第一篇：煤礦企業基建期的會計核算問題研究

煤礦企業基建期的會計核算問題研究

2013年11月27日 11:18 來源：《當代經濟》2013年第14期 作者：張峻 字號

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摘要：會計核算能夠準確、全面、系統地反映煤礦企業在基建期的各項經濟活動。煤礦企業應該針對基建期的具體情況進行會計核算的處理。本文就煤礦企業基建期的會計核算存在的問題進行了分析，并提出了具體的政策建議。

關鍵詞：基建期，會計核算，煤礦企業

煤礦行業作為我國經濟發展的支柱產業，為我國經濟的持續高速增長作出了巨大貢獻，然而隨著市場化過程的推進，煤礦企業的競爭加劇。再加上近年來煤礦企業的產能過剩，企業利潤下滑，如何在這種行業相對低迷的背景下提高企業的效益是每個煤礦企業面臨的重要難題。煤礦企業的基建項目涉及范圍較廣，基建項目能夠成功關系著煤礦企業未來發展。而會計核算能夠通過準確、全面、系統地反映企業的生產經營活動，基建期與生產期的會計核算有所區別，應該針對基建期的具體情況進行會計核算的處理。本文就煤礦企業基建期的會計核算存在的問題進行了分析，并提出了具體的政策建議。

一、煤礦企業基建期會計核算的重要意義

1、會計核算有助于保證會計信息的真實性

如果煤礦企業通過對會計人員進行培訓，提高他們的職業素養，使他們的會計核算過程中嚴格遵守財政法規，那么就會全面提高會計信息的真實性、準確性和完整性，保證企業的會計信息質量。而保證會計信息的質量又是會計核算最為基本的要求。

2、會計核算能夠提高企業的管理水平

會計核算通過將企業大量的經濟活動會計資料進行歸類整理，化繁為簡，并核算分析企業經濟活動和運行現狀的數據，對企業的經營活動進行全面、系統、連續的反映，使企業的運行控制在會計核算的監督之下，能夠極大地促進企業員工工作的積極性，同時也為管理者的工作提供了系統的會計資料，降低了管理者的工作量，保證他們集中精力放在企業的管理方面，有助于企業的經濟管理水平的提升。

3、會計核算有利于煤炭企業稅務籌劃的開展

企業的會計核算是稅務會計的基礎，而稅務會計又是企業進行稅務籌劃的依據。如果企業的會計核算真實、完整，那么企業進行稅收籌劃的依據就比較充分，不僅使稅務籌劃的合法合規性得到保證，即企業運用法律手段保護自身的合法權益，而且能夠降低企業的稅負，這在一定程度上也提高了企業的經營效益。

4、會計核算有利于企業經營缺陷的發現

會計核算通過將企業經營活動的各種原始憑證進行整理，并將會計信息進行加工形成報表呈現給企業的管理者和相關利益者。他們對報表中的數據信息進行分析，能夠及時發現企業經營中的缺陷所在，并提出解決對策或者是調整投資決策。

二、煤礦企業基建期會計核算存在的問題

1、對固定資產投資計劃缺乏認識

有些煤礦企業在基建期進行會計核算時對固定資產投資計劃缺乏認識，存在一些違規操作的現象。煤礦企業應該按照法定程序對基本建設項目進行管理，但是目前很多企業由于缺乏對固定資產投資的認識，在基建項目的計劃、報建到實施各環節都存在一些違規現象，具體體現為以下幾個方面。

第一，在計劃方面沒有取得相應的批準就進行項目的建設。煤礦企業進行項目建設對周圍環境和居民的影響巨大，只有按照國家規定進行開發、并取得國家批準才能進行項目的建設。但是，目前，有些煤礦企業只做了本單位的計劃，而沒有對項目的可行性進行研究并出具可行性報告；有些煤礦企業的項目，上級只下達了部分資金，缺少其他資金的來源；有些煤礦企業在編制投資計劃時，總投資額與明細投資額之和不一致。如果存在這些現象，煤礦企業都不能對項目進行建設，但是目前已經開展的項目中很多存在上述違規現象。

第二，在報建方面沒有按照相關的規定進行處理。煤礦企業進行建設項目的施工時，應該取得相應的批準開工報告，只有這樣才能保證項目的合法合規性。但是目前有些煤礦企業并沒有按照法律的規定到當地建設管理部門報建；有些煤礦企業即使報建，在沒有取得相關批準前就進行基建項目的動工，甚至在報建被否定時也同樣繼續進行項目的施工。

第三，在項目的實施過程中沒有嚴格按照批準文件執行。在項目的實施過程中，有些煤礦企業的項目本身的規格、數量等與批準文件存在不符的現象，有些企業的項目所用的物料具體明細與批準文件的明細不相符合。

2、盲目追求經濟利益

有些煤礦企業在進行會計核算時為了追逐利益，只要能夠賺錢就不惜一切代價去達到，甚至鉆法律的空子，更談不上嚴格遵守核算、結算的法定手續了。

第一，煤礦企業在籌建期間和建設過程中存在資金支出登記不一致、不完整的現象。項目在基建期間應該保證資金登記的連續性，但是目前很多企業的管理費、勘察費等支出在資金登記中沒有完整的體現，進而影響了資金的結算。

第二，煤礦企業在項目建設過程中，違反了核算、結算手續完整性的要求。這主要體現在整個項目的建設中，付款手續不完整，項目負責人全權負責進度款支付，例如，預付款、進度款未嚴格遵循合同、相關制度。無甲方代表、監理工程師、跟蹤審計等簽字，付款比例超過合同的規定。

第三，基建期費用和生產期費用混淆不清，賬務處理依據不充分。基建期沒有收入項目，即使在這個過程中有少量的收入也是作為費用的抵減項進行處理，而生產期的費用是作為利潤核算的抵減項進行處理的。如果不能區分這兩個期間的費用處理，將會造成賬務處理的混亂，不利于會計核算的準確性、科學性。

3、部分財會人員的專業素質和職業素質較低，影響了會計核算的準確性

一些煤礦企業的財會人員專業素質較低、業務水平較差，對基建期會計核算的知識和相關制度掌握的較少，他們作為項目的監督沒有充分發揮作用。另外，還有部門財會人員的沒有形成會計核算的觀念，認為會計核算只是單純地整理賬本，嚴重影響了會計核算作用的發揮。

4、沒有按照相關的規定辦理工程竣工結算

有些煤礦企業沒有做到與施工隊伍嚴格執行三方監管(銀行、甲方、乙方簽訂三方監管協議，保障建設資金用到自己的工程)，及時、定期進行往來賬目的核對，而這在客觀上是為施工單位的收入支出情況進行掩蓋，也沒有對自身的會計核算高度負責；竣工后不入賬或者延期入賬都是違反會計核算規定的操作行為，但有些企業卻在完成項目并且交付使用時，沒有按照規定進行竣工結算，影響了基建期間會計的準確反映。

三、規范煤礦企業基建期會計核算的政策建議

1、煤礦企業應該樹立會計核算的意識，確保基建項目會計核算的合法合規性

煤礦企業在基建期，要從管理層到基層的工作人員都加強對會計核算的重視。首先，在基建前期，要做好基建項目的準備工作。比如準完整的審批材料和項目計劃；保證審批流程嚴格按照法律要求進行；根據計劃進行資金的申請，絕不提前籌資用款；保證項目的資金使用明細科目總額與審批總額相符等等。其次，在報建時，應該嚴格履行與基建有關的制度規定，確保基建項目審批程序的合法性。最后，在基建項目的施工過程中，要以項目計劃作為資金籌措、使用和核算的標準，并以項目計劃和會計核算的結果作為監督，加強對于基建支用款項的控制，確保整個基建項目的合法性，為會計的準確性提供合法、合理的主體。

2、煤礦企業在基建期間應該設置科學的會計科目

企業應設置“工程物資”、“在建工程”和“在建工程減值準備”科目。

(1)“工程物資”科目，核算企業為工程建設準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。

(2)“在建工程”科目，核算企業進行基建工程、技術改造工程等發生的實際支出，包括需安裝設備的價值。

本科目應設置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二級科目，并分別按工程項目設置明細科目，進行明細核算。建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。

項目建設期間，根據計劃購入不需要安裝的固定資產，為生產準備的工器具、購置專利權和專有技術等的支出、購置土地使用權的支出以及發生的生產職工培訓及提前進廠費用支出等，不通過本科目核算，應分別列入固定資產、工程物資、無形資產、長期待攤費用等科目。

(3)“在建工程減值準備”科目根據資產減值進行核算。會計賬戶的設置，除應按照建設單位會計制度的規定外，還應根據概算編制的工程項目，適當補充會計核算明細科目，以便與將來編制竣工決算的工程項目和固定資產目錄相銜接。

3、煤礦企業應提高財務人員專業水平和職業素質，提高會計核算的質量

為了在基建期更好地進行會計核算，煤礦企業應該組織相關的財會人員進行“基建會計制度”及“補充規定”等制度的學習，提高他們的專業水平。同時，通過實施一系列激勵措施，提高財會人員參與基建會計核算的主動性，比如及時向合同方索取與入賬相關的文件資料；并對企業的付款事項進行監督，保證所有款項的支付合法合規，并且有據可循。

4、煤礦企業應嚴格控制項目的竣工時間和條件

編制竣工決算，一是要有專人負責編制，二是要有完整正確的資料，兩者缺一不可。這些資料的來源主要靠平時積累。因此，在日常會計核算中，從工程籌建開始，就要全面考慮到編制竣工決算的要求，為將來編制竣工決算創造條件。另外，編制竣工決算雖以財務部門為主，但其他有關部門如計劃、物資、勞資、工程及施工單位必須密切配合，共同研究，提供有關資料，以滿足報表編制的需要。工程竣工后，要求施工單位及時進行結算，進行結算的單位和所蓋單位公章均應為合同簽約的施工單位，而不是“項目經理部”的章。進行工程結算時應在取得監理公司總工程師、單位蓋章及工程造價機構出具的審核報告后，方可付結算款。

總之，煤礦企業在基建期的會計核算關系到企業是否真實反映的企業所用經濟活動，是否為管理層提供了準確的會計信息，是否為企業的健康發展提供了堅實的保障。因此，煤礦企業應該提高會計核算的質量，發揮會計核算的監督力度，使煤礦企業的項目投資效益達到最大化。

參考文獻：

[1]鄧中華：礦業企業稅務會計研究[D].中南大學，2010.[2]魏朝紅：關于對基建會計核算中幾個問題的探討[J].社科縱橫，2005(5).[3]耿超：關于煤礦企業內部控制制度的思考[J].改革與開放，2011(4).[4]王石義：傳統煤礦企業會計核算體系的不足與解決途徑[J].東方企業文化，2013(4).（作者單位： 國投曲靖煤炭開發有限公司）

第二篇：企業基建財務管理及會計核算探討

企業基建財務管理及會計核算探討

【摘要】基建財務工作是企業經營管理的重要環節之一，應將其全面納入到企業管理范圍內，在企業內部建立起從籌資到還貸、從籌建到生產、從投入到產出的完整、連續的財務管理以及會計核算體系。基于此點，本文對企業基建財務管理及會計核算存在的問題及其加強措施進行探討。

【關鍵詞】企業，基建，財務管理，會計核算。

企業基本建設活動是一項投資大、周期長、業務種類繁多的綜合性工作。強化基建項目財務管理，規范基建項目會計核算有利于企業及時掌握基建資金的使用及運動情況，提高建設資金的使用效益，確保各項經濟業務的合法性、合理性，有效地杜絕項目管理過程中出現差錯和舞弊現象。然而，當前企業基建項目的財務管理工作現狀不容樂觀，尚存在諸多亟待解決的問題，企業必須制定與此相對應的措施以改進財務管理工作的不足，提高財務管理工作效率。

一、企業基建財務管理及會計核算存在的問題

就當前情況來看，企業基建財務管理及會計核算普遍存在以下幾點問題：其一，財務管理制度不健全。現行的財務管理制度難以滿足當前基建發展要求，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使財務管理常常面臨無章可循的尷尬局面；其二，監督約束機制失控。部分企業尚未建立起完善的監督約束機制，將過多的精力投之于項目的建設上，而忽略了對財務的監管，使得財經法規無法貫徹執行，甚至部分企業滋生了腐敗現象；其三，資金管理不到位，企業基建項

目管理部門疏于費用支出管理，致使費用支出遠遠超過預算編制的數額，甚至存在違規使用管理費的現象，從而導致基建成本難以得到有效控制；其四，會計核算不規范，部分企業基建會計在處理業務時存在建賬規范性差、會計科目使用不準確、成本核算不連續和不完整等問題；其五，財會人員素質不高。企業管理層對基建項目的會計管理重視程度不足，沒有為其配備充足的人力、物力資源，致使財會人員的崗位安排隨意性較大。加之，所配備的財務人員素質不高，難以處理好工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務，從而導致基建項目會計核算缺乏完整性和連續性。

二、加強企業基建財務管理的措施

１．建立完善的財務管理制度。

企業應針對基建項目情況建立財務管理制度，包括會計核算制度、崗位責任制度、概算編審制度、報表制度、資金管理制度、竣工財務決算制度等，確保基建活動中的存貨、設備采購、材料等財產物資記錄齊全，根據工程的進度及時做好財產清查工作。財務管理應貫穿于工程管理的全過程之中，涉及概算編制審核、工程成本控制、資金籌集、竣工據算等各個環節，并以概算編制為指導依據，確保工程實際施工情況與財務管理及會計核算工作相一致。企業還應健全財務管理流程，保證財務核算、財務分析、財務評價等各項工作落實到位，通過準確計算融資成本、投資利潤率、投資回收期等數據，從經濟性評價的角度為基建管理層提供建議資料。此外，基建工作人員要與財務工作人員保持密切配合、及時溝通的關系，通過建立例會制度，使

兩者之間的信息資源得以共享，以便于及時發現問題及時解決問題。通過建立完善的財務管理制度，不僅有利于確保基建財產物資的安全完整，而且有利于基建管理部門加強成本控制，實現投資效益最大化。

２．健全監督約束機制。

全的監督約束機制應涉及到基建項目的各個環節。在基建項目建設前期，以財務的角度審核相關項目，并綜合考慮資金成本、資金來源以及現金流量等因素對其進行成本效益分析，同時根據國家的有關規定對項目的概算進行嚴格審核，防止立項審批后出現隨意修改項目基礎指標的情況；在基建項目建設管理過程中，應重點審核資金籌措方案的合理性和合法性，以及時刻監督投資預算計劃的落實情況。通過實施監督制度，對基建項目的資金管理、工程質量、工程進度等進行定期或不定期的檢查，并對財務內部控制情況進行客觀評價，為強化項目內部控制奠定基礎；在基建項目竣工決算階段，重點強化竣工驗收和調適投產的財務監督，做好項目財產物資、債權債務清理監督工作，確保各項交接手續合規合法。

３．強化資金管理。

資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業財務管理的重中之重，所以必須強化基建項目資金管理。首先，實施銀行賬戶統一管理，確保資金的流入和流出均在可監控的范圍內。企業應按照有關規定開設銀行存款專戶，由財務部門負責統一管理和核算，嚴禁發生資金體外循環的現象；其次，企業應根據基建項目的具體情況建立資金申請和撥付制度。按照投資計劃合理安排項目建設進度，制定資金使

用計劃，及時了解工程施工進度、投資情況以及資金到位情況，將用款計劃作為資金撥付的重要依據；再次，制定規范的基建項目資金審核程序。資金的審批必須經過經辦人審查、財務部門審核以及主管領導審核三個程序才可以辦理資金支付手續，財務部門應全面掌握資金的使用狀況和使用效益，防止資金濫用的現象發生；最后，落實基建項目資金使用情況信息反饋制度和報告制度，財務部門應對資金的使用情況進行定期或不定期的檢查，重點審查是否存在資金挪用、擠占、人為滯留等違法違規的行為。

三、加強企業基建會計核算的措施

１．規范會計核算。

新企業會計準則下，會計人員應準確掌握基建核算在會計科目設置、“在建工程”核算內容、固定資產核算方法、資金結轉以及竣工決算等方面的變化；建立新的會計核算流程，摒棄傳統的全項目工程成本核算模式，根據不同性質的投資支出分別進行會計核算；處理好項目概算與會計核算之間的關系，設立完善的明細賬和輔助賬，以確保財務管理部門對項目投資的實時監控；規范竣工決算編制方法，保證會計信息能夠真實、準確、完整地反應出項目資金投入產出情況。

２．提高財會人員綜合素質。

由于企業基建項目的內容呈現出復雜性、多樣性的特點，所以其財務管理及會計核算涉及的專業知識和專業技能也較為廣泛，會計核算工作量大，這就要求財會人員應具備多學科、多領域的專業知識，如經濟學、工程造價學、稅法、會計學等。企業應針對基建項目配備

專門的基建會計，以減少會計的流動，使會計能夠很好地完成費用攤銷、工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務，從而確保會計核算工作的穩定性和連續性，充分發揮會計監督職能。此外，財會人員還應增強法制觀念和職業道德觀念，認真做好各項基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時向主管部門及時、準確、如實地報送會計報表和會計資料，確保基建項目成本核算的真實性，進而為企業的經營決策提供可靠依據，避免決策的盲目性和隨意性，將決策風險降至最低。

四、結語

總而言之，企業應當重視基建財務管理工作和會計核算工作，通過建立財務管理制度、健全監督約束機制、強化資金管理、規范會計核算、提高財會人員素質等一系列措施完善現有工作中的不足，以達到控制基建成本，保證企業財產物資安全完整，維護財經紀律的目的，從而為確保基建項目的順利完工奠定基礎。

參考文獻：

１．蔡明亮.煤炭企業基建財務管理及會計核算的思考.會計之友.2010.２．吳桂祥.關于國企基建財務管理的幾點體會.集團經濟研究.2007.

第三篇：淺談關于企業基建財務管理及會計核算的思考

淺談關于企業基建財務管理及會計核算的思考

【摘要】基建財務工作是企業經營管理的重要環節之一，應將其全面納入到企業管理范圍內，在企業內部建立起從籌資到還貸、從籌建到生產、從投入到產出的完整、連續的財務管理以及會計核算體系。基于此點，本文對企業基建財務管理及會計核算存在的問題及其加強措施進行探討。

【關鍵詞】企業，基建，財務管理，會計核算。

企業基本建設活動是一項投資大、周期長、業務種類繁多的綜合性工作。強化基建項目財務管理，規范基建項目會計核算有利于企業及時掌握基建資金的使用及運動情況，提高建設資金的使用效益，確保各項經濟業務的合法性、合理性，有效地杜絕項目管理過程中出現差錯和舞弊現象。然而，當前企業基建項目的財務管理工作現狀不容樂觀，尚存在諸多亟待解決的問題，企業必須制定與此相對應的措施以改進財務管理工作的不足，提高財務管理工作效率。

一、企業基建財務管理及會計核算存在的問題。

就當前情況來看，企業基建財務管理及會計核算普遍存在以下幾點問題：其一，財務管理制度不健全。現行的財務管理制度難以滿足當前基建發展要求，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使財務管理常常面臨無章可循的尷尬局面；其二，監督約束機制失控。部分企業尚未建立起完善的監督約束機制，將過多的精力投之于項目的建設上，而忽略了對財務的監管，使得財經法規無法貫徹執行，甚至部分企業滋生了****現象；其三，資金管理不到位，企業基建項目管理部門疏于費用支出管理，致使費用支出遠遠超過預算編制的數額，甚至存在違規使用管理費的現象，從而導致基建成本難以得到有效控制；其四，會計核算不規范，部分企業基建會計在處理業務時存在建賬規范性差、會計科目使用不準確、成本核算不連續和不完整等問題；其五，財會人員素質不高。企業管理層對基建項目的會計管理重視程度不足，沒有為其配備充足的人力、物力資源，致使財會人員的崗位安排隨意性較大。加之，所配備的財務人員素質不高，難以處理好工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務，從而導致基建項目會計核算缺乏完整性和連續性。

二、加強企業基建財務管理的措施。

１。建立完善的財務管理制度。企業應針對基建項目情況建立財務管理制度，包括會計核算制度、崗位責任制度、概算編審制度、報表制度、資金管理制度、竣工財務決算制度等，確保基建活動中的存貨、設備采購、材料等財產物資記錄齊全，根據工程的進度及時做好財產清查工作。財務管理應貫穿于工程管理的全過程之中，涉及概算編制審核、工程成本控制、資金籌集、竣工據算等各個環節，并以概算編制為指導依據，確保工程實際施工情況與財務管理及會計核算工作相一致。企業還應健全財務管理流程，保證財務核算、財務分析、財務評價等各項工作落實到位，通過準確計算融資成本、投資利潤率、投資回收期等數據，從經濟性評價的角度為基建管理層提供建議資料。此外，基建工作人員要與財務工作人員保持密切配合、及時溝通的關系，通過建立例會制度，使兩者之間的信息資源得以共享，以便于及時發現問題及時解決問題。通過建立完善的財務管理制度，不僅有利于確保基建財產物資的安全完整，而且有利于基建管理部門加強成本控制，實現投資效益最大化。

２。健全監督約束機制。全的監督約束機制應涉及到基建項目的各個環節。在基建項目建設前期，以財務的角度審核相關項目，并綜合考慮資金成本、資金來源以及現金流量等因素對其進行成本效益分析，同時根據國家的有關規定對項目的概算進行嚴格審核，防止立項審批后出現隨意修改項目基礎指標的情況；在基建項目建設管理過程中，應重點審核資金籌措方案的合理性和合法性，以及時刻監督投資預算計劃的落實情況。通過實施監督制度，對基建項目的資金管理、工程質量、工程進度等進行定期或不定期的檢查，并對財務內部控制情況進行客觀評價，為強化項目內部控制奠定基礎；在基建項目竣工決算階段，重點強化竣工驗收和調適投產的財務監督，做好項目財產物資、債權債務清理監督工作，確保各項交接手續合規合法。

３。強化資金管理。資金是基建項目得以順利建成的命脈，也是企業財務管理的重中之重，所以必須強化基建項目資金管理。首先，實施銀行賬戶統一管理，確保資金的流入和流出均在可監控的范圍內。企業應按照有關規定開設銀行存款專戶，由財務部門負責統一管理和核算，嚴禁發生資金體外循環的現象；其次，企業應根據基建項目的具體情況建立資金申請和撥付制度。按照投資計劃合理安排項目建設進度，制定資金使用計劃，及時了解工程施工進度、投資情況以及資金到位情況，將用款計劃作為資金撥付的重要依據；再次，制定規范的基建項目資金審核程序。資金的審批必須經過經辦人審查、財務部門審核以及主管領導審核三個程序才可以辦理資金支付手續，財務部門應全面掌握資金的使用狀況和使用效益，防止資金濫用的現象發生；最后，落實基建項目資金使用情況信息反饋制度和報告制度，財務部門應對資金的使用情況進行定期或不定期的檢查，重點審查是否存在資金挪用、擠占、人為滯留等違法違規的行為。

三、加強企業基建會計核算的措施。

１。規范會計核算。新企業會計準則下，會計人員應準確掌握基建核算在會計科目設置、“在建工程”核算內容、固定資產核算方法、資金結轉以及竣工決算等方面的變化；建立新的會計核算流程，摒棄傳統的全項目工程成本核算模式，根據不同性質的投資支出分別進行會計核算；處理好項目概算與會計核算之間的關系，設立完善的明細賬和輔助賬，以確保財務管理部門對項目投資的實時監控；規范竣工決算編制方法，保證會計信息能夠真實、準確、完整地反應出項目資金投入產出情況。

２。提高財會人員綜合素質。由于企業基建項目的內容呈現出復雜性、多樣性的特點，所以其財務管理及會計核算涉及的專業知識和專業技能也較為廣泛，會計核算工作量大，這就要求財會人員應具備多學科、多領域的專業知識，如經濟學、工程造價學、稅法、會計學等。企業應針對基建項目配備專門的基建會計，以減少會計的流動，使會計能夠很好地完成費用攤銷、工程成本結轉、竣工財務決算等復雜業務，從而確保會計核算工作的穩定性和連續性，充分發揮會計監督職能。此外，財會人員還應增強法制觀念和職業道德觀念，認真做好各項基建資料的收集、加工、處理、整理以及歸檔工作。同時向主管部門及時、準確、如實地報送會計報表和會計資料，確保基建項目成本核算的真實性，進而為企業的經營決策提

供可靠依據，避免決策的盲目性和隨意性，將決策風險降至最低。

四、結語。

總而言之，企業應當重視基建財務管理工作和會計核算工作，通過建立財務管理制度、健全監督約束機制、強化資金管理、規范會計核算、提高財會人員素質等一系列措施完善現有工作中的不足，以達到控制基建成本，保證企業財產物資安全完整，維護財經紀律的目的，從而為確保基建項目的順利完工奠定基礎。

參考文獻

［１］蔡明亮.煤炭企業基建財務管理及會計核算的思考［Ｊ］.會計之友.２０１０（２１）.［２］吳桂祥.關于國企基建財務管理的幾點體會［Ｊ］.集團經濟研究.２００７（１３）.［３］周麗滔.新形勢下加強基建財務管理的探討［Ｊ］.消費導刊.２０１１（１０）.［４］王軒寧.企業基建會計核算方法的實踐和探討［Ｊ］.會計之友.２００７（１１）.［５］程顯平.新會計準則下企業基建會計的問題研究［Ａ］.中國會計學會高等工科院校分會２００７年學術年會暨第十四屆年會論文集［Ｃ］.２００７。

第四篇：中小企業會計核算問題研究

中小企業會計核算問題研究

一、選題背景

會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或者預算 執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算和分析，定期編制并提供財務會 計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為作出經營決策和宏觀經濟管理提供依 據的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業 務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規范的會計核算，主要限于事 后核算方面的內容，即對基本的會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預 測、事中控制等管理會計的內容，目的是增強法律規定的適應性。我國從上世紀年代中期開始時進行的城市經濟體制改革和金融體制改革，使中小 企業有了蓬勃發展的機遇和空間。經過二十多年經濟體制改革和經濟發展的洗禮,中小企 業已成為我國經濟的重要組成部分。一些中小企業和有名無實的 “空頭” 企業變更頻繁，流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行企業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破 壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。隨著我國整體經濟的迅速發展,中小企業力量也在迅速壯大,對國民經濟的貢獻日 益增大,已成為我國國民經濟中不可或缺的組成部分。但是中小企業會計核算不規范的問 題也顯得日益突出,諸如現金交易、多頭開戶、白條入賬、內外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科目之間的關系、費用分攤混亂、違背會計原則 等,中小企業偷稅漏稅現象也是頻頻發生,所有這些問題的存在不僅不利于企業自身的發 展壯大,而且也給國家財政收入造成巨大的損失。進一步規范中小企業會計核算已顯得非 常必要。中小企業不同于大企業由于其產出及規模小資本和技術構成低,受傳統工藝體制 和外部宏觀經濟影響大等因素影響,使得中小企業具有其自身的顯著特點經營靈活,應變 能力較強企業規模小,融資難行業涉及面廣,業務單一組織結構簡單,管理水平不高技術落 后,產品質量差逃避納稅、逃避債務的愿望比大型企業要強烈。

二、本課題研究的意義

隨著市場經濟的發展，中小企業會計問題成為大家討論的一個熱點。從國際范圍 來看，聯合國會計專家組已經開始著手制定中小企業會計指南。在我國伴隨著企業出現 分散化、專業化、小型化的趨勢，中小企業正成為一股重要力量在推動經濟發展。特別是改革開放后，我國中小企業發展較快。據2006年統計,我國目前的中小企業已超過1055 萬家,占我國企業總數的90%以上,其工業產值、實現利稅分別占全國的80%和60%以上, 并提供了大約80%的城鎮就業機會。可見中小企業的作用是很大的。與一些上市公司和 大企業相比，中小企業的特點是規模小、數量多，突出的問題是會計核算不規范。目前，不少中小企業賬簿設置混亂，會計業務處理隨意性大，加上中小企業流動性強,財會人員 不固定,兼職財會人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計,會計基礎核算不規 范,明細核算不健全,執行業主意志的多,執行本行業會計制度的少,時常發生偷、逃、騙稅 行為,嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序,導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是 因為我國中小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起,《小企業會計制度》開始 實施,這就為我國的中小企業會計核算行為提供了有力的依據。針對這一問題，對中小企業會計核算進行研究是十分必要的。

三、國內外研究現狀

國外概況： 國外概況： 聯合國會計專家組成立于1981年，是為了國公司發展對國際會計協調的需要而建 立起來的專家組成立以來,它就國際會計協調的許多重大問題發表了若干指南和倡議： 英國的企業中,中小企業英國會計界一直十分重視中小企業的會計問題,目前正在 對幾年前所制定的中小企業會計指南進行修訂,其中涉及的一個問題是,中小企業會計指 南是提供了一種選擇,還是一個強制標準。專家組要考慮的問題,同樣是,為中小企業提供 一個指南,還是一套強制標準。泰國代表對英國代表的意見表示贊成,他們說,專家組現在 所搞的文本,應當有一個正確的定位,即不是搞一套標準,而是搞一個指南,供各國制定本 國會計指南時參考。馬來西亞代表表示,中小企業采用國際會計標準確實存在困難,應當 根據每個國家的自身情況加以確定,如應當區分上市公司和非上市公司。在馬來西亞,會 計標準主要是針對股份公司的,與國際會計準則比較接近二對于非股份公司,則不要求強 制執行。中非南非會計師聯合會代表指出,這個指南應當是建議性質的,各國還要根據其 自身情況進行加工,以適應自己的情況另外,直接引用國際會計準則,是否有個法律權限問 題對中小企業采用國際會計準則,提出了豁免條款,是否能為國際會計準則理事會所接受 這個問題需要研究新西蘭代表說,中小企業主要是現金流量問題比如,新西蘭卯年要求中 小企業提供現金流量表,當時雖然有些抵觸,但是基本上已經得到執行俄羅斯代表針對目 前的方案提出不同意見他們說,實際上不可能把管理信息與對外報告混在四、擬研究與解決的主要問題 我國的中小企業在會計核算上存在以下問題： 1.會計核算主體界限不清楚企業產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所 有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。很多的 私營企業業主將個人和家庭的一些支出，如給小孩照相、買零食、衣物等之類的花銷報 公司賬，而企業財務人員處于工作和飯碗的考慮，往往不能拒絕。2.會計基礎薄弱，沒有發揮應有的作用（1）會計機構與會計人員不符合會計規范。在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計 機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上中小企業最常見的做法是 任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有 國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做賬。有的企業管理者 也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同程 度較底以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業 人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業 技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。（2）建賬不規 范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。中小企業有的根本不設賬，以票代賬，或者 設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬，據有關人士在一次問 卷調查中得出，中小企業存在兩套賬的比率高達78%，這表明我國中小企業會計信息嚴 重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定的攤銷期限計入相應期間的成 本費用，而人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬；對企業資產進行任意重賬的現象嚴 重；由于沒有健全合理的財務會計制度，不能按規定定期結賬和處理日常業務，特別是 “待處理財產損溢” 長期掛賬，不能及時加以處理等等。還有些會計人員知識結構老化，專業知識較低，使的許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施 時大打折扣。（3）會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會 計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計監督職能幾乎無法進行。3.原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品資料時要不要發票存在著不 同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票，價格較低，兩者的差價就是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企 業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據，企業只好不做此賬，或相互之間 調劑票據。據筆者了解，某些工業型小企業采購原材料根本就不曾取得過發票等合法憑 證。4.中小企業制度缺乏，內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產清查、成本核 算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作 中從未認真執行過。部分中小企業管理著也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質往往無法建立健全，這些給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業 的自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等，也導致外部監 督困難重重。

我國從上世紀年代中期開始時進行的城市經濟體制改革和金融體制改革，使中小企 業有了蓬勃發展的機遇和空間。經過二十多年經濟體制改革和經濟發展的洗禮,中小企 業已成為我國經濟的重要組成部分。一些中小企業和有名無實的 “空頭” 企業變更頻繁，流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行企業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破 壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。隨著我國整體經濟的迅速發展，中小企業力量也在迅速壯大，對國民經濟的貢獻日 益增大。但是中小企業會計核算不規范的問題也顯得日益突出，諸如現金交易、多頭開 戶、白條入賬、內外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科 目之間的關系、費用分攤混亂、違背會計原則等，中小企業偷稅漏稅現象也是頻頻發生，所有這些問題的存在不僅不利于企業自身的發展壯大，而且也給國家財政收入造成巨大 的損失。進一步規范中小企業會計核算已顯得非常必要。

從國際范圍來看，聯合國會計專家組已經開始著手制定中小企業會計指南。在我國 伴隨著企業出現分散化、專業化、小型化的趨勢，中小企業正成為一股重要力量在推動 經濟發展。特別是改革開放后，我國中小企業發展較快。據2006年統計，我國目前的中 小企業已超過1055萬家，占我國企業總數的90%以上，其工業產值、實現利稅分別占全 國的80%和60%以上，并提供了大約80%的城鎮就業機會。可見中小企業的作用是很大的。與一些上市公司和大企業相比，中小企業的特點是規模小、數量多，突出的問題是會計 核算不規范。目前，不少中小企業賬簿設置混亂，會計業務處理隨意性大，加上中小企 業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業 1

會計研究論文：論會計核算在企業管理中的作用

[摘要]會計核算在企業日常管理中起著不可代替的作用。如何將會計核算與企業的內部管理有效地結合起來,來滿足企業管理需要,反過來促進企業內部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰。

[關鍵詞]會計核算 企業管理 作用

核算作為管理工具,通過嚴格執行財務制度、預算定額和定價指標等,履行實現經營目標的重要責任。企業會計核算的目的主要有兩個,一是向各類報表使用者提供相關財務信息,二是滿足企業內部管理的需要,為管理者進行各類考核、決策提供信息依據。因此,會計核算在企業日常管理中起著不可代替的作用。

那么,會計核算是否能夠滿足企業的這種管理要求和需要,會計核算內容如何有效的與企業管理結合,利用信息化手段將會計信息充分使用,做到既能滿足財務口徑的統計要求,又能滿足企業內部管理考核的需要,就成了我們這些會計人要思考的問題了。

如何將會計核算與企業的內部管理有效地結合起來,來滿足企業管理需要,反過來促進企業內部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰。

說其是機遇是因為通過這一過程,能夠更多地參與企業的各項管理工作,從而不斷發揮會計人員在企業管理工作中的作用,這也是不斷提高會計人員在企業中地位的一個過程;說其是一種挑戰是因為這對我們會計人提出了更高的要求。這不僅要求會計人員熟練地掌握和運用好相關的會計和稅務知識,還要了解企業內部管理過程中的其他知識,包括對產品的了解和對生產經營工作流程的了解。

從這點來說,會計人員應當轉變觀念,要將財務管理由核算型向管理型轉變。一般來講,企業經營業務越復雜,管理中需要會計提供的信息支持就越多,會計信息流程就越需要細化。會計信息流程細化到什么程度,才能對生產經營活動有指導意義,才能夠滿足企業內部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,對此會有不同的要求。會計工作的目標是對經營單位的經濟活動進行核算,提供反映經營單位經濟活動的信息。這一目標取決于經營單位的總目標。企業是一個以盈利為目標的組織,出發點和歸宿就是盈利。從成立起,就面臨競爭,始終處于生存和倒閉、發展和萎縮的矛盾之中,必須生存才能獲利,只有不斷發展才能生存。因此企業管理的目標就是生存、發展、獲利。所以,會計工作除了要將一個單位與經濟業務發生的有關原始單據,通過審核、記賬、核算,將企業在生產經營活動中大量的、日常的業務數據經過記錄、分類和匯總計算出該企業在某一時段、某一時點所創造的經營成果和財務狀況及變動情況,并編成報表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公認的會計原則、會計準則的前提下,用適合本行業本企業的財務管理制度和科學有效的會計核算方法,規范經濟活動中的每個環節,對日常經濟業務進行控制,追求利潤的最大化,更加真實、準確、及時地反映出企業經營狀況,給管理層和決策者一個可靠的信息。

第2/4頁 會計核算的內容和方法很多,但要根據本單位的行業特點制定具體制度和方法。首要的是領導重視,才能使之貫徹執行,如果推不動,行不通,那就是一紙空文,形同虛設。其次各部門要密切配合,做好各項基礎工作。要實現企業的總目標,就要進行會計核算和成本控制。以生產企業為例,從某一點看基礎工作的重要性。

生產企業每個月對已收貨、未付款、未開發票的材料,必須估價入賬。因為制造業生產周期短,每月要計算當月生產產品的生產成本,也要計算當月銷售數量的銷售成本。如果不按送貨單估價入賬,將無法進行當月成本核算。購進材料經驗收入庫,領用材料時,必須正確填寫生產單號或批號,使其材料能記入到每件不同的產品上。對幾個產品共同用的材料,按照一定的方法分配到各產品中。如果沒有領料單或填寫不正確,試想,有的產品沒有材料,都記入到另一產品中,那是什么情形? 不同行業的不同產品,都要通過各工序即工藝流程來完成,對某些產品,有關部門還要制定材料定額和工時定額。生產部門還要每月進行投料數、生產數、完工數和工時統計,月末進行未完工在產品數量的盤點。產品完工后入庫,銷售時要開出庫單,據此收款;如果按合同出庫,據此掛對方應收款。有了這些明確程序并按此辦理,財務部門隨時或定時稽核各倉庫的收入、發出、結存情況,監督保證企業財產安全和及時準確反映企業的債權債務,正確計算成本和經營成果。企業處于激烈的市場競爭環境之中,強化企業內部管理,增強企業

第3/4頁 在市場中的競爭能力,是會計服務于企業內部經營管理的一個重要內容,也是市場經濟的必然要求。

統計核算論文會計核算論文

摘要：統計工作是監督整個公司活動的重要手段，是公司制定政策和計劃的主要依據。當前公司統計工作卻存在一些問題，統計工作得不到重視，公司對統計工作的重要性認識不足。統計核算與會計核算基礎數據的來源是相同的，但是兩者卻因核算方式的不同而產生很大的區別。如果兩者可以相結合，即相互借鑒，相互利用，那么就可以省去許多繁雜重復的工作，更多的節省人力、物力和財力，并且能使會計資料更加真實可靠。關鍵詞：統計核算；會計核算

一、公司統計核算中存在的主要問題

(一)統計核算目的不明確。公司是獨立自主，公司的資源配置、生產經營都要按照市場需要由公司自行安排。因此，公司統計是為公司自身服務，以便獲取最大的利潤。但是，目前公司的統計任務都是為上級主管部門和國家提供所需的數據資料，不能為自己服務的，從而導致公司統計不能體現其實際的意義。(二)統計核算內容的不全面。有許多公司像我所在公司一樣，將統計內容局限在公司的產值、產量、成本消耗等上，從而使公司的生產活動很少地與外界發生聯系。其實公司經營的成敗、盈利的多少在很大程度上不僅取決于公司統計對公司內部各種信息的搜集、加工、利用水平，更取決于搜集的外部信息。(三)統計核算功能太少。一般統計工作都是反映公司內部環境及其運行過程的各種信息，由于公司面臨的競爭環境相當復雜，因此統計工作不僅要反映公司運行過程的各種信息還要擔負起市場調研、行情預測、實施監督的職能。但是，目前統計的功能并未真正實現統計功能多樣化，公司的統計仍是一種為上級服務的被動式的報表統計。公司統計的功能被不適當地簡化為反映職能，而本身應該擁有的咨詢、監督職能根本沒有發揮出來。

二、統計核算與會計核算的異同

(一)公司統計核算與會計核的聯系。1.統計核算與會計核有共同的要求：(1)核算目的相同：都擔負著為公司促進經營和加強管理的職責，都是以提高公司的經濟效益為主要目的。(2)核算要求相同：都是公司經營管理上具體情況的反映，數據的提供受法規所制約，都要求核算的數據真實、迅速、全面。(3)核算基礎相同：都要以完整、準確的原始憑證為依據，按一定的指標體系進行核算。(4)核算范圍相同：主要是圍繞公司的購進、生產和銷售三個環節進行的，核算的總體范圍是一樣的。2.統計核算與會計核相互滲透：統計與會計都是相互滲透和相互補充的，它們從不同的角度共同收集和分析公司經濟活動的資料，為管理和決策提供信息。在公司經營管理中，統計和會計通過各自的核算職能來完成對公司經濟核算、監督和服務的共同目標。核算目標的一致性自然導致了資源共享，它們根據相同的原始記錄或原始憑證，來完成各自的核算任務。(1)統計工作中充分運用了會計資料和會計方法。統計對經濟效益的評價、公司績效的評價等均需用到會計相關指標，會計方法和手段應用于統計之中，極大地豐富了統計學的內容。(2)會計核算中大量運用了統計方法。在管理會計、預測會計等中大量運用了統計

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分組等統計分析方法，使會計的作用不再局限于事后反映和單純提供記錄和核算的信息，而是進一步利用這些信息來預測未來、參與決策。統計和會計相互交叉、補充。統計可以采用抽樣或引進虛擬變量來彌補會計的不足。在一般核算中，是以會計核算為主，其他核算制度以會計核算為軸心，但是，會計核算的對象和內容決定了其不可能對隱形經濟的業務活動進行連續、系統、全面的計量，統計就能夠加以補充。(二)統計核算與會計核算的差異比較。1.核算原則的不同。統計核算是按生產原則來計算生產經營成果，對本期生產但未銷售的產品都計算產值。會計核算是按權責發生制原則來核算生產經營成果，凡是屬于本期取得的收入和發生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。對本期生產但未銷售的產品會計核算則不計入銷售收入。統計核算對各種經濟交易均以當期價格的價格，是以市場價格作為估價基礎。會計核算是以實際的銷售價格來核算公司的銷售收人，對于本期產生的未出售庫存產品的計價，會計核算按其實際成本進行計算。2.計量單位的不同。統計核算不僅以貨幣為計量單位,有時還用實物和勞動量為計量單位,從價值和實物兩種形態上考核公司活動過程和結果。而會計核算只以貨幣為計量單位,從價值上考核公司經濟活動的過程及成果。3.核算方法不同。通常統計核算和會計核算都需要經過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程，但在具體核算中，統計核算是通過對客觀現

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象進行大量調查，運用描述和科學推算的方法，推斷事物發展的總體概況；而會計核算是根據會計憑證和復式記賬法，對每一筆業務都連續地加以登記、分類、匯總，用以反映公司會計要素的增減變化及其結果。4.核算對象的不同。對公司而言統計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛，統計是以整個公司、公司的活動及與其有關的的各種因素為對象，體現出總體性、客觀性等特征；會計核算主要是反映微觀經濟現象，反映一個公司的經營活動，會計核算是以公司資金運動為對象，包括資金籌集、投放配等方面，體現出微觀性、價值性特征。從以上可以看出統計核算寬于會計核算，統計可以具體也可以抽象，會計一般較為具體。5.核算目的的不同。統計核算則是運用一系列統計指標對國民經濟某方面或某部門進行綜合全面地反映，主要是為各種宏觀經濟分析、政策制定服務的。會計核算目標是向財務報告使用者提供與公司財務狀況、經營成果等有關的會計信息。

三、公司統計與會計核算工作協調的好處

(一)可以提高公司經營決策的準確性。公司要實現經營決策的科學化，必須準確、及時、完整地獲得采購、生產、市場、人力資源等各個方面的綜合信息，這就必須強化統計核算與會計核算的相互協調。而傳統的統計核算強調及時、概括，會計核算強調真實、準確，但對公司投入產出效益及變化趨勢反映不夠。所以兩者相協調，將統計的描述與推斷和會計的反映與監督結合起來才能相得益彰，更好地滿足管理的需要。(二)為公司提供生產經營情況和財務活動

第4/5頁 的信息。從統計核算來看公司的統計和會計是構成公司兩個重要的核算體系，它們各有側重，互有優勢和不足。統計核算側重于實物運動信息的反映控制和監督，會計核算側重于價值運動信息的反映控制和監督。從客觀需要來說，統計與會計加強協作，密切溝通配合是十分必要的。(三)實現公司信息規范化和標準化的需要。為了滿足公司的決策與管理的需要，提高公司綜合信息的經濟性、準確性和時效性，就需要實現統計核算與會計核算的協調，以徹底解決統計與會計核算信息的嚴重重疊、浪費和互相矛盾行為。也可提高公司統計與會計信息的效益，實現公司信息規范化和標準化的需要。(四)提高公司綜合信息的經濟性、準確性和時效性。實行會計和統計一體化核算，可以減少數據在統計人員和會計人員之間的重復計算以及傳遞的時間，提高統計核算和會計核算的效率，促進公司信息規范化、標準化，使得數據處理速度大大加快，數據的傳遞和信息的交流更加便捷和順暢，最大限度的滿足宏觀和微觀決策與管理的需要。

成本核算是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。

成本核算完整地歸集與核算成本計算對象所發生的各種耗費，正確計算生產資料轉移價值和應計入本期成本的費用額，科學地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產品成本的準確、及時。

成本核算的實質是一種數據信息處理加工的轉換過程，即將日常已發生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯集和分配的過程。正確、及時地進行成本核算，對于企業開展增產節約和實現高產、優質、低消耗、多積累具有重要意義。

一、成本核算方法的選擇

（一）中小型企業的現狀

1、發展規模小 不管是生產規模，還是人員、資產擁有量以及影響力都要小于大企業。這使得大部分的中小型企業難以提供高薪、高福利來吸引人才。而且，一般來講中小企業的穩定性比大企業差，不管內部還是外部環境的變化，對中小企業的影響比對大企業的影響大的多，所以對于人才而言，在中小企業的發展的風險要高于在大企業。

2、行業分布廣泛，但地域性強

中小企業分布在各行各業中，從手工作坊式的加工業到科技技術產業，包括一些不適合需求大規模資金運作的領域。所以中小型企業對人才的需求更具多樣性和復雜性。中小企業往往活動范圍不廣，地域性強，尤其是人員的構成更具明顯的地域性，有時容易形成排外的企業氛圍，不利企業引進新的人才。有的企業位于中小型城市、城鎮，甚至偏遠的地方，很難吸引人才。

缺乏人才，是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業，特別是民營企業的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業就業:就算是在中小民營企業工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業的人才流動相當普遍而頻繁，對企業成長影響很大。人才不愿意到民營企業工作、民營企業留不住人才的主要原因是:企業倒閉率高，工作不穩定;企業家族領導，外人很難憑本事升遷;中小民營企業福利差;不重視企業文化建設，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業缺乏凝聚力，團隊精神不強。

3、個體對企業的貢獻度大，影響也大 無論是經營者，還是每一個職工，對企業穩定地進行生產經營活動都很重要。大企業持續正常的運作必須依靠完善的制度，中小型企業往往對個人的力量依賴性更大。也就是說企業的發展更多地依靠每個人的能動性，往往沒有一個系統的、完善的管理制度體系，也沒有一個持續的、完善的人力資源管理體系，這也不理與于中小型企業有針對性、有計劃地引進人才。

4、管理水平不高，缺乏良好的企業文化

大多數中小企業不注重企業文化的建設，員工缺乏共同的價值觀念，對企業的認同感不強，往往造成個人的價值觀念與企業的理念的錯位，這也是中小企業難以吸引與留住人才的一個重要原因。

與國際著名企業相比，中國中小企業歷史短，特別是在市場經濟條件下經營管理的實踐時間更短，經營管理經驗不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業顧問有限公司首席顧問)認為，20多年來，中國中小企業只是完成了市場化，并沒有完全實現專業化。客觀上說，許多中國中小企業并不是完整意義上的企業。管理大師德魯克說，企業的宗旨是創造顧客，而企業的職能則是營銷和創新。單就創新而言，大多數中國中小企業既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業正在用成功的經驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業銷售規模做到最大的時候，往往是各種矛盾最 終爆發的時候。銷售是市場的產物，中小企業首先關注的應該是市場而非銷量。中國中小企業重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風險。按照外國一些企業管理專家的看法，中國中小企業存在著企業文化、管理技能、團隊、戰略和薪酬體系等5個方面的危機，“而這5個方面恰恰是中小企業從創業階段向更高階段轉型，由熱情型、干勁型和經驗型，向現代企業管理機制轉型所必須解決的問題。”

（二）中小型企業的資金結構狀況

1、資金籌措忽視資金結構對企業發展的影響

中小企業由于資金不充裕，往往需要大量資金籌措行為，但很多中小企業在資金籌措過程中，主要考慮資金成本及資金使用，但很少考慮資金籌措會改變企業的資金結構，而資金結構是否合理會直接影響到企業的生存和發展。這一點，很多中小企業往往沒有進行 核算，甚至根本沒有顧及，當項目投資利潤低于借款利息率時，還在通過大量介入資金盲目投入，造成企業財務成本上升，自有資金利潤率嚴重下降，直至虧損。

2、中小企業呆賬壞賬損失現象嚴重

我國很多中小企業由于財務力量制約，對應收賬款管理重視不夠，出現應收賬款失控的情況。這些企業發生應收賬款業務之后，注重的僅是計入賬務的收入，認為只要掛了帳就沒有多大的問題。實踐證明，這種做法往往給資金的企業帶來巨大的經濟損失。從企業內部管理來看，企業對應收賬款的管理重視不夠，催款不力，是在成不良債權增加的一個重要原因。

（三）中小型企業的管理狀況 企業的管理可以劃分為幾個分支：人力資源管理、財務管理、生產管理、采購管理、營銷管理等。通常的公司會按照這些專門的業務分支設置職能部門。大多數中小型企業屬于民營企業，企業的投資者就是企業的管理者，所以企業的管理的劃分沒有那么明確，這就導致了中小企業的管理較為薄弱，有相當一部分的中小企業的財務核算水平與經濟發展水平之間存在較大的差距。)

由于受到規模、財力和人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量收發制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不系統、不完整，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準確。這些在生產力方面具體表現為：（1）沒有專職的成本核算人員；（2）輔助核算部門不獨立核算；（3）車間劃分不明顯，或者雖明顯但傳遞手續不完善；（4）車間管理人員與行政管理人員不易區分等等。中小型企業的這些管理特點決定他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現實的需要；也決定了他們多數應使用的實際成本法還做不到使用標準成本法或作業成本法。

二、中小型企業的成本核算

（一）中小型企業的成本核算方法 按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求。品種法是最基本的成本計算方法。中小企業一般也應選擇品種法。若有需要或管理上是按批或訂單生產，則使用分批法。

（二）相關科目設置及核算思路

1、《企業會計制度》和《小企業會計制度》中都有規定，企業可以根據實際情況設置科目，這就為自設科目提供了理論依據。

2、生產成本不按產品設明細賬，也不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，而直接設原材料、工資及福利費、電費（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。這是因為中小企業一般經營范圍單一，產品結構及所耗原料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其他項目并不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。不過，當所用原料及所產產品區別較大時，可以按產品設明細賬。如果不按產品設明細賬。則可用成本核算表代替，有人將此做法稱之為以表代賬。

3、原材料范圍，在滿足生產需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。

4、中小企業一般劃分不明顯，或雖然車間劃分明顯但傳遞手續不完善，因此制造費用科目可以不按車間設明細。而直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。在中小企業中，管理人員多參加生產管理，對于這種由管理人員參與且發生不多、金額不大的與生產有關的差旅費、辦公費等費用沒必要再設置制造費用—辦公費、差旅費等二級科目，而是直接計入管理費用相關明細科目。制造費用月底先不進行分配，而是轉到生產成本科目后統一分配。這樣，成本分配就完全在生產成本一個科目內進行了。

5、在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種作為原材料。這樣，既符合小企業管理現狀，又能減少部分工作量。

6、對車間月末已領未用的原材料，可酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

7、廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。低值易耗品采用一次攤銷法，入賬同時即進行攤銷。

8、折舊按稅法規定的年限計算，可省去企業所得稅納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的規定。

9、對于產品構成中所占比重較小、數量較多的存貨，建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

（三）日常工作及成本材料的取得

1、日常（1）成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度，如庫房管理制度、采購制度、生產管理制度等。這些制度的設計要能滿足成本核算的需要。財務部門最好能參與制度的設計。

（2)生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。(3)日常發生的與生產有關的費用當即時歸入生產成本或制造費用科目。

2、月底

（1）計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。

（2）取得原材料月報表，先比對已入賬的原材料數量與庫房所報購入數量是否有出入。若有應屬發票未到者，要估價入賬。原材料發出采用加權平均法。取得工資相關資料，計提工資及福利。

（3）由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度。取得成品月報表，計算生產數量。

（4）如果企業是采用產值分配法分配成本，應取得產品銷售單價。對于不采用產值分配法分配成本的企業，此條省略。

（5）對當月計算出的成本進行分析。成本核算只是一種手段，運用數據進行事中控制和事前預測才是目的。

三、中小型企業的成本費用分配原則

1、分配方法要符合企業自身的生產技術條件，要能體現收益原準則。

2、分配標準的選擇原則：強調所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯系，并容易取得。容易取得是分配原則中的關鍵所在。

3、能分清收益對象的直接計入，分不清的按一定標準計入。

4、能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。

5、不是直接成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。

四、個人對此方法的評價

1、該方法核算基本準確，符合中小企業的實際，能滿足成本分析的需要。

2、產品產量估計不夠準確，這也是成本核算中不可避免的問題，在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。

五、中小型企業成本核算管理的幾個問題及解決方法

（一）中小企業成本會計核算管理的問題 5 沙洲工學院畢業設計論文

1、成本核算會計賬目設置與企業實際情況不匹配。

企業的成本核算是把一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生的總額和每種產品的實際成本和單位成本的管理活動，具體而言，核算中分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料采購、生產、產品銷售，以及相關費用攤銷或預提等分別進行核算，但是由于中小企業人力、財力等有限，有的中小企業盲目按照成本核算方法套用企業成本，在企業管理中沒有實際意義。相反，有的中小企業則只設置總賬，完全不設置明細賬，成本核算混亂，是的稅務機關無法了解企業的真實經營情況。

2、成本計算方法和會計處理方法的選擇過于隨意。

成本計算是企業成本核算的基礎，不少中小企業對于材料費用、制造費用缺乏科學認識，沒有形成合理的成本計算方式，在成本核算時，盲目選擇成本計算方法，憑主觀意識，將產品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分攤。同時，對于設置了明細科目的中小企業，會計處理方法選擇的隨意性較大。會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認方法、存貨計價方法、固定資產折舊方法的方法等。不少中小企業為了少繳所得稅的目的，在同一會計，選擇兩種或者多種不同的會計處理方法，虛增成本，導致報表數目與實際數目嚴重不符，不能有效反應中小企業的發展情況，為中小企業未來發展策略的制定造成了困擾。

3、成本計算對象不規范

從企業看，為使將來生產銷售產品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產有形產品的企業都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔的問題。但有些中小企業對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產產品的品種和規格有多少，統統地按一個成本計算對象來核算成本，結果必然是不管各產品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產品成本卻都相同，但由于各種產品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

4、產品成本計算不準確

有些中小企業，不管在產品有多少，一律不計算在產品成本當期所有的生產費用，全部由完工產品負擔，月末在產品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當月末在產品數量較多的時候，當期發生的生產費用全部由完工產品負擔，產成品成本就會虛增。而當月末在產品數量較少的時候，由于完工產品數量大，產成品成本又會很低，人為造成成本不實。6

對會計核算中應用的謹慎性原則探討

摘要：謹慎性原則是二十世紀初至三十年代前產生的一項占支配地位的會計原則。隨著市場經濟的發展，謹慎性原則成為財務工作中對信息披露的規范和提高相關財務信息質量的修訂性原則。我國在2001年《企業會計制度》中就重新修訂了謹慎性原則。本文就謹慎性原則的內涵、存在的理論依據和在企業會計核算中的應用進行探討。關鍵詞：謹慎性原則 內涵 會計核算 應用 0 引言

近年來客觀經濟環境的不確定性越來越高，而會計是經濟管理的重要手段，并且國際通用，因此需要會計信息能夠全方位的反映企業的實際情況，這樣可以實現對國家的宏觀調控，加強對企業的經營管理和投資者的正確決策有著巨大的影響。而使用會計信息的管理人員需要根據與不確定性相關的風險信息的揭示，保持謹慎性原則。1 謹慎性原則的內涵和現實意義

謹慎性原則是指企業在進行核算中要保持必要的謹慎，在估計企業經營時，要充分考慮到不確定因素，合理地去核算資產或收益，同時也要謹慎預測負債或費用。在經營時，任何企業都可能會碰到風險，比如金融危機，債務人突然傷亡和財產破產，某些固定資產的提前報廢和多種形式的競爭等等。企業對存在的風險進行謹慎且合理的估計，使企業培養良好的金融誠信意識。有助于保持經營上的信譽。也可以使企業及時化解和防范風險，從長遠上看，正確把握好謹慎性原則，定會給企業的未來帶來不可估量的效益，從而提高企業在市場上的競爭力。2 謹慎性原則的理論依據要依據市場行情來制訂

當今經濟條件的競爭和風險系數越來越高，客觀經濟環境的不確定性程度就越來越高，投資者會更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，從而使會計信息使用者將謹慎的對待企業的經營信息。①抵制經營者的過分樂觀情緒。公司的經營者通常持樂觀態度對待企業，但是，會計師需不斷地抵制這種過于樂觀的傾向，因為企業的生存環境日趨惡化，并且會計信息使用者要求真實和公允的反應企業的資產的減值和存貨的積壓。

②虧損與收益的計算規則不同。虧損相比于獲利，對企業的影響更為嚴重，因此虛報利潤或多計價值對投資者(業主或股東)造成的風險更加危險。因此在影響的程度不同時，計量損失與計量收益的會計規則不應該一致。

③會計人員掌握的內情比傳遞給投資者或債權人的信息要更加豐富，應該權衡各種風險的發生概率，才能作出相對準確的界定。3 在企業會計核算中學會正確運用謹慎性原則 謹慎性原則的運用表現有很多方面，以下舉例說明： 3.1 正確選擇發出存貨計價方法

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存貨計價方法不同，對納稅人的應稅所得和應納稅額有直接關系，所以正確核算選擇發出存貨的實際成本，才能達到節約稅收成本的目的。發出存貨的計價方法有很多，每個方法有其優缺點。通常發出存貨的計價方法有“先進先出法”、“后進先出法”、“加權平均法”和“個別計算法”等。如存貨采用實際成本核算時，在物價上漲時，計價方法可以采用“后進先出”法，采用這種方法的優勢可以減少存貨價值利潤。3.2 正確選擇固定資產折舊方法

固定資產折舊計算有多種方法。正確方法的選擇除了可節稅外，還能最大化實現固定資產折舊抵稅現值。企業如果在選用加速折舊法時計算固定資產折舊，會在固定資產使用的前期多提折舊，等于是將成本的計算提前計入，所交所得稅在前期也相應減少，等于使企業投入的成本減少，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，這也是體現“謹慎性原則”的表現。

3.3 企業的各項資產應進行計提減值準備

什么是計提減值準備？計提準備就是一種盈余管理手段。就是指資金賬戶價值大于其可收回金額，能夠判斷資產是否減值，或者資產已經發生虧損的可能，企業應對其可收回的金額進行估計。并對《企業會計制度》提出的計提減值實施明確提出八項具體規定。這些規定就是要求企業要謹慎對待各項資產可能發生的價值損耗，這些損耗需要充分考慮并計入相關費用。其好處是確保企業的資產真實有效，并

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保證企業有一個良好的財務狀況和企業經營狀況，從而保障投資者的長遠利益。

3.4 設置資本公積準備項目

《企業會計制度》規定“資本公積一般情況下有7個明細項目：資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、其他資本公積。此外，特殊情況下還有3個明細項目：補充流動資金、無償調入固定資產、無償調出固定資產”。對于企業收到的非現金資產的捐贈，對外投資時就應采用權益法來核算。而接受捐贈等原因而帶來的企業享有的權益的增加，不應該權定為普通權益，應該計入資本公積準備項目。3.5 待處理財產損溢要及時處理

對企業的固定資產應定期進行盤點，當發現盤點結果與賬面上登記的內容不一樣時，要及時查明原因，企業在處理財產時是要經過一定的手續和程序，經股東大會或董事會或經理（廠長）會議或類似的領導機構批準后，在結賬前處理完畢。認真做好待處理財產損溢的處理，可以使企業能夠自主地處理由于長期積壓貶值，或賬面成本高于市價的存貨，正確地反映企業的固定資產的盤盈、盤虧、毀損的情況。3.6 進行合理的債務重組，核定資產，清還債務

在現實中，幾乎企業都有可能發生債務，但不是每個企業都可以進行債務重組。國家對債務重組原則進行了修訂。新的債務重組會計準則充分體現了我國國情和國際會計準則接軌的實質要求。新的債務

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重組原則首先明確提出了進行債務重組必須具備的條件: 一是債權人財務發生了困難； 二是債權人做出讓步。

所以，正確運用債務重組，使虧損企業早日擺脫困境，步入良性循環的軌道。

3.7 正確進行收入的確認與計量

根據《企業會計制度》規定：收入必須同時滿足若干相關條件時才能確認。這些確認條件包括：商品所有權上的主要風險和報酬由企業轉移給商家；企業不保留繼續管理權，也不實施控制已售出的商品；相關的經濟利益流入企業要大于50%，如商家的信譽、資金、虧損等；相關發生和將要發生的成本能夠進行可靠計量；已經發生的勞務成本的差額。對于全部不能補償的已發生的勞務成本應按已發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入等。3.8 無形資產的確認和計量

無形資產確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產列入企業資產負債表的過程。企業計入的當期費用應該包括企業自行開發的無形資產的開發成本，這些費用不計入無形資產價值。當企業不能夠從無形資產在預期內獲取經濟利益時，企業應將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

在我國當前經濟環境下會計應遵守穩健性原則，但遵守程度要適中，否則會限制企業自身的發展。我國加入世貿組織后，國內企業面

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臨巨大的競爭，企業需要不斷強化自身，因此在掌握穩健性原則的程度上要適度。

一節 主要生產經營過 程核算的內容

一、生產經營過程核算的內容

貨幣資金→儲備資金 生產資金→ 貨幣資金 儲備資金→生產資金 成品資金 →貨幣資金 儲備資金（原材料）（在產品）（產成品）原材料）在產品）產成品）采購過程 生產過程 銷售過程

二、生產經營過程中主要的會計處理 1.采購過程：“銀行存款” →“原材料” 采購過程： 銀行存款” “原材料” 采購過程 借：原材料 貸：銀行存款 2.生產過程： 生產過程： 生產過程 直接材料、直接人工、間接費用→生產成本 直接材料、直接人工、間接費用 生產成本 →庫存商品 庫存商品 直接成本→生產成本 生產成本）（直接成本 生產成本）借：生產成本 生產領用）貸：原材料（生產領用）車間工人工資）應付職工薪酬（車間工人工資）制造費用）（間接成本→制造費用）間接成本 制造費用 借：制造費用 車間一般耗用）貸：原材料（車間一般耗用）車間管理人員工資）應付職工薪酬（車間管理人員工資）固定資產折舊）累計折舊（固定資產折舊）（月末分配結轉）月末分配結轉）借：生產成本 貸：制造費用 產品完工）（產品完工）借：庫存商品 貸：生產成本

3.銷售過程：“庫存商品” →“主營業務成 銷售過程： 庫存商品” “ 銷售過程 本” 借：主營業務成本 貸：庫存商品 第二節

資金籌集核算

一、資金籌集的渠道 P92

1、接受投資者投入的資本：、接受投資者投入的資本： 現金、有形資產（材料、機器、設備、現金、有形資產（材料、機器、設備、房）、無形資產 商標權、專利權、無形資產（屋）、無形資產（商標權、專利權、土地使 用權）用權）

2、舉債：、舉債： 向銀行或者其他金融機構借款，向銀行或者其他金融機構借款，或者發行債 券向社會集資

二、主要賬戶的設置 P93-96 明確：賬戶類型 用途 記賬方向 余額方向及意義 明確： 設置明細 銀行存款（資產類）銀行存款（資產類）增加數 存放在銀行或其 他金融機構的各 種存款 減少數 實收資本（所有者權益）實收資本（所有者權益）實際收到投資者投 投資者收回的資本 入的資本 投資者投入企業的 資本總額 短期借款（負債類）短期借款（負債類）償還的各種短期借款 借入的各種短期借款 尚未償還的各種短期 借款 長期借款（負債類）長期借款（負債類）償還的各種長期借款 借入的各種長期借款 尚未償還的各種長期 借款 固定資產（資產類）固定資產（資產類）固定資產增加的原 固定資產減少的原 始價值 始價值 結存固定資產原始 價值 取得時的實際成本包括買價、包裝費、取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、保險費、增值稅、運輸費、保險費、增值稅、安裝成本 工程物資（資產類）工程物資（資產類）購入為工程準備的 工程領用的工程物 資的實際成本 物資的實際成本 為在建工程準備的 各種物資的實際 成本 主要賬務處理：

三、主要賬務處理： 1.收到投資者投入的資本： 收到投資者投入的資本： 收到投資者投入的資本 銀行存款/固定資產 固定資產/無形資產 借：銀行存款 固定資產 無形資產 貸：實收資本 2.向銀行借款： 向銀行借款： 向銀行借款 借：銀行存款 短期借款/長期借款 貸：短期借款 長期借款 3.用銀行存款購買固定資產或工程物資： 用銀行存款購買固定資產或工程物資： 用銀行存款購買固定資產或工程物資 固定資產/工程物資 借：固定資產 工程物資 貸：銀行存款 第三節

供應過程核算

一、主要賬戶的設置 P98-100 應收賬款（資產類）應收賬款（資產類）應向購貨單位或接受勞 收回的應收款 務單位應收取的賬款 尚未收回的應收賬款 應收賬款：資產類，針對賣方，貨已發，應收賬款：資產類，針對賣方，貨已發，款未收 A.發貨時： 發貨時： 發貨時 借：應收賬款 貸：主營業務收入 B.收款時： 收款時： 收款時 借：銀行存款 貸：應收賬款 107,757 107,757 107,757 92,100

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）15,657

預收賬款（負債類）預收賬款（負債類）實現的銷售收入 企業向購貨單位 預收的款項 企業預收的款項 預收賬款：負債類，針對賣方，款已收，預收賬款：負債類，針對賣方，款已收，貨未發 A.收款時： 收款時： 收款時 借：銀行存款 ①12 000 ②11 000 貨：預收賬款 ①12 000 ②11 000 B.發貨時： 發貨時： 發貨時 11,700 借：預收賬款 10,000 貸：主營業務收入 應交稅費一應

會計核算論文會計準則論文 實現統計會計核算協調統一的構想

摘要：國民經濟核算是利用會計與統計相結合的方法對社會經濟運行過程中的數量關系進行系統、完整、統一的核算。闡述了會計、統計核算協調統一中存在的主要差異，分析了會計、統計核算統一的必要性。最后，提出了會計統計協調統一的構想。旨在提高核算效率，為相關部門及時提供決策有用的信息。關鍵詞：統計；會計；協調

隨著經濟的不斷發展和科學技術的進步，會計與統計的聯系越來越緊密，會計上用到更多的統計分析方法，統計上也借鑒了越來越多的會計方法。計算機的運用和網絡的發展使得兩者數據共享，把會計和統計人員從繁重的重復勞動中解脫出來，為構建企業會計和統計核算體系一體化提供了必要的保證。但是，在實際工作中，如何適應市場經濟發展的需要，加快推進會計與統計核算體系一體化的進程，是擺在我們面前的一項迫切任務。筆者主要就新形勢下構建企業會計與統計核算體系一體化問題作一初探。

一、會計、統計核算協調統一中的主要差異與問題

統計核算是以貨幣、實物或勞動量為計量單位，通過運用大量觀察法、統計分組法、綜合指標法、統計推斷法等一系列研究方法對國民經濟活動的規模、水平、結構、速度及效益等數量關系進行匯總和計算，以探討經濟運行的規律性。會計核算是以貨幣為計量單位，通過貨幣計價、設置科目和賬戶、采用復式計賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產清查等方法，取得財務信息，對企業經營活動的過程及結果進行連續、系統地記錄，來計算和編制會計報表。統計核算、會計核算和業務核算一起組成了國民經濟核算體系，同時又各自發揮著不同的作用。統計核算與會計核算作為兩種不同的核算方法，在許多方面都存在著差異，主要表現在：

1.核算范圍上的差異。統計核算是把國民經濟當做一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業當做一個總體的微觀核算。它們之間的關系從范圍上看是總體與個體的關系。由于各單位之間經濟活動的相互聯系性，反映個體某經濟活動的具體指標數值（或科目）即使內涵相同也會有重復計算或相互抵消的可能，因此，宏觀總體的某個指標數值與微觀個體之間不是簡單的匯總關系。如銷售收入這個指標或科目，對企業來講，不考慮買者是誰，只要出了本企業范圍，就是銷售；而對部門、地區、國家來說，本部門、本地區內部的相互買賣就不應該計算進來。總體范圍的這種差異性決定了宏觀統計核算與微觀會計核算在許多方面的差異，也是二者難以協調統一的主要障礙。2.核算對象上的差異。統計核算是實物量與價值量的雙重核算。它運用特定的方法對企業經濟現象進行分類、分組，并運用一系列指標反映企業生產活動水平、發展速度和變化趨勢。會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法對企業的生產經營活動或預算執行情況及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算、分析。會計核算主要是反映微觀經濟現象，反映一個企業的經營活動，而統計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛。3.計量單位上的差異。統計核算不僅以貨幣為計量單位，有時還用實物和勞動量為計量單位，從價值和實物兩種形態上考核企業活動過程和結果。而會計核算只以貨幣為計量單位，從價值上考核企業經濟活動的過程及成果。

4.核算方法上的差異。就一般的核算程序而言，統計核算和會計核算都需要經過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程。但在具體核算中，統計核算是通過對客觀現象進行大量調查，運用描述和科學推算的方法（如分組法、綜合指標法等）來把握事物的總體特征，推斷事物發展的總體概況；而會計核算是根據憑證和賬戶采用復式計賬的方法，對每一筆業務加以登記、分類和匯總。

5.會計、統計對生產經營成果的核算原則不同。會計核算是按權責發生制原則來核算企業生產經營成果的，而統計核算是按生產經營原則來計算生產經營成果的。如統計核算對本期生產但未銷售的產品、自制設備、大修理作業、定貨者來料加工的原料價值都計算產值，會計核算則不將其作為銷售收入。在計算生產經營成果時，會計核算是按實際銷售價格計算，而統計核算則是按現行價格計算；對本期生產未出售產品，統計核算按出廠價計算，會計核算則按成本價計算。6.分類標準上的差異。統計核算主要是按產品或產業分類，如把國民經濟劃分為兩大部類、三次產業、十三大門類（行業）。企業會計核算主要按主管部門分類，如按主管部門分為工業、農業、交通運輸、商品流通、旅游飲食服務、施工房地產、對外經濟合作、金融保險等。

7.會計、統計核算對企業經濟效益的衡量指標也不相同。會計核算以所得利潤作為企業經濟效益的考核指標和企業最終目標；統計核算則根據國民經濟核算體系的要求，以企業增加值（或凈產值）作為經濟效益指標或衡量企業對社會貢獻的依據。

二、會計、統計相互協調的必要性 1.會計和統計的相互協調可以提高經濟效益。會計、統計核算長期分家，自成體系，不僅造成大量的重復勞動，而且數出多門，相互矛盾，淡化了企業經濟核算的整體作用。在市場經濟條件下，企業是市場的主體，要使企業在激烈的市場競爭中求生存、謀發展，就必須強化會計、統計核算的協調統一，講求核算資料的質量，提高核算工作效率，充分發揮核算整體效應，從而提高企業的經濟效益和社會效益。

2.會計和統計的相互協調為現代企業提供重要的信息基礎。會計和統計都是從獲取原始的數據信息開始，采用不同方法進行加工整理，為企業提供生產經營情況和財務活動的信息。會計通過對企業發生的經濟活動和財務成果進行核算與評價，提供財務信息；統計通過對社會經濟現象數量方面的研究，提供統計信息。在企業管理信息系

第五篇：房地產開發企業會計核算問題探討

房地產開發企業會計核算問題探討

吳秀禧（福建建工集團總公司350003）

[提要]本文就房地產開發企業會計核算的現狀及特點進行了分析，并提出了完善房地產開發企業會計核算規范的對策。

[關鍵詞]房地產會計核算信息披露

Abstract: The paper has analysed current situation and characteristic that enterprise's accountant checks and calculates of real estate, and put forward how to perfect and standardize the countermeasure that enterprises check and calculate.Key words:real estateaccountant checks and calculatesdisclosure of information房地產開發企業會計核算現狀及特點

1．1房地產開發企業收入確認的復雜性

房地產商品的銷售包括兩種，一種是自行開發并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進行開發。對于后者，應按照建造合同的標準進行收入的確認。而對于企業自行開發的房地產商品，由于其開發的周期較長，耗資巨大，其商品具有較高的價值性。這些特點決定了房地產商品銷售往往采用預售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產商品銷售的前提是首先取得預售許可證和銷售許可證，在此基礎上，一般要經過簽訂預售合同并預收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認、收取房款、辦理產權過戶等銷售環節。因此，房地產收入的確認同其它的生產收入相比具有一定特殊性。《房地產開發企業會計制度》中規定以結算賬單提交買方并得到認可作為房地產開發企業收入確認標準，該規定比較簡單，宜于實際工作中的操作，但沒有反映銷售的實質，理論上不夠合理；而《企業會計制度》和《企業會計準則——收入》中規定以風險和報酬的實質轉移作為收入確認的標準，理論上具有合理性，但要求會計人員具有較高的職業判斷能力。在會計實務中如何運用這一標準則比較混亂，核心問題在于應在哪一環節確認為收入?其分歧的焦點集中在：商品房所有權上的重要風險和報酬是否已經轉移。

1．2房地產開發企業商品成本與售價的不配比性

首先，房地產開發企業的生產周期較長，開發項目從獲得土地并開發完成到確認收入短則一年兩年，長則四、五年，必然使得企業投入產出比例呈階段性不 1

合理；在項目建設期內大量投入資金，并發生大量費用計人當期；由于項目尚未完工，即使開發產品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結果是為配比原則的應用造成了困難。

其次，房地產開發商品的成本載體是整個建設工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結構的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。

通常房地產開發企業的成本結轉方法是：按當期竣工后的核算對象的總成本除以總開發建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計算的結果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經營成果不具有真實性。

1．3信息披露不足

（1）現金流量信息不全面。根據《企業會計制度》及《企業會計準則——現金流量表》的規定，現金流量表以企業為編制主體。但房地產開發企業以項目經理部作為其生產經營的基本單位，其現金流量方面的特殊性在于其籌資活動和投資活動產生的現金流量是以企業為基本單位，但經營活動產生的現金流量則是以項目為基本單位，即每一開發項目開發過程中產生的經營活動現金流出集中表現為購買的工程用物資、支付的工資等，開發完成后產生的經營活動現金流人則集中表現為房地產商品通過銷售收回的價款。由于開發期限較長，其經營活動產生的現金流入與流出相對于一般企業具有更大的非同步性。另外，每一項目的現金流量狀況決定著企業未來的發展，甚至影響到企業的持續經營能力。因此，無論是從企業內部加強管理的角度，還是從有利于外部信息使用者充分了解企業現金流量信息，進而作出客觀判斷的角度，僅僅按照會計制度及現金流量表準則的規定，提供以企業為主體的現金流量信息，無法客觀地反映房地產開發企業現金流量的全貌。

（2）風險披露不足。房地產開發企業在開發過程中面臨多種風險，包括項目開發風險、土地風險、工程質量風險等。這種高風險性要求房地產開發企業相對于其他企業必須更充分地揭示風險。2001年中國證監會發布的《公開發行證券

公司信息披露編報規則第ll號——從事房地產開發業務的公司財務報表附注特別規定》的第三條中要求企業披露質量保證金的核算方法；第八條中規定發行人為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔保的，應披露尚未結清的擔保金額，并說明風險程度。從上述規定可以看出三點；第一，證監會允許房地產開發企業提取質量保證金并要求披露其核算方法；第二，證監會要求房地產開發企業在財務會計報告的附注中披露的風險僅限于抵押貸款的擔保風險；第三，目前我國會計制度中并沒有針對房地產開發企業質量保證金提取的相關規定。從上市公司披露的實際看，對質量保證金問題基本上未加披露。完善房地產開發企業會計核算規范的對策

2．1正確確定和應用收入確認標準

房地產商品銷售收入的確認應符合兩個標準，即法律標準和專業標淮。

（1）法律標準。法律標淮是指我國相關法規中規定的房地產銷售必須符合的條件或標淮：如對于以出讓方式取得土地使用權的，未按照出讓合同規定支付全部土地使用權出讓金，未取得土地使用權證書，或未按照出讓合同規定進行投資開發的，以及權屬有爭議的、未依法登記領取權屬證書的房地產不得買賣。凡是不符合上述標淮的，即使房地產商品已經開發完畢，甚至取得了相關報酬，并轉移了風險，也不能作為收入予以確認。法律標淮是專業標準的前提條件。

（2）專業標準。專業標準是指會計準則、會計制度中規定的商品銷售收入確認標淮，即收入確認的4個必要條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；企業沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。上述規定中，收入確認以風險和報酬實質的轉移為標準，理論上比較合理，但由于房地產業銷售方式的多樣性和復雜性，為實際工作中收入確認帶來了困難。

筆者認為，房地產銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預先銷售行為，不論是否收取了款項，均不屬于實際發生的銷售業務。因此，簽訂預售合同并收取預收貨款不符合收入確認條件，不能作為銷售實現依據；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業產品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經買方驗收認可，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給買方，不符合《企

業會計準則——收入》的有關規定，故也不能確認收入；購買方取得商品房產權證的環節較為特殊，盡管房地產商品最終是以產權證上權利人主體的更替為所有權變更的主要標志，但由于房地產開發企業在項目開發前根據規定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領取預售許可證、在工程獲得有關部門竣工驗收領取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續的情況后才辦理產權過戶手續，且產權證的辦理涉及到房地產管理、土地管理等政府有關部門，辦妥產權證書的時間并非開發企業所能控制。如果此時確認收入，會導致收入滯后，同樣不符合收入確認原則。所以，盡管房屋產權證書是房屋所有權的標志，但并非是確認收入的必要條件。

綜上所述，筆者認為，房地產收入的確認應同時具備以下條件：(1)房地產商品已竣工并經有關部門驗收合格；(2)房地產開發企業已與客戶簽訂了正式的商品房銷售合同；(3)房地產商品已經過客戶驗收并與客戶辦妥了交付入住手續；

(4)雙方均已履行了合同規定的義務，包括全部或部分收取了房款。

2．2引入計劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比

建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結轉錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題。即當開發的房屋達到可銷售狀態時，企業根據成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計劃銷售價格，作為成本分配標準。

（1）實際售價成本率法，是在季度前兩個月按實際售價乘以計劃銷售成本等于季末銷售成本的方法調整。具體操作順序是：分類明細賬按開、竣工時間相同或相近且一并辦理決算的項目設置賬戶，在此分類明細賬基礎上，再按計劃價格相同的房屋分類設戶，價格不同的分別設置。季度前兩個月可按分類明細賬結轉成本，即按分類明細賬記載的當月實際銷售額乘以計劃銷售成本率得出當期成本結轉數，對銷售房屋只登記數量，待季末將未銷售房的計劃售價乘以計劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結出銷售成本。這種方法適用于開發規模較大的房地產企業，優點是可以減少工作量，缺點是季度前兩個月受房價影響會產生一定誤差，且不能及時、準確提供較詳細的成本資料。

（2）計劃售價成本率法，就是始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進行結轉。只要是開發建設工程已辦理了竣工決算手續，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設

置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計入同一賬戶。銷售成本按單元設置賬戶的房號直接對號入座結轉，按每平米建筑面積成本歸類設戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點是結轉工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結轉成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產開發企業。擴大信息披露內容，提高房地產開發企業信息披露中的信息含量

（1）增加土地儲備量及成本構成的信息。房地產開發成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發企業未來的發展。對于擁有大量優質低價的土地儲備的企業來說，土地成本低本身隱含著巨額的利潤，在土地出讓市場向招標拍賣過渡以后，相對于其它公司具有先天的競爭優勢，能在未來三到五年內保持良好的增長，從而具有一定的投資價值。而信息使用者通過企業披露的土地使用權總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產開發企業的財務報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。

（2）增加分項目現金流量信息的披露。我們建議應在其財務報告附注中增加分項目的現金流量信息，即以企業每一開發項目為基本單位，披露其在開發經營過程中形成的經營活動現金流量，包括銷售房地產收到的現金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現金，以此提高其現金流量信息的有用性。

（3）重視質量保證金及風險的披露。房地產開發行業特性--具有高風險，應在會計信息披露環節得到充分的揭示。具體而言，一方面應建立質量保證金制度，為房地產商品的質量提供保證，但鑒于房地產商品的長期性、高價值性，房地產開發企業的質量保證金與一般工商企業產品質量保證不同之處在于其保證金的數額更大、保證期限更長。因此，應由企業根據所開發項目的具體情況提取質量保證金，計入工程成本，以提高應付風險的能力。另一方面，應在其財務會計報告中充分揭示其各種風險，而不應僅限于抵押風險，即在房地產開發企業報表附注中應增加風險披露的內容，就企業尚在開發的土地、工程項目等面臨的開發風險、籌資風險、土地風險等進行說明，提高風險的透明度。

參考文獻

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