第一篇：企業會計核算現值計量淺析

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企業會計核算現值計量淺析

作者：梁 寧

來源：《財會通訊》2008年第09期

新企業會計準則與以往會計準則顯著變化之一在于公允價值和現值的引入，特別是其中對現值的要求，實質上是在會計核算中引入財務管理中風險和時間價值因素的考慮。

第二篇：國際會計準則委員會把現值計量納入工作計劃

會計計量、公允價值與現值美國財務會計準則委員會(FASB)從1978年發表第1輯《財務會計概念公告--企業編制財務報表的目的》到1985年12月發表第6輯《財務報表的各種要素》(取代前面的第3輯)，初步構建了一個比較完整的、旨在為財務會計和報告準則的制定和完善提供指導的概念框架，國際會計準則委員會把現值計量納入工作計劃。這套財務會計概念公告為美國乃至其他國家的會計準則建設都起到了舉足輕重的積極作用。不過，隨著時間的推移，知識經濟和信息社會的浪潮開始沖擊財務會計原有的概念和原則，上海豐胸整形網，對企業的商譽、衍生金融工具等軟資產的確認和計量問題日益受到會計界和其他領域人士的關注，打肉毒桿菌價格。會計準則制定者越來越感覺到已有的財務會計概念公告難以滿足新形勢下會計師向外提供對決策有用信息的要求，需要有新的概念公告來彌補和修訂以前各輯公告的不足，上海激光脫毛。于是，在第6輯概念公告發表之后的15年，FASB終于打破沉默，在經過10年的醞釀和反復討論后推出了第7輯財務會計概念公告--《在會計計量中使用現金流量信息和現值》(Using Cash Flow Information and present Value in Accounting Measure-ments)，誰做過干細胞抗衰?，為在初始確認或新起點計量(fresh-start measurement)時使用未來現金流量作為會計計量基礎、以及發揮利息法在會計攤配中的作用提供了一個比較完整的指導框架。

一、新公告出臺的背景--近年來FASB等在改進會計計量問題上的努力大多數會計計量都是采用某種可觀察的、由市場決定的金額，沈陽整形美容醫院，比如已收到或已支付的現金、現行成本或現行市價，沈陽整容。但是，上海整形醫院哪個比較好，當會計師不能得到可觀察的市場價值時，常常會轉而使用估計現金流量來決定某項資產或負債的帳面金額。由于這類現金流量通常發生在未來的一個或多個期間里，這就自然引出一個問題：會計計量應該反映這些現金流量的現值還是沒有經過折現的總和?在1988年10月，北京八大處，FASB啟動了一個研究項目，開始考慮在會計計量中更廣泛地使用現值技術，上海第九美容整形醫院。雖然在會計原則委員會(ApB)的第10號意見書(1966)之后，廣州那家整形醫院好，已經有好幾份會計公告引入了現值技術，但它們之間存在較大的差異；還有一些文告，上海第九人民醫院整形外科，本來可以使用現值技術，卻沒有使用，工作計劃《國際會計準則委員會把現值計量納入工作計劃》。FASB把現金流量和現值作為一個項目專門考慮，目的是為了更好地解釋現值在何種條件下可以作為一個恰當的計量工具以及應該如何使用這個工具，西安眼部整形。到1990年12月，黑臉娃娃，FASB發布了一份討論備忘錄--《現值會計計量》(present Value Based Measurements in Accounting)，確定了該項目的三個階段：a、決定項目欲達到的程度和目的；b、識別哪些領域需要制定新的強制性會計文告；c、制定新的FASB財務會計概念公告。FASB在1990年12月到1999年12月間共發布了32份財務會計準則公告，其中15份涉及確認和計量問題，11份涉及現值技術的應用。在這個過程中，委員會逐漸認識到過去的FASB第5輯概念公告《企業財務報表項目的確認和計量》并沒有回答使用現值進行會計計量的條件和方法等方面的問題。第5輯概念公告提出了5類可以在財務報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本(歷史收入)、現行成本、現行市價、可實現(結清)凈值、未來現金流量的現值(或折現值)，上海第九醫院。其中現行成本、現行市價和可實現凈值3種屬性主要用于初次確認時的計量和以后各期的新起點計量；歷史成本計量屬性主要用于初次確認和以后各期的攤銷或分配；而現值計量屬性主要是作為一種攤銷方法，在某項資產或負債得到確認并按照歷史成本、現行成本或現行市價進行了計量之后使用。1996年2月，FASB在1990年討論備忘錄的基礎上發布了一份題為《以現值為基礎的計量：對討論意見和技術問題的一個分析》(The FASB project on present Value Based Measurements，an Analysis of Deliberations and Techniques)的特別報告，分析了使用期望現金流量法(Expected Cash Flow Approach)計算現值時面臨的一些技術問題和利用利息法進行攤銷時所帶來的一些問題，杭州除皺。1997年6月，FASB發布了一份財務會計概念公告的征求意見稿--《在會計計量中使用現金流量信息》(Using Cash Flow Information in Accounting Measurements)，沈陽百嘉麗整形美容醫院。經過廣泛地征求意見和辯論，FASB在1999年3月發布了第二份征求意見稿--《在會計計量中使用現金流量信息和現值》(Using Cash Flow Information and present Value in Accounting Measurements)。第二稿與第一稿相比，在一些重大問題和立場上都做出了修正，包括會計計量中使用現值技術的目的和企業資信狀況在負債計量中的作用等。除美國外，其他國家和國際組織也在積極地考慮現金流量信息和現值技術在會計計量中的應用問題。例如1997年4月，英國會計準則委員會(UKASB)發表了一個工作稿--《財務報告中的折現》(Discounting in Financial Reporting)。“G4+l”集團(指美國、澳大利亞、加拿大、英國的準則制定機構和國際會計準則委員會)的一個工作小組就現值問題也進行了多次討論。在國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產》中，現值技術得到了更廣泛的應用，上海除皺價格。1998年，國際會計準則委員會把現值計量納入工作計劃-www.tmdps.cn-，上海第九人民醫院，目前還擬單獨就“新現”制定一項會計準則，上海最好的燒傷整容醫院。不過，在這個過程中，只有FASB才把現值在會計計量中的目標和理論基礎上升到概念框架的高度，上海第九人民醫院雙眼皮價位，并進行了長達10年的探索和研究。相關的主題文章：上海整形美容網

第三篇：高新技術企業會計核算

高新技術企業會計核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術企業的會計核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收會計處理在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。高新技術企業稅收籌劃要點分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅結轉抵扣。

三是一個納稅內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。高新技術企業財務會計的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、企業價值評估

價值評估是企業尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎環節，是融通資金的必要程序。高新技術企業在價值評估方面與一般企業存在較大差別，如果將企業分為創立、發展、壯大三個階段，其區別就能鮮明地體現出來。

首先，高新技術企業在創立階段不一定具有成型的產品，而往往只是具有某一方面的技術，有時甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現為將成型的理念或者可以創造價值的技術開發成可供應用的高新技術產品，并滿足產品市場推廣和擴大生產規模的需要。最后，在高新技術企業發展壯大后，為了保持技術上的優勢，往往會收購其它中小型高新技術企業，以不斷獲得新技術增強科技開發能力。

通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術企業創立時，需要的是對創業家提供的技術或創業家的能力進行評估；在高新技術企業發展時，評估的對象是產品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進行評估。因此對其評估的中心是潛在的技術、產品開發能力，運營能力以及風險，有時也會是企業的綜合實力等。只有通過這樣的評估，才能為面向高新技術企業的投資、融資雙方提供企業價值確認的依據，而這樣的價值評估帶有高新技術企業的特色，與一般企業大相徑庭。

從價值評估的構成內容來看，高新技術企業本身的特點也很鮮明，即高新技術企業在各生產要素中智力投入多，在資產構成中無形資產比重大。但是，相對于我國現行財務、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。其結果必然是，高新技術企業的實際價值或者是其內在價值會遠遠高于其賬面資產價值，其真正價值是會計報表無法反映的創業家的智慧與經驗、企業擁有的技術和新產品開發能力等潛在盈利能力。

高新技術企業的核心資源是計量難度大的人力資源，這使得高新技術企業在技術可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個問題，即傳統的企業價值評估理論和方法能否適用于高新技術企業。通過近期我國高新技術企業遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數據，而現有的企業價值評估卻對此無能為力。這樣的事實迫切要求我們在企業價值評估上進行創新，深入研究在高新技術企業的價值評估中應重點考慮的因素。我們認為，高新技術企業的價值評估應著力于無形資產方面，其著眼點應在于技術可行性和人力資源的未來價值，著眼于先進技術在未來的發展及其創業者的智慧和運作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應是我們要進一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術企業的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術企業的高風險，而企業較小的有形資產額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術企業本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現有的證券市場融資。這樣，我國高新技術企業可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動資金貸款。由于發展資金的短缺，已經極大地限制了我國高新技術產業的發展。

從國外高新技術產業發展的經驗看，風險投資業的興起對其成功起到了保證和促進作用。但是，風險投資主要是在企業的創立階段和成長階段的前期發揮作用，對已經具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業卻無力再予支持。面對這種情況，許多國家在主板市場之外設立了主要為高新技術企業提供融資的二板市場，為高新技術企業的進一步發展開辟了新的籌資管道，同時亦為風險投資提供了有效的退出途徑。

我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風險資本的積極參與，風險投資業在我國已呈快速發展的態勢；為了發展高新技術產業，完善風險投資的退出機制，目前中國證監會正在加緊二板市場的組建工作。

面對我國剛剛興起的風險投資業、正在建立之中的二板市場，無論是風險投資從業者、高新技術企業的經營管理者，還是政府有關監管部門，均有必要深入了解與高新技術企業相關的風險投資和二板市場的運作機制。而高新技術企業的融資管道，風險投資和二板市場的相關財務與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。

三、員工激勵與成本控制

高新技術企業成功的關鍵是智能型人才作用的發揮，其發展需要員工智力的不斷創新。首先，高新技術產品更新換代快，企業只有不斷開發出新技術、新產品，才能在市場中保持一定的競爭優勢；其次，許多高新技術企業的客戶需求差異較大，在提供產品和服務時，必須根據客戶的具體情況進行必要的變化，而這需要很高的技術性。還需指出，創新不同于普通生產，沒有標準可供參照，很多情況下不具重復性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個人在不同的環境下去做，可能會有不同的效果，有時其差異甚至會很大。因此，高新技術企業需要擁有一支科研隊伍，并進行大量的科技開發投入。只有在有限的資金投入范圍內，使智能型人才充分發揮其效能，高新技術企業才能取得預期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應于傳統企業生產過程的標準成本法在高新技術企業已不適用。這無疑會加大管理的難度，以致企業無力對成本費用實施有效的控制。面對這種情況，雖然有的企業打破了傳統的事業部管理體制，采用項目管理制，也有的企業使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標準化產品的柔性化管理，以及在此基礎上的成本控制體系。

一般認為，將工資制度與員工持股制度有效地結合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創造積極性，進而因人制宜地構建項目責任考核，乃至系列產品的績效考核，是高新技術企業實現成本控制的有效途徑。因此，我們當前要做的重要工作之一即為對高新技術企業的成本構成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項目預算方案等進行研究，尋求員工激勵機制和成本控制制度的創新，以使高新技術企業攻克管理方面的難關。

四、產品定價策略

任何一種產品都會有其開發、成長、成熟和衰退的過程。相對于普通產品，高新技術產品還有其前期投入高，更新換代快兩個特征。這兩個特征都要求高新技術企業能夠迅速打開市場，并在短時間內收回前期投資，因此高新技術企業的市場策略非常重要，而市場策略的關鍵又在于產品定價策略。

責任編輯：zoe新技術企業會計的主要核算內容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。

營業費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算

企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

【問題】

高新技術企業，從事醫藥生產制造。取得財稅[2008]151號中提到的財政補貼，企業應如何進行賬務處理？

【解答】

企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

通常會計處理為：

1.國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

3.企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來規定計入補貼收入，新準則要求計入“遞延收益”或當期“營業外收入”具體處理可以參照《企業會計準則第16號——政府補助》。

件企業會計科目設置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】我們公司的經營范圍是計算機軟、硬件的研制，開發，銷售、技術服務、咨詢等業務。像這些業務的成本應該分別采用哪些會計科目？

【解答】應該說軟件企業會計科目與一般企業的科目大同小異，根據經營項目進行設制收入和支出科目，在記賬時進行分類登記就可以了。軟件開發收入，軟件開發成本，軟件開發研制費用，經營費用，銷售費用，應收款和應付款，低值易耗品，待攤費用等。明細根據需要制定。

責任編輯：文會計新技術企業研究與開發費用的會計處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）研發費用的賬務處理

會計的計量總是依托于會計確認，確認的不同也決定了計量的差異。可以看出，企業在對研究與開發費用進行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發費用全部作期間費用，在發生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發費用在發生期內歸集起來，待開發成功并投入使用時列作無形資產，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發費用發生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經取得成果并預計能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當期損益。

筆者認為，就我國來說，各類企業應該根據行業特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調的是同行業應該采取大致相同的方法，在不同行業，則可以酌情選擇：（1）若研發費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應用于傳統產業，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當簡化核算并反映。（2）研發費用比重較大的企業，則采取成果決定法。這主要應用于大中型高新技術企業。如果宣告失敗的開發活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關內容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業的真實財務狀況。（3）目前，有的企業專門以研究開發或是提供先進的生產技術為主，在這些以研究開發為主要業務活動的單位，可以采用全額資本法，將研發費用全部計入無形資產成本。如果研究開發活動失敗，則應將失敗成本全部、及時地轉入管理費用。

由于全額費用法是傳統的記賬方法，且在會計制度上與會計準則上有明確的規范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質就是把研發時發生的所有支出都列作資產，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

成果決定法，筆者認為當今大多數高新技術企業可以采用此方法。高科技產業其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內的研發費用就有必要按照相關的作業分別進行歸集，然后，再根據最后的研發結果，來決定費用的分配。這是作業成本思想的體現。

由于研究開發并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發費用時，應該分別對待開發不成功與開發成功兩種可能。當然，不管研究開發是否成功，在最初的研發期間并不能知道未來的結果，但是研究開發費卻發生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發費用”，即在費用發生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發費用”，貸記相應科目。

這里應注意一個問題：企業研究開發某項產品、技術、設備，初衷是認為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業畢竟是一個營利性的組織，所以預期研發收益高于成本是我們繼續討論的前提。

研發是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設置一個類似于與“應收賬款”相對應的“壞賬準備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發費用備抵”與研發的“長期待攤費用——研發費用”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應該提取和實際提取的“研發費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業每期期末應該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發成功時，計提的費用備抵一次轉回。

（二）研發費用的信息披露

基于《企業會計制度》規定的“實質重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業應將研究開發費用在財務會計報告中單獨披露。“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”的期末余額可以在資產負債表中列示，以向報表使用者明示企業在研究開發的投資力度，提示報表使用者對研發進程的關注。對于自行研發成功的無形資產，則將“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”轉為無形資產，并列入無形資產項目，計提折舊和減值準備。

同時，在企業對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產的具體構成明細表”，在該附表中對企業的每項研發項目及其進度進行列示。包括當年投入成本、累積投入成本、預期成功率、研發費用備抵計提以及研發費用凈值等。此外，對于自行研發成功的無形資產，在轉入無形資產后也應列入此表，并反應其折舊和計提減值準備的情況，以披露企業在研發中的實際能力和進展情況，以利于報表使用者對企業的研發情況和科研技術力量進行評價。

責任編輯：vivien高新技術企業會計要點

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

責任編輯：小雨

第四篇：企業會計核算制度范文

企業會計核算制度

總則

一、為加強和規范財務管理等會計工作適應激烈的市場競爭要求提高企業效益根據國家財政部頒發的《企業會計準則》等有關會計法規結合公司實際經營情況特制定如下制度。

二、本制度是公司的會計工作的基本管理制度公司員工必須遵守本制度從公司整體利益出發相互協作。

三、公司內實行各級、各類會計人員的統一管理在會計核算上實行統一會計政策統一會計科目統一核算方法統一會計報告格式。凡屬統一范圍內的具體規定均由公司董事會授權公司計劃財務部制定及解釋公司在進行會計核算時應無條件地執行本制度的規定。

四、公司以每年1月1日至12月31日為會計。

五、公司以人民幣元為記賬本位幣。

六、公司適用權責發生制、采用借貸記賬法、使用記賬憑證記賬文字為中文。

七、公司各管理部門必須相互銜接各負其責。

八、必須做到錢賬分管、賬物分管、手續齊全。

九、經手每項業務必須簽字。

十、公司對各項經濟業務事項辦理會計手續進行會計核算。

十一、董事會直接管理財務并對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

十二、財務部在持續經營的前提下遵循歷史成本原則、收入實現原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、配比原則、重要性原則、審慎性原則等基本原則并保證會計資料的真實與完整。

第一章 會計機構、會計人員、會計科目的設置

根據《公司法》、《企業會計準則》等相關法規的要求公司必須設置單獨的會計機構，為此會計機構應配備相應的若干名專職會計人員。

1、公司設財務部負責會計核算工作

2、設會計一名負責公司財務核算工作

3、設出納一名負責公司的現金核算及協助會計做好其他工作

4、會計科目采用國家統一規定的標準科目二級科目根據公司實際情況自行制定。

第二章 資 產 的 核 算

第一節 流動資產的核算

一、“庫存現金”核算

（一）、現金的使用范圍 1.員工工資.津貼及各種獎金.2.個人勞務報酬.3.招待費等應酬性支出.4.車輛路橋費.油費.5.差旅費.6.結算點以下的零星支出.7.確定需要支付現金的其他支出.（二）、公司有內部周轉使用備用金的可以單獨設置“備用金”科目。公司應當設置“現金日記賬”根據收付款憑證按照業務發生順序逐筆登記。每日 1

終了應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額將結余額與實際庫存額核對做到賬款相符。

（三）、出納每天對庫存現金進行清查做到日清月結保證賬款相符。

二、“銀行存款”核算 本科目核算本公司存入銀行或其他金融機構的各種款項。公司可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”根據收付款憑證按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對至少每月核對一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

三、“應收票據”核算 本科目核算本公司因提供勞務而收到的商業匯票包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本科目可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。公司應當設置“應收票據備查簿”逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后在備查簿中應予注銷。

四、“應收賬款”核算 本科目核算企業因提供勞務應收取的款項。本科目可按債務人進行明細核算。企業與債務人進行債務重組應當分別按債務重組的不同方式進行處理。

五、“預付賬款”核算 本科目核算本公司按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的也可以不設置本科目將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。本科目可按供貨單位進行明細核算。

六、“應收股利”核算 本科目核算本公司應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本科目可按被投資單位進行明細核算。

七、“其他應收款”核算 本科目核算本公司除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。本科目可按對方單位或個人進行明細核算。

八、“壞賬準備”核算 本科目核算本公司應收款項的壞賬準備。本科目可按應收款項的類別進行明細核算。按期末余額的3-5計提。

第二節 非流動產核算

一、“固定資產”核算 本科目核算本公司持有的固定資產原價。本科目本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。

二、“累計折舊”核算 本科目核算企業固定資產的累計折舊。本科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

三、“在建工程”核算 本科目核算本公司基建、更新改造等在建工程發生的支出。在建工程發生減值的可以單獨設置“在建工程減值準備”科目比照“固定資產減值準備”科目進行處理。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

四、“無形資產”核算 本科目核算本公司持有的無形資產成本包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本科目可按無形資產項目進行明細核算。

五、“待處理財產損溢”核算 本科目核算本公司在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發生的非正常短缺與損

耗也通過本科目核算。公司如有盤盈固定資產的應作為前期差錯記入“以前損益調整”科目。本科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。

六、“長期股權投資減值準備”核算 本科目核算本公司長期股權投資的減值準備。

第三章 負債核算

第一節 短期負債

一、“短期借款”核算 本科目核算本公司向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下含1年的各種借款。本科目可按借款種類、貸款人進行明細核算。本科目可按債權人進行明細核算。

二、“應付賬款”核算 本科目核算本公司因接受勞務等經營活動應支付的款項。本科目可按債權人進行明細核算。

三、“預收賬款”核算 本科目核算本公司按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的也可以不設置本科目將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。本科目可按購貨單位進行明細核算。

四、“應付職工薪酬”核算 本科目核算本公司根據有關規定應付給職工的各種薪酬。公司如按相關規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等進行明細核算。

五、“應交稅費”核算 本科目核算本公司按照稅法等規定計算應交納的各種稅費包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅等也通過本科目核算。本科目可按應交的稅費項目進行明細核算。

六、“應付利息”核算 本科目核算本公司按照合同約定應支付的利息。本科目可按存款人或債權人進行明細核算。

七、“應付股利”核算 本科目核算本公司分配的現金股利或利潤。本科目可按投資者進行明細核算。

八、“其他應付款”核算 本科目核算本公司除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。本科目可按其他應付款的項目和對方單位或個人進行明細核算。

第二節 長期負債

一、“長期借款”核算 本科目核算本公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上不含1年的各項借款。本科目可按貸款單位和貸款種類分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

二、“應付債券”核算 本科目核算本公司為籌集長期資金而發行債券的本金和利息。企業發行的可轉換公司債券應將負債和權益成份進行分拆分拆后形成的負債成份在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

三、“長期應付款”核算 本科目核算本公司除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式

購入固定資產等發生的應付款項等。本科目可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

四、“預計負債”核算 本科目核算本公司確認的對外提供擔保、未決訴訟、虧損性合同等預計負債。本科目可按形成預計負債的交易或事項進行明細核算。

第四章 所有者權益核算

一、“股本”核算 本科目核算本公司接受投資者投入的實收資本。本科目可按投資者進行明細核算。

二、“資本公積”核算 本科目核算本公司收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失也通過本科目核算。

三、“盈余公積”核算 本科目核算本公司從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

四、“本年利潤”核算 本科目核算本公司當期實現的凈利潤或發生的凈虧損。

五、“利潤分配”核算 本科目核算本公司利潤的分配或虧損的彌補和歷年分配或彌補后的余額。

第五章 成本核算

一、根據公司實際情況設置主營業務成本進行明細核算。

二、主營業務成本是企業在提供勞務過程中已經耗費的可以用貨幣表現的成本費用的總和。其核算對象為物化勞動消耗和各種費用。

三、主營業務成本按其經濟內容劃分為工資、計提的職工福利費、折舊費、利息費用、稅金、其他費用。

第六章 損益核算

一、“ 主營業務收入”核算 本科目核算本公司確認的提供勞務等主營業務的收入。本科目可按主營業務的種類進行明細核算。

二、“其他業務收入”核算 本科目核算本公司確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。

三、“投資收益”核算 本科目核算企業確認的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。

四、“營業外收入”核算 本科目核算本公司發生的各項營業外收入主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本科目可按營業外收入項目進行明細核算。

五、“主營業務成本”核算 本科目核算本公司確認、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。本科目可按主營業務的種類進行明細核算。

六、“主營業務稅金及附加”核算 本科目核算本公司經營活動發生的營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算。

七、“管理費用”核算 本科目核算本公司為組織和管理公司生產經營所發生的管 理費用包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的 經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經費、董 事會費包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等、聘請中介機構費、咨詢費 含顧問費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、排污費等。本科目可按費用項目進行明細核算。

八、“財務費用”核算 本科目核算本公司為提供勞務所需資金。本科目可按費用項目進行明細核算。

九、“營業外支出”核算 本科目核算本公司發生的各項營業外支出本科目可按支出項目進行明細核算。

十、“所得稅費用”核算 本科目核算本公司確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

十一、“以前損益調整”核算 本科目核算本公司本發生的調整以前損益的事項以及本發現的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。

第七章 會計核算辦法

一、會計憑證

1、會計憑證的種類

會計憑證是會計核算的基礎分原始憑證和記賬憑證。會計人員必須根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。設置三類記賬憑證即收款憑證、付款憑證和轉帳憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不付原始憑證外其他記賬憑證必須附有原始憑證并根據其附有的原始憑證的經濟性質和內容編制記賬憑證。記賬憑證必須序時、連續編號記賬憑證的日期一般應為原始憑證的日期。

2、憑證的填制及審核

原始憑證會計人員必須審核原始憑證的真實性、完整性申請人、審批人的簽字續必須齊全且符合公司的規章制度保護公司利益不受侵害維護會計信息的真實性。

記帳憑證記帳憑證采用收、付、轉三種格式按月匯總摘要與原始憑證內容相符且簡潔明了

二、會計賬簿

1、會計賬簿的種類總分類賬、明細分類賬、日記賬及其他輔助性賬薄。

2、記賬方法采用借貸記賬法根據記賬憑證的經濟性質將經濟業務進行入賬。

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第五篇：企業會計核算制度

企業會計核算制度

總則

一、為加強財務管理,適應激烈的市場競爭要求,提高企業效益,根據有關會計法規和公司實際,特制定如下制度。

二、公司員工必須遵守本制度，從公司整體利益出發，相互協作。

三、公司各生產經營部門必須相互銜接，各負其責。

四、必須做到錢賬分管，賬物分管，手續齊全。

五、經手每項業務必須簽字，簽字就是“牽制”。

六、公司財務制度分為核算制度、管理制度、稽核制度、牽制制度、清查制度、崗位責任制六個模塊。

第一篇會計核算制度

總則

一、根據《企業會計制度》、《企業會計準則》及國家有關規定，制訂本核算制度，規范公司的財務工作。

二、公司以每年1月1日至12月31日為會計。

三、公司以人民幣為記賬本位幣。

四、公司適用權責發生制，采用借貸記賬法，使用記賬憑證，記賬文字為中文。

五、公司對下列經濟業務事項辦理會計手續，進行會計核算：

1.款項和有價證券的收付;

2.財物的收發、增減和使用;

3.債權債務的發生和結算;

4.資本和基金的增減;

5.收入、支出、費用、成本的計算;

6.財務成果的計算和處理;

7.需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

六、董事會直接管理財務，并對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

七、財務部在持續經營的前提下，遵循歷史成本原則、收入實現原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、配比原則、重要性原則、審慎性原則等基本原則，并保證會計資料的真實與完整。

第二章會計機構、會計人員、會計科目的設置

一、公司設財務部,負責會計核算工作。

二、設會計一名，負責公司財務核算工作；

三、設出納一名，負責公司的現金核算及協助會計做好其他工作。

四、會計科目采用國家統一規定的標準科目，二級科目根據公司實際情況自行制定。

第三章資產的核算

第一節 流動資產的核算

第一條現金核算

一、現金的使用范圍：

1.員工工資.津貼及各種獎金.2.個人勞務報酬.3.招待費等應酬性支出.4.車輛路橋費.油費.5.差旅費.6.結算點以下的零星支出.7.確定需要支付現金的其他支出.二、設立現金日記賬,逐日逐筆記錄現金的收支情況。

三、出納每天對庫存現金進行清查，做到日清月結，保證賬款相符。

第二條銀行存款核算

一、現金支付以外的所有款項均通過銀行轉帳結算。

二、設立銀行存款日記賬，逐日逐筆記錄銀行的收支情況。

三、月底與銀行對賬，編制銀行存款余額調節表，發現錯誤，及時更正。

第三條存貨核算

一、貨是指企業在日生產經營過程中持有的以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等，包括各類原材料、庫存商品、在產品、半成品、產成品、燃料、包裝物、低值易耗品等。

二、存貨核算的主要內容：

⑴確定存貨的數量與金額，即存貨入賬金額的確定；

⑵市價變動對存貨價值的影響；

⑶分配庫存存貨成本與已耗或已售存貨的成本。

三、存貨數量的確定采用永續盤存制，設立存貨明細賬，逐日逐筆記錄存貨的收發情況，并定時結出其結存數量。

四、存貨價值的確定采用實際成本入賬。按存貨取得來源不同具體如下：

1．購入的存貨，安買價加運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

2．自制的存貨，按制造過程中實際發生的支出，作為實際成本。

3．委托外單位加工的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規定應計入成本的稅金，作為實際成本。

4．投資者投入的存貨，以投資各方確認的價值，作為實際成本。

5．盤盈的存貨，以同類存貨的價值為實際成本。

6．接受捐贈的存貨。按照捐贈實物的發票、報關單、有關協議等憑證加上應支付的相關稅費，或者按照同類產品在市場上的價格加上相關稅費，作為實際成本。

7．債務人以非現金資產抵償債務而取得的存貨，按照應收債權的帳面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

8．以非貨幣性資金換入的存貨，按照換出資產的帳面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

五、存貨發出的計價方法采用計劃成本下的先進先出法。

六、存貨的發出一律以領料單的形式出現,在領料單上須注明用途、數量、金額、領用部門等,以滿足不同的核算要求。

七、低值易耗品的攤銷采用一次攤銷法。

八、存貨的盤點分為年中和年終盤，務必做到賬、卡、物三者相符。在盤點中發現的盤盈、盤虧、損毀、變質等情況，應及時處理，計入當期損益。

第四條投資核算

一、投資是指企業為了達到經營上的各種目的,在其主要的經營業務之外,將它本身的資產投放于證券或其他單位的行為。

二、按照投資的時間、目的、性質不同，將投資劃分為長期投資和短期投資。

三、投資在取得時應當按照初試投資成本入賬，即以實際支付、按應收債權的帳面價值、按換出資產的帳面價值等加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

四、長期投資在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提長期投資減值準備。

第五條其他流動資產

一、應收賬款的入賬時間為貨物發出、履行勞務、交付工程并已取得索取價款的憑證時。應收賬款按照往來客戶等設置名細賬，進行明細核算。壞賬損失的計提方法采用直接沖銷法。

二、其他應收款應按借款單位(人)設立名細賬,核算其增加或減少。如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其帳面價值轉為應收賬款。

三、預付賬款應按預付單位(人)設立名細賬,核算其增加或減少。如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大時，應將其帳面價值轉為應收賬款。

四、待攤費用應在規定的會計期間攤銷完畢。

第二節 固定資產核算

一、固定資產是指使用期限超過1年，單位價值在1000元以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產，如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。單位價值超過2000元，使用期限在2年以上的不屬于生產經營主要設備的物品也列作固定資產。

二、按公司實際情況，將固定資產劃分為生產設備、儀器儀表、辦公設備、制冷設備、辦公家具、運輸設備六類，預計殘值率統一為10%。

三、固定資產的使用期限為：生產設備為10年，儀器儀表5年，辦公設備5年，制冷設備5年，辦公家具3年，運輸設備8年。

四、公司采用平均年限法，按月計提固定資產的折舊，本月增加的固定資產從下月計提折舊，本月減少的固定資產下月起不提折舊。

五、固定資產在取得時,按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用,以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。根據具體情況分別確定：⑴購置的不需安裝的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關部門稅金等，作為入賬價值。⑵自建的固定資產按建造該資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。⑶投資者投入的固定資產，按投資雙方確認的價值，作為入賬價值。⑷固定資產進行改擴建，按原固定資產帳面凈值加上由于改擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，作為入賬價值。⑸債務人以固定資產抵債而取得，按應收債權的賬面價值，加上應支付的有關稅費，作為入賬價值。⑹以非貨幣性交易換入的固定資產，按換出固定資產的帳面價值加上應支付的有關稅費，作為入賬價值。⑺盤盈的固定資產，按同類資產在市場上的價值，減去按該項資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。⑻接受捐贈的固定資產，按捐贈方提供的有關憑證或按同類資產的市場價作為入賬價值。

六、固定資產的管理由財務部和行政部共同負責,財務設立固定資產明細賬,行政部建立固定資產卡片,定期對賬。

七、每年年終，由財務部牽頭，組織使用部門對固定資產進行盤點，編制盤點表。

八、公司在固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要進行會計處理。

九、公司在期末根據固定資產的帳面價值與可收回金額孰低的差額，計提固定資產減值準備。

第四章負債核算

一、負債,是公司由于過去的交易活動所形成的、能以貨幣計量、并將以資產、勞務費或新的債務予以償付的現時義務。

二、負債按時間段劃分為流動負債和長期負債，一年以下為流動負債，一年以上為長期負債，各項負債按實際發生額入賬，帶利息的負債按照確定的利率按期計提利息，計入損益。

三、應付賬款是指公司因購買材料、商品和接受勞務而發生的負債,按照實際發生額入賬,并按供應商名稱設置明細賬用以核算增減情況。

四、應付工資核算應付給職工的工資總額,財務部設置應付工資明細賬,按照職工類別分設賬頁,按照工資的組成內容分設專欄,根據工資單或工資匯總表進行登記。月末將本月工資進行分配，分別進入費用等帳戶。

五、其他應付款核算公司應付、暫收其他單位或個人的款項，按單位或個人設立明細賬。

六、應交稅金核算公司應交納的各種稅金，公司設置應交增值稅明細賬并根據規定設置進項稅金等專欄進行明細核算。所得稅的核算采用納稅影響會計法。

第五章所有者權益核算

一、實收資本是指按照公司章程,投資者向公司投入的各項財產物資，應按實際投資數額入賬。投資者以現金投入的資本，以實際收到或者存入公司開戶銀行的金額作為入賬價值。投資者以非現金資產投入的資本，按投資各方確認的價值作為入賬價值。投資者以外幣投入的資本，事先有約定匯率的，按約定匯率折合成人民幣作為入賬價值；沒有約定匯率的，以收到投資額當天的外匯匯率折合成人民幣作為入賬價值。

二、實收資本未經有關部門批準不得隨意變動，并將因增資或減資而使股份發生變化的情況，在有關明細賬及備查簿中登記。

三、資本公積核算公司取得的資本公積并設置以下明細科目：資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、其他資本公積。

四、公司收到投資者投入的資產，按實際金額或確定的價值與其在注冊資本中所占份額的差額作為資本公積的入賬價值。公司接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，作為資本公積的入賬價值。資本公積按形成的類別設置明細賬，進行明細核算。

五、盈余公積核算公司從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積設置以下明細科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金、儲備基金、企業發展基金、利潤歸還投資，并按種類設置明細賬，進行明細核算。

六、本年利核算公司實現的凈利潤或虧損,年終轉入利潤分配。

七、利潤分配核算公司利潤的分配或虧損的彌補，以及歷年分配或彌補后的結存余額。公司設置以下明細科目進行明細核算：其他轉入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取儲備基金、提取企業發展基金、提取職工獎勵及福利基金、利潤歸還投資、應付優先股股利、提取任意盈余公積、轉作資本或股本的普通股股利、未分配利潤。

第六章成本核算

一、根據公司實際情況,設置生產成本和制造費用科目進行明細核算。

二、生產成本是企業在生產過程中已經耗費的可以用貨幣表現的生產資料的價值和為生產而發生的經營管理費用的總和。其核算對象為物化勞動消耗和各種費用。

三、生產成本按其經濟內容劃分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、計提的職工福利費、折舊費、利息費用、稅金、其他費用。

四、生產成本根據生產特點和管理要求，設立以下項目：直接材料、燃料及動力、直接工資、制造費用。

五、直接材料費用按照消耗定額進行分配，先按材料定額消耗量分配計算各種產品的實際消耗量，再乘以材料單價，計算各該產品的實際材料費用。

六、燃料及動力在有儀表記錄的情況下，根據儀表所示耗用動力的數量及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，按定額消耗量的比例分配。

七、直接工資按車間、部門分別編制工資結算單進行核算。

八、制造費用以實際發生總額直接進入生產成本，按工資、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞保費等明細項目進行明細核算。

第七章損益核算

一、營業務收入核算銷售商品、提供勞務或從事其他經營活動取得的報酬，公司在商品已經發出、勞務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款權利的憑證時確認收入的實現并開具發票結算。

二、不同結算方式下收入的確認按以下規定辦理：

1.采用托收承付和委托銀行收款結算方式下,在發出商品并辦妥托收手續后,作為收入的實現;

2.采用支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票結算方式下,商品一經發出或勞務費一經提供即可確認實現;

3.采用商業匯票結算方式,在企業發出商品或取得匯票后即可確認收入實現:

4.在交款提貨方式下,貨款已收到,發票帳單和提貨單交與買方后,即可確認收入實現;

5.在委托代銷結算方式下,在代銷單位售出商品,并收到代銷單位銷售商品的清單后確認收入實現

三、營業費用核算公司銷售商品過程中發生的費用，按運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、銷售機構的員工工資、福利費等費用項目設置明細賬，進行明細核算。

四、管理費用核算公司為組織和管理企業生產經營所發生的各項費用，按工資、折舊費、修理費、低耗攤銷、辦公費、旅差費、保險費、董事會費、咨詢費、招待費、壞賬準備等費用項目設置明細賬，進行明細核算。

五、財務費用核算公司為籌集生產經營所需資金而發生的費用，利息收入、利息支出、手續費等項目設置明細賬，進行明細核算。

六、營業外收、支核算公司與生產經營活動無直接關系的各種收入和支出。

七、所得稅核算公司按規定從本期損益中減去的企業所得稅。

八、以前損益調整核算公司本發生的調整以前損益的事項。

第八章財務報告

一、公司的報表分為月、季、年報，含資產負債表和速益表。

二、編制報表時，遵循以下原則：

1.財務報告的計量、口徑一致,信息可比;

2.內容完整、準確、力求簡明扼要;

第九章檔案管理

一、公司建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度,按照《會計檔案管理辦法》要求期限妥善保管會計憑證類、會計賬簿類、會計報告類、其他類會計檔案。

二、會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、年、10年、15年、25年5類。

三、會計檔案不得外借，如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續。查閱或復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

四、銷毀到期的會計檔案前應先編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀檔案的名稱、卷號、冊數、起止、檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容并報單位負責人批準。

第十章附則

一、本辦法由財務部制定并負責解釋。

二、本辦法從公司成立之日起實施。