以防范會計風險為中心，加強會計基礎管理、強化規章制度落實、創新管理控制手段，建立查防并重、人機結合、全員參與的會計內控管理機制，最大限度地防范會計部位風險，全面提升商業銀行風險控制能力。

第三篇：國有商業銀行內部控制的風險防范

近幾年，隨著國有商業銀行上市步伐的加快，特別是中國銀行、工商銀行先后成功上市，工、農、中、建四大國有商業銀行在加強內部管理、完善內控制度等方面做了大量工作，取得了一定的成效。然而，股份制改造和重組上市都充滿了挑戰，四大國有商業銀行在建立更加有效的內部控制制度方面仍存在一些較為突出的問題，有關部門應予以足夠的重視，并及早采取有效措施切實加強風險防范。

一、目前國有商業銀行內控制度的現狀

（一）建立了統一的法人制度。按照《中華人民共和國商業銀行法》的要求，我國四大國有商業銀行先后實行了統一的法人制度。各國有商業銀行總行依法擁有法人財產權，并對全行經營的安全性、效益性負責，各分行的事權范圍和經營權限由總行法人授權界定，分行只能在總行的授權范圍內依法經營。

（二）建立了貸款風險防范機制。通過法人授權，明確了各級機構貸款審批權限；建立了分級審批、審貸分離、貸前調查、貸中審查、貸后檢查以及貸款發放通過信貸審查委員會集體討論決定等一系列制度，在一定程度上提高了信貸決策水平、規范了審查審批程序、提高了信貸審查審批效率、明確了信貸審查審批責任。

（三）建立了統一的計劃財務和會計管理制度。為了完善財務制度、規范財務行為、強化財務約束與系統調控職能、提高經營效益，各國有商業銀行先后建立了統一的計劃財務制度；為了保證各行統一的管理體制、更好地發揮會計核算的監督職能作用、提高綜合經營管理水平，各國有商業銀行先后建立了統一的會計管理制度。

（四）建立了初步的稽核監督體制。各國有商業銀行初步建立了由總行垂直領導、相對獨立、直接向法定代表人負責的稽核監督體制，基本形成了由總行稽核監督局（部）、一級分行稽核處及其派出機構、二級分行稽核科（中心）各負其責的三級稽核監督體系。

二、內控中存在的幾個突出問題

（一）內控意識不夠強。目前各個國有商業銀行的部分分支機構均在不同程度上存在著內控意識薄弱、重視程度不夠的問題。無論是各商業銀行的管理者還是制度的具體執行者均側重經營效益、偏輕內控制度，沒有真正意識到內控制度作用的重要性和必要性。

（二）制度相對完善但仍有紕漏。各國有商業銀行經過多年的努力，各種內控制度逐漸完善，基本建立了一套相對科學實用的體系，但內部職工經濟案件仍然時有發生，反映出內控制度仍存在一些漏洞，亟待不斷加強完善。

（三）貸款“三查”制度在執行上有待進一步加強。各國有商業銀行為保證信貸質量均設立了貸款“三查”制度，但沒有完全認真執行，貸前調查往往流于形式，有的信貸人員根本不去企業親自審看報表、賬簿、憑證，甚至直接把企業提供的貸款申請報告和報表改作貸前調查報告，敷衍了事。有時貸中審查不夠嚴，貸審會僅僅是走過場，實質上還是行長一言堂。

（四）財務、會計制度貫徹不夠徹底。目前各國有商業銀行相繼建立了比較規范的財務、會計核算體系，但通過近幾年的審計發現，部分分支機構均在不同程度上存在為完成上級行下達的各種指標，或者為牟小集體的一己私利，人為弄虛作假致使制度貫徹不夠徹底問題，具體表現為：少計收入、多計支出；違規設立“小金庫”；不按會計制度規定建帳、記賬；濫用會計科目，導致資產質量反映失真等。

（五）內部稽核的控制作用不能充分發揮。各國有商業銀行的內部稽核部門大都在各級分支機構內部設立，盡管部分國有商業銀行在省級分行設立了不隸屬于市級分行的相對獨立的派駐機構，但他們和市級分行仍然存在著千絲萬縷的聯系，致使檢查結果不上報、上報問題不處理、處理程度不到位，內部稽核的控制作用不能充分發揮，查處的問題沒有得到及時的整改，因此風險依然存在。

三、加強、完善內控制度的幾點建議

第一、加強內控意識、完善法人治理結構。加強內控意識特別是領導者的內控意識已經成為當務之急，領導者對內控制度的態度影響到全體員工的思想意識和行為，因此領導者更應該認真研究、分析內控組織架構，強化全體員工的內控意識。當前國有商業銀行向股份制轉化已是大勢所趨，因此轉制后要建立起股東代表大會、董事會、監視會等對經營者進行監督、約束的機構，以達到控制風險的目的。

第二、進一步完善貸款風險防范機制。各國有商業銀行應建立統一的貸款抵押價值評估標準和評估程序，應統一借款企業信用等級的評定內容、評定標準以及盡快建立起切實可行的信貸資產保全機制，并應將貸款“三查”制度落到實處，嚴格按照崗位權限、業務規程發放貸款，充分發揮不同崗位、不同部門之間的相互監督、制約作用，保證國有信貸資產的保值增值和安全完整。

第三、實行會計、出納、儲蓄崗位不定期輪換制。基層營業單位會計、出納、儲蓄等要害崗位的工作人員應不定期整體離崗，由各專業部門抽調具有營業單位各個崗位知識的熟練人員，整體頂崗檢查，使營業單位會計崗位、出納崗位、儲蓄崗位暫時整體離崗，被監管崗位業務人員必須立即與監管人員辦理交接手續，強制離崗。由于營業單位無法預知何時被查，因而沒有時間對已存在的問題做“技術處理”，這樣就能保證監管結果的真實性，形成對被接管單位違紀人員的威懾力，避免內部職工經濟犯罪。

第四、強化內部稽核部門的獨立性，主要負責人應異地交流。稽核監督是銀行內部控制中的重要環節，但是目前國有商業銀行內部稽核部門由于多年來受到體制的限制導致其獨立性不強，作用不能得到有效發揮，因此應該盡快建立稽核工作垂直領導機制。總行的稽核部門應直接對法定代表人或董事會負責，各地的稽核機構直接對總行的稽核部門負責，其費用由總行直接劃撥，各地稽核機構的負責人應定期異地交流，這樣就規避了稽核機構與被檢查部門的經濟利益關系，增強了稽核機構的獨立性。

第四篇：商業銀行會計風險及防范doc

商業銀行會計風險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風險。而有效的防范商業銀行會計風險可以很好地防范商業銀行風險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優勢。因此,分析商業銀行存在的會計風險,并制訂相應的防范措施對銀行的生存與發展具有重要的作用。

關鍵詞：商業銀行 會計風險 風險防范建議

商業銀行會計貫穿于銀行經營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優服務，編制會計報表，進行財務評價為管理者提供決策信息等每一個環都存在會計風險。銀行會計風險是指銀行在經營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導致策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業銀行會計風險的表現形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程，每一個環節都存在著會計風險。從銀行會計運作的過程和要素考慮，總結起來不外乎三個方面，即表現為會計操作險、會計管理(監督)風險、會計人員素質風險。

（一）會計操作風險

會計操作風險最重要的就是票據結算風險，結算業務是銀行一項重要的中間業務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現在：

1．開戶風險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽進行詐騙而給銀行帶來的風險

2．出售票據與結算憑證風險：有些開戶單位購買票據和結算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機會，利用這些票據或結算憑證進行詐騙，從而使銀行的潛在風險增加

3．結算業務操作風險：主要是指銀行違規受理票據、違規簽發空頭銀行匯票、違規開立遠期信用證、違規承兌和貼現商業匯票以及違規處理結算業務等而增加的銀行風險

4．支付清算風險：支付清算系統的安全性出現問題而給銀行帶來的風險。1

（二）會計監督風險

銀行會計的監督職能就是會計在使反映職能的同時，根據各項財務會制度、會計法規，對銀行取得和使用金的合規性進行審查監督，對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業務狀況的監督，會計核算沒有盡到監督的作用，便是一種風險，即會計核算風險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據有效憑證進行賬務處理，便會形成風險，這也是核算風險的主要來源。

（三）會計人員素質風險

人員素質包括兩個方面：業務水平和道德素質。會計人員素質風險就是指在商業銀行的會計工作過程中由于操作人員業務不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風險。在實際工作中，許多商業銀行片面強調業務發展而忽視和放松對員工各方面的培訓，使得一些會計人員思想素質不高，業務能力不強，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地損害了銀行的利益。

二、商業銀行會計風險的防范措施

（一）建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系

1．要進一步建立健全會計內控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統、環環相扣的會計業務內控制度。②針對代理業務等外掛系統的薄弱環節盡快完善其管理制度和管理規定，并落實業務核算的管理部門，做到新業務、新產品的推出與會計核算規定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責，制定出內控嚴密、切合實際、具有可操作性的業務操作規程。④做好內控檔案管理制度的建設，建立責任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監督機制。在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴格的責任追究制度。風險最重要的防范是責任防范，只要責任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發現的違規違章行為要進行責任追究，對有關負責人進行嚴厲的經濟處罰或者紀律處分。

4．建立集中統一的稽核系統。目前，商業銀行會計事后稽核是由在相應會計柜臺設

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職能不能很好發揮。應建立集中統一的稽核系統。

（二）提高會計工作人員的素質

人是社會積極的因素，防范風險的關鍵在于提高從業人員的綜合素質，因此要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，加強風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕。針對會計人員業務層次的不同，應進行分層次定位和培養。同時，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內控先行”、“風險控制優先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業務的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風險防范文化。

（三）全面有效的會計風險監督系統

商業銀行會計風險監督系統主要包括事前、事中和事后監督三個部分。

1．事前監督，主要是制定商業銀行會計風險預警指標體系。

2．事中監督，主要是對商業銀行的穩健經營情況進行動態監控。及時進行風險評價，動態地監控風險狀況，及時規避可能發生的風險。

3．事后監督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風險。

（四）先進技術和會計電算化系統的運用

利用先進的計算機和輔助設備處理會計業務，為防范會計風險再設一道防線。商業銀行會計要適應高技成果的應用，重點在于會計制度的執行和操作規范的落實，建立相互監督制約機制以及銀行會計業務操作系統的密碼管理、操作人員級別管理、授權管理等，各機構要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設備及其防護措施進行檢查，及時發現并解決問題。要盡快開發、配備先進的銀行業務輔助設備，如票據檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據的鑒別能力，防止假票據的進入，避免銀行資金的損失。

三、總結

綜上所述，會計工作是商業銀行經營管理工作的重要組成部分，隨著商業銀行面臨的風險日趨多樣化、擴大化，加強商業銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，是一項不斷需要根據銀行經營環境變化而變化的新的銀行管理領域，需要我們在工作中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。

【參考文獻】

[1]周遜捷．我國商業銀行會計風險及防范淺析．現代商業，2011

[2]于希文、王允平．銀行會計學．北京：中國金融出版社，2003

[3]劉慧娟．商業銀行會計風險的成因及防范．中國科技信息，2005

第五篇：商業銀行會計風險及其防范

商業銀行會計風險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關，它不僅是企業運行的重要環節，也是現代生活不可或缺的部分，無論是國家機關還是企事業單位都普遍涉及到會計工作。隨著經濟的發展金融事業日益繁榮，與國家經濟緊密相連。與此同時金融企業會計的各種風險也隨之到來，沖擊著世界經濟的發展，特別是作為金融企業重要組成部分的商業銀行。本文從企業會計入手，通過與商業銀行會計的對比分析揭示商業銀行會計風險，進一步探索相應的防范措施。

關鍵詞：企業會計商業銀行會計風險控制

一、企業會計與商業銀行會計

1、商業銀行會計和企業會計的相同點

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業銀行是一種自負盈虧，以盈利為目的的企業化金融機構，在會計核算中，應遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業銀行會計和企業會計一樣，要遵循會計的一般假設：即會計主體假設、持續經營假設、會計期間假設和貨幣計量單位假設。并且遵循《企業會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業銀行會計和企業會計都將資產進行了流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內容及其編制方式基本相同

商業銀行會計和企業會計都統一為資產負債表、利潤表、現金流量表，并且采用的格式都是左右對應式的資產負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現的現金流量表。名稱的一致和格式的一致為內容基本一致打下了基礎，而內容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準

在商業銀行會計和企業會計中，對資產進行確認的范圍、時點，對資產的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業銀行會計和企業會計的不同點

（１）商業銀行會計核算方法的具有特殊性

商業銀行會計核算方法分為基本核算方法和業務核算手續兩大部分。基本核算方法是各項業務核算處理的基礎，是對各項業務核算手續的概括；業務核算手續則是基本核算方法在各項業務核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現或完成。總體而言，商業銀行會計基本核算方法與國民經濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設置會計科目(賬戶)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異，體現了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業銀行會計科目設置的與企業會計不同

商業銀行會計科目按其與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表內科目是指與資產負債表有關項目相關聯，用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯，用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業銀行根據自身的情況和管理的需要自行設置的，一般沒有全國統一的表外科目。

（３）商業銀行會計記賬方法與企業會計不同

商業銀行會計表內科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業務事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業務事項發生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結清的重要業務事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應關系。可見，商業銀行會計既采用復式記賬法（借貸記賬法即為復式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經濟業務發生后，都同時需要進行復式記賬和單式記賬，只是對于某些業務事項不經過賬內核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進行核算。

（４）商業銀行會計的會計憑證設置和填制具有特殊性

商業銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復式憑證；既有表內科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業銀行會計憑證的設置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業銀行會計憑證具有統一性和社會通用性的特征。這是因為商業銀行會計憑證，不僅要供銀行內部管理使用，而且要供對外營運業務使用，是銀行以外的有關企業、單位會計核算的依據。其次，商業銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業銀行會計賬簿與企業會計也不同

商業銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業會計與商業銀行會計的對比，不難發現商業銀行會計具有普通會計的相關業務，另外還有其行業特有的會計業務，因此普通會計所面臨的會計風險商業銀行會計同樣會存在。

二、會計風險

分析會計全進程，會計風險分為會計管理風險、會計人員素質風險和會計操作風險。會計管理風險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監督力度不夠，而使銀行資金財產遭受損失的可能性。

會計人員素質風險系指會計人員由于自身的業務技能不高，責任心不強，道德不佳，而使銀行資金財產遭受損失的可能性。

會計操作風險系指在會計操作中執行制度不嚴格，崗位設置不合理，電算化系統不完善，使商業銀行資金財產遭受損失的可能性。

三、商業銀行會計風險和防范

（一）商業銀行會計普通風險及防范

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經濟界,對風險的認識并不完全一致,就一般意義而言,風險是指遭受損失的可能性。銀行經營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業務都需要銀行會計的核算與操作。首先商業銀行會計具有普通會計存在的風險，即會計管理風險、會計人員素質風險和會計操作風險。針對基本風險應采取的措施如下：一是加強制度建設。首先要嚴格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責和修訂規范崗位操作規程，且操作規程要具有較強的規范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責，確保會計業務各主要環節能互相制約。對于基層商業銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規章制度的基礎上，做到嚴格執行。應建立事后稽核制度，根據業務量狀況，設置相應的機構及一定數量的業務素質高、思想品德好的人員，在規定時間內將全部會計業務重新進行一次復核性操作，以便及時發現和消除潛在的風險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應建立會計檢查制度，定期和不定期地進行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構筑起會計風險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質。會計人員處于會計風險防范的基礎環節，是會計工作的執行者。會計人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計工作的規范與否，所以提高

會計人員素質，是促進會計工作規范化、有效防范風險的基礎。為此，首先要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕，在各自工作崗位上發揮主動性、積極性和創造性。其次要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。

三是利用先進的技術手段，為防范風險再設一道防線。要在當前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進的計算機手段來處理會計業務，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統，加速電子化進程、開發監督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。如業務權限的制約，業務種類之間的勾稽制約，票據掛失，有權部門的凍結、查詢，賬務資金的核對、積數、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應的電算化操作制度，嚴格執行口令制度，開機、關機，事中操作制度等。

（二）商業銀行會計特有風險及防范

商業銀行屬于金融企業，除了普通企業會計的相關會計工作，它還具有金融企業獨有的會計業務，因此在這一層意義上,銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險主要由以下幾方面構成:

1.1票據結算風險

目前，中國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是銀行一項重要的中介業務,它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具,為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。其風險主要有：

（1）詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。

（2）透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。

（3）真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。

（4）匯票貼現風險。匯票到期后，貼現銀行無法收回貼現金額。（5）承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風險。從銀行結算看，有職員操作失誤或違規而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的操作風險。

（7）聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密，因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風險

銀行會計的主要職責是組織會計核算，為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有：

（1）會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作，在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算，如果核算方法不準確，核算程序不規范，核算質量不高，就容易引發風險。每日大量現金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結息等，各個環節都直接或間接與風險相聯系。

（2）決算風險。商業銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達的任務，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤，應收利息計提標準不合理，不提少提應付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務報告不準確。

（3）評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平，造成潛在風險；對內部夸大信貸資產質量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產損失的風險。

1.3結算編制風險

從會計工作的程序看,結算編制是最后的環節。在銀行業中,結算風險最主要的表現是結算數據的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當然,這種情況的存在,有技術或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結算報表上做數字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業績考核名次或達到暗留盈利的目的。應看到,結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標,其數據不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。

（2）從技術或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理,應收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內部控制風險

這一風險主要表現在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，在工作中表現出服務不積極，操作行為不規范，或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質惡劣，和不法分子內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而引發經濟案件。

（3）會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，造成一些人員違規、違紀，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風險。

1.5會計監督風險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督,但是目前金融會計監督職能相對軟弱,如:商業銀行轉軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好,只求存款數量,不講存款結構,變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢營業辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營,會計部門一般無法起到有力的監督作用,而這種經營的虧損風險正在進一步加劇,發展嚴重的話,將會影響到我國商業銀行的前途。

針對以上風險可以采取以下措施進行防范;

①加強商業銀行會計內控制度建設,堵塞風險漏洞

②防范支付結算過程中的會計風險

③建立健全會計崗位內部控制

④加強檢查監督，完善風險預警

⑤實行會計集中核算，強化會計垂直管理

⑥加強會計信息披露

⑦加強商業銀行會計核算體系的科學性和嚴密性

⑧強化組織領導，強化人員素質和行為準則，建立一支高素質會計

隊伍

⑨規范會計業務操作管理，重點控制會計核算環節