第一篇：高新技術企業會計核算

高新技術企業的會計核算

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

五、以前年度損益調整的稅收會計處理在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。

關于“以前年度損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前年度損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調整”科目中以前年度應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前年度應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前年度的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定年度內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前年度虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

第二篇：高新技術企業會計核算

高新技術企業會計核算大全.txt今天心情不好。我只有四句話想說。包括這句和前面的兩句。我的話說完了對付兇惡的人，就要比他更兇惡；對付卑鄙的人，就要比他更卑鄙沒有情人味，哪來人情味

拿什么整死你，我的愛人。收銀員說：沒零錢了，找你兩個塑料袋吧！高新技術企業的會計核算

2009-8-25 16:29 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、銷售費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。銷售費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收會計處理在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。高新技術企業稅收籌劃要點分析

2009-9-24 17:47 田志華 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅結轉抵扣。

三是一個納稅內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。高新技術企業財務會計的六大問題

2009-8-25 16:27 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、企業價值評估

價值評估是企業尋求外部支持、特別是資金支持時的基礎環節，是融通資金的必要程序。高新技術企業在價值評估方面與一般企業存在較大差別，如果將企業分為創立、發展、壯大三個階段，其區別就能鮮明地體現出來。

首先，高新技術企業在創立階段不一定具有成型的產品，而往往只是具有某一方面的技術，有時甚至只是基于一種理念。其次，其成長階段表現為將成型的理念或者可以創造價值的技術開發成可供應用的高新技術產品，并滿足產品市場推廣和擴大生產規模的需要。最后，在高新技術企業發展壯大后，為了保持技術上的優勢，往往會收購其它中小型高新技術企業，以不斷獲得新技術增強科技開發能力。

通過上述三個階段的特征我們可以看到：在高新技術企業創立時，需要的是對創業家提供的技術或創業家的能力進行評估；在高新技術企業發展時，評估的對象是產品未來的獲利能力；而在其壯大期，則是對其投資的未來收益進行評估。因此對其評估的中心是潛在的技術、產品開發能力，運營能力以及風險，有時也會是企業的綜合實力等。只有通過這樣的評估，才能為面向高新技術企業的投資、融資雙方提供企業價值確認的依據，而這樣的價值評估帶有高新技術企業的特色，與一般企業大相徑庭。

從價值評估的構成內容來看，高新技術企業本身的特點也很鮮明，即高新技術企業在各生產要素中智力投入多，在資產構成中無形資產比重大。但是，相對于我國現行財務、會計的記錄方式，這樣的價值無法可靠計量，難以入賬。其結果必然是，高新技術企業的實際價值或者是其內在價值會遠遠高于其賬面資產價值，其真正價值是會計報表無法反映的創業家的智慧與經驗、企業擁有的技術和新產品開發能力等潛在盈利能力。

高新技術企業的核心資源是計量難度大的人力資源，這使得高新技術企業在技術可行性、市場前景等方面具有很大的不確定性。這就向我們提出了一個問題，即傳統的企業價值評估理論和方法能否適用于高新技術企業。通過近期我國高新技術企業遇到的問題可以看到，投資者需要較為確切的獲利數據，而現有的企業價值評估卻對此無能為力。這樣的事實迫切要求我們在企業價值評估上進行創新，深入研究在高新技術企業的價值評估中應重點考慮的因素。我們認為，高新技術企業的價值評估應著力于無形資產方面，其著眼點應在于技術可行性和人力資源的未來價值，著眼于先進技術在未來的發展及其創業者的智慧和運作能力。因此，如何在這方面取得成就，掃除障礙，應是我們要進一步研究的重要問題。

二、資金融通管道

過去，我國高新技術企業的融資管道主要是政府科技撥款、銀行信貸和企業自籌。如今，政府撥款能力有限，銀行信貸又不能承受高新技術企業的高風險，而企業較小的有形資產額也無法滿足抵押的要求；加之高新技術企業本身不能滿足主板市場較高的上市要求，無法直接通過現有的證券市場融資。這樣，我國高新技術企業可融通的資金主要是從銀行獲得的短期流動資金貸款。由于發展資金的短缺，已經極大地限制了我國高新技術產業的發展。

從國外高新技術產業發展的經驗看，風險投資業的興起對其成功起到了保證和促進作用。但是，風險投資主要是在企業的創立階段和成長階段的前期發揮作用，對已經具備條件、迫切需要大量資金的成熟型企業卻無力再予支持。面對這種情況，許多國家在主板市場之外設立了主要為高新技術企業提供融資的二板市場，為高新技術企業的進一步發展開辟了新的籌資管道，同時亦為風險投資提供了有效的退出途徑。

我國的實際情況是自1985年以來，已有20多個省、市先后組建了一批科技投資公司，加之民間資本和國外風險資本的積極參與，風險投資業在我國已呈快速發展的態勢；為了發展高新技術產業，完善風險投資的退出機制，目前中國證監會正在加緊二板市場的組建工作。

面對我國剛剛興起的風險投資業、正在建立之中的二板市場，無論是風險投資從業者、高新技術企業的經營管理者，還是政府有關監管部門，均有必要深入了解與高新技術企業相關的風險投資和二板市場的運作機制。而高新技術企業的融資管道，風險投資和二板市場的相關財務與會計問題也就必然成為我國會計工作者須研究的新問題。

三、員工激勵與成本控制

高新技術企業成功的關鍵是智能型人才作用的發揮，其發展需要員工智力的不斷創新。首先，高新技術產品更新換代快，企業只有不斷開發出新技術、新產品，才能在市場中保持一定的競爭優勢；其次，許多高新技術企業的客戶需求差異較大，在提供產品和服務時，必須根據客戶的具體情況進行必要的變化，而這需要很高的技術性。還需指出，創新不同于普通生產，沒有標準可供參照，很多情況下不具重復性，同樣的工作不同的人去做，或者同一個人在不同的環境下去做，可能會有不同的效果，有時其差異甚至會很大。因此，高新技術企業需要擁有一支科研隊伍，并進行大量的科技開發投入。只有在有限的資金投入范圍內，使智能型人才充分發揮其效能，高新技術企業才能取得預期效果。

問題的核心在于，由于智能型人才的突出作用，適應于傳統企業生產過程的標準成本法在高新技術企業已不適用。這無疑會加大管理的難度，以致企業無力對成本費用實施有效的控制。面對這種情況，雖然有的企業打破了傳統的事業部管理體制，采用項目管理制，也有的企業使原本的剛性管理有了更大的變通性，但都未取得理想的效果。迫切需要我們探討智能型員工行為的可控性和非標準化產品的柔性化管理，以及在此基礎上的成本控制體系。

一般認為，將工資制度與員工持股制度有效地結合起來，鼓勵員工積極參與管理，激勵員工的創造積極性，進而因人制宜地構建項目責任考核，乃至系列產品的績效考核，是高新技術企業實現成本控制的有效途徑。因此，我們當前要做的重要工作之一即為對高新技術企業的成本構成、員工的績效考核和員工持股方案、因人而異的項目預算方案等進行研究，尋求員工激勵機制和成本控制制度的創新，以使高新技術企業攻克管理方面的難關。

四、產品定價策略

任何一種產品都會有其開發、成長、成熟和衰退的過程。相對于普通產品，高新技術產品還有其前期投入高，更新換代快兩個特征。這兩個特征都要求高新技術企業能夠迅速打開市場，并在短時間內收回前期投資，因此高新技術企業的市場策略非常重要，而市場策略的關鍵又在于產品定價策略。

責任編輯：zoe新技術企業會計的主要核算內容 2009-3-29 17:9 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

貸：應付賬款——暫付應付賬款

次月初：

借：原材料（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。

領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。

營業費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算。

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）

2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

三、研究開發費的核算

企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目。

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費。

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅。

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。

對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

【問題】

高新技術企業，從事醫藥生產制造。取得財稅[2008]151號中提到的財政補貼，企業應如何進行賬務處理？

【解答】

企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

通常會計處理為：

1.國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其它應付款處理，稅務處理同會計處理一致，也不計入企業當年收入總額；

3.企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來規定計入補貼收入，新準則要求計入“遞延收益”或當期“營業外收入”具體處理可以參照《企業會計準則第16號——政府補助》。

件企業會計科目設置

2009-9-3 16:57 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】我們公司的經營范圍是計算機軟、硬件的研制，開發，銷售、技術服務、咨詢等業務。像這些業務的成本應該分別采用哪些會計科目？

【解答】應該說軟件企業會計科目與一般企業的科目大同小異，根據經營項目進行設制收入和支出科目，在記賬時進行分類登記就可以了。軟件開發收入，軟件開發成本，軟件開發研制費用，經營費用，銷售費用，應收款和應付款，低值易耗品，待攤費用等。明細根據需要制定。

責任編輯：文會計新技術企業研究與開發費用的會計處理 2009-3-29 17:1 張西娟 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

（一）研發費用的賬務處理

會計的計量總是依托于會計確認，確認的不同也決定了計量的差異。可以看出，企業在對研究與開發費用進行處理時，有以下三種方法：（1）全額費用法，即將研究與開發費用全部作期間費用，在發生時直接計入當期損益。（2）全額資本法，即將研究與開發費用在發生期內歸集起來，待開發成功并投入使用時列作無形資產，分期攤銷。（3）成果決定法，即在研究開發費用發生期內，設置多欄式賬戶專門記錄其相關支出，最后按研究與開發活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經取得成果并預計能夠產生收益時，就將相關支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當期損益。

筆者認為，就我國來說，各類企業應該根據行業特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調的是同行業應該采取大致相同的方法，在不同行業，則可以酌情選擇：（1）若研發費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應用于傳統產業，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當簡化核算并反映。（2）研發費用比重較大的企業，則采取成果決定法。這主要應用于大中型高新技術企業。如果宣告失敗的開發活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關內容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關方面詳細了解企業的真實財務狀況。（3）目前，有的企業專門以研究開發或是提供先進的生產技術為主，在這些以研究開發為主要業務活動的單位，可以采用全額資本法，將研發費用全部計入無形資產成本。如果研究開發活動失敗，則應將失敗成本全部、及時地轉入管理費用。

由于全額費用法是傳統的記賬方法，且在會計制度上與會計準則上有明確的規范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質就是把研發時發生的所有支出都列作資產，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。

成果決定法，筆者認為當今大多數高新技術企業可以采用此方法。高科技產業其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內的研發費用就有必要按照相關的作業分別進行歸集，然后，再根據最后的研發結果，來決定費用的分配。這是作業成本思想的體現。

由于研究開發并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發費用時，應該分別對待開發不成功與開發成功兩種可能。當然，不管研究開發是否成功，在最初的研發期間并不能知道未來的結果，但是研究開發費卻發生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發費用”，即在費用發生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發費用”，貸記相應科目。

這里應注意一個問題：企業研究開發某項產品、技術、設備，初衷是認為會成功的，會獲得收益的，而不是相反，而且，企業畢竟是一個營利性的組織，所以預期研發收益高于成本是我們繼續討論的前提。

研發是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設置一個類似于與“應收賬款”相對應的“壞賬準備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發費用備抵”與研發的“長期待攤費用——研發費用”相對應，期末以技術分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應該提取和實際提取的“研發費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業每期期末應該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應為當期應該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發成功時，計提的費用備抵一次轉回。

（二）研發費用的信息披露

基于《企業會計制度》規定的“實質重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業應將研究開發費用在財務會計報告中單獨披露。“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”的期末余額可以在資產負債表中列示，以向報表使用者明示企業在研究開發的投資力度，提示報表使用者對研發進程的關注。對于自行研發成功的無形資產，則將“長期待攤費用——研發費用”及“研發費用備抵”轉為無形資產，并列入無形資產項目，計提折舊和減值準備。

同時，在企業對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產的具體構成明細表”，在該附表中對企業的每項研發項目及其進度進行列示。包括當年投入成本、累積投入成本、預期成功率、研發費用備抵計提以及研發費用凈值等。此外，對于自行研發成功的無形資產，在轉入無形資產后也應列入此表，并反應其折舊和計提減值準備的情況，以披露企業在研發中的實際能力和進展情況，以利于報表使用者對企業的研發情況和科研技術力量進行評價。

責任編輯：vivien高新技術企業會計要點

2009-3-26 9:17 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

以高新技術企業為會計主體的一種專業會計。技術企業是以技術開發為先導，以技術成果的商品化為目的，集科技開發、產品生產、商品貿易和技術服務的一體的新型企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體，技術性收入占企業總收比例很高。與此相聯系，高新技術企業還具有高投入、高收益、高風險的特點。企業不斷把大量資金投入科技開發活動之中，旨在通過技術上的持續創新保持企業旺盛的生命力，獲取愈來愈高收益。另一方面，其科技開發活動具有高風險性，失敗的可能性很大。

高新技術企業自身的特點決定了其會計上的，主要表現在科技開發活動、技術服務活動、技術收入與減免稅等方面的會計處理上。

（1）科技開發風險準備的的提取。科技開發是指企業從事的應用性技術開發活動，也就是將科學研究的成果及其他知識轉化為新產品、新工藝，以及對舊產品、舊工藝作重大改進的活動。它不包括研究活動在內。由于科技開發具有高風險性，因而需要采用特殊的處理方法。我國現行會計制度規定，科技尖提取科技開發風險準備，以抵償可能失敗的科技開發成本。這樣要求的目的，是為了滿足謹慎性原則的要求，避免高估資產低估費用。

（2）科技開發成本的處理。主要是科技開發成本費用化還是資本化的問題。財政部于1993年5月頒發的《關于科技企業執行新的行業會計制度有關問題的通知》，規定企業發生的科技開發成本應在一個成本類科目中匯集，開發完成后登記適當的資產科目，但失敗項目的成本應沖銷預提的科技開發風險準備。

（3）技術服務活動的會計處理。技術服務是指企業對外提供技術性勞務，包括工程設計和承包、技術咨詢、技術培訓、維修服務等等。技術服務在高新技術企業的經營活動中占有很重要的地位。為了滿足國家考核高新技術企業的收入分別進行核算。對此，企業所面臨的主要問題是，有時一項交易是技術服務還是商品銷售難以區分。一般作法是：凡商品提供附屬于技術服務者，應視為商品銷售；凡技術服務與商品分別定價者，應視為技術服務與商品銷售峽谷項業務同時發生。對于短期技術服務活動，企業于勞務已經提供，并已取得價款或索取價款的憑證時，確認技術服務收入的實現。對于長期技術服務合同，一般應采用完成進度法或完成合同法確認營業收入。

（4）國家扶持基金的核算。為了促進高新按照我國現行法律，對高新技術企業減免稅的金額應用為“國家扶持基金”留在企業，用于生產發展，不得用于分配。這種規定與對外商投資企業的規定不規定不同，因而產生特殊處理問題。目前國家科委規定的處理方法是，將“國家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設置明細科目進行核算。企業應在計算所得稅時，將減免稅金確認為“國家扶持基金”，作為盈余公積入賬。

責任編輯：小雨

第三篇：高新技術企業如何進行會計核算

高新技術企業如何進行會計核算

一、自購自制方式的核算（成本核算流程）

1、原材料的購進企業在購進原材料時應該填制材料入庫單，將原材料入庫。

單到貨到：

借：原材料（購貨發票）

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

在貨到發票賬單未到的情況下，月末應該按合同價格或者計劃成本填制入庫單暫估入賬，到下月初用紅字做與暫估入賬相同的會計憑證沖回，發票賬單到后按正常的材料入庫處理。

貨到單未到，月末時：

按合同價格或者計劃成本暫估入賬：

借：原材料（暫估入賬）（入庫單）

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借：原材料（紅字）

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貸：應付帳款（紅字）

單到后付款時：

借：原材料（購貨發票）!

貸：銀行存款（支票根或電匯單）

2、原材料的領用領用原材料時填制材料出庫單，根據材料的用途，按實際成本記入相應的會計科目。.領用材料時：

借：生產成本、制造費用、管理費用等（出庫單）

貸：原材料2 r

3、材料、費用的歸集和分配生產成本包括：（1）直接材料。（2）直接人工費包括直接參加生產的人員的工資和計提的福利費。（3）其他直接費用。（4）制造費用是指為生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

注意：制造費用、營業費用、管理費用的區分：管理費用是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。

營業費用是在銷售商品過程中發生的費用。

4、匯總生產成本，在完工產品和在產品之間進行分配。

5、完工產品入庫入庫時要填寫產成品入庫單。

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6、產品銷售時結轉銷售成本銷售時要填制出庫單。

生產成本包括：①直接人工。②直接材料。③其他直接費。④制造費用。

借：產成品（成本分配表）

貸：生產成本產

成品入庫：

借：庫存商品（入庫單）

貸：產成品

銷售產品：

借：銀行存款、應收賬款等（進賬單等）

貸：主營業務收入（銷售發票）

月末結轉成本：

借：主營業務成本（成本出庫清單）

貸：庫存商品

二、委托加工方式的核算

1、委托加工材料的發出在發出材料時要有發出委托加工材料清單，設置“委托加工物資”科目核算

借：委托加工物資

貸：原材料或庫存商品（發出委托加工材料清單）-

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2、結算加工費、稅金、及運雜費等結算加工費和應負擔的運雜費等，增加委托加工物資的成本，支付加工費的增值稅，可作為進項稅額抵扣，即：

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）:

貸：銀行存款等#

3、加工完成后收回物資驗收入庫加工后收回物資時，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借：庫存商品貸：委托加工物資

_

三、研究開發費的核算

企業實際發生的研發費，應在“管理費用”中設子科目“研究開發費用”，借：管理費用-研究開發費用貸：銀行存款等研究開發費用包括：材料費、研發人員工資、研發設備折舊費、會議費、差旅費等。

研究開發費用應按研發機構人員工資，研發人員差旅費、研發設備折舊費等明細設置三級科目

研發人員工資：是指研發部門（技術中心）人員工資以及專為開發項目聘請的專家等人員的勞務費

研發人員差旅費：是指研發部門（技術中心）人員的差旅費用和用于科研技術交流為目的的相關人員的差旅費用支出。

研發設備折舊費：包括研發部門（技術中心）的研究開發和中間試金蝶軟件羅曙光整理

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驗設備的折舊，對于與生產共用的設備，可按受益臺班（或者工時）計算折舊后，將用于研究開發和中間試驗方面的折舊額計入。

四、補貼收入

企業取得國家財政性補貼收入和其他補貼收入以及企業取得的返還減免流轉稅收入，內資企業記入“補貼收入”科目，外資企業記入“營業外收入”科目。本科目既包括應稅補貼收入，又包括免稅補貼收入。

稅收規定：企業取得的免稅補貼收入，必須有國務院、財政部和國家稅務總局明確規定，凡不能提供的，一律不得免稅。

軟件企業生產的軟件產品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的增值稅的退稅款，企業用于擴大再生產和研究開發軟件產品，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

園區管委會的返還稅款記入補貼收入，應并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。

五、以前損益調整的稅收、會計處理

在某些情況下，企業可能在本期發現前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結為兩類：一類為不影響損益的計算；另一類為影響損益的調整，需要在發現時調整損益。對于前一類直接調整相應科目即可；對后一類問題，稅法規定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前損益調整”科目反映。

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另外稅法規定，企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本的納稅調整。

關于“以前損益調整”科目的納稅處理：由于新申報表已經沒有以前損益調整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前損益調整”科目中以前應扣未扣各類項目的借方發生額，由于稅法規定不得在以后扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前損益調整”科目的貸方發生額屬于應計未計的收益應單獨補交所得稅后，將應補交稅款在《企業所得稅納稅申報表》第七十六行（期初多繳所得稅額）用負數填列，實際上交數在第七十七行（實際上交所得稅額）填列。Y

對于納稅人自查或稅務機關檢查出的以前應補稅的各類問題，應單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應反映對納稅所屬期稅款的計算；另一方面將以前的各類收益并入當期，有可能沖抵當期虧損。-

六、稅收優惠的會計處理

1、稅率式減免所得稅的會計處理稅率式優惠即直接減低適用稅率，例如：對于國家高新技術開發區內的高新技術企業，其適用稅率減按15%的稅率征收企業所得稅。

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稅率式優惠屬于法定減免，并且在申報表中不直接反映減免的所得稅額，一般不作減免所得稅的會計處理，只需按照實際應繳稅額計提并繳納所得稅。

2、稅額式減免所得稅的會計處理稅額式優惠即直接減少應納所得稅額，如：對于鄉鎮企業減征應納稅款的10%，用于補助社會性支出；技術改造國產設備投資的40%可以從當年新增的企業所得稅中抵免以及在一定內免征、減征企業所得稅

3、稅基式減免所得稅的會計處理稅基式優惠即直接減少應納稅所得額，例如技術開發費比上年增長10%以上，允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當的應納稅所得額等。

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4、混合式減免所得稅的會計處理混合式優惠即上述三種優惠的組合，例如稅率式優惠與稅基式優惠的組合、稅率式優惠與稅額式優惠的組合等。，對于上述2、3、4種情況的減免的稅額應記入“資本公積——減免所得稅”科目。

如果不按照上述原則減免所得稅的會計處理，就會出現企業在“所得稅”科目只記錄實際應繳納的所得稅費用，無形中增加了稅后凈利潤，使少記錄的所得稅費用轉化為可供企業分配的稅后凈利潤，稅后凈利潤既有可能轉增資本（股本），更有可能直接分配給投資者，當然也有可能彌補金蝶軟件羅曙光整理

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以前虧損，因此必須對減免的所得稅進行規范的會計處理，將減免的所得稅用于轉增資本（股本）或彌補虧損，防止用于分配現金股利或利潤。

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第四篇：高新技術企業

高新技術企業

優惠政策

企業所得稅“兩稅合并”后，國家扶持的高新技術企業獲得稅收優惠政策中最大的那塊蛋糕——享受15%的優惠稅率，在“5+1”地區（經濟特區和上海浦東新區）還可以享受“兩免三減半”（即經營期在10年以上的，從開始獲利起第一、二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收）的定期優惠。

企業事業單位進行技術轉讓、以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

享受地域

新稅法關于促進技術革新的優惠擴大了范圍，只要是符合條件的高新技術企業，不分地域限制，在全國范圍內都可享受優惠。而以前，這種待遇只有在經濟特區和經濟技術開發區等特定區域內才有。

認定標準

一個核心的要求是企業要擁有核心的自主知識產權——對相應知識產權擁有控制權和支配權，并且必須擁有其主體和核心部分。至于知識產權的來源，不一定要自己研發，企業可以通過購買、投資，或者委托開發、合作開發獲得。而對于新稅法實施條例里沒有明確的幾項具體指標，張寶云透露，將分不同的企業規模和不同行業來確定。基本確定的標準是，研發費用占銷售收入的比例在5%左右，高技術產品或服務收入占企業總收入的比例為60%，科技人員占企業職工總數的比例為10%.認定程序

過去，企業申報高科技企業認證的口徑相對寬松，一般由企業向地方的政府機構，如開發區的管委會等提出申請，經核定后由省、市級的科技部門批準并發給證書，審批權主要掌握在地方政府手中。

先拿資格，之后要通過考核，資格和考核結合”。所有的企業每年都有申請的機會，本未申請成功，不影響次年的申請，只要符合標準就可拿到資格，經過一次認證獲得的資格有效期為三年。而三年中，每年年底要進行資質審核，如果都能通過審核，則三年后再給一個有效期三年的資格。滿六年后，則要重新進行資格申請

第五篇：高新技術企業.（模版）

高新技術企業認定

1、所需條件

申報企業需在上海注冊并且對產品的核心技術擁有自主知識產權，知識產權需符合高新技術企業八大領域之一中的具體分項

申報企業的員工大專及以上學歷30%及研發人員10%所占比例符合要求

申報企業近三年研發費占總收入比例符合要求（5000萬以內企業6%，5000萬至2億企業4%，2億以上企業3%），內地部分發生費用應占60%以上

申報企業高新技術產品或服務占企業總收入的60%以上

申報企業的研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《工作指引》的要求。

2、所需材料

高新技術企業認定申請書

申報企業的營業執照、企業稅務登記證

申報企業的知識產權證書和技術檢測報告、查新報告等可證明創新活動的材料 申報企業的職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明

申報企業的近三年會計審計報告、近三年的研發費用審計報告、去年高新收入審計報告

申報企業的產品銷售合同、用戶試用報告、收入證明等可證明創新活動取得成果的材料

3、辦理周期

2012年高新技術企業申報受理至9月30日截止，受理后2個月發布審批結果公告，公示后國家統一安排實體證書頒發。

4、優惠政策

當年被認定為高新技術企業的企業所得稅可由正常稅率的25%降為15%來征收，實施期為三年。浦東2008年1月1日以后注冊企業可以享受所得稅兩免三減半（前兩年免征后三年減半征收）