第一篇：淺析企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)問(wèn)題

淺析企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算中最重要，也是最復(fù)雜的問(wèn)題之一。

1.企業(yè)的管理特點(diǎn)決定其企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

企業(yè)因數(shù)量眾多而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起著重要的作用。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來(lái)，掌握先進(jìn)技術(shù)和管理知識(shí)的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，其中將有為數(shù)眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財(cái)力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。我國(guó)企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們成本核算的現(xiàn)狀：

1.1企業(yè)成本核算賬冊(cè)設(shè)置不全

企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、工藝流程而確定的，分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品等會(huì)計(jì)科目，按照原材料的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷(xiāo)售，以及相關(guān)費(fèi)用的攤銷(xiāo)或預(yù)提等分別進(jìn)行核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本，等等。

1.2企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

這類(lèi)企業(yè)一般沒(méi)有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，年末庫(kù)存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過(guò)估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導(dǎo)

致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)算過(guò)程中，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，企業(yè)根據(jù)當(dāng)期開(kāi)票數(shù)量及庫(kù)存實(shí)際數(shù)量進(jìn)行倒軋賬，來(lái)調(diào)整當(dāng)年庫(kù)存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的非常損耗，而且將成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

1.3企業(yè)成本核算混亂

企業(yè)財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。混亂的成本核算，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，很難覺(jué)察到企業(yè)的賬外銷(xiāo)售行為。企業(yè)成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進(jìn)行對(duì)比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)所得稅實(shí)施有效監(jiān)管；稅務(wù)稽查時(shí)，數(shù)據(jù)無(wú)從查證，難以對(duì)成本資料實(shí)施查驗(yàn)，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的打擊力度。

2.現(xiàn)行企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題

2.1成本核算程序不科學(xué)

按照現(xiàn)行成本核算程序，輔助生產(chǎn)部門(mén)將其發(fā)生的費(fèi)用分配給某種產(chǎn)品要經(jīng)過(guò)兩次分配，采用兩個(gè)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)（先按一定標(biāo)準(zhǔn)分給基本生產(chǎn)部門(mén)，再按另一標(biāo)準(zhǔn)分結(jié)各產(chǎn)品），這必然使各產(chǎn)品所分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用與各該產(chǎn)品的實(shí)際受益多少發(fā)生嚴(yán)重背離。

2.2成本計(jì)算對(duì)象不規(guī)范

從企業(yè)看，為使將來(lái)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品的耗費(fèi)能夠計(jì)量，從而與其收

入相配比，必須正確地確定成本計(jì)算對(duì)象，這對(duì)任何一個(gè)生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計(jì)算對(duì)象，就是為了解決計(jì)算什么成本，費(fèi)用由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題。但有些企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題看得并不重要，它們?cè)诔杀竞怂阒校还苌a(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象來(lái)核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費(fèi)料費(fèi)的差別有多大，計(jì)算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格并不一樣，因此計(jì)算出的損益就不真實(shí)。

2.3費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于耗費(fèi)的共同費(fèi)用，應(yīng)選用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，合理地計(jì)入按成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)的成本計(jì)算單中。但有些小型生產(chǎn)企業(yè)不管分配什么費(fèi)用，一律用工人工資作為標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際上這些共同費(fèi)用并不都與工人工資有關(guān)。

2.4產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確

有些企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計(jì)算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算無(wú)所謂。這樣必然會(huì)造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時(shí)候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會(huì)虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時(shí)候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會(huì)很低，人為造成成本不實(shí)。

3.規(guī)范企業(yè)成本核算的改進(jìn)對(duì)策

3.1具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法

現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水

平，因此必須加以改進(jìn)。改進(jìn)方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)難。這種方法只能冶標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對(duì)具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)人各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的～種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端，實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。

3.2建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系

為了解決當(dāng)今成本核算存在的問(wèn)題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門(mén)，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營(yíng)決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針?lè)纸狻⑹轮行袨榭刂坪褪潞蟪尚Э己说囊环N內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬，歸集成本資料，計(jì)算責(zé)任者的成本。

3.3實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化、加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用。

成本核算的工作量很大，涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費(fèi)的統(tǒng)

計(jì)與分?jǐn)偂㈤g接制造費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偂⒅虚g產(chǎn)品的成本核算等等，有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個(gè)部門(mén)的共同認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。

總之，加強(qiáng)企業(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實(shí)施稅收征納的管理和控制。通過(guò)我國(guó)企業(yè)自身的努力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有力的監(jiān)管，我國(guó)企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內(nèi)得到有效改善，我國(guó)的稅收征納工作一定會(huì)取得明顯成效。

企業(yè)的成本核算與管理，是成本會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。通過(guò)成本核算與管理規(guī)范的制定與實(shí)施，相信我國(guó)企業(yè)的管理水平會(huì)有較大幅度地提升，企業(yè)效益也會(huì)進(jìn)一步提高，從而增加我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)的整體實(shí)力，使更多的企業(yè)走出當(dāng)前的困境，跨入先進(jìn)企業(yè)的行列，為企業(yè)、為國(guó)家的發(fā)展盡自己應(yīng)有的努力。

第二篇：煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

一、前言

在我國(guó)煤炭企業(yè)的現(xiàn)行資源成本會(huì)計(jì)核算體系中，以利潤(rùn)為中心的觀點(diǎn)仍然占重要地位，而且企業(yè)的業(yè)績(jī)考核重點(diǎn)也都集中在企業(yè)利潤(rùn)方面，而且煤炭企業(yè)資源成本的耗用程度和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力關(guān)注較少，欠缺對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本、環(huán)境污染問(wèn)題、能源浪費(fèi)問(wèn)題等不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的因素的考慮。所以，應(yīng)該采取措施對(duì)煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改革，包括業(yè)績(jī)考核辦法、貨幣計(jì)量方式、環(huán)境污染評(píng)估等進(jìn)行深入的分析研究，找出存在的問(wèn)題并加以解決，從而對(duì)煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善，以促進(jìn)煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）以利潤(rùn)為重點(diǎn)，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)只是追求短期利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

我國(guó)煤炭企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分期能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)分析，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為較短的時(shí)間區(qū)間，結(jié)算賬目并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)經(jīng)營(yíng)者考核的依據(jù)，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為短期利益著想，而不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）應(yīng)用貨幣計(jì)量假設(shè)，只記錄能以貨幣或價(jià)格計(jì)量的東西，對(duì)環(huán)境等因素很少反映

煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系主要以貨幣計(jì)量為前提，只對(duì)能夠用貨幣計(jì)量的東西進(jìn)行確認(rèn)和記錄，也就是說(shuō)，只是對(duì)直接消耗的生產(chǎn)要素進(jìn)行分析和記錄，對(duì)環(huán)境資源的耗用程度則反映比較模糊。從整體上進(jìn)行分析，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)鼓勵(lì)了犧牲環(huán)境、以透支未來(lái)資源來(lái)?yè)Q取當(dāng)前利益的盲目發(fā)展方式。

（三）成本核算中只關(guān)注生產(chǎn)成本，忽略了資源成本

我國(guó)現(xiàn)在施行的煤炭企業(yè)成本核算基本框架是由原能源部在1991年結(jié)合當(dāng)時(shí)的煤炭行業(yè)實(shí)際情況而制定的，能夠?qū)Ξ?dāng)時(shí)的企業(yè)發(fā)展情況、制造成本等很好的反映。但是，隨著社會(huì)的發(fā)展，這種會(huì)計(jì)核算體系沒(méi)有將環(huán)境資源因素列入到資產(chǎn)核算的內(nèi)容中來(lái)，而對(duì)企業(yè)成本只計(jì)人造成本，而忽略社會(huì)資源成本。這在客觀上是對(duì)企業(yè)犧牲環(huán)境質(zhì)量的鼓勵(lì)，使得企業(yè)向著忽視社會(huì)環(huán)境效益、重視短期企業(yè)利潤(rùn)效益的方向發(fā)展。

（四）忽略企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，資源枯竭以后無(wú)力進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)

隨著煤炭等非可再生資源的不斷利用，會(huì)促進(jìn)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。但是，在資源枯竭以后，就必須要考慮企業(yè)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)產(chǎn)的問(wèn)題。從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，對(duì)煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)要提前準(zhǔn)備，這樣才能促進(jìn)由煤炭工業(yè)形成的工業(yè)基礎(chǔ)得到進(jìn)一步的發(fā)展。但是，目前我國(guó)的成本核算體系中還沒(méi)有考慮過(guò)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，這造成資源枯竭以后多數(shù)煤炭企業(yè)無(wú)力進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)，影響了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)資源成本項(xiàng)目構(gòu)成

煤炭企業(yè)資源成本項(xiàng)目構(gòu)成主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）煤炭開(kāi)發(fā)成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的主要條件是煤炭資源，而想要擁有煤炭資源就必須進(jìn)行必要的地質(zhì)勘探，探明煤炭的資源儲(chǔ)量以后，才可以對(duì)煤炭資源進(jìn)行必要的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)，并依靠這些設(shè)計(jì)進(jìn)行礦井建設(shè)，因此，煤炭開(kāi)發(fā)成本是煤炭資源開(kāi)發(fā)成本的重要部分。

（二）煤炭資源成本

煤炭資源成本主要是指煤炭開(kāi)采企業(yè)為了獲得相應(yīng)的煤炭資源開(kāi)采權(quán)而向政府的相關(guān)部門(mén)支付的稅費(fèi)，這是根據(jù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的壟斷所有權(quán)所產(chǎn)生的支出和費(fèi)用，煤炭資源成本主要包括以下三部分：

（三）煤炭生產(chǎn)成本

煤炭產(chǎn)品以及被列入產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃的其他產(chǎn)品被稱(chēng)為煤炭生產(chǎn)成本，主要包括一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，例如材料、燃料動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)以及其他方面的生產(chǎn)性支出等。

（四）煤炭環(huán)境成本

煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)對(duì)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境等造成的損失，以及因治理或補(bǔ)償損失所消費(fèi)的成本。

四、煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的處理

（一）煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系科目的優(yōu)化設(shè)置

煤炭企業(yè)需要在會(huì)計(jì)核算體系科目的設(shè)置上進(jìn)行優(yōu)化，一般情況下，我們可以按照生產(chǎn)成本、原煤、資源成本來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。由于礦業(yè)權(quán)價(jià)款的金額一般較大，而且在以后的不同期間都能夠產(chǎn)生效益，因此可以進(jìn)行資本化。而在無(wú)形資產(chǎn)科目中設(shè)置礦業(yè)權(quán)作為二級(jí)科目核算，其中，貸方為礦業(yè)權(quán)價(jià)款的攤銷(xiāo)數(shù)，借方為礦業(yè)權(quán)價(jià)款數(shù)。在這個(gè)科目上還需要設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，其中包括采礦權(quán)價(jià)款和探礦權(quán)價(jià)款。對(duì)于金額相對(duì)較小的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和煤炭資源勘探費(fèi)等費(fèi)用，則可以盡量簡(jiǎn)化，例如可以直接計(jì)入當(dāng)期的成本中來(lái)。

（二）煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系的賬務(wù)處理

1.礦業(yè)權(quán)價(jià)款支出賬目

對(duì)于礦業(yè)權(quán)價(jià)款的支出核算包括以下兩種情況：

（1）如果煤炭探礦權(quán)為國(guó)家出資探明，且采礦權(quán)被企業(yè)無(wú)償獲取，那么企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)煤礦的剩余資源儲(chǔ)量進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，繳納相關(guān)費(fèi)用。如果企業(yè)無(wú)法一次性完成相關(guān)費(fèi)用的繳納，經(jīng)過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，可以進(jìn)行分期的繳納。分期繳納企業(yè)需要承擔(dān)高于同期銀行貸款利息水平的占用費(fèi)。對(duì)于分期繳納仍然有困難的煤炭企業(yè)，經(jīng)過(guò)財(cái)政部和國(guó)土資源部的批準(zhǔn)，可以把探礦權(quán)、采礦權(quán)費(fèi)用的全部或者部分以折股的形式上繳，并劃歸到中央地質(zhì)勘查基金持有。

礦業(yè)權(quán)價(jià)款支出賬目的分錄按照如下方式進(jìn)行設(shè)置：如果企業(yè)全額支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款，則分錄設(shè)置如下：借記無(wú)形資產(chǎn)礦業(yè)權(quán)探礦權(quán)價(jià)款科目、貸記銀行存款等科目；如果企業(yè)分期支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款，則依據(jù)評(píng)估確認(rèn)的礦業(yè)權(quán)價(jià)款分錄設(shè)置如下：借記無(wú)形資產(chǎn)礦業(yè)權(quán)探礦權(quán)價(jià)款科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)礦業(yè)權(quán)價(jià)款科目。在需要承擔(dān)資金占用費(fèi)用的情況下，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記銀行存款等科目。如果分期繳納存在困難的，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)折股以后，分錄設(shè)置如下：借記無(wú)形資產(chǎn)礦業(yè)權(quán)探礦權(quán)價(jià)款科目，貸記股本等科目。需要攤銷(xiāo)時(shí)，借記生產(chǎn)成本原煤資源成本科目，貸記無(wú)形資產(chǎn)礦業(yè)權(quán)探礦權(quán)價(jià)款科目。

（2）如果探礦權(quán)和采礦權(quán)被企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，就需要作企業(yè)的長(zhǎng)期投資設(shè)置處理，等到礦井建設(shè)完工并投產(chǎn)后移交生產(chǎn)時(shí)需要轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提折耗。

2.礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)以及煤炭資源勘探費(fèi)

礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)需要按照進(jìn)行繳納，并按照規(guī)定計(jì)提上交到相關(guān)部門(mén)。借記生產(chǎn)成本原煤資源成本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)等科目。煤炭資源勘探費(fèi)需要在發(fā)生當(dāng)期被直接計(jì)入成本。借記生產(chǎn)成本資源成本科目，貸記銀行存款等科目。

五、結(jié)論

發(fā)展煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，這需要多個(gè)部門(mén)的齊心合力。從煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算的角度進(jìn)行分析，就需要按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善，找到以往體系中存在的問(wèn)題并加以解決，從而促進(jìn)資源利用率的提高和經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展，這對(duì)減少環(huán)境污染，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益和質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益的快速協(xié)調(diào)發(fā)展都具有重要的意義。

第三篇：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

吳秀禧（福建建工集團(tuán)總公司350003）

[提要]本文就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀及特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并提出了完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算信息披露

Abstract: The paper has analysed current situation and characteristic that enterprise's accountant checks and calculates of real estate, and put forward how to perfect and standardize the countermeasure that enterprises check and calculate.Key words:real estateaccountant checks and calculatesdisclosure of information房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及特點(diǎn)

1．1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性

房地產(chǎn)商品的銷(xiāo)售包括兩種，一種是自行開(kāi)發(fā)并銷(xiāo)售，另一種是事先與買(mǎi)方簽訂合同，按合同要求進(jìn)行開(kāi)發(fā)。對(duì)于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)。而對(duì)于企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開(kāi)發(fā)的周期較長(zhǎng)，耗資巨大，其商品具有較高的價(jià)值性。這些特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)商品銷(xiāo)售往往采用預(yù)售、分期收款銷(xiāo)售等多種銷(xiāo)售方式。房地產(chǎn)商品銷(xiāo)售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷(xiāo)售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過(guò)簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷(xiāo)售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買(mǎi)方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性。《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買(mǎi)方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡(jiǎn)單，宜于實(shí)際工作中的操作，但沒(méi)有反映銷(xiāo)售的實(shí)質(zhì)，理論上不夠合理；而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問(wèn)題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入?其分歧的焦點(diǎn)集中在：商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

1．2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)商品成本與售價(jià)的不配比性

首先，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目從獲得土地并開(kāi)發(fā)完成到確認(rèn)收入短則一年兩年，長(zhǎng)則四、五年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不 1

合理；在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期；由于項(xiàng)目尚未完工，即使開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項(xiàng)也無(wú)法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。

其次，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商品的成本載體是整個(gè)建設(shè)工程，而銷(xiāo)售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個(gè)樓層或戶型的售價(jià)明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷(xiāo)售時(shí)低層售價(jià)卻高于高層售價(jià)；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價(jià)相差也很大。

通常房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是：按當(dāng)期竣工后的核算對(duì)象的總成本除以總開(kāi)發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷(xiāo)售面積得出本期銷(xiāo)售成本。這樣均攤計(jì)算的結(jié)果沒(méi)有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營(yíng)成果不具有真實(shí)性。

1．3信息披露不足

（1）現(xiàn)金流量信息不全面。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表以企業(yè)為編制主體。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以項(xiàng)目經(jīng)理部作為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本單位，其現(xiàn)金流量方面的特殊性在于其籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是以企業(yè)為基本單位，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則是以項(xiàng)目為基本單位，即每一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出集中表現(xiàn)為購(gòu)買(mǎi)的工程用物資、支付的工資等，開(kāi)發(fā)完成后產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流人則集中表現(xiàn)為房地產(chǎn)商品通過(guò)銷(xiāo)售收回的價(jià)款。由于開(kāi)發(fā)期限較長(zhǎng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出相對(duì)于一般企業(yè)具有更大的非同步性。另外，每一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量狀況決定著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因此，無(wú)論是從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理的角度，還是從有利于外部信息使用者充分了解企業(yè)現(xiàn)金流量信息，進(jìn)而作出客觀判斷的角度，僅僅按照會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，提供以企業(yè)為主體的現(xiàn)金流量信息，無(wú)法客觀地反映房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量的全貌。

（2）風(fēng)險(xiǎn)披露不足。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，包括項(xiàng)目開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、土地風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。這種高風(fēng)險(xiǎn)性要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)必須更充分地揭示風(fēng)險(xiǎn)。2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券

公司信息披露編報(bào)規(guī)則第ll號(hào)——從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》的第三條中要求企業(yè)披露質(zhì)量保證金的核算方法；第八條中規(guī)定發(fā)行人為商品房承購(gòu)人向銀行提供抵押貸款擔(dān)保的，應(yīng)披露尚未結(jié)清的擔(dān)保金額，并說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)程度。從上述規(guī)定可以看出三點(diǎn)；第一，證監(jiān)會(huì)允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金并要求披露其核算方法；第二，證監(jiān)會(huì)要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中披露的風(fēng)險(xiǎn)僅限于抵押貸款的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)；第三，目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度中并沒(méi)有針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關(guān)規(guī)定。從上市公司披露的實(shí)際看，對(duì)質(zhì)量保證金問(wèn)題基本上未加披露。完善房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的對(duì)策

2．1正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專(zhuān)業(yè)標(biāo)淮。

（1）法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國(guó)相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷(xiāo)售必須符合的條件或標(biāo)淮：如對(duì)于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書(shū)，或未按照出讓合同規(guī)定進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)的，以及權(quán)屬有爭(zhēng)議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書(shū)的房地產(chǎn)不得買(mǎi)賣(mài)。凡是不符合上述標(biāo)淮的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開(kāi)發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報(bào)酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險(xiǎn)，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

（2）專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個(gè)必要條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；企業(yè)沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷(xiāo)售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實(shí)際工作中收入確認(rèn)帶來(lái)了困難。

筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷(xiāo)售行為，不論是否收取了款項(xiàng)，均不屬于實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷(xiāo)售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買(mǎi)方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，不符合《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購(gòu)買(mǎi)方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門(mén)竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷(xiāo)售許可證、簽訂正式房屋銷(xiāo)售合同，并向客戶收取房款、交付買(mǎi)主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門(mén)，辦妥產(chǎn)權(quán)證書(shū)的時(shí)間并非開(kāi)發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。

綜上所述，筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：(1)房地產(chǎn)商品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收合格；(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已與客戶簽訂了正式的商品房銷(xiāo)售合同；(3)房地產(chǎn)商品已經(jīng)過(guò)客戶驗(yàn)收并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)；

(4)雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)，包括全部或部分收取了房款。

2．2引入計(jì)劃銷(xiāo)售價(jià)格的概念，使銷(xiāo)售收入與成本配比

建議引入計(jì)劃銷(xiāo)售價(jià)格的概念，解決銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)位，與銷(xiāo)售收入不配比這一特殊問(wèn)題。即當(dāng)開(kāi)發(fā)的房屋達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，企業(yè)根據(jù)成本、市場(chǎng)、地段、樓層、朝向等因素制定一個(gè)計(jì)劃銷(xiāo)售價(jià)格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。

（1）實(shí)際售價(jià)成本率法，是在季度前兩個(gè)月按實(shí)際售價(jià)乘以計(jì)劃銷(xiāo)售成本等于季末銷(xiāo)售成本的方法調(diào)整。具體操作順序是：分類(lèi)明細(xì)賬按開(kāi)、竣工時(shí)間相同或相近且一并辦理決算的項(xiàng)目設(shè)置賬戶，在此分類(lèi)明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計(jì)劃價(jià)格相同的房屋分類(lèi)設(shè)戶，價(jià)格不同的分別設(shè)置。季度前兩個(gè)月可按分類(lèi)明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類(lèi)明細(xì)賬記載的當(dāng)月實(shí)際銷(xiāo)售額乘以計(jì)劃銷(xiāo)售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對(duì)銷(xiāo)售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷(xiāo)售房的計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷(xiāo)售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷(xiāo)售成本。這種方法適用于開(kāi)發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)是可以減少工作量，缺點(diǎn)是季度前兩個(gè)月受房?jī)r(jià)影響會(huì)產(chǎn)生一定誤差，且不能及時(shí)、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。

（2）計(jì)劃售價(jià)成本率法，就是始終按計(jì)劃售價(jià)乘以計(jì)劃銷(xiāo)售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開(kāi)發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計(jì)算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)

置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類(lèi)計(jì)入同一賬戶。銷(xiāo)售成本按單元設(shè)置賬戶的房號(hào)直接對(duì)號(hào)入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類(lèi)設(shè)戶的，可按銷(xiāo)售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷(xiāo)售成本。這種方法的缺點(diǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時(shí)，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量

（1）增加土地儲(chǔ)備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲(chǔ)備以及土地儲(chǔ)備的成本狀況，從一定程度上決定了開(kāi)發(fā)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于擁有大量?jī)?yōu)質(zhì)低價(jià)的土地儲(chǔ)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，土地成本低本身隱含著巨額的利潤(rùn)，在土地出讓市場(chǎng)向招標(biāo)拍賣(mài)過(guò)渡以后，相對(duì)于其它公司具有先天的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能在未來(lái)三到五年內(nèi)保持良好的增長(zhǎng)，從而具有一定的投資價(jià)值。而信息使用者通過(guò)企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無(wú)法判斷其土地儲(chǔ)備的信息。因此，在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加土地儲(chǔ)備量及取得成本情況的披露是必要的。

（2）增加分項(xiàng)目現(xiàn)金流量信息的披露。我們建議應(yīng)在其財(cái)務(wù)報(bào)告附注中增加分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量信息，即以企業(yè)每一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為基本單位，披露其在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購(gòu)買(mǎi)工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。

（3）重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險(xiǎn)的披露。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)特性--具有高風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。具體而言，一方面應(yīng)建立質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)商品的質(zhì)量提供保證，但鑒于房地產(chǎn)商品的長(zhǎng)期性、高價(jià)值性，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的質(zhì)量保證金與一般工商企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證不同之處在于其保證金的數(shù)額更大、保證期限更長(zhǎng)。因此，應(yīng)由企業(yè)根據(jù)所開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的具體情況提取質(zhì)量保證金，計(jì)入工程成本，以提高應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面，應(yīng)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中充分揭示其各種風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)僅限于抵押風(fēng)險(xiǎn)，即在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)表附注中應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)披露的內(nèi)容，就企業(yè)尚在開(kāi)發(fā)的土地、工程項(xiàng)目等面臨的開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、土地風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行說(shuō)明，提高風(fēng)險(xiǎn)的透明度。

參考文獻(xiàn)

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[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入[M]，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.1998

[3]中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號(hào)——從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定，中國(guó)證監(jiān)．

第四篇：商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，與工業(yè)企業(yè)相比，少了生產(chǎn)的環(huán)節(jié)。但其會(huì)計(jì)核算還是有一些復(fù)雜的，面對(duì)成千上萬(wàn)種的商品，如何進(jìn)行合理而有效的核算，這是商業(yè)企業(yè)所面臨的一個(gè)很重要的問(wèn)題，最重要的是庫(kù)存的核算，那么核算方法就有售價(jià)金額核算和進(jìn)價(jià)金額核算。對(duì)于大部分商品是需要按售價(jià)金額核算的，而對(duì)于一些鮮貨商品、易損耗的商品則要按進(jìn)價(jià)金額核算。庫(kù)存為什么要按售價(jià)核算呢？原因有：

1、可以更好的控制庫(kù)存，防止貪污和截留資金；

2、可以更好的預(yù)測(cè)企業(yè)成本和利潤(rùn)；

3、通過(guò)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的核算，可以更容易計(jì)算企業(yè)的綜合差價(jià)率。下面我們通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明如何按售價(jià)金額進(jìn)行商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：

在舉例之前，首先要聲明一點(diǎn)，也是重要的一點(diǎn)，商品流通企業(yè)不存在“先進(jìn)先出”和“后進(jìn)先出”等核算發(fā)出存貨成本的概念，這些概念只適用于工業(yè)企業(yè)，不要混淆了。這是特別需要注意的。而且按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，工業(yè)企業(yè)是不允許采用“后進(jìn)先出”法核算發(fā)出存貨成本的。

商品的購(gòu)進(jìn)

例

1、華友商場(chǎng)2009年1月1日，從經(jīng)銷(xiāo)商處購(gòu)進(jìn)棉被2000件，每件進(jìn)價(jià)（不含增值稅）50元，增值稅稅率為17%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，增值

稅發(fā)票合計(jì)金額117000元。發(fā)票已經(jīng)取得，貨款已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳支付。（本商品的成本利潤(rùn)率假定為20%）

不含稅的售價(jià)=2000*50*（1+20%）=120000（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120000*17%=20400

含稅的售價(jià)=117000*（1+20%）=140400（元）

或含稅的售價(jià)=120000+20400=140400（元）

商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=120000-2000*50=20000（元）

或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=140400-20400-2000*50=20000（元）

按不含稅售價(jià)核算：“庫(kù)存商品”科目金額，為不含稅的商品庫(kù)存。借：庫(kù)存商品120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）17000

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)20000

銀行存款117000

按含稅售價(jià)核算：按含稅售價(jià)核算需要單獨(dú)設(shè)立“預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額”一級(jí)科目，這個(gè)科目屬于“庫(kù)存商品”科目的備抵科目。“庫(kù)存商品”科目的金額為含稅金額，只有減去“預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目的金額，才是不含稅的商品庫(kù)存。期末，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目以庫(kù)存商品商品+受托代銷(xiāo)商品-預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額-商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)之后的金額列示。

不含稅的庫(kù)存商品=庫(kù)存商品+受托代銷(xiāo)商品-預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：庫(kù)存商品140400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)20000

預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額20400

銀行存款117000

例

2、華友商場(chǎng)2009年1月5日，接受企業(yè)的委托代其銷(xiāo)售熱水器500臺(tái)，每件進(jìn)價(jià)（不含增值稅）150元，增值稅稅率為17%，按照與企業(yè)的約定，華友商場(chǎng)可以自主定價(jià)，也可以將未售出的熱水器退還給企業(yè)。（華友商場(chǎng)的同種商品的成本利潤(rùn)率為15%）

不含稅受托代銷(xiāo)商品=500*150*（1+15%）=86250（元）

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=86250*17%=14662.50（元）

含稅受托代銷(xiāo)商品=500*150*（1+17%）*（1+15%）=100912.50（元）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=86250-500*150=11250（元）

或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=100912.50-14662.50-500*150=11250（元）

按不含稅售價(jià)核算：

借：受托代銷(xiāo)商品86250

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)11250

受托代銷(xiāo)商品款75000

按含稅售價(jià)核算：

借：受托代銷(xiāo)商品100912.5

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)11250

預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額14662.50

受托代銷(xiāo)商品款75000

如果代銷(xiāo)商品是以收取手續(xù)費(fèi)的方式進(jìn)行的，那么就不用考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額和商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，假如上例，代銷(xiāo)商品是收取手續(xù)費(fèi)的方式，那么分錄如下：

借：受托代銷(xiāo)商品75000

貸：受托代銷(xiāo)商品款750001、代銷(xiāo)商品無(wú)論哪種方式，其中所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只有在收到正

式的增值稅發(fā)票后才能進(jìn)行相應(yīng)的處理。代銷(xiāo)商品應(yīng)該填制“代銷(xiāo)商品入庫(kù)單”，以“代銷(xiāo)商品入庫(kù)單”為依據(jù)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

2、由于各種原因，代銷(xiāo)商品在代銷(xiāo)的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)出現(xiàn)：商品還沒(méi)有賣(mài)完，就給企業(yè)結(jié)帳了，有的是全部結(jié)清，也有的是部分結(jié)清。這種情況我們稱(chēng)之為“代銷(xiāo)轉(zhuǎn)經(jīng)銷(xiāo)”。

我們繼續(xù)沿用上面的例2，假如，商品還沒(méi)有賣(mài)完，就把商品款給企業(yè)全部結(jié)清了，那么結(jié)清時(shí)的分錄如下：

按不含稅售價(jià)核算：（全部結(jié)清）

借：庫(kù)存商品86250

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）12750

受托代銷(xiāo)商品款75000

貸：受托代銷(xiāo)商品86250

銀行存款87750

按含稅售價(jià)核算：（全部結(jié)清）

借：庫(kù)存商品100912.50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）12750

受托代銷(xiāo)商品款75000

貸：受托代銷(xiāo)商品100912.50

銀行存款87750

如果上述款項(xiàng)只結(jié)清了50%，那么會(huì)計(jì)分錄如下：

按不含稅售價(jià)核算：（結(jié)清50%）

借：庫(kù)存商品43125

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6375

受托代銷(xiāo)商品款37500

貸：受托代銷(xiāo)商品43125

銀行存款4387

5按含稅售價(jià)核算：（結(jié)清50%）

借：庫(kù)存商品50456.25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）6375

受托代銷(xiāo)商品款37500

貸：受托代銷(xiāo)商品50456.25

銀行存款43875

按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，應(yīng)該記入到商品的采購(gòu)成本中，（舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于這些費(fèi)用是不允許記入商品的成本的，發(fā)生的時(shí)候，直接記入到“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”中）。這樣，商品的成本包括兩個(gè)部分：

1、進(jìn)價(jià)；

2、采購(gòu)費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。其中，運(yùn)輸費(fèi)用，如果符合一定條件，是可以按運(yùn)費(fèi)的7%的比率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并允許進(jìn)行抵扣的。

對(duì)于這些費(fèi)用的核算，這里就不舉例進(jìn)行說(shuō)明了。

第五篇：建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的探討范文

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的探討

一、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)及主要內(nèi)容

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算在核算對(duì)象、核算內(nèi)容等方面具有不同于其他單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，核算內(nèi)容也有所差異，決定了對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的研究必須從自身特點(diǎn)出發(fā)。

（一）施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

與其他行業(yè)會(huì)計(jì)核算的定義基本相同，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算就是以貨幣形式對(duì)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的記錄與核算，并在期末形成會(huì)計(jì)報(bào)告，提供給企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：首先，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是施工企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。其次，會(huì)計(jì)核算方法與其他企業(yè)不同。一是施工企業(yè)由于施工流動(dòng)、分散的特點(diǎn)，需要在會(huì)計(jì)核算中形成多層次的分級(jí)會(huì)計(jì)核算；二是施工企業(yè)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，需要單獨(dú)設(shè)立一些中間科目，以匯集分類(lèi)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并根據(jù)需要以產(chǎn)品或勞動(dòng)量為基礎(chǔ)將費(fèi)用進(jìn)行攤銷(xiāo)計(jì)入成本。

（二）施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，其核心內(nèi)容也就是資金管理，增加資金的流動(dòng)性，提高資金使用效率。合理使用資金，降低資金成本，既是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的需要，又是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

目前，我國(guó)建筑施工企業(yè)的資金主要有三方面來(lái)源，一是企業(yè)自有資金，包括投資者投入資金和留存資金，二是施工企業(yè)收回的工程款，三是企業(yè)向外部機(jī)構(gòu)的貸款融資。要提高資金的使用效率，就要制訂資金使用計(jì)劃，這是資金管理的基礎(chǔ)。首先企業(yè)應(yīng)在滿足資金需求的基礎(chǔ)上，秉承節(jié)約的基本原則，計(jì)算確定資金的合理占用量，編制合理的資金計(jì)劃。資金計(jì)劃不僅要保證施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，還要加強(qiáng)應(yīng)收賬款和備用金等其他應(yīng)收款項(xiàng)的管理，平衡施工項(xiàng)目的資金收支。其次，施工企業(yè)應(yīng)充分使用自有資金，控制融資額度。隨著國(guó)家加大對(duì)交通基礎(chǔ)設(shè)施的投入，施工項(xiàng)目不斷增加，企業(yè)自有資金很有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足施工生產(chǎn)的需要。但是對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，在資金緊張時(shí)，要注意以合同為依據(jù)保證按時(shí)收回工程款，增加自有資金擁有量。在運(yùn)用銀行貸款融資時(shí)，也要注意控制融資規(guī)模，保證企業(yè)合理的融資結(jié)構(gòu)和資本成本，要考慮貸款融資帶來(lái)的效益，保持貸款額度的合理性。

二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須按照當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定辦法指導(dǎo)實(shí)施，為更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)對(duì)相關(guān)辦法進(jìn)行深入分析。

（一）《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的應(yīng)用分析

我國(guó)財(cái)政部2003年9月頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），并要求已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日?qǐng)?zhí)行。新辦法的實(shí)施對(duì)規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。收入的確認(rèn)問(wèn)題是施工企業(yè)核算過(guò)程中的重要問(wèn)題，而且新舊制度辦法存在一定的差異，本文借此來(lái)分析對(duì)新會(huì)計(jì)核算辦法的應(yīng)用。

新頒布實(shí)施的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，對(duì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)和數(shù)額的規(guī)定不相同。新會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，在工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用；在工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，要分別不同情況處理。而根據(jù)原《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)工程價(jià)款應(yīng)于辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)結(jié)算的工程價(jià)款金額確認(rèn)合同收入。從新舊制度辦法的比較來(lái)看，在收入的核算方面，新辦法更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則。雖然新會(huì)計(jì)核算辦法以合同成本能否收回為依據(jù)對(duì)兩種情況進(jìn)行了區(qū)分處理。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中可能存在以下問(wèn)題和障礙：第一，辦法規(guī)定的完工百分比法和合同成本能否收回的依據(jù)判斷具有很大的職業(yè)操控空間。第二，如果施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入超過(guò)可收回的結(jié)算價(jià)款，在不考慮其他因素的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表上將同時(shí)增加資產(chǎn)和權(quán)益的期末數(shù)，這樣有悖于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的應(yīng)用

財(cái)政部于2006年2月頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比發(fā)生了多方面的重要變化，其實(shí)施必將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生重大，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和行業(yè)機(jī)會(huì)均具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用提高了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也將對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重要影響。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用需要轉(zhuǎn)換與調(diào)整建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)科目。根據(jù)新準(zhǔn)則中對(duì)外投資相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)外投資主要?dú)w類(lèi)為金融資產(chǎn)，取消了短期投資的概念，轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)；取消了長(zhǎng)期債權(quán)投資的概念，變?yōu)槌钟械狡谕顿Y，核算方法的規(guī)定也發(fā)生了較大變化。這就要求建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員及時(shí)調(diào)整更換相關(guān)會(huì)計(jì)科目與賬務(wù)處理系統(tǒng)。

三、當(dāng)前規(guī)定下施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

建筑施工企業(yè)要在新《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，規(guī)范、正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不僅要學(xué)習(xí)好相關(guān)的規(guī)定辦法，還要注意特殊業(yè)務(wù)核算的相關(guān)問(wèn)題。

（一）所得稅核算的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)、所得稅核算方法等方面發(fā)生了變化，將會(huì)對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響，是施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)著重考慮的問(wèn)題。首先是所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國(guó)新修訂的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入并應(yīng)用了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指施工企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。在計(jì)稅基礎(chǔ)上，原所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以損益表為核心，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析；而新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)施工企業(yè)在某一特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時(shí)性差異，按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。其次是所得稅核算方法發(fā)生變化。在所得稅確認(rèn)上，原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅；而新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求施工企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。再次是遞延所得稅的減值準(zhǔn)備計(jì)提。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定遞延稅款借項(xiàng)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定在一定的情況下，遞延稅款借項(xiàng)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并可以在將來(lái)滿足條件時(shí)轉(zhuǎn)回。

（二）施工企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，施工企業(yè)集團(tuán)中母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，鑒于母公司仍然控制著該子公司，也應(yīng)納入合并范圍。新準(zhǔn)則體系運(yùn)用的合并理論指導(dǎo)思想下，合并會(huì)計(jì)處理方法的變化主要體現(xiàn)在少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益、合并形成的子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等方面。原準(zhǔn)則下少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)下列示，而按照新準(zhǔn)則，少數(shù)股東權(quán)益按照子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下

單獨(dú)列示；少數(shù)股東收益屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，新準(zhǔn)則規(guī)定列示于合并凈收益項(xiàng)下；從子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)來(lái)看，在用購(gòu)受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值加以反映；從商譽(yù)及其歸屬來(lái)看，商譽(yù)通過(guò)母公司投資成本超過(guò)所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）都按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此商譽(yù)由全體股東共享；從施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益來(lái)看，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵消或確認(rèn)