第一篇：村集體經濟組織會計核算與企業會計核算的差異分析大全

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村集體經濟組織會計核算與企業會計核算的差異分析

作者：羅素清

來源：《財會通訊》2005年第07期

第二篇：關于規范村合作經濟組織會計核算

淮委農[2001]26號

關于進一步規范 農村財務管理工作的意見

各縣（區）委農工部（農委）：

隨著農村稅費改革和并村聯組等配套改革的全面實施，全市村合作經濟組織會計核算內容和農村財務管理體制發生了較大變化。為適應形勢發展要求，鞏固農村改革成果，切實提高全市農村財務管理工作的制度化、規范化水平，根據有關政策、法規，結合我市實際，現就進一步規范農村財務管理工作提出如下意見：

一、統一會計核算辦法，規范財務管理行為

（一）認真開展合并村財務清理。

財務清理，必須實行民主理財。以摸清集體家底為前提，通過對資產、負債、所有者權益和損益的清理核對，確認債權債務和凈資產的真實性、合理性，這是財務合并、村賬鄉管的基礎。對并村聯組期間按照“先凍結、后合并、再理財”原則處置債權債務和資產的地方，必須全面、徹

交接，認真履行有關移交手續。

1、移交的內容。主要包括：移交說明、當期的資產負債表、損益表、科目余額表、會計賬簿、會計憑證、各項往來明細表、財產物資明細表、有價證券明細表、重要憑證登記表、各種印章、其他重要會計資料等。

2、移交前的準備工作。移交方要結清所有賬目，做到“五相符”，并在賬簿余額欄蓋章，同時編制有關移交表。接收方要提前了解移交單位的財務管理狀況，對移交的內容要做到心中有數。

3、移交的方法與要求。移交方所移交的資料要完整，有關簽字蓋章等手續要完備。接收方要檢查移交的資料是否齊全，移交的賬簿是否完整，移交表中的有關數字是否平衡，移交表中的數字與有關賬簿是否相符，移交的印章是否真實等。

交接雙方要注意以下幾個方面的問題：⑴賬、表、據要隨錢款一同移交給接收方，由接收方連續使用和保管，以保持會計核算的連續性和完整性。⑵要把使用過的收據存根及未使用的空白收據、印章隨錢款一同移交給接收方，加強對收據的使用管理。⑶要根據往來明細賬和現金、交鄉（村）代管款、銀行存款日記賬，認真核對往來款項和貨幣資金，確保賬實相符，賬款相符，移交真實。⑷要健全移交手續。移交時要編寫會計移交說明書和移交清單，注明移交賬、表、據數量，印章枚數，未使用的支票及收據號碼，現金、交鄉（村）代管款、銀行存款余額。當期財務報表以及各種往來明細表要一同移交，并由交接雙方

相關報表數字作為其中數列入合并表中。

3、建立新賬及核算方法。

⑴采用并村不并賬核算管理形式的單位：

建立總賬時，不論年初有無余額，均應按規定的順序開設賬戶(一般為科目余額表中的科目順序)。賬戶開設后，凡有余額的賬戶，應將上年余額記到新賬有關賬戶的第一頁第一行借方、貸方欄或余額欄內，并在摘要欄內寫明“上年結轉”字樣。總賬可采用多欄式或余額分析式賬頁明細到原行政村。

建立明細賬時，賬戶開設的方法與總賬基本相同。涉及債權、債務的明細賬戶，除逐筆結轉余額外，還應在摘要欄內補充注明原往來事項結欠的具體內容，以便在新會計抓緊清理。

新賬建好后，應將新賬各賬戶余額逐一與舊賬結轉下年數或“總賬賬戶余額表”、“明細賬戶余額表”中有關數據進行核對，確保賬賬、賬表相符。

會計核算方法：①現金、銀行存款、交鄉（村）代管款、兩稅附加收入、財政補助收入、其他收入、管理費用、福利費用、除利息支出的其他支出、資本、本年收益和收益分配——未分配收益等科目，必須進行并賬處理，按合并村進行總分類核算，不再明細核算到原行政村。其余科目由各地視具體情況，采取并賬核算或分塊核算。② “內部往來”科目總賬（委派）會計核算到組，助理會計人員（統計員）按組核算到戶；③村代為征收的農業稅及附加、農業特產稅及附加原則上不納入賬內核算，可在賬外設立

1、委派（總賬）會計崗位責任：⑴認真學習有關政策法規、專業知識；⑵負責會計憑證的審查、賬簿的記載、財務公開、各種報表的統計上報、會計資料的裝訂和保管；⑶參與編制有關財務收支計劃、民主理財、委派村的其他工作；⑷監督村會計、助理會計人員的工作及財務制度的執行。

2、村會計崗位責任：⑴記載和保管好有關賬簿；⑵按照現金管理制度的規定，管理好貨幣資金、有價證券，按規定辦理票據領用手續。對現金、銀行存款、交鄉（村）代管款要逐日逐筆登記。每月末要及時結報現金、銀行存款和交鄉（村）代管款日記賬，及時與委派（總賬）會計核對；⑶每月月底前要整理好各種票據，編制好記賬憑證，及時與總賬會計結清當月賬目；⑷協助搞好各種統計報表的統計編報工作；⑸積極回收農戶往來欠款；⑹廉潔奉公，不得以權謀私，不得公款私存。

3、助理會計人員（統計員）崗位責任：⑴記載和保管好有關賬簿；⑵協助搞好各項承包合同的簽訂工作，按時報告合同履行情況；⑶協助委派（總賬）會計、村會計做好夏秋兩季稅費上交工作；⑷及時與村會計結清賬目；⑸積極回收農戶往來欠款。未設助理會計人員（統計員）崗位的，其職責由村會計履行。

二、健全完善村賬鄉管和農村會計委派制度，深化農村財務管理體制改革

1、實行村賬鄉管和農村會計委派制度必須堅持“六個不變”的原則

受民主理財小組監督，各村要按要求規范建立民主理財組織，正常開展民主理財和財務公開工作。

⑹村級財務接受主管部門業務指導和審計監督不變。根據財政部《村合作經濟組織財務制度（試行）》等文件、法規的要求，村合作經濟組織的財務必須接受業務主管部門指導和監督，積極參加業務主管部門組織的業務輔導培訓和崗位技能競賽等活動，主動配合村合作經濟組織內部審計工作，自覺接受業務主管部門指導、監督和管理。

2、強化農村會計服務站的職能

農村會計服務站是依托鄉鎮農經部門成立的集體經濟管理服務組織，實行獨立核算，自收自支。其人員經鄉鎮黨委、政府選配，接受村合作經濟組織委托，由農村會計服務站委派對各村總賬實施代理記賬。村級設一名村會計，負責本村日常貨幣資金的收支，現金、銀行存款、交鄉代管款日記賬和財產物資、債權債務等明細賬的登記和明細核算工作；各村可視工作量大小增設1-2名兼職助理會計人員或統計員，協助村會計搞好農戶稅費上交結算、專業承包合同簽訂、統計報表編報等工作。

農村會計服務站的主要職能是：

（1）全面實行村賬鄉管。加強村集體資金管理，嚴格實行村有資金鄉管；對各村賬、表、簿、據等會計資料進行統一管理，對村級集體各種收入和支出，以村為單位分別建賬、統一管理，實行代理記賬；

（2）督促委派會計人員按照村合作經濟組織會計制度規定，規范建立各種賬簿，搞好會計核算工作；

農村財務管理事關廣大農民的切身利益，事關村級組織的正常運轉，事關農村改革、發展和穩定的大局。各級農經部門必須從“三個代表”重要思想高度出發，充分認識規范農村財務管理工作的重要性和緊迫性，切實加大對農村財務管理工作的指導、監督、協調和服務的力度，密切同紀檢、監察、審計、財政等部門的協作配合，進一步加強組織領導，健全完善有關制度，不斷提高農村財務管理工作規范化水平，確保農村財務管理工作的各項政策措施落實到位。

一要嚴格收支管理。認真實施預決算制度，嚴格實行收支兩條線管理，所有收入都必須全部入賬，要直接控制收款收據的發放、使用、銷號等環節，從票據源頭上加強集體收入管理，嚴禁體外循環、搞賬外賬。各項支出要按規定履行審批手續，加強賬前審查，嚴禁白條抵庫，不履行規定報批手續的支出，按照“誰支出、誰批準、誰負擔”的原則處理。

二要規范民主理財和財務公開。農村財務必須堅持民主管理的原則，接受群眾監督。按照《淮安市村集體經濟組織民主理財工作暫行規定》要求，各地要對合并村的民主理財小組進行調整或改選，理財小組人員須經民主推選產生。鄉鎮農經部門對理財人員要加強培訓，以提高理財質量。理財活動要正常進行，至少每季度理財一次，理財記錄要完整。財務公開要時間及時、內容全面，做到農村政策長期公開、正常性收支按月公開、專項收支及時公開、其他收支按季或按月公開。各地要對照“六規范”要求，1

第三篇：農村財務村集體經濟組織會計核算

村集體經濟組織會計核算

第一章 資產的核算

資產的概念和特征

資產是由過去的交易或事項形成的、并由村集體經濟組織擁有或者控制的、能給村集體經濟組織帶來經濟利益的經濟資源。

根據上述定義，可以看出資產具有以下幾個方面的特征：

資產是由過去的交易或事項形成的、資產是由村集體經濟組織擁有或控制的、資產能給村集體經濟組織帶來經濟利益。

資產的分類

村集體經濟組織資產可以按照不同標準進行分類，比較常見的是按照流動性和有無實物形態進行分類。

村集體經濟組織的資產按照流動性分類，可以分為流動資產、農業資產、長期投資和固定資產。

流動資產是指可以在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產，一般包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、存貨等。

長期投資是指村集體經濟組織不準備在一年內變現的有價證券等投資。

固定資產是指村集體經濟組織使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。

今天我們就是按村集體經濟組織資產的流動性進行分類核算的。

一、現金的核算

為總括反映村集體經濟組織庫存現金的收入、支出和結存情況，村集體經濟組織應設置“現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記現金增加的數額，貸方登記現金減少數額，期末余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的庫存現金的金額。

二、銀行存款的核算（略）

根據淮委農[2005]11號文件規定，村集體經濟組織委托鄉鎮農經部門代管集體資金，代理記帳核算，實行“雙代管”制度。

三、短期投資的核算

概念：短期投資是指村集體經濟組織購入的各種能隨時變現并且持有時間不準備超過一年（含一年）的股票、債券等有價證券等投資。

為詳細反映短期投資的具體情況，村集體經濟組織應按短期投資的名稱或種類設置明細科目，進行明細核算。

例一

某村存入到縣工業園區一年期的借支款100萬元。借：短期投資——縣工業園區

1000000

貸：銀行存款——三資專戶

1000000 例二

到期全部收回，利息是10萬元，款轉存鎮農經專用賬戶。借：銀行存款——三資專戶

1100000

貸：短期投資——縣工業園區

1000000

投資收益

100000

四、應收款項的核算

應收款項是指村集體經濟組織因銷售商品、提供勞務以及社區管理服務等活動，應向購貨單位和個人、接受勞務的單位和個人以及社區管理服

務形成往來關系的單位和個人收取的款項。是村集體經濟組織全部資產中的一部分。因此，應加強對應收款項的管理，控制應收款項的數額及回收時間，并采取切實可行的措施積極組織催收。

《村集體經濟組織會計制度》規定，對債務單位撤銷，確實無法追還，或債務人死亡，既無遺產可以清償，又無義務承擔人，確實無法收回的款項，應取得有關方面的證明，按規定程序（要由鎮農經部門審查，經成員大會或成員代表大會討論后）批準核銷后，記入其他支出。由有關責任人造成的損失，應酌情由其賠償。任何人不得擅自決定應收款項的減免。

村集體經濟組織的應收款項劃分為兩類：一類是外部應收款項，即村集體經濟組織與外部單位和個人發生的應收及暫付款項；另一類是內部應收款項，即村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的應收及暫付款項。

(一)應收款的核算

概念：應收款是指村集體經濟組織與外單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。

核算：

為了反映和監督應收款的總體情況，村集體經濟組織應設置“應收款”科目進行核算。村集體經濟組織因銷售商品、提供勞務等而發生應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經營收入”、“現金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。對確實無法收回的應收款項，按規定程序批準核銷時，借記“其他支出·等科目，貸記本科目。本科目的余額在借方，反映村集體經濟組織應收而未收回和暫付的款項。

為詳細反映應收款的具體情況，村集體經濟組織應按應收款的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

(二)內部往來的核算

概念：內部往來是指村集體經濟組織與所屬單位和農戶的經濟往來業務。

核算：

為了反映和監督內部往來的總體情況，村集體經濟組織應設置“內部往來”科目進行核算。村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發生應付款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；年終與承包單位和農戶結算應交未交的承包金和村(組)辦企業的應交利潤以及農戶的一事一議籌資款時，借記本科目，貸記“發包及上交收入”、“一事一議資金”等科目。本科目屬雙重性質的科目，凡是村集體經濟組織與所屬單位和農戶的經濟往來業務，都在該科目核算。借方明細科目余額合計反映村集體經濟組織所屬單位和農戶欠村款項總額，貸方明細科目余額合計反映村集體經濟組織欠所屬單位和農戶款項總額。

為詳細反映內部往來的具體情況，村集體經濟組織應按所屬單位和農戶名稱設置明細科目，進行明細核算。

例1：收到圩堤十年期承包款10萬元，并以每年1萬元轉作收入。(1)收到款項

借：銀行存款——三資專戶

100000

貸：內部往來——圩堤承包款

90000

發包及上交收入——圩堤承包款

10000(2)以后年終轉作收入時

借：內部往來——圩堤承包款

10000

貸：發包及上交收入——圩堤承包

10000

例2：收到土地征用費100萬元，分給社員70萬元，集體留存30萬元。

(1)收到款項

借：銀行存款——三資專戶

1000000

貸：內部往來——土地征用費

1000000

(2)社員領取

借：內部往來——土地征用費

700000

貸：銀行存款------三資專戶

700000

(3)結余轉為集體

借：內部往來——土地征用費

300000

貸：公積公益金——土地征用費

300000

五、庫存物資的核算(不時用不到，自己看一下)概念：庫存物資是指村集體經濟組織庫存的各種原材料、農用材料、農產品、工業產成品等物資。

計價原則：村集體經濟組織的庫存物資按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關稅金等計價。

生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價。

核算：為詳細反映庫存物資的具體情況，村集體經濟組織應按庫存物資的品名設置明細科目，進行明細核算。

例1：村集體經濟組織用銀行存款購買水泥8噸，價值2000元，已驗收入庫。

借：庫存物資——水泥

2000

貸：銀行存款

2000

例2：村新建村部，領用水泥6噸，共計1500元。

借：在建工程——村部

1500

貸：庫存物資——水泥

1500

六、長期投資的核算

概念：長期投資是指村集體經濟組織不準備在一年內(不含一年)變現的投資，包括股票投資、債券投資和村集體經濟組織舉辦企業等投資。

計價原則：長期投資的計價標準與短期投資基本相同。

七、固定資產的核算

概念：固定資產是指村集體經濟組織使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

設置固定資產卡片和固定資產登記簿，正確及時地記錄固定資產的增減變動情況。

計價原則：（略）

為詳細反映固定資產的具體情況，村集體經濟組織應按固定資產的類別或名稱設置明細科目，進行明細核算。

關于融資租入的固定資產(略)

八、累計折舊的核算

概念：累計折舊是指村集體經濟組織的固定資產因使用磨損而減少的價值。為了保證村集體經濟組織經營活動的順利進行，必須按一定的標準計提固定資產折舊，使損耗的價值在收益中得到補償。

核算：為了反映和監督固定資產折舊的總體情況，村集體經濟組織應設置“累計折舊”科目進行核算。村集體經濟組織計提生產經營用固定資產的折舊時，借記“經營支出”科目，貸記本科目；計提管理用固定資產 的折舊時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；計公益性用途的固定資產的折舊時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經濟組織提取的固定資產折舊累計數。

例：某村年終前計提固定資產折舊20000元，其中生產經營用固定資產折舊15000元，管理用固定資產折舊4000元，公益性用固定資產折舊1000元。

借：經營支出——折舊費

15000

管理費用——折舊費

4000

其他支出 ——折舊費

1000

貸：累計折舊

20000

九、固定資產清理的核算

概念：固定資產清理是指村集體經濟組織對固定資產因出售、報廢和毀損等原因而進行的處理。包括清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。

核算：為了反映和監督固定資產清理的總體情況，村集體經濟組織應設置“固定資產清理”科目進行核算。村集體經濟組織出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“內部往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。發生清理費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；出售殘料的殘值收入，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產清理完畢后，發生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目，發生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。本科目的余額，反映村集體經濟組織轉人清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定

資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。

為詳細反映固定資產清理的具體情況，村集體經濟組織應按被清理的固定資產名稱設置明細科目，進行明細核算。

[例]某村因為火災燒毀房屋一棟，原值100000元，已提折舊50000元，經保險公司核實后賠償損失40000元(款未到)，以現金支付清理費用1000元，殘值變價收入3000元存人銀行。

1、發生火災后：

借：固定資產清理——房屋

50000

累計折舊

50000

貸：固定資產——房屋

100000

2、保險公司核實賠償損失后：

借：應收款——保險公司

40000

貸：固定資產清理——房屋

40000

3、支付清理費用時：

借：固定資產清理——房屋

1000

貸：現金

1000

4、殘值變價收入存人銀行：

借：銀行存------三資專戶

3000

貸：固定資產清理——房屋

3000

5、將凈損失轉入其他支出：

借：其他支出

1000

貸：固定資產清理——房屋

1000

十、在建工程(略)

十一、無形資產(略)

第二章 負債的核算

概念： 村集體經濟組織的負債是指村集體經濟組織因過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出村集體經濟組織。特征：

1、負債是由過去的交易或事項形成的。

2、負債的清償會導致經濟利益流出。計價：

村集體經濟組織的負債按實際發生的數額計價，其利息支出計人其他支出。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。

一、應付款的核算

概念：應付款是指村集體經濟組織與村外單位和個人發生的各種應付及暫收、委托代收款項。

核算：

為了反映和監督應付款的總體情況，村集體經濟組織應設置“應付款”科目進行核算。村集體經濟組織發生應付及暫收、委托代收款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目：償付應付及暫收、委托代收款項時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存歡”等科目；發生確實無法支付的應付款項時，經批準后借記本科目，貸記“其他收入”科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經濟組織應付而未付及暫收、委托代收的款項。

為詳細反映應付款的具體情況，村集體經濟組織應按應付款的不同單位和個人分別設置有關明細科目，進行明細核算。

二、專項應付款的核算

概念：專項應付款是指村集體經濟組織收到國家撥入的、具有專門用途的款項。包括財政部門和主管部門撥入的小型農田水利支出撥款、政策

性和社會性支出撥款等。

核算：

為了反映和監督專項應付款的總體情況，村集體經濟組織應設置“專項應付款”科目進行核算。村集體經濟組織收到專項應付款時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。專項應付款用于工程項目建設并形成固定資產時，借記“在建工程”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；工程竣工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時，將專項撥款部分轉入集體積累，借記本科目，貸記“公積公益金”科目。專項應付款用于工程項目建設但沒有形成固定資產時，借記“在建工程”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；項目竣工交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。專項應付款用于非工程項目建設時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經濟組織尚未使用的專項應付款總額。

為詳細反映專項應付款的具體情況，村集體經濟組織應按專項應付款的項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。

例：某村收到省政府農村道路建設專項補助撥款100000元，省水利廳泵站建設補助撥款50000元，款存銀行。

借：銀行存款——三資專戶

150000

貸：專項應付款——農村道路

100000

——泵站

50000

如果道路修建費用共16萬元，泵站建設費用是8萬元。

借：專項應付款——農村道路

100000

公積公益金——道路支出

60000

貸：在建工程——道路

160000

借：固定資產——泵站

80000

貸：在建工程——泵站

80000

借：專項應付款——泵站

50000

貸：公積公益金——

50000

三、應付工資的核算

概念：應付工資是指村集體經濟組織應付給其管理人員及固定員工的報酬總額。

核算：

為了反映和監督應付工資的總體情況，村集體經濟組織應設置“應付工資”科目進行核算。村集體經濟組織按照經過批準的金額提取工資時，根據人員崗位，分別借記“管理費用”、“林木資產”、“在建工程”等科目，貸記本科目。按規定程序批準后，實際發放工資時，借記本科目，貸記“現金”等科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經濟組織已提取但尚未支付的工資總額。

為詳細反映應付工資的具體情況，村集體經濟組織應按照管理人員和員工的類別及個人分別設置有關明細科目，進行明細核算。

村集體經濟組織應付給其管理人員及固定員工的各種工資、獎金、津貼、福利補助等，不論是否在當月支付，都應通過“應付工資”科目進行核算。村集體經濟組織應付給臨時員工的報酬，在“應付款”或“內部往來”科目中進行核算。

四、應付福利費的核算

概念：應付福利費是指村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教，衛生等方面的福利費用(不包括興建集體福利等公益設施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫

藥費、生活補助及撫恤金等。

核算：為了反映和監督應付福利費的總體情況，村集體經濟組織應設置“應付福利費”科目進行核算。村集體經濟組織按照經批準的分配方案，從收益中提取福利費時，借記“收益分配——各項分配”科目，貸記本科目；發生福利費用支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。本科目的期末貸方余額，反映村集體經濟組織已提取但尚未使用的福利費金額。如為借方余額，反映本年福利費超支數；按規定程序批準后，應按規定轉入“公積公益金”科目的借方，未經批準的超支數額，仍保留在本科目借方。

為詳細反映應付福利費的具體情況，村集體經濟組織應按應付福利費的支出項目設置明細科目，進行明細核算。

例：經批準，某村年終從收益中提取福利費l0000元。

借：收益分配——各項分配

10000

貸：應付福利費

10000

例：某村用現金支付困難戶補助1000元，五保戶房屋修理費、醫藥費等600元。

借：應付福利費——困難戶補助

1000

——五保戶供養

600

貸：現金

1600

例：某村發放烈軍屬王玉高優撫經費

1200元。

借：應付福利費——烈軍屬優撫

1200

貸：現金

1200

五、長期借款及應付款的核算

概念：長期借款及應付款是指村集體經濟組織從銀行、信用社和有關

單位、個人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及償還期在一年以上(不含一年)的應付款項。

核算：

為了反映和監督長期借款及應付款的總體情況，村集體經濟組織應設置“長期借款及應付款”科目進行核算。村集體經濟組織借入長期借款及應付款時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還和償付長期借款及應付款時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。本科目的余額在貸方，反映村集體經濟組織尚未償還的長期借款及應付款。

為詳細反映長期借款及應付款的具體情況，村集體經濟組織應按借款單位和個人分別設置有關明細科目，進行明細核算。長期借款及應付款的利息在“其他支出”科目中進行核算。支付長期借款及應付款的利息時，借記“其他支出”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

村集體經濟組織發生確實無法償還的長期借款及應付款時，經批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。六、一事一議資金的核算

概念：一事一議資金是指村集體經濟組織在興辦村民受益的生產、公益事業時，按照國家法規、政策的規定，以一事一議的形式向村民籌集的專項資金。包括一事一議籌資和一事一議籌勞。核算：（略）

第三章 所有者權益

所有者權益的概念

所有者權益亦稱產權，是村集體經濟組織及其投資者在村集體經濟組織資產中享有的經濟利益，其金額為村集體經濟組織全部資產減去全部負債后的余額，其會計核算主要圍繞所有者對村集體經濟組織的初始投資，以及投資后資本變動積累及經營積累。

所有者權益的內容

村集體經濟組織的所有者權益主要由資本、公積公益金和未分配收益三部分內容構成。

一般而言，資本是所有者直接投入的，而公積公益金其中有部分是集體經濟組織在經營過程中實現的收益留，存村集體經濟組織形成的，也有一部分是所有者直接投入的未收益分配則是純留存收益。

一、資本

資本是投資者實際投入村集體經濟組織的各種資產的價值。它是進行生產經營活動的前提，也是投資者分享權益和承擔義務的依據。

村集體經濟組織根據有關法律、法規規定，可以采取多種形式籌集資本。各投資者按投資人的資本比例分享收益和承擔風險，或者按照合同、章程、協議的規定分配收益，分擔風險。

村集體經濟組織對籌集的資本依法享有經營權，投資者除依法轉讓外，一般不得隨意抽走。

二、公積公益金

公積公益金概念：公積公益金是村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業的專用基金。

村集體經濟組織公積公益金包括公積金和公益金兩個方面，公積金一般用于發展集體生產、轉增資本，也可彌補以前虧損。

公益金一般用于集體福利等公益設施建設，包括興建農村中小學校、幼兒園、醫療站、福利院、電影院。

公積公益金的來源

村集體經濟組織公積公益金的來源主要有以下幾個渠道：

1、從本年收益中提取。村集體經濟組織年終進行收益分配時，應按一

定比例從本年收益中提取公積公益金。

2、接受捐贈的資產。指村集體經濟組織接受捐贈和獎勵的財產價值。

3、資產重估溢價。指村集體經濟組織在對外投資中，資產重估確認價值或者合同、協議約定價值與原賬面凈值的差額。

4、土地補償費。指村集體經濟組織收到國家征用集體土地的補償費。

5、轉讓土地使用權收入。指拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等土地使用權獲得的收入。

6、一事一議籌資籌勞轉入。指向農民籌集一事一議資金和籌勞用于生產、公益設施建設所形成資產的價值。

三、未分配收益

本年收益

收益的概念

收益是指村集體經濟組織在本生產經營、管理和服務活動所取得的凈收入，即總收入與支出的差額，它反映村集體經濟組織一定期間的財務成果，是反映和考核村集體經濟組織生產經營和管理服務活動質量的一項綜合性財務指標。

經營收益：經營收入+發包及上交收入+投資收益—經營支出—管理費用

這里的投資收益是指投資凈收益，即投資所取得的收益扣除發生的投資損失后的余額。包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面價值的差額等，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價值的差額。在會計賬簿上，投資收益的余額即為“投資收益”賬戶年末貸方余額。

收益的核算

會計期末結轉經營收益時，村集體經濟組織應將“經營收入”、“發包及上交收入”、“補助收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“發包及上交收入”、“補助收人”、“其他收人”科目，貸記本科目；同時將“經營支出”、“其他支出”、“管理費用”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“其他支出”、“管理費用”科目。“投資收益”科目的凈收益轉入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

終了，村集體經濟組織應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的收益轉入“收益分配”科目，借記本科目，貸記“收益分配——未分配收益”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后本科目應無余額。

收益分配

收益分配的概念

村集體經濟組織的收益分配，是指把當年已經確定的收益總額連同以前的未分配收益按照一定的標準進行合理分配。

收益分配的順序

《村集體經濟組織會計制度》規定，村集體經濟組織的收益要按下列順序進行分配：

提取公積公益金。村集體經濟組織的公積公益金主要用于發展生產、轉增資本和彌補虧損，也可用于集體福利等公益設施建設，還可以用于彌補福利費的不足。以上可以體現提取公積公益金的目的主要有四個：一是進行資本積累，壯大集體經濟實力，以進一步發展生產，這主要是通過公積公益金轉增資本來實現。二是用于集體福利等公益設施建設，包括興建學校、醫療站、福利院、幼兒園等。三是以豐補歉。村集體經濟組織在虧損的，經成員大會或成員代表大會批準后，可以用公積公益金彌補虧

損。四是彌補福利費的超支。村集體經濟組織本年福利費的超支數，按規定程序批準后，可以用公積公益金進行彌補。公積公益金的提取比例，可數額以及彌補虧損的數額，由村集體經濟組織根據實際情況及有關規定確定，但必須經成員大會或成員代表大會討論通過后執行，并向群眾公布。

提取福利費。村集體經濟組織的福利費主要用于集體福利、文教、衛生等方面的支出(不包括興建集體福利設施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫藥費、生活補助及撫恤金等。福利費提取的比例可由村集體經濟組織根據實際情況，結合有關政策規定確定。福利費的使用應堅持先提后用的原則，一般情況下不得超支。向投資者分利。除上述分配項目外，村集體經濟組織還應向各投資者進行分利，以體現互惠互利的原則。分配的比例應按照合同或協議的規定，結合經營情況確定。

農戶分配。農戶是村集體經濟組織的主體。因此，村集體經濟組織在進行上述分配之后，還應對農戶進行分配，切實保障農戶的利益。其數額可由村集體經濟組織自主確定。目前，由于大部分村集體經濟組織經濟實力較弱，對農戶分配數額較小或基本上不分配，但并不是說不應該對農戶進行分配。

收益分配的核算

年終，村集體經濟組織應將全年實現的收益總額，自“本年收益”科目轉入本科目，借記“本年收益”科目，貸記本科目(未分配收益)，如為凈虧損，作相反會計分錄。用公積公益金彌補虧損時，借記“公積公益金”科目，貸記本科目(未分配收益)；按規定提取公積公益金、應付福利費、外來投資分利、進行農戶分配等時，借記本科目(各項分配)，貸記“公積公益金”、“應付款”、“應付福利費”、“內部往來”等科目。將本科目下的“各

項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配收益”明細科目時，借記本科目(未分配收益)，貸記本科目(各項分配)。終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配收益”明細科目的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補的虧損。

本科目設置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級科目進行明細核算。本科目的余額為歷年積存的未分配收益(或未彌補虧損)。

年終結賬后，如發現以前收益計算不準確，或有未反映的會計業務，需要調整增加或減少本年收益的，也在本科目(未分配收益)核算。調整增加收益時，借記有關科目，貸記本科目(未分配收益)；調整減少收益時，借記本科目(未分配收益)，貸記有關科目。

分配比例一般為公積公益金60%，應付福利費15%，未分配收益25%。

第四章 收入類的核算

收入的概述：是村集體經濟組織在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常經營活動中所形成的經濟利益總流入和行使管理、服務職能所形成的經濟利益的總流入。村集體經濟組織的收入一般包括經營收入、發包及上交收入、補助收入及其他收入。

一、經營收入的核算

經營收入是指村集體經濟組織當年生產、服務等各項經營活動取得的收入。包括農業生產收入、林業生產收入、牧業生產收入、漁業生產收入、租賃收入、服務收入、勞務收入等。

村集體經濟組織發生收入時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；年終結轉時，借記本科目，貸記“本年收益”科目。本科目的平時余額在貸方，反映村集體經濟組織本實現的經濟收入總額。年終結轉后，本科目應無余額。

為詳細反映經營收入的具體情況，村集體經濟組織應按經濟收入項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。

1、農產品銷售收入

2、林業收入

3、租賃收入

4、服務收入

5、勞務收入

二、發包及上交收入的核算

發包及上交收入是指農戶和其他承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村(組)辦企業上交的利潤等。

承包金收入

注：(1)房屋出租不納入核算；(2)幾年承包金一次性收取，只核算當年應取得的收入。

企業上交利潤要按明細設立二級科目核算。

三、補助收入的核算

補助收入是指農村稅費改革后，村集體經濟組織收到的財政等有關部門的補助資金。

村集體經濟組織收到補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。年終結轉收益時，借記本科目，貸記“本年收益”科目。本科目余額平時在貸方，反映村集體經濟組織本的補助收入總額。年終結轉后，本科目應無余額。

為詳細反映補助收入的具體情況，村集體經濟組織應按補助收入的項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。（稅收返還、轉移支付、財政撥款）

四、其他收入的核算

其他收入是指村集體經濟組織除經營收入、發包及上交收入、補助收入以外的收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產及庫存物資的盤盈收入等。

村集體經濟組織發生其他收入時，借記“現金”、“銀行存款’等科目，貸記本科目。年終結轉時，借記本科目，貸記“本年收益”科目。本科目余額平時在貸方，反映村集體經濟組織本的其他收入總額。年終結轉后，本科目應無余額。

為詳細反映其他收入的具體情況，村集體經濟組織應按其他收入的項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。

1、盤盈或出售的固定資產

2、盤盈或出售的庫存物資

3、存款利息收入

4、罰沒收入

5、債務的核銷

6、其它

五、投資收益的核算

投資收益是指村集體經濟組織對外投資取得的收益或發生的損失。村集體經濟組織取得投資收益時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。收回投資或轉讓、出售有價證券時，若實際取得的價款多于原賬面價值的，其差額為收益，貸記本科目，如實際取得的價款少于原賬面價值的，其差額為損失，借記本科目。年終結轉收益時，如本科目為貸方余額，借記本科目，貸記“本年收益”科目；如本科目為借方余額，借記“本年收益”科目，貸記本科目。本科目年終結轉后應無余額。

為詳細反映投資收益的具體情況，村集體經濟組織應按投資種類或項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。

第五章 費用支出和成本的核算

費用和成本的概念

費用的概念：費用是村集體經濟組織進行生產、服務、管理等經營活動及日常經濟活動中所發生的各種耗費。村集體經濟組織的費用包括經營支出、管理費用和其他支出。

一、經營支出的核算

經營支出是指村集體經濟組織進行生產、服務等經營活動所耗費的支出。包括種子、種苗、化肥、農藥、燃料、飼料、原材料等生產資料費用以及折舊費、運輸費、修理費、保險費等。

村集體經濟組織發生經營支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目。年終結轉時，借記“本年收益”科目，貸記本科目。本科目的平時余額在借方，反映村集體經濟組織本實際耗費的經營支出總額。本科目年終結轉后的借方余額為在產品費用，如在田三麥費用、在塘存魚費用、工業在產品生產費用等。

為詳細反映經營支出的具體情況，村集體經濟組織應按經營項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。

二、管理費用的核算

管理費用是指村集體經濟組織用于管理方面的支出。包括村集體經濟組織管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊費和維修費以及無形資產攤銷等。

村集體經濟組織發生管理費用時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。年終結轉時，借記“本年收益”科目，貸記本科目。本科

目的平時余額在借方，反映村集體經濟組織本實際支出的管理費用總額。年終結轉后，本科目應無余額。為詳細反映管理費用的具體情況，村集體經濟組織應按管理費用的項目分別設置“辦公費”、“差旅費”、“折舊費”、“干部報酬”等明細科目，進行明細核算。

(1)干部報酬(固定人員和管理人員)

(2)辦公費

(3)差旅費

(4)管理用的固定資產維修

(5)報刊費

(6)水電費

(7)通訊費

(8)無形資產的攤銷

(9)管理用的固定資產折舊和維修

(10)交通費

(11)公務接待費

(12)保險費

(13)文印費

三、其他支出的核算

其他支出是指村集體經濟組織除經營支出、管理費用和福利費用以外的支出。如公益性固定資產折舊費用、利息支出、農業資產的毀損支出、固定資產及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險支出、無法收回的應收款項損失、罰款支出等。

村集體經濟組織發生其他支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“庫存物資”、“應付款”等科目。年終結轉時，借記

“本年收益”科目，貸記本科目。本科目余額平時在借方，反映村集體經濟組織本實際支出的其他支出總額。年終結轉后，本科目應無余額。為詳細反映其他支出的具體情況，村集體經濟組織應按其他支出的項目分別設置有關明細科目，進行明細核算。

(1)公益性固定資產折舊

(2)利息支出

(3)固定資產盤虧損損失

(4)庫存物資盤虧損損失

(5)抗旱防汛費

(6)罰款支出

(7)無法收回的應收款項

(8)農業資產的死亡損毀支出

(9)集體承擔的農田基本建設和一些公益設施

(10)招商引資(費客觀性原則)

(11)往來核銷

(12)其它

四、生產(勞務成本)的核算

生產（勞務）成本是指村集體經濟組織直接組織生產或對外提供勞務等活動所發生的各項生費用和勞務成本。鑒于我省村集體經濟組織集體經營成本核算業務較少，為簡化核算手續，暫不使用此科目。發生成本支出業務時，列入“經營支出”科目進行核算。

第四篇：淺析村集體農業資產的會計核算

淺析村集體農業資產的會計核算

胡克訓

摘要：2004年財政部對村集體經濟組織會計制度修訂時，在借鑒國際會計準則分類方法的基礎上，結合我國農村實際，將生產物資中的牲畜（禽）和林木列為村集體經濟組織的農業資產。農業資產是此次新《村集體經濟組織會計制度》根據村集體經濟組織資產的特殊性新設的一項資項目。會計處理也有其特殊性。本文主要從農業資產的概念、種類、特點及會計處理等方面進行論述。

關鍵詞：農業資產的特點 牲畜（禽）資產 林木資產 會計處理

農業資產是個大的概念，國際會計準則委員會2011年發布的《國際會計準則第41號---農業》，將與農業活動有關的資產分為生物資 產、農產品和收獲后加工而得的產品三類。2004年財政部對村集體經濟組織會計制度修訂時，在借鑒國際會計準則分類方法的基礎上，結合我國農村實際，將生產物資中的牲畜（禽）和林木列為村集體經濟組織的農業資產。農業資產是此次新《村集體經濟組織會計制度》根據村集體經濟組織資產的特殊性新設的一項資項目。會計處理也有其特殊性。

一、農業資產的種類及特點

(一)農業資產的種類

農業資產是指村集體經濟組織擁有的牲畜（禽）和林木方面的資源，包括牲畜（禽）資產和林木資產兩大部分。從形太上看，農業資產主要活的動物和植物等生物資產又可分為消耗性生物資產和生產性生物資產。

牲畜（禽）資產又可分為產役畜和幼畜及育肥畜。產役畜即產畜和役畜。產畜是指供繁殖、剪毛、產奶及產蛋用牲禽和家禽；役畜是指供勞動役用的牲禽。產畜和役畜在性質上屬于勞動資料，因此屬于生產性農業資產。幼畜及育肥畜是指末成齡的小畜禽，它們可以直接提供產品。幼畜和育肥畜是牧業和農業生產發展的基礎，屬于消耗性農業資產。

林木資產又可分為經濟林和非經濟林木。木林木資產對村集體經濟組織有兩項用途：一是林木資產作為生產工具，能夠重復地生產出產品，如果樹的果實等。這種用于作為村集體經濟組織生產工具的林木資產稱為經濟林木。其特點在于能夠復地生產出相應的產品，因而其成本是通過不斷地生產出的產品的售出而獲得補償，其性質有點類似于固定資產，也將此類林木資產稱為生產性林木資產；二是在砍伐后能夠出售，實現其成本補償。這種無法重復地提供某一類農產品，而是只有通過砍伐后售出才能獲得其成本補償的林木資產稱為非經濟林木，其性質有點類似于存貨，也稱為消耗性林木資產。由于兩類林木資產的成本補償方式不一致，在進行會計核算時必須將兩類林木資產嚴格區分開來，單獨進行核算。

（二）農業資產的特點

農業資產就是牲畜（禽）資產的幼畜、育肥畜、產畜和役畜及林木資產的經濟林木和非經濟林木。具有以下特點：

一是農業資產是自然再生產和經濟再生產的統一體。農業資產有自我生長、發育、繁殖和衰退的自然規律，可以靠自然生長而自然增值；同時，也有人的勞動附加之上而形成的價值，是自然再生產和經濟再生產的統一體；二是農業資產的生長發育及衰亡規律具有多樣性。農業資產包括的范圍很廣，種類繁多，不同類型的農業資產又具有不同的生長發育和衰老規律，如植物和動物就有完全不同的生長發育及衰亡規律；三是農業資產的生命周期具有多樣性。有的生命周期很長，如林木，長達十幾或幾十年，甚至更長；有的生命周期又很短，在一年之內；四是農業資產的后續費用連續不斷。農業資產投入后，為了維持農業資產的存活和高產穩定，需要在后續整個生長和存活期間不間斷地連續投入。

二、農業資產的計價原則 農業資產具有特殊性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營活動不斷變化。適應這一特點，村集體經濟組織的農業資產應按以下原則進行計價：購入的農業資產應按照其實際支付的買價、相關的運費、包裝費、保險費及稅金作為購入時的初始成本；幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役率、經濟林木成本的5%確定。

需要說明三點：一是產役畜的飼養費用及購入或營造的經濟林木投產后發生的管護費均作為期間費用，計入各期的經營支出。非經濟林木郁閉后發生的管護費用計入其他支出；二是已提足折耗但未處理的產役畜、經濟林木不再攤銷；三是農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額計入其他支出。

三、農業資產的會計處理

（一）牲畜（禽）資產的會計處理

應該設置“牲畜（禽）資產”科目用以核算村集體經濟組織購入或培育的牲畜（禽）的成本。下設“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目。其借方登記因購買、接受的投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜（禽）資產的成本，以及幼畜及育肥畜的飼料費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的牲畜（禽）資產的成本，以及役畜的成本攤銷。

1、村集體經濟組織購入幼畜及育肥畜時：

借：牲畜（禽）資產---幼畜及育肥畜（購買價及相關稅費）貸：現金、銀行存款等

2、發生飼養費用時： 借：牲畜（禽）資產---幼畜及育肥畜 貸：應付工資、庫存物資、現金等

3、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本： 借：牲畜（禽）資產---產役畜 貸：牲畜（禽）資產---幼畜及育肥畜

4、產役畜發生飼養費用時：

借：經營支出

貸：應付工資、庫存物資、現金等科目

5、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷時：

借；經營支出

貸：牲畜（禽）資產---產役畜

6、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入：借：現金、銀行存款等科目

貸：經營收入

同時，按照銷售牲畜的實際成本： 借：經營支出

貸：牲畜（禽）資產---產役畜

7、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協議確定的價值：

借：長期投資（協議合同價）

貸：牲畜（禽）資產（帳面價）

借或貸：公積公益金（協議價與帳面價之差）

8、牲畜死亡毀損時，按規定程序批準后：

借：應收款等科目（按照過失人及保險公司應賠償的金額）

借：其他支出科目（如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失）

貸：牲畜（禽）資產（按照牲畜資產的賬面價值）貸：其他收入（如產生凈收益，按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面價值的金額）

[核算舉例]神龍村2010年1月購入幼驢100頭，每頭幼驢480元，運輸費2000元，購入50頭幼牛，價值30000元，全部用銀行存款支付。

借：牲畜（禽）資產---幼畜及育肥畜---驢 50000

---幼畜及育肥畜---牛 30000 貸：銀行存款

80000

并發生下列業務： 1、2010年購買的幼畜發生的費用如下：應付養驢人員工資10000元，喂驢用的飼料為14000元；養牛人員工資12000元，喂牛用的飼料為18000元。

借：牲畜（禽）資產—幼畜及育肥畜—驢 24000 貸：應付工資 10000 庫存物資—飼料 14000 借：牲畜（禽）資產---幼畜及育肥畜---牛 30000 貸：應付工資 12000 庫存物資—飼料 18000 2、2010年12月31日，神龍村當年購買的100頭幼驢已經成齡，轉為役畜。

借：牲畜（禽）資產---產役畜---驢 74000 貸：牲畜（禽）資產---幼畜及育肥---驢 74000 3、2011年1月神龍村飼養役畜驢發生費用10000元。用銀行存款支付。

借：經營支出 10000 貸：銀行存款 10000 4、2011年1月3日，神龍村開始攤銷役畜驢的成本。役畜驢預計使用8年，制度規定凈殘值率為成本的5%。

每年攤銷的金額：74000×（1-5%）÷8＝8787.5元 每月攤銷的金額: 8787.5÷12＝732.29元 借:經營支出 732.29 貸:牲畜（禽）資產---產役畜---驢 732.29

（二）林木資產的會計核算

應設置“林木資產”科目用以核算村集體經濟組織購入或營造的林木的成本。借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經濟林木投產前、非經濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的林木資產的成本，以及非經濟林木的成本攤銷。本科目設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目。

1、村集體經濟組織購入經濟林木時：

借：林木資產---經濟林木（按購買價及相關稅費）貸：現金、銀行存款等科目

2、購入或營造的經濟林木投產前發生的培植費用：

借：林木資產---經濟林木 貸：應付工資、庫存物資等科目

3、經濟林木投產后發生的管護費用：

借：經營支出

貸：應付工資、庫存物資等科目

4、經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷：

借：經營支出科目 貸：林木資產---經濟林木

5、村集體經濟組織購入非經濟林木時：

借：林木資產---非經濟林木（按購買價及相關稅費）貸：現金、銀行存款等科目

6、購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用：

借：林木資產---非經濟林木 貸：應付工資、庫存物資等科目

7、非經濟林木郁閉后發生的管護費用：

借：其他支出

貸：應付工資、庫存物資等科目

8、按規定程序批準后，林木采伐出售時：

借：銀行存款等科目（按照實現的銷售收入）貸；經營收入科目

同時，按照出售林木的實際成本： 借：經營支出科目 貸：林木資產科目

9、以林木對外投資時：

借：長期投資等科目（合同、協議價值）貸：林木資產（帳面價）

借或貸：公積公益金科目（合同或協議確定的價值與林木資產賬面價值之間的差額）

10、林木死亡毀損時，按規定程序批準后：

借：應收款等科目（按照過失人及保險公司應賠償的金額）

借：其他支出科目（如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失）

貸：林木資產（按照林木資產的賬面價值）

貸：其他收入科目（按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面價值的金額）

[核算舉例]

1、2010年初，神龍村從A林場購入核桃樹苗1000棵植入果園，價款10000元；購入楊樹苗200棵植地村集體荒山內，價款5000元，款以銀行存款支付。

借：林木資產---經濟林木---核桃樹 10000---非經濟林木---楊樹 5000 貸：銀行存款 15000 2、2010年神龍村培植核桃發生費用3600元，培植楊樹發生費用1600元，均以銀行存款支付。

借：林木資產---經濟林木---核桃樹 3600---非經濟林木---楊樹 1600 貸：銀行存款 5200 3、2011年1月初，神龍村以現金支付楊樹管護費130元，核桃樹管護費400元。核桃樹開始投產，預計可以正常產果5年。

借：其他支出 130 經營支出 400 貸：現金 530 4、2012年2月，神龍村開始攤銷核桃樹的成本。

核桃樹成本的月攤銷額計算如下：

核桃樹成本＝買價+培植費＝10000+3600＝136000（元）月攤銷額＝13600×（1-5%）÷5÷12＝215.33（元）

借：經營支出 215.33 貸：林木資產---經濟林木---核桃樹 215.33 5、2012年3月初，神龍村將投產的核桃樹出售給本村村民張山，價款50000元；經批準將荒山上的楊樹全部出售，價款7000元，款收到存銀行。

（1）出售時： 借：銀行存款 57000 貸：經營收入---核桃樹 50000 其他收入---楊樹 7000（2）同時結轉成本

核桃樹成本＝13600-215.33＝13384.67（元）楊樹成本＝5000+1600＝6600（元）借：經營支出 19984.67 貸：林木資產---經濟林木 13384.67 林木資產---非經濟林木 6600 【參考文獻】:

1、《村集體經濟組織會計》，經濟科學出版社2011年5月第1版；

2、《新編村集體經濟組織會計》，中國經濟出版社2004年11月第1版；

3、《村集體經濟組織財務管理》，經濟科學出版社2009年2月第1版；

4、《村集體經濟組織會計制度》，財政部財會【2004】12號。

第五篇：高新技術企業會計核算

高新技術企業會計核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術企業的會計核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收會計處理在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。高新技術企業稅收籌劃要點分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅結轉抵扣。

三是一個納稅內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。高新技術企業財務會計的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、企業價值評估

價值評估是企業尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎環節，是融通資金的必要程序。高新技術企業在價值評估方面與一般企業存在較大差別，如果將企業分為創立、發展、壯大三個階段，其區別就能鮮明地體現出來。

首先，高新技術企業在創立階段不一定具有成型的產品，而往往只是具有某一方面的技術，有時甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現為將成型的理念或者可以創造價值的技術開發成可供應用的高新技術產品，并滿足產品市場推廣和擴大生產規模的需要。最后，在高新技術企業發展壯大后，為了保持技術上的優勢，往往會收購其它中小型高新技術企業，以不斷獲得新技術增強科技開發能力。

通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術企業創立時，需要的是對創業家提供的技術或創業家的能力進行評估；在高新技術企業發展時，評估的對象是產品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進行評估。因此對其評估的中心是潛在的技術、產品開發能力，運營能力以及風險，有時也會是企業的綜合實力等。只有通過這樣的評估，才能為面向高新技術企業的投資、融資雙方提供企業價值確認的依據，而這樣的價值評估帶有高新技術企業的特色，與一般企業大相徑庭。

從價值評估的構成內容來看，高新技術企業本身的特點也很鮮明，即高新技術企業在各生產要素中智力投入多，在資產構成中無形資產比重大。但是，相對于我國現行財務、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。其結果必然是，高新技術企業的實際價值或者是其內在價值會遠遠高于其賬面資產價值，其真正價值是會計報表無法反映的創業家的智慧與經驗、企業擁有的技術和新產品開發能力等潛在盈利能力。

高新技術企業的核心資源是計量難度大的人力資源，這使得高新技術企業在技術可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個問題，即傳統的企業價值評估理論和方法能否適用于高新技術企業。通過近期我國高新技術企業遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數據，而現有的企業價值評估卻對此無能為力。這樣的事實迫切要求我們在企業價值評估上進行創新，深入研究在高新技術企業的價值評估中應重點考慮的因素。我們認為，高新技術企業的價值評估應著力于無形資產方面，其著眼點應在于技術可行性和人力資源的未來價值，著眼于先進技術在未來的發展及其創業者的智慧和運作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應是我們要進一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術企業的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術企業的高風險，而企業較小的有形資產額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術企業本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現有的證券市場融資。這樣，我國高新技術企業可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動資金貸款。由于發展資金的短缺，已經極大地限制了我國高新技術產業的發展。

從國外高新技術產業發展的經驗看，風險投資業的興起對其成功起到了保證和促進作用。但是，風險投資主要是在企業的創立階段和成長階段的前期發揮作用，對已經具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業卻無力再予支持。面對這種情況，許多國家在主板市場之外設立了主要為高新技術企業提供融資的二板市場，為高新技術企業的進一步發展開辟了新的籌資管道，同時亦為風險投資提供了有效的退出途徑。

我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風險資本的積極參與，風險投資業在我國已呈快速發展的態勢；為了發展高新技術產業，完善風險投資的退出機制，目前中國證監會正在加緊二板市場的組建工作。

面對我國剛剛興起的風險投資業、正在建立之中的二板市場，無論是風險投資從業者、高新技術企業的經營管理者，還是政府有關監管部門，均有必要深入了解與高新技術企業相關的風險投資和二板市場的運作機制。而高新技術企業的融資管道，風險投資和二板市場的相關財務與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。

三、員工激勵與成本控制

高新技術企業成功的關鍵是智能型人才作用的發揮，其發展需要員工智力的不斷創新。首先，高新技術產品更新換代快，企業只有不斷開發出新技術、新產品，才能在市場中保持一定的競爭優勢；其次，許多高新技術企業的客戶需求差異較大，在提供產品和服務時，必須根據客戶的具體情況進行必要的變化，而這需要很高的技術性。還需指出，創新不同于普通生產，沒有標準可供參照，很多情況下不具重復性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個人在不同的環境下去做，可能會有不同的效果，有時其差異甚至會很大。因此，高新技術企業需要擁有一支科研隊伍，并進行大量的科技開發投入。只有在有限的資金投入范圍內，使智能型人才充分發揮其效能，高新技術企業才能取得預期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應于傳統企業生產過程的標準成本法在高新技術企業已不適用。這無疑會加大管理的難度，以致企業無力對成本費用實施有效的控制。面對這種情況，雖然有的企業打破了傳統的事業部管理體制，采用項目管理制，也有的企業使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標準化產品的柔性化管理，以及在此基礎上的成本控制體系。

一般認為，將工資制度與員工持股制度有效地結合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創造積極性，進而因人制宜地構建項目責任考核，乃至系列產品的績效考核，是高新技術企業實現成本控制的有效途徑。因此，我們當前要做的重要工作之一即為對高新技術企業的成本構成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項目預算方案等進行研究，尋求員工激勵機制和成本控制制度的創新，以使高新技術企業攻克管理方面的難關。

四、產品定價策略

任何一種產品都會有其開發、成長、成熟和衰退的過程。相對于普通產品，高新技術產品還有其前期投入高，更新換代快兩個特征。這兩個特征都要求高新技術企業能夠迅速打開市場，并在短時間內收回前期投資，因此高新技術企業的市場策略非常重要，而市場策略的關鍵又在于產品定價策略。

責任編輯：zoe新技術企業會計的主要核算內容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。

營業費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算

企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

【問題】

高新技術企業，從事醫藥生產制造。取得財稅[2008]151號中提到的財政補貼，企業應如何進行賬務處理？

【解答】

企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

通常會計處理為：

1.國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

3.企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來規定計入補貼收入，新準則要求計入“遞延收益”或當期“營業外收入”具體處理可以參照《企業會計準則第16號——政府補助》。

件企業會計科目設置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】我們公司的經營范圍是計算機軟、硬件的研制，開發，銷售、技術服務、咨詢等業務。像這些業務的成本應該分別采用哪些會計科目？

【解答】應該說軟件企業會計科目與一般企業的科目大同小異，根據經營項目進行設制收入和支出科目，在記賬時進行分類登記就可以了。軟件開發收入，軟件開發成本，軟件開發研制費用，經營費用，銷售費用，應收款和應付款，低值易耗品，待攤費用等。明細根據需要制定。

責任編輯：文會計新技術企業研究與開發費用的會計處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）研發費用的賬務處理

會計的計量總是依托于會計確認，確認的不同也決定了計量的差異。可以看出，企業在對研究與開發費用進行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發費用全部作期間費用，在發生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發費用在發生期內歸集起來，待開發成功并投入使用時列作無形資產，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發費用發生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經取得成果并預計能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當期損益。

筆者認為，就我國來說，各類企業應該根據行業特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調的是同行業應該采取大致相同的方法，在不同行業，則可以酌情選擇：（1）若研發費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應用于傳統產業，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當簡化核算并反映。（2）研發費用比重較大的企業，則采取成果決定法。這主要應用于大中型高新技術企業。如果宣告失敗的開發活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關內容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業的真實財務狀況。（3）目前，有的企業專門以研究開發或是提供先進的生產技術為主，在這些以研究開發為主要業務活動的單位，可以采用全額資本法，將研發費用全部計入無形資產成本。如果研究開發活動失敗，則應將失敗成本全部、及時地轉入管理費用。

由于全額費用法是傳統的記賬方法，且在會計制度上與會計準則上有明確的規范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質就是把研發時發生的所有支出都列作資產，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

成果決定法，筆者認為當今大多數高新技術企業可以采用此方法。高科技產業其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內的研發費用就有必要按照相關的作業分別進行歸集，然后，再根據最后的研發結果，來決定費用的分配。這是作業成本思想的體現。

由于研究開發并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發費用時，應該分別對待開發不成功與開發成功兩種可能。當然，不管研究開發是否成功，在最初的研發期間并不能知道未來的結果，但是研究開發費卻發生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發費用”，即在費用發生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發費用”，貸記相應科目。

這里應注意一個問題：企業研究開發某項產品、技術、設備，初衷是認為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業畢竟是一個營利性的組織，所以預期研發收益高于成本是我們繼續討論的前提。

研發是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設置一個類似于與“應收賬款”相對應的“壞賬準備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發費用備抵”與研發的“長期待攤費用——研發費用”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應該提取和實際提取的“研發費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業每期期末應該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發成功時，計提的費用備抵一次轉回。

（二）研發費用的信息披露

基于《企業會計制度》規定的“實質重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業應將研究開發費用在財務會計報告中單獨披露。“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”的期末余額可以在資產負債表中列示，以向報表使用者明示企業在研究開發的投資力度，提示報表使用者對研發進程的關注。對于自行研發成功的無形資產，則將“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”轉為無形資產，并列入無形資產項目，計提折舊和減值準備。

同時，在企業對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產的具體構成明細表”，在該附表中對企業的每項研發項目及其進度進行列示。包括當年投入成本、累積投入成本、預期成功率、研發費用備抵計提以及研發費用凈值等。此外，對于自行研發成功的無形資產，在轉入無形資產后也應列入此表，并反應其折舊和計提減值準備的情況，以披露企業在研發中的實際能力和進展情況，以利于報表使用者對企業的研發情況和科研技術力量進行評價。

責任編輯：vivien高新技術企業會計要點

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

責任編輯：小雨