第一篇：商業銀行會計業務題

五．業務題

1.資料：商業銀行某支行當日發生下列業務：

（1）開戶單位華聯商廈交存現金200，000元。

（2）向開戶單位宏遠公司發放6個月的貸款500，000元，轉入存款帳戶

（3）本行向人民銀行送交現金300，000元

（4）某儲戶來行支取活期儲蓄存款5，000元

（5）宏遠公司向華聯商廈支付貨款80，000元

(1)借：現金200，00

貸：活期存款—華聯商廈200，000

（2）借： 短期貸款（宏遠公司）500，000

貸：活期存款（宏遠公司）500，000

（3）借：存放中央銀行款項300，000

貸：現金300，000

（4）借：活期儲蓄存款5，000

貸：現金5，000

（5）借：活期存款（宏遠公司）80，000

貸：活期存款（華夏商廈）80，000

委托收款和托收承付業務的核算

1． 收到異地本系統銀行寄來的委托收款憑證，向本行開戶單位新興百貨收取貨款500，000元，經審核無誤辦理轉賬付款。

2． 收到異地本系統銀行的劃款信息，金額100，000元，經審核無誤為開戶單位乳品廠收賬。

3． 收到異地本系統銀行寄來的托收承付結算憑證，通知開戶單位服裝廠付款，金額95，000元，3天承付期滿，辦理劃款手續。

4． 開戶單位塑料廠的托收款劃回，金額30，000元。

5． 收到異地本系統銀行劃來委托收款600，000元，為開戶單位汽車廠收取到期銀行承兌匯票款。

答案：

1.借：活期存款（新型百貨）500，000

貸：清算資金往來500，000

2.借：清算資金往來100，000

貸：活期存款（乳品廠）100，000

3.借：活期存款（服裝廠）95，000

貸：清算資金往來95，000

4.借：清算資金往來30，000

貸：活期存款（塑料廠）30，000

5.借：清算資金往來600，000

貸：活期存款（汽車廠）600，000

五．業務題

練習商業銀行電子聯行匯劃款業務的核算。

2006年8月1日，中國工商銀行北京朝陽某支行發生以下業務：

1.開戶單位信達貿易公司提交匯兌憑證，向中國工商銀行廣州白云支行的開戶單位紡織有限公司匯出貨款100，000元。

假定兩行均為會計主體行，可以直接進行電子匯劃，試編寫兩行的會計分錄。.2006年8月10日工商銀行北京朝陽支行收到開戶單位有色金屬公司提交的兩聯進帳單及工商銀行大連濱江支行于8月5日簽發的銀行匯票第二、三聯，金額200，000元，經審核無誤，辦理全部解付轉帳手續。

假定兩行均為會計主體行，可以直接進行電子匯劃，試編寫兩行的會計分錄。

1.北京行借：活期存款（信達貿易公司）100，000

貸：清算資金往來100，000

廣州行借：清算資金往來100，000

貸：活期存款（紡織有限公司）100，000

2.北京行借：清算資金往來200，000

貸：活期存款（有色金屬公司）200，000

大連行借：匯出匯款200，000

貸：清算資金往來200，000

五．業務題

2006年12月1日，建設銀行北京安華支行第一次票據交換情況如下：

提出轉賬支票15張，金額125，000元；提出進賬單2張，金額18，500元;提回轉帳支票12張，金額161，000元；提回進賬單4張，金額32，000元。

假設交換后，在統一規定的入賬時間內入帳，未發生退票且有足夠資金清算票據交換差額。要求：計算本場交換差額并進行清算。

票據交換差額 ＝（125，000 ＋ 32，000）—

= — 22，500（元）

借：待清算票據款項

貸：存放中央銀行款項

18，500 + 161，000）（

第二篇：會計業務題

某企業8月份發生下列經濟業務

1.接受A公司投資70,000元，存入銀行

2.收到國家增撥的投資200，000元存入銀行

3.收到B公司投資，其中設備協議價80 000元交付使用，材 料價值100 000元驗收入庫。

4.從銀行取得借款50 000元，期限6個月，年利率5.8%，利 息于季度末結算，所得款項存入銀行。

5.收到某組織捐款的機器設備一臺價值27 000元，交付使用。

6.將資本公積金20 000轉增資本

7.收到C公司投入的生產線，其原值600 000元，以提折舊 50 000元，雙方協議作價為580 000元。

8.用銀行存款500 000元償還到期的銀行臨時借款

9.經協商，隆升電機廠將商標權190 000元向本公司作長期 投資。

1.借： 銀行存款70,000

貸： 實收資本 ——A公司70 000

2.借： 銀行存款200,000

貸： 實收資本 ——國家200 000

3.借： 固定資產80 000

原材料100 000

貸： 實收資本 ——B公司180 000

4.借： 銀行存款50,000

貸： 短期借款50 000

5.借： 固定資產27,000

貸： 資本公積270 000

6.借： 資本公積20,000

貸： 實收資本20 000

7.借： 固定資產600,000

貸： 實收資本580 000

累積折舊20 000

8.借： 短期借款500,000

貸： 銀行存款500 000

9.借： 無形資產——商標權190,000

貸： 實收資本190 000

第三篇：銀行會計業務題

業務題

3.1.根據以下業務編制會計分錄。(1)銀行收到開戶單位提交的現金支票，1萬元，查無誤后轉賬同時支付現金。(2)銀行收到開戶單位提交的單位定期存款繳款憑證、現金350000元，點收無誤后轉賬。(3)10萬元定期存款到期，收到開戶單位提交的加蓋預留印鑒的定期存單，存款利息已預提，利率1‰，存期為3年。

3.1.答：(1)借：活期存款10000。貸：現金10000。(2)借：現金350000。貸：定期存款350000。(3)應付利息=100000X1‰×12X3=3600(元)。借：定期存款100000。應付利息3609。貸：活期存款103600。

5.1.根據以下業務做出會計分錄。(1)2003年7月1日M公司向銀行申請1年期貸款2000000元，年利率5％，經審查同意發放。(2)2003年7月3日，N公司貸款4000000元已經到期，但仍未歸還。(3)7日因D公司宣告破產，所貸3000000元的呆賬貸款予以核銷，所計利息20000元作為壞賬損失。(4)10日B公司申請抵押貸款500000元，并要求辦理結算，經審查無誤后，辦理轉賬。(5)11日A公司的抵押貸款600000元到期，仍未歸還，銀行將抵押品拍賣，以所得收入800000元抵補抵押貸款及利息(抵押貸款利息為10000元)。

5.1.答：(1)借：××貸款——M公司貸款戶2000000。貸：××存款——M公司存款戶2000000。(2)借：逾期貸款——N公司逾期貸款戶4000000。貸：××貸款——N公司貸款戶4000000。(3)借：貸款呆賬準備3000000。貸：逾期貸款——D公司催收貸款戶3000000。借：壞賬準備20000。貸：應收利息——應收D公司貸款利息戶20000。(4)借：抵押貸款——B公司戶500000。貸：××存款——B公司存款戶500000。(5)借：現金800000。貸：逾期貸款——A公司戶600000。應收利息——應收A公司抵押貸款利息戶10000。利息收入——抵押貸款利息收入戶190000。

7.1算處理中，求：(1)出貸方票據清單”規定的退票時間已過，7.2．同城票據交換的退票處理中，求：(1)(2)退回貸方票據的會計處理。(3)(原提出行)對退回的7.3

(1)借：活期存款——各付款人戶。據款項。(2)借：其他應付款——提出交換專戶。貸：活期存款——各收款人戶。

7.2．答：(1)借：待清算票據款項。貸：其他應收款——退票專戶。(2)借：其他應付款——退票專戶。貸：待清算票據款項。(3)借：其他應付款——退票專戶。貸：待清算票據款項。

7.3．答：借：清算資金往來——××清算中心(組)戶。貸：活期存款——收款人戶?；?。貸：應解匯款——XX戶。

8.1.根據以下業務計算并編制分錄。假定某日某商業銀行柜面有客戶拿來3件金首飾。原重量140克，經鑒定成色為96％，本日收兌牌價黃金為130元，計算并列出會計分錄。8.1.答：金價款=140×96％×130=17472(元)。借：貴金屬——收兌金銀戶17472。貸：現金17472。

9.1．A合資企業在接到國外同業開出的匯票5000萬美元后，存人銀行，銀行認為這是可以自由兌換的外匯，即作為甲種外匯存款。做出會計分錄。

9.2．B合資企業以4000美元存人銀行，當日銀行買入價：1美元=8.08人民幣，買出價：1美元=8.28人民幣。做出會計分錄。

9.3．c企業以3000美元匯往美國分公司，銀行收取匯費100美元。做出會計分錄。9.4．D企業申請外匯貸款5000美元，經銀行審批同意開立外匯貸款賬戶。做出會計分錄。9.5．E企業向美國F公司匯出1000美元，當H匯率1美元=8.08元。做出會計分錄。9.6．G企業收到美國H公司匯人2000美元，當日匯買價808.00。做出會計分錄。

9.7．I公司向香港英達公司進口設備一套，計24000美元。做出會計分錄。

9.8．銀行確認I公司付款，對國外發出付款通知，對1公司辦理結匯轉賬手續，當日賣出價(100：828)。做出會計分錄。

9.1．答：借：存放國外同業——XX萬美元(或$5000萬)—A合資企業戶$5000萬。9.2．答：借：現金$4000。貸：$4000。借：外匯買賣(買入價￥32320.O0。貸：外匯買賣￥借：外匯買賣(賣出價$1903.38。

9.3$3100。貸：匯出國外匯款。營業收入——匯費$100。9.4．答：D企業戶$5000。$5000。

8161.40。貸：外匯買賣。營業收入——匯費收入￥80.80。外匯買賣$1000。貸：匯出國外匯款$1000。9.6．答：借：存放國外同業$2000。貸：國外匯入匯款$2000。解付匯款時，借：國外匯入匯款$2000。貸：外匯買賣$2000。借：外匯買賣￥16160。貸：活期外匯存款￥16160。9.7．答：借：應收進口保證款項$24000。貸：應付進口保證款項$24000。

9.8．答：借：企業活期存款——I公司￥198720.O0。貸：外匯買賣(外幣賣出價)￥198720.O0。借：外匯買賣$24000.00。貸：存放國外同業——××銀行$24000.O0。借：應付進口保證款項$24000.O0。貸：應收進口保證款項$24000.O0。

10.1.根據發生業務編制會計分錄。某銀行一設備原價200000元，已提折舊50000元，由于意外事故報廢。收到過失人賠償款70000元，殘料變賣收入8000元。10.1.答：(1)報廢時轉入清理的會計分錄。借：固定資產清理150000。累計折舊50000。貸：固定資產200000。(2)收到賠償款和殘料變賣收入的分錄。借：銀行存款78000。貸：固定資產清理78000。(3)結轉固定資產凈損益。借：營業外支出——非常損失72000。貸：固定資產清理72000。11.1．某銀行在籌建期內，支付籌建人員工資、印刷費、廣告費等開辦費共計156800元?；I

建完畢開始營業，經批準開辦費分5年攤銷。

作出會計分錄。11.2．某銀行接受投資取得非專利技術賬面價80000元，評估價70000元，編會計分錄。11.1．答：(1)支付開辦費時。借：遞延資產——開辦費156800。貸：存放中央銀行款項(或其他科目)156800。(2)攤銷開辦費。年攤銷額=156800／5=31360(元)。月攤銷額為2613.33元。借：營業費用2613.33。貸：遞延資產——開辦費2613.33。11.2．答：借：無形資產——非專利技術。貸：實收資本70000無形資產，計價入賬。

12.11臺，原價9000070000元，12.250萬元，做出12.3．90000元，估計七成新，累計27000，收到計算機設備時作分錄。．答：借：固定資產——××設備90000。貸：實收資本——個人投資70000。累計折舊20000。

12.2．答：借：無形資產——土地使用權500000。貸：實收資本——××單位投資500000。

12.3．答：借：固定資產——×X戶90000。貸：資本公積——接受捐贈63000。累計折舊27000。

13.1.做銀行發生匯兌收益、有關金融企業往來支出、季度末預提營業稅金及利息收入、手續費收入、匯兌損失、投資收益期末結轉利潤的分錄。

13.1.答：(1)發生匯兌收益時，借：外匯買賣——XX外幣戶。貸：匯兌收益——XX外幣匯兌收益戶。(2)發生有關金融企業往來支出時，借：金融企業往來支出——XX往來支出戶。貸：存放中央銀行款項——存款戶。或。貸：XX科目——XX戶。(3)銀行在季度末預提營業稅金時，借：營業稅金及附加。貸：應交稅金。(4)年末結轉“利息收入”、“手續費收入”、“匯兌損失”及“投資收益”時，借：利息收入。手續費收入。投資收益。貸：本年利潤。借：本年利潤。貸：匯兌損失。

第四篇：商業銀行表外業務會計處理

商業銀行表外業務會計處理

(2010-10-22 21:28:59)

【摘 要】本文根據國際通行的銀行表外業務定義,詳細分析了表外業務的特征,并結合我國銀行表外業務現狀總結了其會計處理的難點,進而從宏觀的規范、統一表外業務的定義及會計處理原則及微觀方面進行單式記賬和復式記賬相結合的角度提出改善表外業務會計處理的對策建議。

【關鍵詞】 銀行； 表外業務； 會計

一、引言

近年來,隨著金融市場的日趨完善,表外業務的發展也越來越成為銀行業務的主要內容,在西方部分發達國家,表外業務創造的收入已經超過了表內項目收入。自2006年底,隨著我國WTO承諾的進一步實現,外資銀行逐漸進入,其完善的業務發展系統對我國的銀行業帶來了不小的沖擊,而我國大部分銀行對此的認識尚不夠深入,對表外業務的會計處理更存在著一些嚴重的問題。因此,研究目前銀行表外業務會計處理問題有著重大的現實意義。

二、國際上銀行表外業務范圍確定及特征分析

巴塞爾委員會將商業銀行表外業務定義為指商業銀行從事的,按通行的會計準則不列入資產負債表內,不影響其資產負債總額,但能影響銀行當期損益,改變銀行資產報酬率的經營活動。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業務。

根據商業銀行在從事這些具體業務時承擔的風險責任的不同,巴塞爾委員會將表外業務分成兩大類:狹義的表外業務和廣義的表外業務。狹義的表外業務包括或有債權/債務類表外業務,它們在一定條件下可轉化為表內資產或負債業務,這類業務主要包括貸款承諾、擔保和金融衍生工具類表外業務。另外一類是金融服務類表外業務,即銀行提供金融服務收取手續費,滿足客戶多方面的需求。這類業務主要包括信托與咨詢服務、支付與結算、代理服務、與貸款有關的服務如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等及進出口服務如代理行服務、貿易報單、代理保險業務等。

隨著表外業務項目的日益繁榮,其在商業銀行經營活動中也占有越來越重要的地位,其主要表現在:首先,它拓寬了商業銀行的服務領域。表外業務的開展使商業銀行不再局限于傳統的表內業務,可以為客戶提供更為多元化的服務,從而最大程度地滿足客戶的需要。這對商業銀行提高競爭能力,擴大市場份額具有十分重要的意義。同時,表外業務作成一種全新的業務領域,逐漸成為一個銀行現代化和國際化的象征和標志,經營表外業務有助于提高商業銀行的社會形象。其次,它為防范和轉移風險提供了有效途徑。自上世紀70年代以來,投資者日益受到短期市場不穩定的困擾,傳統投資技術對匯率風險、利率風險、信用風險等已無能為力,表外業務成為轉移上述風險的最有效途徑之一。

由于表外業務在商業銀行業務中不容忽視的重大作用,因此研究其會計處理問題在當前形勢下具有極為重要的意義。同時,要準確、合理、恰當地處理表外業務,首先要了解表外業務的特征。從表外業務的定義以及范圍來看,其特征主要有以下幾個方面:

(一)表外業務為客戶服務的主要是非資金資源

商業銀行從事的許多表外業務,主要是通過運用自身的信譽、機構、設備及人員,利用其非資金資源優勢為客戶提供服務,并收取一定的費用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結算、規避風險等。

(二)表外業務形式多樣,操作靈活

與表內業務相比,表外業務在形式上更加多樣,充分體現了銀行在業務操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒有風險的金融中介服務,還能夠涉足具有較高風險的金融衍生工具市場;不僅直接參與金融市場的操作,還能夠以中間人的身份出現;不僅可以作為無形市場,還可能成為有形市場。這種靈活性,使銀行表外業務獲得了廣闊的發展空間,從而在各個國家,特別是經濟發達國家以驚人的速度發展起來。相比之下,傳統的資產、負債業務雖然也有創新,但在形式上相形見絀,并由于市場的飽和在發展上停滯不前。

(三)表外業務會計處理透明度差,監管程序復雜

國際上對表外業務的記錄方式差異比較大,部分表外業務以腳注的形式體現在資產負債表上,而大部分表外業務是不能夠在財務報表上體現出來的,這樣就造成了監管當局、股東、債權人等外部人員難以了解銀行業務的真實狀況,使銀行的經營透明度降低。由于時間原因,銀行內部人員在對表外業務進行統計分析和風險控制時也存在相當的難度,而外部人員更無法對銀行的經營活動進行有效的監管和控制,這就隱含著很大的風險。目前全球一體化、經濟一體化、金融一體化的程度越來越深,任何風險都有可能造成一個國家甚至全球范圍內的金融大波動,如2008年的全球金融危機。因此,表外業務的不斷發展也在一定程度上要求提高國際銀行業的會計處理和監管力度。

(四)部分表外業務金融杠桿高,盈虧風險大

該種狀況主要體現在股票、期貨等投機交易類業務上,此類業務占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風險的杠桿性金融業務,受交易者預測和市場波動的雙重影響。當兩者一致時,可能產生巨大的收益,反之也可能會造成重大的虧損。例如,進行期貨交易通常只須繳納較低的保證金,就可以操縱金額巨大的合約,盈虧都很可觀,如果銀行管理層對此監控不力或存在投機心理,后果將非常嚴重。

三、表外業務在會計處理上的特殊性及難點分析

(一)缺乏統一規范的會計準則和行業規定

由于一直以來我國銀行業界對銀行表外業務的認識不足,加之表外業務具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點,許多表外業務金額巨大,卻不受資產規模限制,無須提高資本數額。表外業務具有的這些基本特征,決定了表外業務隱含極大風險,一旦轉化為現實風險,可能給銀行造成巨大損失甚至引發金融危機。因而,表外業務會計處理方法必須能夠對隱含風險予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關注其盈利性的同時,及時了解、防范和規避表外業務風險。表外業務會計處理的規范最根本的要求是通過規范的會計處理,對主要的業務事項進行真實、完整、系統的確認、計量、記錄和報告,及時地為信息使用者提供與決策和進行管理有關的透明、可靠、可比的信息資料,揭示業務管理中存在的問題及其產生的原因,促進表外業務的發展。制定表外業務會計處理規范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發揮會計的核算與監督作用,同時,還要借鑒巴塞爾協議、國際會計準則委員會關于商業銀行會計和表外業務信息披露的有關條款和框架來制定準則及規范。

(二)表外業務的具體內容和處理方法模糊不清

目前,在我國銀行業界,很多銀行將表外業務和中間業務混為一談,中國人民銀行定義中間業務是指“不構成商業銀行表內資產、表內負債,形成銀行非利息收入的業務”,并將中間業務分為九類:支付結算類、銀行卡類、代理類、擔保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類和其他類。顯然,中間業務包含著表外業務。由于表外業務基本范疇沒有明確界定,缺乏規范和引導,在管理與核算上對兩者等同處理,使表外業務的核算對象模糊不清,未能真正體現表外業務會計信息質量特征的基本要求,嚴重地影響了表外業務的發展。

表外業務作為銀行的一項重要業務,它在發生時雖未能引起銀行內部資產負債的變化,但它是銀行經濟活動的重要組成部分,可能引起未來資產負債的變化,給銀行未來帶來收入或損失。因此,把表外業務納入會計核算的范疇,全面地反映表外業務的發生過程,這才符合會計核算的基本要求,才能全面反映商業銀行的經營全貌。

四、改進銀行表外業務會計處理的對策建議

(一)統一明確表外業務的定義及會計處理原則

結合我國商業銀行業務發展的實際狀況,表外核算應只反映或有事項,亦即巴塞爾委員會定義的狹義表外業務范圍。由于表外核算只反映或有事項,因此,其會計要素也可劃分為或有資產、或有負債、或有權益、或有收入、或有支出、或有利潤六大類。或有資產反映銀行過去的交易或事項形成的潛在資產,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產、利率掉期、金融期貨等;或有負債反映銀行過去的交易或事項形成的潛在的或不能可靠計量的義務,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如應付信用證款項、應付銀行承兌匯票款項、應付保函款項、應付貸款承諾款項、應付證券化資產款項、應付利率掉期款項、應付金融期貨款項等;或有權益反映由于銀行或有事項的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計量的權益,如未收權益等;或有收入反映銀行由于過去的交易或事項的發生,形成的潛在的或無法準確計量的收入,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如未收利息收入等;或有支出反映銀行由于過去的交易或事項的發生,形成的潛在的或無法準確計量的支出,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如提取的或有風險準備金等;或有利潤反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實現的利潤,其存在必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

(二)復式記賬和單式記賬相結合,具體情況具體處理

1.表外科目復式記賬

這主要適用于衍生金融工具表外業務,衍生金融工具業務是建立在對基礎金融工具或基礎金融變量的未來預測和期望的基礎上,以合約形式確定的對金融變量的未來預測而作出的一種交易。其特點是以衍生金融工具為基礎進行交易,整個交易過程體現為兩個環節,即交易合約的確立和合約的交割。與傳統業務相比,此類業務具有交易結果的高度不確定性和交易的高度風險性。對于此類業務的會計處理,采取在合約確立時使用表外科目進行復式記賬核算,在合約交割時,再根據實際交割情況,由表外科目轉入表內科目核算。

衍生金融工具作為高風險的銀行業務,必須符合會計信息披露及時性的要求,以滿足會計信息使用各方的需要。若在交易合約確立時,就進行相應的會計處理和信息反映,能切實體現會計信息及時性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時就納入表內科目進行核算,不符合會計核算應按交易或事項的實質及經濟現實進行的要求;如果采用國際通行做法,以接近于真實的公允價值作為計價基礎,必須先解決我國衍生金融工具公允價值的確立問題,即具有成熟的金融市場,建有科學規范、公信力強的認定方式和程序,而我國目前難以達到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機性,潛在的收益和風險都遠遠超過其歷史成本代表的內涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準確反映的交易標的物的價值變化及風險狀況,在會計處理時予以淡化處理,重點突出對交易內容和合約確立時的業務狀態的反映。

2.表外科目單式記賬

這主要適用于或有負債類表外業務,這類業務發生時,銀行不會出現任何的資金運動,沒有產生現金流入流出,只是承擔了一種或有負債義務,這種負債不能確定承辦的業務到期時是否確要承擔,承擔多少,因此,它不具備納入表內科目核算的條件。但這類業務對銀行未來的資產負債產生較大影響,具有較大的經營風險,因此在發生時,我們在反映它為銀行創造經營收入的同時,對其業務內容及可能存在的業務風險也應給予充分反映?，F實中一般采用單式記賬方式進行會計核算,在具體會計處理方面,可按業務種類設置表外科目,當業務發生時,借記相應科目,履約期滿解除合約,由或有負債變為實際承擔的債務時,貸記該相應科目,期末借方余額反映該科目仍在期內的表外業務,會計信息反映方面,在試算平衡表和資產負債表的補充資料中予以充分披露。

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第五篇：商業銀行個人理財業務會計處理探討

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商業銀行個人理財業務會計處理探討 作者：鄒志明

來源：《財會通訊》2006年第05期