第一篇：淺談商業銀行會計內控風險防范

淺談商業銀行會計內控風

險防范

摘要隨著新會計準則的實施、金融產品的多元化和電子信息技術的廣泛應用銀行面臨的風險更為復雜會計操作風險已成為銀行經營管理的主要風險之一會計內控風險管理將擺在突出的位臵針對商業銀行會計內控的主要風險應采取有效措施主要從以下幾方面強化管理以全面風險管理為目標健全會計內控制度體系；以風險管理責任制的實施為重點完善會計風險控制流程；以改革考評考核辦法為契機提升會計內控風險管理水平；以人員管理為根本提高會計制度的執行力

關鍵詞商業銀行；會計內控；風險管理

隨著新會計準則的實施、金融產品的多元化和電子信息技術的廣泛應用銀行面臨的風險更為復雜其中會計內控管理工作涉及會計業務管理與操作的各個環節是銀行基礎管理工作的重要內容因此會計操作風險已成為銀行經營管理的主要風險之一會計內控風險管理將擺在突出的位臵

一、目前商業銀行會計內控管理現狀及主要風險

1.制度執行不到位導致關鍵風險點失控一是對重要環節和重點業務控制不足風險和隱患難以排除二是對重點人員、重點時段監控不力案件隱患時刻存在三是有效對賬不足主要是對賬管理不規范有針對性的“突擊對賬”力度不夠

2.會計崗位制約執行乏力授權管理流于形式一是會計崗位制約的效力不足會計崗位設臵缺乏應有的互相制約和牽制造成一些人員違規、違紀甚至貪污挪用銀行資金給銀行帶來風險二是未明確授權批準的范圍、層次、責任和授權批準的程序使一些會計人員在執行授權制度時沒有嚴格按照先審查后授權的要求形成違規授權使授權管理制度難以取到應有的控制作用形成較大的安全隱患

3.會計人員管理不到位業務操作不規范現象普遍存在一是會計主管履行監督管理職責不到位工作質量下降同時未實行責權利相結合的管理體制致使會計主管的工作缺乏主動性二是業務操作不規范屢查屢犯現象較多一些會計人員跟

不上業務發展的需要精通全面業務和熟悉新業務的人少有的會計人員不遵守職業道德標準或工作責任心不強缺乏愛崗敬業意識操作行為不規范三是重點崗位強制休假、輪崗制度尚未有效執行有的基層營業單位重要崗位人員長時間未進行輪換有的強制休假也只是流于形式使得某些長期積累的違規或案件沒得到及時發現和堵截加之對基層人員缺乏正確的思想引導人員排查力度不夠形成一定的風險隱患

4.系統對部分會計業務有效控制不足產生系統風險由于業務操作系統對有些風險點業務自動控制覆蓋面不全增大了“人控”的難度隨著電子和網絡技術的發展銀行的操作平臺也發生了根本性的變化但由于系統的疏漏和技術支持的相對不足產生操作風險的危害性加大

二、商業銀行會計內控風險產生的主要原因

1.部門崗位職責定位不清會計內控監督乏力基層行會計部門的管理者既要負責日常會計管理工作又要負責會計業務的風險監督這不僅導致本行行政領導對會計工作的干預影響會計工作的質量及獨立性甚至某些基層行會受本部門小

集體利益的驅使有章不循、有法不依使制度、法規、監督措施形同虛設久而久之使會計工作抵御風險的能力越來越差

2.存在“重經營、輕管理”的現象一是部分單位領導更多注重業務擴張和客戶需求相對忽視風險控制和內部管理一味地為了目標任務的完成單純地追求業務指標在效率和內控的選擇上普遍存在效率偏好而不是內控優先二是未將會計內控管理納入領導干部業績考評和績效考核中業績考評往往只停留在對存貸款增長比例、不良資產的下降幅度和清收比例、中間業務收入增加比例上而未對會計內控風險管理質量進行量化并納入績效考評體系中

3.重事后檢查監督輕事前、事中監管一是重事后管理輕事前防范部分行領導和會計管理部門看重的往往是對已發生或已存在的風險采取事后的管理處罰措施試圖以嚴厲的處罰遏制風險的出現而對事前的防范和事件的控制措施則關注較少二是重會計操作人員管理輕管理層管理人員管理三是重個案查處輕全面分析往往是為查案而查案很少研究案件發生暴露的一些共性問題從而造成手段并不高明的同類案件屢次發生

4.會計監管人員素質不高制約了會計內控監督效能 的有效發揮會計電算化和金融業務創新的不斷擴展對銀行會計風險控制制度提出了新的挑戰對會計監管人員綜合素質提出了更高要求而現有會計監督人員大多專業水平不高、年齡偏大對新業務操作把握不準會計監督實踐能力相對較弱在會計監管實務中缺乏識別和防范風險的能力沒有形成正確的風險管理理念和操作性強的風險管理方法

5.員工培訓不到位柜員風險防范意識淡薄一是部分員工長期得不到培訓加之自學的自覺性不強導致業務素質相對偏低工作質量不高會計人員隊伍缺乏足夠的業務技能和專業知識與新的會計管理要求存在較大的差距二是對會計職業的責任感不強部分基層員工反映長期缺乏領導關心責任多、利益少要求多、關心少責權利不對等三是道德風險隱患大一些單位員工長期缺乏職業道德教育不具備良好的職業操守職業歸屬感不強存在道德風險隱患在受到不良社會風氣的影響時案件隱患加大

三、強化商業銀行會計內控風險管理的措施及對策

(一)以全面風險管理為目標健全會計內控制度體系

1.設計會計操作風險管理的組織體系商業銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計操作風險管理和內部控制組織體系的設臵其中會計內部監督系統應當分層次建立在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制并建立各項會計業務風險評價、會計內控的檢查評價與對違規違章行為的處罰制度

2.全面梳理和整合各項會計規章制度提高制度執行的有效性針對會計規章制度多、新制度又不斷出臺的情況為保持內控體系的有效性要從管理、監督、操作三個層面將柜面業務流程從繁多的制度中提煉出來對各項業務環節標明注意事項和進行風險提示同時按內控原則對現有制度進行整合在系統整合業務規章的基礎上優化業務制度的運作方式根據業務流程建立系統化、層次化的制度文件框架為實現經營管理過程的程序化、規范化和系統化奠定基礎要對新制度的出臺實施動態更新隨著新業務品種不斷推出和對現有內控制度的不斷完善有的舊規章制度已不再適應新業務和新規則的要求必須對規章制度進行不斷補充、更新、完善

3.正確嚴格執行制度維護制度的權威性和嚴肅性一

是領導干部要成為制度執行的表率不能以拓展業務和營銷客戶為由授意或準允下屬在辦理業務時違規操作只有領導干部牢固樹立制度至上的意識真正做到依法、按章辦事才能有效地防范風險二是制度面前人人平等任何人在辦理業務時都應以制度加以約束要將所有的經營活動都臵于制度監控之下以規章制度來指揮、控制各項業務的運行三是在制度執行過程中要加強信息溝通及時傳導上級行的精神及時反饋下級行的執行情況和制度執行的效果4.強化會計內控風險點的監控提高制度執行的可靠性一是實現對風險進行事前防范、事中控制、事后監督的動態管理機制首先臨柜人員按照會計制度規定受理審查會計憑證做到逐筆把關、逐筆辦理、逐筆復核嚴把柜面業務的事前審核關其次強化網點會計主任的事中監督關會計主管對當日重要會計業務、關鍵業務環節進行重點檢查將臨柜人員實際工作中的操作行為作為檢查重點實現風險事中監控再次抓實會計主管部門和會計監管員的再監督關定期或不定期地對全轄會計業務進行全面檢查輔導和非現場監督把好事前防范和事后監督兩個環節通過實現全程監控及時控制前臺人員因違章操作帶來的風險隱患從源頭上加強內控、防范風險從制度上和機制上加強內部管理、規范會計行為二是以風險管理為核心通過會計監控系統對操作風險的識別、衡量和控制把風險點的控制納入會計主管和監管員的日常監督中在全面衡量各環節的風險度的基礎上對高風險和風

險多發的業務、時間、環節、人群予以重點關注制定風險控制措施建設風險隔離墻三是建立風險測量預警機制將風險造成的損失控制在可接受的范圍內

(二)以風險管理責任制的實施為重點完善會計風險控制流程

1.全面落實操作風險管理責任制一是逐級簽訂會計內控責任書明確責任追究鏈條使風險防范責任目標與員工個人利益直接掛鉤形成各級行一把手負總責分管行長直接負責各業務主管部門具體抓一線員工積極參與的大防范工作格局二是按照各級管理操作人員的崗位職責強化對違規和案件的問責制對因失職、瀆職及不作為等各種行為造成風險或損失的要嚴格追究有關人員責任三是加大對檢查發現問題整改力度建立問題臺賬落實責任人逐條逐項整改落實到位四是對違規、違紀及違法人員要移交相關部門按黨紀、政紀和法律嚴格責任追究

2.對風險管理的流程進行優化和改進一是針對具體業務制定會計操作流程時應充分關注可能存在的風險點并采取有效的控制措施突出風險提示列出業務流程環節操作風險點、風險級別、控制目標、控制措施、控制崗位便于業務和

管理人員清楚地知道各項工作所面臨的風險和崗位控制職責有針對性地對風險進行控制形成操作風險損失與流程的映射關系為操作風險管理提供較好的基礎二是優化業務流程時明確關鍵控制環節有針對性地加強流程中的控制措施在流程控制的基礎上對流程中的操作風險與合規風險進行全面排查對風險可能造成的后果和程度進行風險分析與判斷并制訂控制目標和控制措施三是建立嚴密完整的會計分級授權體系對不同重要程度的業務進行不同層次的業務授權通過崗位設臵、賬務核對、監督檢查等手段對會計業務的處理過程實施有效控制確保向管理層提供的會計信息充分、準確、及時

3.強化監管職責創新監管手段積極探索創造條件逐步建立在線監控與視頻監控相結合、常規檢查與專項檢查相結合、業務監管與柜員表現觀察相結合的監管模式一是抓好對網點會計主管和監管員的管理督促會計主管和監管員認真落實監管職責增強監管工作責任感和使命感進一步加大監管工作力度和頻度二是把握監管重點注重結果與過程的監管重視預警信息的及時處臵與分析將在線監控與現場監管有機地結合起來三是不斷完善監管手段充分發揮有關業務系統的監督預警作用優化風險模型提高對柜臺業務風險的非現場監控能力

(三)以改革考評考核辦法為契機提升會計內控風險管理水平

1.創新會計考核機制一是對會計監管人員實行工作質量綜合考評實行差別檔次的經濟獎勵措施將責任心強、業務精通的業務骨干不斷充實到一線監管隊伍中來二是注重柜員工作質量考核建立柜員工作質量登記制度并將柜員工作質量考核的執行情況作為網點會計主管和監管員履職是否到位的重要指標

2.把會計風險管理納入到績效考核一是將會計內控管理和案件防范納入全行經營目標責任制考核從績效考核方面引導各級行關注會計風險防范實現業務發展、風險控制和效益增長的有機統一二是建立會計內控風險評價制度充分利用內控評價結果將內部控制綜合評價結果納入對各行的考評體系中與其績效考核、評先表彰、工資分配等合理掛鉤與主要負責人的晉升、政績考評等個人利益緊密結合起來促使內控優先的意識深入人心三是完善獎勵機制提高會計主管、監管員的待遇將會計主管、監管員的經濟收入納入業務管理類人員序列進行薪酬考核以增強其責任感和榮譽感

(四)以人員管理為根本提高會計制度的執行力

1.培育會計內控文化切實提高全員風險管理意識要從根本上防范風險關鍵在于在商業銀行建立良好的內部控制文化提高員工的合規操作意識形成自覺主動依法經營的普遍氛圍這是治本之策銀行內部控制要充分體現我國傳統文化的以人為本思想強調思想溝通和情感交流員工相互支持相互激勵形成內部凝聚力在這種文化氛圍中員工的積極性被充分調動會計內部控制成為銀行員工自愿的行為員工自我控制、自我管理、自覺地按照規范行事成為一種潛移默化的習慣和文化共同努力實現銀行內部控制的目標要推進合規風險管理的制度、機制、文化、隊伍建設通過綜合治理和長期培育使“合規有益、違規有害”成為廣大員工共同認可的理念

2.加大培訓教育力度增強員工執行制度的自覺性要開展好對業務知識、操作技能、操作規范的培訓工作提高會計人員的執行力要搞好階梯培訓工作制定一套詳細、科學的員工培訓計劃做到早計劃、早安排使培訓工作制度化要開展各種形式的內控風險教育采取集中分層次培訓和分散培訓、邊檢查、邊輔導、按月點評通報、集中整治等方式增強針對性和實效性教育和引導員工增強執行制度的自覺性和堅定性要有計劃、有組織地開展合規教育活動加大法律法規、內部規章制度、職業道德和典型案例的宣傳教育力度做到經常性

教育與階段性教育并重剖析近年來發生的違法違紀違規案件總結經驗教訓表彰遵紀守法先進典型

3.強化問題整改和信息交流營造會計合規環境要狠抓問題整改達到整改一個、教育一片的效果對現有會計內控問題的大力整改要成為當前商業銀行一項重要的工作要進一步建立健全問題整改的保障機制加大后續跟蹤檢查力度促使問題整改到位有效解決屢查屢犯的問題要利用現有的典型案例教育全行員工在思想觀念上樹立有錯必改、有責必究的導向起到應有的警示作用要建立完善的信息交流與反饋渠道確保會計內部控制存在的問題能夠得到及時反饋和糾正創造全體員工充分了解且能認真履行職責的內部控制環境

4.提升各個層次的內控執行力一是提高領導決策能力領導決策能力是執行力的前提在實行決策前應當多作調查研究充分聽取基層和群眾的意見并盡量把各種可能存在的風險因素都預測好確保決策的科學性二是強化管理人員的執行力業務主管部門要切實履行好自律監管職責要對照自律監管的要求認真做好事前、事中和事后的監管工作突出對重點業務、重點環節、重點崗位、重點時段的控制與防范監管內容要全面工作要扎實防止出現空檔三是增強操作人員的執行力通過綜合發揮合規教育、制度約束、經濟激勵等方面的作用

使一線操作人員對會計內控由主要依靠外部約束轉為更多地依靠內部自覺并對內部控制方式、方法與手段形成整體認知從而增強操作人員會計內控的執行力

第二篇：商業銀行會計風險及防范doc

商業銀行會計風險及防范

劉麗金融08012008111064

摘要：在銀行的會計工作中存在著風險。而有效的防范商業銀行會計風險可以很好地防范商業銀行風險，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優勢。因此,分析商業銀行存在的會計風險,并制訂相應的防范措施對銀行的生存與發展具有重要的作用。

關鍵詞：商業銀行 會計風險 風險防范建議

商業銀行會計貫穿于銀行經營的全程。從組織會計核算，為客戶提供優服務，編制會計報表，進行財務評價為管理者提供決策信息等每一個環都存在會計風險。銀行會計風險是指銀行在經營管理過程中，由于會核算錯誤或會計信息提供失誤而導致策失誤，因為主客觀條件惡化或其他情況，使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

一、商業銀行會計風險的表現形式

銀行會計自始至終貫穿于銀行業務處理的全過程，每一個環節都存在著會計風險。從銀行會計運作的過程和要素考慮，總結起來不外乎三個方面，即表現為會計操作險、會計管理(監督)風險、會計人員素質風險。

（一）會計操作風險

會計操作風險最重要的就是票據結算風險，結算業務是銀行一項重要的中間業務，它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險，主要表現在：

1．開戶風險：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽進行詐騙而給銀行帶來的風險

2．出售票據與結算憑證風險：有些開戶單位購買票據和結算憑證后，缺乏對其管理和控制，從而給不法分子提供了機會，利用這些票據或結算憑證進行詐騙，從而使銀行的潛在風險增加

3．結算業務操作風險：主要是指銀行違規受理票據、違規簽發空頭銀行匯票、違規開立遠期信用證、違規承兌和貼現商業匯票以及違規處理結算業務等而增加的銀行風險

4．支付清算風險：支付清算系統的安全性出現問題而給銀行帶來的風險。1

（二）會計監督風險

銀行會計的監督職能就是會計在使反映職能的同時，根據各項財務會制度、會計法規，對銀行取得和使用金的合規性進行審查監督，對銀行資金取得和使用的合理性進行檢查分析。而會計核算是對成果的反映和對業務狀況的監督，會計核算沒有盡到監督的作用，便是一種風險，即會計核算風險，會計核算有其具體的方法和原則，會計人員如不在會計方法和原則下根據有效憑證進行賬務處理，便會形成風險，這也是核算風險的主要來源。

（三）會計人員素質風險

人員素質包括兩個方面：業務水平和道德素質。會計人員素質風險就是指在商業銀行的會計工作過程中由于操作人員業務不熟練或者道德觀缺乏而使銀行遭受損失的風險。在實際工作中，許多商業銀行片面強調業務發展而忽視和放松對員工各方面的培訓，使得一些會計人員思想素質不高，業務能力不強，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地損害了銀行的利益。

二、商業銀行會計風險的防范措施

（一）建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系

1．要進一步建立健全會計內控制度，需要從以下幾個方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統、環環相扣的會計業務內控制度。②針對代理業務等外掛系統的薄弱環節盡快完善其管理制度和管理規定，并落實業務核算的管理部門，做到新業務、新產品的推出與會計核算規定和操作流程同步進行。③各級會計管理部門應對崗位進行合理有效的分工，明確各崗位的職責，制定出內控嚴密、切合實際、具有可操作性的業務操作規程。④做好內控檔案管理制度的建設，建立責任檔案備查制度。

2．建立對會計行為的再監督機制。在內部建立一個自上而下的會計行為再監督機制，圍繞會計信息合法、真實、準確、完整等內容，引導會計行為規范化，使會計工作有法必依，有章必循。

3．嚴格的責任追究制度。風險最重要的防范是責任防范，只要責任到位，制度到位，漏洞隱患就會無處可存。對發現的違規違章行為要進行責任追究，對有關負責人進行嚴厲的經濟處罰或者紀律處分。

4．建立集中統一的稽核系統。目前，商業銀行會計事后稽核是由在相應會計柜臺設

一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨立性，會計監督職能不能很好發揮。應建立集中統一的稽核系統。

（二）提高會計工作人員的素質

人是社會積極的因素，防范風險的關鍵在于提高從業人員的綜合素質，因此要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，加強風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕。針對會計人員業務層次的不同，應進行分層次定位和培養。同時，要大力倡導風險防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內控先行”、“風險控制優先”的思想，并切實落實到行動中。加強教育培訓，使每位員工熟悉自身崗位職責要求，理解和掌握業務的風險點，使風險意識滲透到每位員工思想深處，使風險控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風險防范文化。

（三）全面有效的會計風險監督系統

商業銀行會計風險監督系統主要包括事前、事中和事后監督三個部分。

1．事前監督，主要是制定商業銀行會計風險預警指標體系。

2．事中監督，主要是對商業銀行的穩健經營情況進行動態監控。及時進行風險評價，動態地監控風險狀況，及時規避可能發生的風險。

3．事后監督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對商業銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范風險。

（四）先進技術和會計電算化系統的運用

利用先進的計算機和輔助設備處理會計業務，為防范會計風險再設一道防線。商業銀行會計要適應高技成果的應用，重點在于會計制度的執行和操作規范的落實，建立相互監督制約機制以及銀行會計業務操作系統的密碼管理、操作人員級別管理、授權管理等，各機構要明確固定的計算機管理人員，定期對計算機設備及其防護措施進行檢查，及時發現并解決問題。要盡快開發、配備先進的銀行業務輔助設備，如票據檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，提高對票據的鑒別能力，防止假票據的進入，避免銀行資金的損失。

三、總結

綜上所述，會計工作是商業銀行經營管理工作的重要組成部分，隨著商業銀行面臨的風險日趨多樣化、擴大化，加強商業銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，是一項不斷需要根據銀行經營環境變化而變化的新的銀行管理領域，需要我們在工作中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。

【參考文獻】

[1]周遜捷．我國商業銀行會計風險及防范淺析．現代商業，2011

[2]于希文、王允平．銀行會計學．北京：中國金融出版社，2003

[3]劉慧娟．商業銀行會計風險的成因及防范．中國科技信息，2005

第三篇：商業銀行會計風險及其防范

商業銀行會計風險及其防范

摘要：會計與日常生活息息相關，它不僅是企業運行的重要環節，也是現代生活不可或缺的部分，無論是國家機關還是企事業單位都普遍涉及到會計工作。隨著經濟的發展金融事業日益繁榮，與國家經濟緊密相連。與此同時金融企業會計的各種風險也隨之到來，沖擊著世界經濟的發展，特別是作為金融企業重要組成部分的商業銀行。本文從企業會計入手，通過與商業銀行會計的對比分析揭示商業銀行會計風險，進一步探索相應的防范措施。

關鍵詞：企業會計商業銀行會計風險控制

一、企業會計與商業銀行會計

1、商業銀行會計和企業會計的相同點

（１）核算的基本前提和一般原則基本相同

商業銀行是一種自負盈虧，以盈利為目的的企業化金融機構，在會計核算中，應遵循財政部頒布的一般會計核算制度。商業銀行會計和企業會計一樣，要遵循會計的一般假設：即會計主體假設、持續經營假設、會計期間假設和貨幣計量單位假設。并且遵循《企業會計制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。（２）各會計要素的劃分和命名大體相同

商業銀行會計和企業會計都將資產進行了流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內容及其編制方式基本相同

商業銀行會計和企業會計都統一為資產負債表、利潤表、現金流量表，并且采用的格式都是左右對應式的資產負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現的現金流量表。名稱的一致和格式的一致為內容基本一致打下了基礎，而內容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準

在商業銀行會計和企業會計中，對資產進行確認的范圍、時點，對資產的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。

2、商業銀行會計和企業會計的不同點

（１）商業銀行會計核算方法的具有特殊性

商業銀行會計核算方法分為基本核算方法和業務核算手續兩大部分。基本核算方法是各項業務核算處理的基礎，是對各項業務核算手續的概括；業務核算手續則是基本核算方法在各項業務核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現或完成。總體而言，商業銀行會計基本核算方法與國民經濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設置會計科目(賬戶)、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異，體現了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業銀行會計科目設置的與企業會計不同

商業銀行會計科目按其與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表內科目是指與資產負債表有關項目相關聯，用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯，用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業銀行根據自身的情況和管理的需要自行設置的，一般沒有全國統一的表外科目。

（３）商業銀行會計記賬方法與企業會計不同

商業銀行會計表內科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業務事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業務事項發生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結清的重要業務事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應關系。可見，商業銀行會計既采用復式記賬法（借貸記賬法即為復式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經濟業務發生后，都同時需要進行復式記賬和單式記賬，只是對于某些業務事項不經過賬內核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進行核算。

（４）商業銀行會計的會計憑證設置和填制具有特殊性

商業銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復式憑證；既有表內科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業銀行會計憑證的設置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業銀行會計憑證具有統一性和社會通用性的特征。這是因為商業銀行會計憑證，不僅要供銀行內部管理使用，而且要供對外營運業務使用，是銀行以外的有關企業、單位會計核算的依據。其次，商業銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始

憑證來取代記賬憑證。

（５）商業銀行會計賬簿與企業會計也不同

商業銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業會計與商業銀行會計的對比，不難發現商業銀行會計具有普通會計的相關業務，另外還有其行業特有的會計業務，因此普通會計所面臨的會計風險商業銀行會計同樣會存在。

二、會計風險

分析會計全進程，會計風險分為會計管理風險、會計人員素質風險和會計操作風險。會計管理風險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監督力度不夠，而使銀行資金財產遭受損失的可能性。

會計人員素質風險系指會計人員由于自身的業務技能不高，責任心不強，道德不佳，而使銀行資金財產遭受損失的可能性。

會計操作風險系指在會計操作中執行制度不嚴格，崗位設置不合理，電算化系統不完善，使商業銀行資金財產遭受損失的可能性。

三、商業銀行會計風險和防范

（一）商業銀行會計普通風險及防范

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經濟界,對風險的認識并不完全一致,就一般意義而言,風險是指遭受損失的可能性。銀行經營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業務都需要銀行會計的核算與操作。首先商業銀行會計具有普通會計存在的風險，即會計管理風險、會計人員素質風險和會計操作風險。針對基本風險應采取的措施如下：一是加強制度建設。首先要嚴格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責和修訂規范崗位操作規程，且操作規程要具有較強的規范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責，確保會計業務各主要環節能互相制約。對于基層商業銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規章制度的基礎上，做到嚴格執行。應建立事后稽核制度，根據業務量狀況，設置相應的機構及一定數量的業務素質高、思想品德好的人員，在規定時間內將全部會計業務重新進行一次復核性操作，以便及時發現和消除潛在的風險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應建立會計檢查制度，定期和不定期地進行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構筑起會計風險防范的第三道防線。

二是狠抓會計人員素質。會計人員處于會計風險防范的基礎環節，是會計工作的執行者。會計人員的責任心、道德水平、業務技能如何，直接影響到會計工作的規范與否，所以提高

會計人員素質，是促進會計工作規范化、有效防范風險的基礎。為此，首先要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統和職業道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規章制度，抵制各種不正之風的侵蝕，在各自工作崗位上發揮主動性、積極性和創造性。其次要根據業務發展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業務知識競賽和業務理論研討。通過集中學習、輔導和自學相結合的辦法，提高會計人員業務技能。

三是利用先進的技術手段，為防范風險再設一道防線。要在當前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進的計算機手段來處理會計業務，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統，加速電子化進程、開發監督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。如業務權限的制約，業務種類之間的勾稽制約，票據掛失，有權部門的凍結、查詢，賬務資金的核對、積數、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應的電算化操作制度，嚴格執行口令制度，開機、關機，事中操作制度等。

（二）商業銀行會計特有風險及防范

商業銀行屬于金融企業，除了普通企業會計的相關會計工作，它還具有金融企業獨有的會計業務，因此在這一層意義上,銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險主要由以下幾方面構成:

1.1票據結算風險

目前，中國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁，支付數量的日趨上升，以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是銀行一項重要的中介業務,它是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具,為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。其風險主要有：

（1）詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。

（2）透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。

（3）真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。

（4）匯票貼現風險。匯票到期后，貼現銀行無法收回貼現金額。（5）承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。

（6）操作風險。從銀行結算看，有職員操作失誤或違規而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的操作風險。

（7）聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密，因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。1.2會計核算風險

銀行會計的主要職責是組織會計核算，為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有：

（1）會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作，在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算，如果核算方法不準確，核算程序不規范，核算質量不高，就容易引發風險。每日大量現金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結息等，各個環節都直接或間接與風險相聯系。

（2）決算風險。商業銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達的任務，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤，應收利息計提標準不合理，不提少提應付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務報告不準確。

（3）評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平，造成潛在風險；對內部夸大信貸資產質量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產損失的風險。

1.3結算編制風險

從會計工作的程序看,結算編制是最后的環節。在銀行業中,結算風險最主要的表現是結算數據的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當然,這種情況的存在,有技術或制度上的原因,也有人為的因素。

（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結算報表上做數字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業績考核名次或達到暗留盈利的目的。應看到,結算利潤是反映經營者最終經營成果的重要指標,其數據不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。

（2）從技術或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理,應收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重

要的。

1.4內部控制風險

這一風險主要表現在以下幾個方面：

（1）由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強，或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作，在工作中表現出服務不積極，操作行為不規范，或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。

（2）還有個別銀行人員品質惡劣，和不法分子內外勾結，肆意侵害銀行利益，從而引發經濟案件。

（3）會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制，造成一些人員違規、違紀，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風險。

1.5會計監督風險

會計工作另一項重要的職能是實施會計監督。會計監督就是對單位經營活動的合理性、合法性進行監督,但是目前金融會計監督職能相對軟弱,如:商業銀行轉軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些銀行或其分支機構在這方面做得不好,只求存款數量,不講存款結構,變相提高存款利率;盲目互相攀比,豪華裝潢營業辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經營,會計部門一般無法起到有力的監督作用,而這種經營的虧損風險正在進一步加劇,發展嚴重的話,將會影響到我國商業銀行的前途。

針對以上風險可以采取以下措施進行防范;

①加強商業銀行會計內控制度建設,堵塞風險漏洞

②防范支付結算過程中的會計風險

③建立健全會計崗位內部控制

④加強檢查監督，完善風險預警

⑤實行會計集中核算，強化會計垂直管理

⑥加強會計信息披露

⑦加強商業銀行會計核算體系的科學性和嚴密性

⑧強化組織領導，強化人員素質和行為準則，建立一支高素質會計

隊伍

⑨規范會計業務操作管理，重點控制會計核算環節

第四篇：論商業銀行會計風險和防范

實

習

報

告

商業銀行會計風險和防范

姓

名：

周琪濱

專 業 班 級 ： 會計（涉外方向）5班

實習單 位 ：廣西桂林市工商銀行陽橋支行

指 導 教 師 ：

曲紋笠

完 成 日 期 ：

2011年4月20日

大連職業技術學院實習報告

摘 要

會計作為商業銀行的一項基礎性工作，貫穿于銀行業務處理的全過程。隨著我國社會經濟的發展和社會關系的日益復雜化，金融體制改革的不斷深化，商業銀行會計面臨的風險日趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發生失誤，而且也會導致政府對金融市場的監管和對金融市場的控制。近幾年金融系統案件頻繁發生，大多緣于會計監督乏力，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之中。因此，必須增強會計風險防范意識，改革銀行管理考核體制，強化金融財會工作對經營行為的監督職能，加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行會計人員的素質，加快會計法制建設，并對金融機構會計行為加強監督，才能控制和化解金融會計風險。

關鍵詞：商業銀行，會計監督，風險

自從我國將全面履行加入WTO時關于全面開放銀行業的承諾，中國的金融業將更大范圍地與全球金融市場接軌。由此，整個中國金融體系也按下了全面啟動融入國際金融市場的按扭，商業銀行作為我國金融業的中堅力量，其改革與發展已到了關鍵時期，而改革的重點之一就是會計工作，會計工作作為銀行的一項基礎性工作，肩負著核算銀行業務，反映銀行經營成果，預測業務發展前景，參與銀行經營決策等重要職責，增強商業銀行會計風險意識，強化風險防范的對策和措施，是銀行實現穩健經營的重要保證。

1商業銀行會計風險產生的外部原因分析

1．1銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范以內行風險的要求

會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統，其最重要的只能就是反映該會計主題的經營活動，并為該會計主題的經營提供準確、可靠的財務信息。但是，目前商業銀行的會計信息系統所提供的信息還達不到這樣的要求，其主要表現：一是長期以來形成的把會計信息反映的重點放在滿足執行信貸計劃等宏觀管理的需要上，而對商業銀行內部經營所需的信息缺乏針對性和相關性；二是受無規則競爭、小集體利益和地方保護影響，從而出

大連職業技術學院實習報告

現了假憑證、假賬簿、假報表等三假現象，使得會計信息失真，進而導致了在商業銀行的經營中出現了假存款、假貸款、假利潤或者假虧損等虛假的會計信息；三是會計信息匯總的速度慢、處理能力差，因為商業銀行作為一個統一的法人集團，它擁有數以萬計的分支機構，要作出重大的經營決策就必須有準確和可靠的會計信息，而目前我國商業銀行的電子化水平還是很低的，會計信息的匯總、處理能力還很差，難以滿足商業銀行正常的經營管理需要。

一方面，分級管理的體制使作為經營主題的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行政領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導致風險和損失。

1．2銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎性原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，我國銀行的多項金融與非金融資產（如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等）完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。其次，允許銀行集體呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

現行商業銀行會計核算制度是建立在以經營傳統業務為主，營業收入以利差為主的基礎上，僅反映利差的形成和結果。而表外業務的收入，則不僅僅體現在利差上，有時候其

大連職業技術學院實習報告

收益并非機械計算就能得出，大部分表外業務目前都記入表外科目，使用單式記賬法，不能全面反映表外業務增減變化的具體情況。

2商業銀行會計風險產生的內部原因分析

2．1內部稽核不力

會計監督作為會計工作基本職能和重要職責之一，是內控機制的重要組成部分。而作為國民經濟總會計的銀行會計，長期以來，以其制度嚴密、核算準確、反映真實而在社會上享有較高信譽，但近幾年一些銀行會計部門出現了違法違規問題，有的甚至造成資金損失，給素有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計監督，既是履行會計職能和保證業務發展正常有序進行的重要措施，也是防范經營風險、促進銀行業整體健康發展的關鍵環節。

顯然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以即使發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位嚴格分離，混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門，對主要負責人和決策管理層權力缺乏必要的監督制約措施，常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設，留下事故隱患。

2．2教育滯后人員素質偏低

基層銀行會計人員普遍存在文化程度偏低的現象。近年來，國有獨資銀行在快速商業化的變革中，為搶占市場分額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經過崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會計隊伍擴張迅猛，所進人員素質參差不齊，學歷結構中也是高中生、中專生偏多，會計人員的培

大連職業技術學院實習報告

訓多為“師傅帶徒弟”。會計人員遵章守紀觀念淡薄，按章操作的意識不強；不僅制約了業務的發展，同時也容易為犯罪分子所利用。

同時，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。防范銀行會計風險的對策

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，本人認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

3．1建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制

首先，應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬，往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下，積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場，從而優化銀行內部治理結構，使會計風險防范獲得更強勁的原動力。

其次，應改革現行分級分散的會計核算體制，在建立全行統一會計信息系統的基礎上，實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級主體構成的三級核算制，這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行，但有關的指標計算、數據加工則大區核算中心來完成。從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，出現“三假”（假憑證、假帳簿、假報表）等現象，提高會計核算質量，改善銀行經營管理與防范銀行風險，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息。同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。另外，各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

大連職業技術學院實習報告

3．2加強對銀行風險的內部會計監督，構建防范銀行風險的監督保障機構

充分發揮銀行會計監督職能，對全行各項業務規范發展，具有重要作用。加強銀行會計監督，不僅是強化內控建設、改善經營、提高效益的有效手段，而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要的手段。要防范銀行業的奉賢，必須健全會計北部控制機制，建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制，互相制約作用的制度，建立雙日、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄，以明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立時候監督，對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監控防線。在有條件的情況下，事后監督可以在會計部門內部設立一個月有相應職務的專業崗位，要配備工作能力全面的人員擔任此職，對前一工作日處理過程會計傳票賬單，由專職時候監督人員逐份復核，并負責裝訂歸檔保管外，還要完善會計核算事后監督系統，實行計算機監督、現場檢查監督相結合的辦法，將事后監督的重點轉變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業務的處理進行跟蹤反饋，及時快捷地發現漏洞和不足，從而解決問題，堵塞漏洞，對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎，通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系，對于及時發現問題，防范和化解會計風險，將具有基礎性的作用。

完善現行的商業銀行會計核算制度，促使商業銀行積極審慎地拓展表外業務。因此，要順應表外業務發展及其收入占比提高的需要，全面確認計量和披露各種表外業務收入的形成過程，使用詳細和復雜的方法進行處理，并根據業務發展的需要，適當增設相關會計科目，核算反映表外業務的開展、成本及效益情況，提高決策的準確性。建議在外表設立賬簿，對表外業務采用復式記賬法進行核算，并借鑒國外商業銀行的一些現行的對中間業務發生、終結的會計賬務處理方法，對表外業務的整個過程進行管理、監督和分析。

大連職業技術學院實習報告

3．3加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表，更新現有的金融企業會計報表模式，要充分反映銀行表內業務的會計信息，對表外業務相關信息進行充分披露。表外業務的健康發展，要求高質量的、及時提供風險防范的有用會計信息，會計信息的不完整性將帶來風險損失的更大可能性。因會計信息不全或信息失真導致經營決策失誤帶來的風險是最大的風險。由于大部分表外業務在資產負債表表外反映，現有表外信息披露，包括會計表附注和補充揭示尚不能滿足表外業務的信息需求。建議單設中間業務（含表外業務）的財務報表，會計期末，銀行應根據中間業務表內外各個賬戶的明細情況編制附屬會計報表，在財務報表中統一列示表外業務的經營情況，集中反映表外業務的潛在風險，包括信用風險、結算風險、市場風險、流動風險和經驗風險，盡可能減少信息風險帶來的損失。以便為表外業務經營決策提供有價值的風險信息，利于商業銀行管理層把握中間業務的業務流量和績效，也便于中央銀行監督。

同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息，如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面披露表外業務信息，改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀，應要求銀行編制一張表外業務情況表，增強表外業務的透明度，以全面反映表外業務的潛在風險。另外，由于衍生金融工具存在的巨大風險，有必要改造現有的會計報表模式，對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

3．4以人為本，提高銀行人員的素質

在新一輪創新業務的全球競爭中，必須加強對商業銀行會計人員的知識及技能培訓，從專業知識，職業技能、職業道德方面不斷提高會計人員業務素質，熟練地把握會計處理方法及業務風險的識別和規避能力。

最近，許多商業銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯盟，但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業銀行的管理水平和核心競爭能力。管理水

大連職業技術學院實習報告

平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業銀行一定要把人才培養作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養出一批本土化的又具有國際視野的高素質經營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經驗和技術，提高商業銀行的創造能力，實現我國商業銀行的可持續發展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

以上僅就銀行經營風險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統工程，離開了各方面的協同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。

參考文獻

（1）鄧春華 《財務會計風險防范》，中國財政經濟出版社，2001年版（2）王春峰《金融市場風險管理》，天津大學出版社，2005年版本（3）王衛東《現代商業銀行全面風險管理》，中國經濟出版社，2006版本（4）常勛《財務會計四大難題》，《會計研究》，2001年第6期（5）劉玉廷《關于金融會計改革的幾個問題》，《會計研究》

（6）劉潤明《張茂燕論人力資源會計的定位》，《經濟問題》，2004年第8期（7）葛家澎《中級財務會計學》，中國人明大學出版社，2003年版

（8）葛家澎、杜興強《人力資源會計相關問題探討》，《財會通訊》，2004年版

第五篇：我國商業銀行會計風險及防范淺析

我國商業銀行會計風險及

防范淺析

摘要銀行會計核算是對銀行業務經營活動進行反映、核算的過程是銀行會計工作管理的基礎也是防范銀行經營風險的前沿陣地因為任何金融風險都要通過會計核算來實現所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險因此作為“過程控制”的管理工具加強銀行會計核算這一環節的風險防范是當前金融風險防治的重中之重

關鍵詞商業銀行；會計風險

1銀行會計行為風險的表現

(1)內控風險會計工作是保證商業銀行健康運行的基礎件工作風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息若會計行為違規信息失真不僅無法滿足防范

1風險的信息需求而且將帶來風破損失加大的可能性如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險會計內控制度執行不嚴使假造票據、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制必然造成結算資金、內部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險會計行為違規是經濟犯罪的護身符和溫床

(2)財務評價風險國有商業銀行以效益為核心的經營目標的確立客觀上要求其在符合市場需求的前提下有健全的以財務業績考核為中心的科學的管理制度財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠財務定量評價最直接、最更要的資料是財務報表提供的會計信如果會計行為違規經濟效益不真實必然使財務評價失真

(3)計劃風險會計行為為風險的影響滲透于國有商業銀行經營計劃全過程信貸計劃既要包括對未來項目市場的預測又要建立在對過去信貸資產收益的分析基礎之上如果會計行為違規夸大信貸資產收益率使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過就會造成信貸資產損失的風險；又如對高息攬存不能及時監督和反映不僅會造成到期不能支付的風險而且使籌資計劃失去科學性甚至會誘發信貸計

劃無資金來源保證的信貸風險總之會計行為違規會影響到綜合經營計劃的正確編制造成資金使用風險

(4)市場風險會計信息真實可靠是市場經濟得以健康發展的前提國有商業銀行如果會計工作漏洞百出假賬泛濫不僅破壞了市場競爭的有序性干擾市場運行而且依據失真的會計信息無法準確進行市場定計必將造成經營風險最終受到市場無情的懲罰會計信息對內部資源配臵有重要的調節作用錯誤的會計信息會誤導資金流向使國有商業銀行內部資源配臵缺乏效率競爭能力下降在市場競爭中面臨被淘汰的風險

2加強銀行會計風險管理的建議和措施

(1)樹立全面風險管理的理念提高風險防范意識要教育員工樹立風險意識和責任意識通過對各類案件的剖析正視經營管理中的風險環節既不要對風險產生恐懼更不能麻痹輕視風險要樹立風險防范意識加強內控機制建設嚴格執行各項制度按規定程序進行操作必能有效控制風險的發生(2)加

強銀行會計內控制度建設

加強銀行會計內控制度建設首先要建立相應的內控責任機制如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監督機制、權力制衡機制、財務監測機制等并注意樹立三個觀念一是樹立風險防范觀念內部控制的設計要從以防止銀行業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為出發點；二是樹立全局觀念將內部控制系統建設成各項制度、措施有機的連接既相對穩定又能隨環境、目標的變化相應進行調整的有機整體；三是樹立信息安全觀念在信息科技迅猛發展的今天加強計算機信息安全管理已成為內部控制有效與否最為關鍵的一環

(3)建立會計行為風險預警系統近年來國有商業銀行電子化、網絡化設施得到普及已具備了現代化信息處理的物質基礎但還沒有形成會計行為風險預警系統隨著會計行為風險的日益增加有必要在電子化網絡的基礎上開發預警系統軟件將預警與核算建立在一個平臺上在核算數據錄入的同時預警系統能夠及時跟蹤分析跟蹤分析的主要內容包括結算票據的處理是否符合內控制度、要素是否齊全合規有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等通過會計定出預測技術和方法對會計核算全過

程進行事前、事中、事后研究分析對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警實現有效監測

(4)加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示完善會計報表體系

在現有會計報表的基礎上單獨編制一張補充報表將風險資產總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結構；不良資產狀況包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發生的損失；或有資產和負債等基層行風險信息補充進去以正確評介經營成果防范會計風險