第一篇：施工企業會計核算辦法

《施工企業會計核算辦法》的缺陷與對策

發布時間 ：2008-11-11 13:51:33來源：中華會計考試網添加到我的收藏財政部2003年9月頒布的《施工企業會計核算辦法》（簡稱《辦法》），有利于規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量。但筆者感到其中有幾個問題需要探討。

一、關于“已完工尚未結算款”和“已結算尚未完工工程”在資產負債表中的披露問題《辦法》規定：前者將根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額的差額填列在資產負債表中的“存貨”項目下的“其中：已完工尚未結算款”項目；而后者將根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產負債表中的“預收賬款”項目下的“其中：已結算尚未完工工程”項目。

《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營業務收入”的發生額，即施工企業自己確定的收入數額，而“工程結算”的科目余額就是業主批復的工程結算款，即原施工企業制度中確認收入的數額。結合新舊會計制度可以歸納為：施工企業確認收入數大于與業主結算數時，其差額作為“存貨”，而施工企業確認收入數小于與業主結算數時其差額則作為“預收賬款”。筆者認為，這樣規定欠妥，理由是：

1.上述情況確認的存貨不符合存貨的定義。《企業會計準則-存貨》指出，存貨是指企業在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產過程中的在產品，或者是將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出，施工企業確認的收入數大于與業主結算數的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應當以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產負債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認為將其列示在“應收賬款”項目下更符合經濟業務的實質。

2.上述情況確認的“預收賬款”不符合預收賬款的確認規則。按照預收賬款的定義，預收賬款是買賣雙方協議確定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。所以，預收賬款應該是實際收取的價款與已確認收入的差額，而“已結算尚未完工工程”是與業主結算款和已確認收入的差額，在施工企業會計核算中，實際收取價款與業主結算價款是兩個不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場上，一般不會發生施工企業確認的收入比業主結算價款少的情況，即使業主預撥工程款也不是通過這種形式。因為業主結算是根據施工單位完成的工程量來進行的，施工企業確認的收入也是根據完成的工程量來計算的。那么，如果發生業主結算價款比施工企業確認收入數額大的情況，會計上應該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。

3.將兩種情況結合起來可以發現，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預收賬款”兩個不對應的科目。一般來講，存貨對應的是成本類科目，而預收賬款對應的是應收賬款科目。筆者將其定為“應收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應的科目。

二、關于收入的確認問題

《辦法》規定：如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

目前的施工合同一般是固定造價合同，工程項目清單列明的部分一般都可以認為工程施工合同的結果能夠可靠地估計，只是發生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計，《辦

法》以區分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認為，在實務操作中可能面臨以下障礙：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業判斷空間，很可能成為施工企業進行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認的收入應該是公允合理的，但是，在實際工作中不盡合理。因為不同的人員對完工百分比可能做出不同的職業判斷。再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業主或監理部門的檢驗認可，其中經常涉及工程量的調增或調減。因此，根據完工百分比確認收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認為這樣規定很可能成為施工企業“盈余管理”的有效工具。

2.合同結果能夠可靠估計和合同結果不能夠可靠估計同時存在于一個施工合同中，兩者發生的合同成本很難準確辨別。對于某項施工合同，由于其生產經營活動是連續不斷的，導致合同結果能否可靠估計的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會計人員的業務處理難度。

3.如果施工企業確認的工程合同收入超過與業主的結算價款，假設不考慮其他因素，在資產負債表上將同時增加“存貨”和“未分配利潤”期末數，這樣不符合謹慎性原則。在目前的建筑市場上，與業主的結算價款實際上就是業主對施工企業已完工程的驗工計價。沒有業主確認，施工企業自行計算的工程合同收入有時不會得到業主的認可，因此具有一定的風險。基于上述幾點考慮，施工企業在確認收入時可以采用如下方法：如果合同結果能夠可靠地計量，可以采用已經完成的工程量和對應的單價計算確認收入；如果合同的結果不能夠可靠地計量，在報告期應先行結轉成本，在業主給予結算時按會計差錯調整各期損益。

三、“合同預計損失準備”不宜作為“存貨跌價準備”的二級科目

《辦法》規定：在存貨跌價準備科目下設置“合同預計損失準備”，核算工程施工合同計提的損失準備，即合同預計總成本將超過合同預計總收入的預計損失。筆者認為，這樣規定不妥，理由是：存貨跌價準備是針對資產負債表上的存貨項目而言計提的減值準備，而工程施工合同的預計損失未必包含在資產負債表中的存貨項目之中；同時，已經對資產負債表中的存貨項目計提了減值準備，這樣做，勢必造成對存貨項目重復計提減值準備。

筆者認為，雖然確實存在合同預計損失這種情況，但是不宜將它作為存貨跌價準備，而應將合同預計還要發生的成本（而不是預計總成本）超過合同預計還要確認的收入（而不是預計總收入）的合同預計損失確認為“合同預計損失準備”，作為一級科目單獨核算。之所以強調不是預計總成本和預計總收入，是因為已經發生的成本和已經確認的收入已經作為存貨項目計提了減值準備，而尚未發生的成本和收入還不屬于存貨項目，因此作為一級科目單獨核算比較恰當

第二篇：施工企業會計核算辦法修改版

《施工企業會計核算辦法》

為了規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合施工企業的實際情況，制定了《施工企業會計核算辦法》，現予印發，于2012年5月1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。按照建造合同來設置施工企業的會計科目。

（一）為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

會計科目的設置

1、本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2、根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工種施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

周轉材料

一、周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

（一）購入鋼模：借：周轉材料-鋼模板 貸：現金等采用一次轉銷法的，與領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借“工程施工”等科目，貸：周轉材料-鋼模板

周轉材料的殘值處理：將周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

存貨跌價準備

在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施推銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

臨時設施攤銷

一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。

二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工-臨時設施攤銷”等科目，貸記本科目。

臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

工程結算

一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。

二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。

工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

三、施工企業進行工程施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費等

主營業務成本、主營業務收入

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

補充報表項目及編制說明

（一）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。

（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（六）施工企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。主營業務收入確認合同收入和費用

完工百分比法的運用就是如何根據該方法確認合同收入和費用，具體包括二個步驟。

確定建造合同的完工進度

確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比

《企業會計準則--建造合同》規定，企業采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

1、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：

合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

2、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進度=已經完工的合同工作量/合同預計總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業人員現場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

計量和確認當期的合同收入和費用

根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用

當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）－以前會計累計已確認的收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計預計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業在運用上述公式計量和確認當期合同收入和費用時，應分別建造合同的實施情況進行處理。

第三篇：最新施工企業會計核算辦法

最新施工企業會計核算辦法

一、總說明

（一）為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企

業會計制度》和國家有關法律法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

二、補充會計科目使用說明

（一）會計科目的設置

1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2.根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

3.施工企業可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。

（二）補充會計科目的使用說明

周轉材料

一、本科目核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。

周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性交易取得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。

四、施工企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。

（二）分期攤銷法。根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。

（三）分次攤銷法。根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。

（四）定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。

五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：

（一）采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉材料），貸記本科目（在庫周轉材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉材料），貸記本科目（在用周轉材料）。

六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：

（一）采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉材料攤銷），貸記本科目（在用周轉材料）。

七、采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記人有關成本、費用科目。

八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

九、本科目期末借方余額，反映施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。

存貨跌價準備

一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。

二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收人，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工?合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等利淚。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。

臨時設施攤銷

一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。

二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤

銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業臨時設施累計攤銷額。

臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收人和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

工程結算

一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。

二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計人有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計人有關工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

(三)、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收人、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

(五)、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。

三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。

四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：

（一）施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（二）對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

五、本科目在月份終了時，一般應無余額。

主營業務收入主營業務成本

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收人和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收人，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收人、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同總收人減去以前會計累計已確認的工程合同收人后的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉人“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

三、補充報表項目及編制說明

（一）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。

（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（六）施工企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收人、合同費用以及確定合同完工進度的方法。

第四篇：鐵路運輸企業會計核算辦法

附件：

鐵路運輸企業會計核算辦法

一、總說明

一、為了統一規范鐵路運輸企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合鐵路運輸企業的實際情況，特制定《鐵路運輸企業會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。

二、中華人民共和國境內所有鐵路運輸企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

本辦法中的鐵路運輸企業(以下簡稱“企業”)是指中華人民共和國境內從事鐵路運輸服務的企業(城市軌道交通除外)。

三、國務院鐵路主管部門可根據鐵路運輸生產和經營管理的特點以及國家對交通運輸重要基礎設施運營監管的要求，在不違背《企業會計制度》及本辦法的前提下制定鐵路運輸企業內部核算辦法。

四、由于鐵路線路中的部分資產具有通過大修實現局部更新的特點，為避免成本重復列支，對線路中的鋼軌(包括道岔)、軌枕和道砟不計提折舊，其后續支出予以費用化，計入當期損益。

除上述三類資產以外的固定資產的下列后續支出分別按其性質劃分為費用性和資本性支出：為消除病害對橋梁、隧道進行的局部修理支出，路基病害整治支出，機、客、貨車和大型養路機械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災害復舊支出，以及各項設備的大修支

(一)會計科目的設置

本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設“撥付所屬投資”、“特準儲備物資”、“應交鐵路建設基金”、“運輸進款結算”、“內部往來”、“特準儲備資金”、“上級撥入投資”和“完成工作清算”科目，并對“其他貨幣資金”、“原材料”、“委托加工物資”、“固定資產”、“長期待攤費用”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。

(二)補充會計科目的使用說明

1009其他貨幣資金

一、本科目增設“在途貨幣資金”明細科目，核算企業運輸進款解繳過程中產生的在途貨幣資金，包括車站未存款、車站銀行存款、匯繳途中款等。

二、本明細科目的核算方法

企業內部上級核算單位根據相關運輸進款憑證，對尚未收到的款項，借記本科目(在途貨幣資金)，貸記“運輸進款結算”科目。實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(在途貨幣資金)。

1211原材料

一、本科目設置以下明細科目：

(一)燃料。核算機車用燃料及生產、生活用燃料(包括各種用途

貸記本科目(舊軌料)。

(四)出售舊軌料時，按售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目，按賬面價值，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目(舊軌料)。

(五)在國家鐵路運輸企業之間無償劃轉舊軌料，按賬面價值，劃出方借記“上級撥入投資”科目，貸記本科目(舊軌料)。劃入方借記本科目(舊軌料)，貸記“上級撥入投資”科目。劃入、劃出單位所發生的裝卸、運輸等費用，借記“主營業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

1251委托加工物資

一、本科目應設置“制服加工”明細科目，核算委托外單位加工制服的實際成本。

二、本明細科目的核算方法

(一)發給外單位加工制服用料，按計劃成本或實際成本，借記本科目(制服加工)，貸記“原材料”科目。按計劃成本核算的企業，還應當結轉材料成本差異。

(二)企業支付加工費用、運雜費等，借記本科目(制服加工)，貸記“銀行存款”等科目。

(三)加工完成驗收入庫的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”科目，貸

有的有形資產。

購入為運輸設備等固定資產修理而儲備的高價互換配件按類別作為固定資產核算。

新購機車、車輛的隨機配件，在發票賬單中注明價格或另開發票賬單可以單獨計價的，且符合高價互換配件條件的作為固定資產核算。

未作為固定資產管理的工具、器具、其他互換配件等，作為低值易耗品核算。

二、企業應制定高價互換配件目錄，列明各種高價互換配件的類別、名稱、規格、單價和預計使用年限等，作為高價互換配件核算的標準和依據。高價互換配件目錄一經確定，不得隨意變更。

三、本科目設置以下明細科目：

(一)機車車輛；

(二)集裝箱；

(三)線路；

(四)信號設備；

(五)房屋；

(六)建筑物；

(七)機械動力設備；

(八)運輸起重設備；

(九)傳導設備；

(十)電氣化供電設備；

“上級撥入投資”和“實收資本”等科目。建設項目正式驗收后，交接雙方應根據項目竣工決算辦理資產交接手續，資產接管單位按實際價值，調整已估價入賬資產的價值、已計提的折舊和上級撥入投資額等。

按《國有建設單位會計制度》核算的鐵路基本建設業務，在形成資產經過正式驗收并交付企業時，企業應分別其不同的具體資產項目和對應的權益或負債納入會計核算。

1901長期待攤費用

一、本科目應設置“待攤制服補貼”明細科目，核算應由企業負擔的，需要在以后分期攤銷的制服補貼。

二、本明細科目的核算方法

(一)發放職工制服時，按企業應當負擔的制服補貼，借記本科目(待攤制服補貼)，按職工應當負擔的部分，借記“其他應收款”等科目，按制服價值，貸記“原材料”等科目。

(二)按期制服補貼攤銷時，借記“主營業務成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目(待攤制服補貼)。

1902特準儲備物資

一、本科目核算按規定儲備的，用于戰備、防汛等特定用途物資的實際成本。

二、本科目的核算方法

準儲備物資的盤盈，按程序逐級審批后，借記本科目，貸記“特準儲備資金”科目。

三、本科目的期末借方余額，反映企業特準儲備物資的實際成本。

2178應交鐵路建設基金

一、本科目核算企業應上交的鐵路建設基金及其利息。

二、本科目設置以下明細科目：

(一)鐵路建設基金；

(二)鐵路建設基金利息。

三、本科目的核算方法

企業結算應交鐵路建設基金時，借記“運輸進款結算”科目，貸記本科目(鐵路建設基金)。收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(鐵路建設基金利息)。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”或“內部往來”科目。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業應交未交的鐵路建設基金及其利息。

2185運輸進款結算

一、本科目核算企業辦理客貨運輸業務過程中向旅客、托運人或收貨人等核收的全部款項及其結算。該科目貸方反映應收取的全部款項，借方反映已結算的款項。

二、本科目的核算方法

4.結算運輸進款時，借記本科目(上級單位)，貸記“銀行存款”科目。

5.撥付運營資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

6.運輸進款墊付事故款項等，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目(下級單位)或“其他貨幣資金”科目。

(二)運營往來款項

1.收到撥付的運營資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2.上級單位向所屬單位撥付或為所屬單位墊付資金時，借記本科目(下級單位)，貸記“銀行存款”等科目；下級單位收到上級單位撥付資金或墊付資金時，借記“銀行存款”、“物資采購”、“原材料”等科目，貸記本科目(上級單位)。

3.企業獨立完成運輸任務取得的收入，按進款部門的通知書，借記本科目，貸記“應收賬款(資金清算中心)”科目。

4.按規定進行收入結算或完成工作清算時，上級單位，借記“完成工作清算”科目，貸記本科目(下級單位)；下級單位，借記本科目(上級單位)，貸記“主營業務收入”或“完成工作清算”等科目。

5.上交稅金及附加、分配利潤時，上級單位，借記本科目(下級單位)，貸記“應交稅金”、“利潤分配”等科目；下級單位，借記“應交稅金”、“應付股利”等科目，貸記本科目(上級單位)。

四、本科目的期末借方余額，反映應收未收的往來款項；期末貸方余額，反映應付未付的往來款項。

2332特準儲備資金

(一)企業收到上級撥入投資時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)國家鐵路運輸企業之間按規定無償劃轉資產時，劃出單位，借記本科目等，貸記“固定資產”等科目；劃入單位，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。

(三)基本建設項目竣工接收資產時，借記“固定資產”、“原材料”等科目，貸記本科目。

(四)按批準的投資數額轉增實收資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

三、本科目的期末貸方余額，反映企業尚未轉增實收資本的投資額或所屬非法人單位收到上級累計撥入的投資額。

5101主營業務收入

一、本科目核算企業提供旅客、貨物運輸及相關服務等日常活動所取得的收入，包括旅客運輸收入、貨物運輸收入、行包運輸收入、提供運輸服務收費收入、其他運輸收入等。

二、本科目按照提供的運輸產品和運輸服務項目進行明細核算。

三、本科目的核算方法

(一)企業獨立完成運輸任務取得的收入，按進款部門的通知書，借記“內部往來”科目，貸記“應收賬款(資金清算中心)”科目；按資金清算中心下轉的資料，借記“應收賬款(資金清算中心)”科目，貸記本科目。

5支出。

(二)貨物運輸成本。核算為貨物運輸直接發生的各種支出，包括貨物發送、運行、中轉、到達作業費用，貨車、集裝箱運用和維護費用，貨車使用費，相關服務付費及其他支出。

(三)行包運輸成本。核算為行李、包裹運輸發生的各種直接支出，包括行包發送、運行、中轉、到達作業費用，專用行包車輛運用和維護費用，相關服務付費及其他支出。

(四)基礎設施成本。核算鐵路路網、行車指揮等基礎設施運用和維護所發生的各種直接支出，包括鐵路線路設備等行車設施運用、養護費，行車指揮調度費及其他支出。

(五)其他成本。核算企業生產中發生的除旅客、貨物、行包運輸成本和路網成本以外的各種支出。

三、本科目的核算方法

運輸生產領用材料、燃料、低值易耗品，借記本科目，貸記“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生產人員工資，借記本科目，貸記“應付工資”科目。支付生產用水、用電等其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定計提固定資產折舊費，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。其他業務應分攤的間接費用，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。支付相關服務費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

7息、發行債券利息等。

(三)匯兌損益。核算企業外幣折算產生的匯兌損益。

(四)資金占用費收入。核算鐵路內部單位之間的資金占用費收入以及鐵道資金結算機構向內部單位發放調劑資金而收取的資金占用費。

(五)資金占用費支出。核算鐵路內部單位之間的資金占用費支出以及鐵道資金結算機構吸收內部單位的存款而支付的資金占用費。

(六)其他財務費用。核算企業支付給金融機構、鐵道資金結算機構的手續費以及鐵道資金結算機構收取的手續費。

三、本科目的核算方法

(一)支付借款利息時，借記本科目(利息支出)，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目。收取金融機構存款利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(利息收入)。未到期應收票據向銀行貼現，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目，借記或貸記本科目(利息支出或利息收入)。

(二)發生的匯兌損失，借記本科目(匯兌損益)，貸記相關科目。企業發生的匯兌收益，借記相關科目，貸記本科目(匯兌損益)。

(三)鐵道資金結算機構吸收內部單位存款而支付資金占用費，借記本科目(資金占用費支出)，貸記相關科目。鐵道資金結算機構向內部單位發放調劑資金而收取資金占用費，借記相關科目，貸記本科目(資金占用費收入)。

(四)支付資金占用費，借記本科目(資金占用費支出)，貸記相關

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

三、補充會計科目表及報表披露說明

第五篇：施工企業會計核算及常用會計分錄

施工企業會計核算及常用會計分錄

XX建筑施工企業財務及相關業務流程

現金的核算

1.6月2日,企業從銀行提取現金10000元,以備日常零星開支.應作會計分錄: 借:現金

10000

貸:銀行存款

10000 2.6月4日,企業購買辦公用品一批,共計960元,以現金支付.應作: 借:管理費用 960 貸:現金

960 3.6月5日企業處理一批廢舊材料,收到現今1200元 借:現金

1200

貸:其他業務收入

1200 4.6月8日,企業將超過庫存限額的現金10000元送存銀行 借:銀行存款 10000 貸:現今

10000 施工企業會計--現金清查的核算

某施工企業對庫存現金清查后,發現賬款不符,現金短缺800元.后經核查,短缺現金中有200元系出納員責任事故所致,應由個人賠償;目前無法查明原因,經批準予以轉銷.(1)短缺原因查明前: 借:待處理財產損溢--------待處理流動資產損溢

800

貸:現金

800(2)短缺原因查明后: 借:其他應收款---------應收現金短缺款(ＸＸ個人)

200 管理費用----------現金短缺

600

貸:待處理財產損溢--------待處理流動資產損溢

800 銀行存款的核算

6月2日，企業收到發包單位銀行匯票一張，支付上月結算款200000元，當日填制進賬單入賬。

借：銀行存款

200000 貸：應收賬款------應收工程款

200000 6月6日，企業簽發轉賬支票一張，支付購買鋼材款10000 借：物資采購--------主要材料（鋼材）10000 貸：銀行存款

10000 6月10日，企業對外銷售混凝土預制構件一批，對方以轉賬支票支付貨款5850元，當日填制進賬單入賬。

借：銀行存款

5850 貸：其他業務收入

5850 6月12日，企業收到銀行付款通知，支付到期的商業承兌匯票8000元 借：應付票據

8000

貸：銀行存款

8000 其他貨幣資金的核算

（一）外埠存款的核算

某企業6月8日，電匯200000元到采購地銀行開立采購專戶。6月16日采購員交來供貨單位發票賬單等報銷憑證，報銷采購鋼材的貨款及運雜費187200元，采購專戶的剩余款項已退回企業存款戶。

（1）匯出資金開立采購專戶時：

借：其他貨幣資金-----外埠存款

200000 貸：銀行存款

200000（2）采購付款報銷時：

借：物資采購----主要材料（鋼材）187200 貸：其他貨幣資金-------外埠存款

187200（3）結束采購專戶余額轉回時：

借：銀行存款------外埠存款

12800 貸：其他貨幣資金------外埠存款 12800 二）銀行匯票存款的核算

企業向開戶銀行提交“銀行匯票委托書”及30000元的轉賬支票辦理銀行匯票。辦妥后，持匯票向外地采購木材26910元，余款轉回企業存款戶。

（1）取得匯票時，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯： 借：其他貨幣資金------銀行匯票 30000 貸：銀行存款

3000（2）報銷時，根據發票賬單等憑證：

借：物資采購-----------主要材料（木材）26910 貸：其他貨幣資金---------銀行匯票

26910（3）余款轉回時，根據銀行轉來的匯票第四聯（多余款收賬通知）借：銀行存款

3090 貸：其他貨幣資金-------銀行匯票

3090 三）信用卡存款的核算

企業向開戶銀行提交“信用卡申請書”以及2000元轉賬支票辦理信用卡。辦妥后，用信用卡支付購買大宗辦公用品18000元。以后又續現金20000元。

（1）辦妥信用卡時，根據銀行退回的申請書存根聯： 借：其他貨幣資金-------信用卡

2000 貸：銀行存款

2000（2）報銷時，根據發票賬單及開戶銀行轉來的憑證等： 借：管理費用---------辦公費

18000 貸：其他貨幣資金----------信用卡 18000（3）續存資金時，根據轉賬支票存根： 借：其他貨幣資金------信用卡

20000 貸：銀行存款

20000 應收賬款的核算

某施工企業月終,向發包企業開出“工程結算賬單”，結算工程價款600000元，按合同規定，應扣還預支工程款200000元、預收備料款100000元，余款發包單位通過銀行已用轉賬支票支付。

（1）向發包單位辦理工程價款結算時

借：應收賬款----應收工程款（發包單位）600000 貸：工程結算

600000（2）按合同規定從結算工程價款中扣還預支工程款、備料款時 借：預收賬款——預收工程款

200000

——預收備料款

100000 貸：應收賬款——應收工程款（發包單位）300000（3）收到轉賬支票，填制進賬單入賬時： 借：銀行存款

300000 貸：應收賬款——應收工程款（發包單位）300000 某施工企業月初對外銷售預制構件一批，貨款35100元，以銀行存款代墊運雜費1200元，貨已運達購貨單位，委托銀行收款手續已辦妥。

（1）開出銷售發票，確認銷售收入時：

借：應收賬款——應收銷貨款（Ｘ單位）36000 貸：其他業務收入

35100

銀行存款

1200（2）收到貨款時：

借：銀行存款

36300 貸：應收賬款——應收銷貨款（Ｘ單位）36300 預付賬款的核算

“預付賬款”賬戶應分別按“預付分包單位款”和“預付購貨款”兩個明細賬戶，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細賬，進行明細核算。預付賬款不多的企業，也可以將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方，不設置該賬戶。

企業按預付分包單位工程款和備料款時，通過“預付賬款——預付分包單位款”賬戶核算。若企業以撥付材料抵付預付備料款的結算價格與雙方協商的結算價格不一致，其差額應通過“工程施工——合同成本（分包成本）”賬戶進行調整。企業預付給分包單位的工程款或備料款，在結算已完工程價款時應當抵扣。

例：

某施工企業按合同規定，已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款，其計劃 成本60000元，材料成本差異率為2%，雙方協商作價為58000元；同時，以銀行存款預付分包單位工程款200000元。月末，企業與分包單位辦理價款結算，根據分包單位提出的“工程價款結算賬單”，應結算工程價款350000元，扣除已預付的工程款200000元、備料款58000元，余款以銀行存款支付。

（1）企業向分包單位撥付抵作備料款的材料時： 借：預付賬款——預付分包單位款（備料款）58000 工程施工——合同成本（分包成本）3200 貸：原材料——主要材料

60000

材料成本差異——主要材料

1200（2）企業預付分包單位工程款時：

借：預付賬款——預付分包單位款（工程款）200000 貸：銀行存款

200000（3）收到分包單位“工程價款結算賬單”，結算工程價款時： 借：工程施工——合同成本

350000 貸：預付賬款——預付分包單位款（工程款）200000

——預付分包單位款（備料款）58000

應付賬款——應付工程款（分包單位）92000（4）開出轉賬支票支付分包單位工程價款時： 借：應付賬款——應付工程款（分包單位）92000 貸：銀行存款

92000 例：

某施工企業根據購貨合同規定，預付建材公司鋼材款40000元。供應單位發貨后，開來發票賬單，列明鋼材價款46800元，代墊運雜費1300元。

（1）按合同規定預付貨款時：

借：預付賬款——預付購貨款（建材公司）40000 貸：銀行存款

40000（2）根據供應單位發票賬單所列金額： 借：物資采購——主要材料（鋼材）48100 貸：預付賬款——預付購貨款（建材公司）48100（3）補建材公司貨款時：

借：預付賬款——預付購貨款（建材公司）8100 貸：銀行存款

8100 其他應收款的核算

1.某施工企業向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金3000元。借：其他應收款——存出保證金（水泥廠）

3000 貸：銀行存款

3000 2.企業倉庫因火災造成一批主要材料毀損，經保險公司確認，應賠償損失100000元。借：其他應收款——保險公司

100000 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

100000 3.企業某職工因損壞公物被企業罰款400元。借：其他應收款——Ｘ職工

400 貸：低值易耗品——在用低值易耗品

400 內部往來的核算

內部往來是指企業與內部所屬各個獨立核算的單位之間，或內部獨立核算單位彼此之間，由于工程價款結算、產品、作業和材料銷售、提供勞務等作業所發生的各種應收、應付、暫付、暫收的往來款項。

應注意的是，企業與內部獨立核算單位之間有關生產資金的上交下撥業務，企業可分別在“上級撥入資金”和“撥付所屬資金”賬戶中核算，而不在“內部往來”賬戶中核算。

1.企業與所屬單位之間的往來核算

某工程有限公司第一公司（內部獨立核算單位）因辦理開工前期準備，向公司總部財務部借款100000元。

（1）第一公司應作會計分錄： 借：銀行存款

100000 貸：內部往來——公司總部

100000（2）公司總部應作會計分錄

借：內部往來——第一公司

100000 貸：銀行存款

100000 2.企業內部獨立核算單位之間的往來核算

企業內部獨立核算單位之間的往來核算，可以通過企業（公司）集中核算，也可由個內部單位直接核算，現將兩種方法分別介紹如下：

第一種：通過公司集中結算 即各單位之間的往來核算，都要作為各單位與公司之間的結算，通過公司辦理結算手續。例：

某工程有限公司的機械化公司（內部獨立核算）為一公司（內部獨立核算）的甲工程提供機械作業服務，根據機械化公司填制的“內部轉賬通知書”結算機械使用費6200元。

公司各方應作分錄：

（1）機械化公司應作分錄

借：內部往來——公司總部 6200 貸：其他業務收入

6200（2）公司總部應作分錄

借：內部往來——一公司

6200 貸：內部往來——機械化公司

6200（3）第一公司應作分錄

借：工程施工——合同成本——甲工程

6200 貸：內部往來——公司總部

6200 第二種：各單位直接結算

即各內部獨立核算單位之間發生的日常結算業務，先在各單位之間進行直接結算，月末再由企業（公司）組織各單位對賬后，轉入企業（公司）往來賬。

例：仍以上例為例，假定機械化公司直接向一公司辦理結算。（1）機械化公司應作分錄：

借：內部往來——

一公司

6200 貸：其他業務收入 6200（2）一公司應作分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程 6200 貸：內部往來——機械化公司

6200 月末，公司總部財務部組織內部獨立核算單位集中對賬，各方將相互結算款項核對無誤后，根據各單位的內部往來賬的余額匯總編制“內部轉賬憑證匯總表”，各方據以轉賬。

本例月末根據編制的“內部往來轉賬憑證匯總表”各方應作分錄：（1）機械化公司應作分錄

借：內部往來——公司財務部

6200 貸：內部往來——

一公司

6200（2）一公司應作分錄：

借：內部往來——機械化公司

6200

貸：內部往來——公司財務部

6200（3）公司總部應作分錄：

借：內部往來——

一公司

6200 貸：內部往來——機械化公司

6200 備用金的核算

備用金是指企業撥付給非獨立核算的內部單位（職能部門、施工單位、車間等）備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。

施工企業 必須建立和健全備用金的預借、使用和報銷制度，并指定專人負責管理，按照規定的用途使用，不得轉借給他人或挪用他用。支付的備用金，應在規定期限辦理報銷手續，交回預額。前賬未清，不得繼續支付。

“備用金”賬戶應按備用金的領用單位或個人設置明細賬，進行明細分類核算。根據備用金的管理制度，備用金的核算分為定額管理和非定額管理。

1.定額管理。實行定額備用金制度的企業，對于領用的備用金，應定期向財務部門報銷。財務部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記“管理費用”等賬戶，貸記“現金”或“銀行存款”賬戶，報銷數和撥付數都不再通過“其他應收款”賬戶核算。

例：企業物資供應部門實行定額備用金制度，財會部門根據核定的備用金定額8000元，以現金撥付。

借：備用金——物資供應部門

8000 貸：現金

8000 上述物資供應部門報銷日常管理支出5600元 借：管理費用

5600 貸：現金

5600 2.非定額管理

是為了滿足臨時需要而暫付給有關部門和個人的現金，使用后實報實銷。例：企業總務部門李江外出參加會議，預借差旅費3000元，以現金支付。借：其他應收款——李江

3000 貸：現金

3000 上述總務部門李江出差歸來，報銷差旅費2400元，退回現金600元。（1）借：管理費用

2400

貸：其他應收款——李江

2400（2）借：現金

600

貸：其他應收款——李江 600 應收票據的核算

（一）概念

應收票據是指企業采用商業匯票結算方式銷售商品、產品而收到的商業匯票。對于施工企業而言，應收票據是指施工企業因結算工程價款以及對外銷售產品、材料而收到的商業匯票。

（二）分類

1.商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以有收款人簽發，也可以由付款人簽發，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發，由開戶銀行承兌付款的票據。

2.不帶息票據和帶息票據.帶息票據指票面金額和票面利率并計算到期利息的票據;不帶息票據是指票據到期按票面額支付，票據上無利息規定。目前，我國的商業匯票都是不帶息票據。

應收票據貼現的計算 計算貼現值的步驟： 第一步，計算到期值

票據到期值=票據面值+票面利息

=票據面值*（1+票面利率*票據期限）第二步，計算貼現息

貼現利息=票據到期值*貼現率*貼現期 第三步，計算貼現凈值

貼現凈值=票據到期值-貼現利息 計算票據到期日和到期值時應注意：

應收票據的期限有按“天數”表示和按“月數”表示兩種。

1.如果票據的期限按“天數”表示，應從簽發日起按實際經歷的天數來計算到期日。通常簽發日和到期日只能算一天（也就是算頭不算尾或算尾不算頭）。與此同時，計算利息使用的利率，要換成日利率（年利率/360）

如企業收到一張面值100000元的商業匯票,利率為9%,80天到期,票據的簽發日為8月1日。票據的到期日計算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日為10月20日。

2.如果票據的期限按“月數”表示，應以到期月份中與簽發日數相同的那一天為票據的到期日（也就是對月對日）。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12）。

如企業收到一張面值10000元的商業匯票，利率為9%，5月6日簽發，三個月到期，它的到期日為8月6日。（對月對日）

如果是月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的最后一天為到期日。如2月28日簽發、一個月到期的商業匯票，其到期日為3月31日。

3.帶息票據的到期值即為票據的面值與利息之和,不帶息票據的到期值為票據的面值.貼現期的計算與票據到期日的計算應一致.某企業有兩張6月10日簽發的票據，每張面值為10000元，期限為6個月，A票據不帶息、B票據帶息，年利率為6%。企業因資金緊張，于10月15日持票據向銀行貼現，貼現率為8%，求A、B兩張票據的貼現息和貼現凈額。

票據的到期日：12月10日（對月對日）

票據貼現天數=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票據貼現息=10000*8%/360*56=124.44（元）貼現凈值=10000-124.44=9875.56（元）

B票據到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）貼現息=10300*8%/360*56=128.18（元）貼現凈值=10300-128.18=10171.82（元）應收票據的核算

（一）不帶息應收票據的核算 例：企業與發包單位進行工程價款結算，收到承兌期限為3個月的不帶息商業匯票一張，票面金額為100000元。

（1）收到商業匯票時

借：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000 貸：工程結算

100000（2）假設三個月到期后，收回票款 借：銀行存款

100000 貸：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000（3）假設三個月到期后，付款人無力付款

借：應收賬款——應收工程款（發包單位）100000 貸：應收票據——商業承兌匯票（發包單位）100000

（二）帶息應收票據的核算

某施工企業向建筑公司出售預制構件一批，收到該公司3月11日簽發的60天到期的商業承兌匯票一張，面值15000元，該票據為帶息票據，年利率為6%。

（1）收到匯票時：

借：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）15000 貸：其他業務收入

15000（2）計提3月份帶息票據利息50元（15000*6%/360*20）借：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）50 貸：財務費用

例：

4月11日，企業因資金緊張，將建筑公司簽發的商業匯票送存銀行貼現，銀行按年利率8%扣除貼現息后，其款項已轉入企業存款戶。企業計算的貼現凈額及會計分錄如下：

貼現日數：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）貼現息=15150*8%/360*29=97.63（元）貼現凈額=15150-97.63=15052.37（元）借：銀行存款

15052.37 貸：應收票據——商業承兌匯票（某建筑公司）15050

財務費用

2.37 例：

5月10日，建筑公司簽發的商業承兌匯票到期，因對方無款支付，銀行將已貼現的票據退給企業，并從企業存款賬戶中扣回貼現款項。

借：應收賬款——應收銷貨款（某建筑公司）15150 貸：銀行存款

15150 壞賬準備的核算

（一）按余額百分比法計提壞賬準備的核算 在余額百分比法下，施工企業首次計提壞賬準備時，應按年末應收款項余額的一定比例提取。提取時，應借記“管理費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。需要指出的是，企業應提取的壞賬準備數額是年末“壞賬準備”賬戶應保留的余額，而“壞賬準備”賬戶的賬面余額未必等于這一數額。因此，只有首次計提壞賬準備時，才是按應計提數入賬的，以后各年計提壞賬準備時，均使用“壞賬準備”賬戶的賬面余額與當年估計的壞賬準備數額一致。

例：

某施工企業2000年末，應收賬款余額為100000元，提取壞賬準備的比率為1%。2001年發生壞賬損失12000元，其中甲單位7000元，乙單位5000元，年末應收賬款余額為1600000元；2002年已轉銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，年末應收賬款余額為1400000元。

（1）2000年末，計提壞賬準備（假定“壞賬準備”賬戶無余額）時： 應提取壞賬準備=100000*1%=10000（元）借：管理費用——計提的壞賬準備

10000 貸：壞賬準備

10000（2）2001年轉銷已確認的壞賬損失12000元時： 借：壞賬準備

12000 貸：應收賬款——甲單位

7000

——乙單位

5000（3）2001年末，計提壞賬準備（壞賬準備借方余額2000元）時： 應提壞賬準備=1600000*1%=16000（元）實提壞賬準備=16000+2000=18000（元）借：管理費用——計提壞賬準備

18000 貸：壞賬準備

18000（4）2002年收回已轉銷的乙單位應收賬款5000元，按實際收到的金額：

借：應收賬款——乙單位 5000 貸：壞賬準備

5000 同時：

借：銀行存款

5000 貸：應收賬款——乙單位

5000（5）2002年末，計提壞賬準備（壞賬準備貸方余額21000元）時： 應提壞賬準備=1400000*1%=14000（元）實提壞賬準備=14000-21000=-7000（元）借：壞賬準備

7000 貸：管理費用——計提壞賬準備 7000 按賬齡分析法計提壞賬準備的核算 例：某施工企業年末應收賬款余額為１１５０００００元，根據應收賬款個明細賬中的有關賬齡資料，編制估計壞賬準備表如下：

估計壞賬準備表

賬齡

金額

估計壞賬率（％）

壞賬準備

未過期

４００００００

０.５

２００００ 一年內

３００００００

１

３００００ 二年內

２５０００００

２

５００００ 三年內

１５０００００

３

４５０００ 三年以上

５０００００

５

２５０００ 合計 11500000

170000 根據表計算結果及“壞賬準備”賬戶年末余額，作會計分錄如下：（１）假定年末調整前“壞賬準備”賬戶貸方余額60000元 實提壞賬準備=170000-60000=110000（元）借：管理費用——計提壞賬準備 110000 貸：壞賬準備

110000（2）假定年末調整前“壞賬準備”賬戶借方余額12000元 實提壞賬準備=170000+12000=182000（元）借：管理費用——計提壞賬準備

182000

一、材料業務流程

1、申購：每月初，由各工程項目部根據施工進度估算每月需耗用的材料品種、規格、數量，向公司材料部提出申請。

2、供應商的選擇和評價：

材料部根據供應商的資質、供應能力、信譽等條件編制供應商名冊，對達到要求的供應商評出相應等級，優先選擇高等級的供應商，堅決杜絕不合格的供應商參加投標和供貨。

按材料供應商建立采購信息檔案，并對已驗收的材料做好相應的標識，保證各種材料的可追溯性。

3、采購：材料部收到項目部提出的材料申請后，按照交易額的大小采取招標、直接采購等方式，向在冊供應商進行詢價，按照同質低價的原則決定供貨商和供貨數量。

4、驗收：

供應商送貨至項目部，項目部材料保管員按照提出申請的材料品種、規格、質量、數量逐一核對無誤后，辦理入庫手續并在驗收單上簽字，同時報經各項目部材料員簽字確認。

材料驗收單一式三聯，一聯留材料保管員處作為登記倉庫材料賬的依據，一聯交供應商作為結賬憑據，一聯送公司財務部入賬。

5、領用：

項目部各班組，應嚴格按照相應施工進度的材料需用量領用，不得集中領用或領用與當前施工不相符的材料。

領用時，應由倉庫保管員填制領料單，由領用班組簽字，同時應報經項目部負責人簽字批準后，倉管員按領料單上的品名、規格、數量發料。

6、結存：每月月末（26日前），各項目部應對庫存的各種材料（暫時對鋼筋、鋼材、水泥三種材料）進行盤點，編制材料收發存月報表，填清結存材料的數量、單價、金額，經盤點人員和倉管員簽字后于當月29日前報送至公司財務部。

7、庫存管理：

材料倉庫應按照庫存材料的品種、屬性分別采取有效的保管措施，以保證庫存物資的完好無損。

材料倉庫應建立庫存材料臺賬，嚴格按收料單、領料單登記，月末及時計算出各種材料的賬面結存數，定期盤點庫存。如有差額，應即使查找原因，并按實際盤點數調整賬面數，做到賬實相符。

8、廢舊物資的處理：

9、檢查與督導：公司材料部對各項目部庫存材料的使用、管理負有檢查、督導的責任。材料部應定期不定期地對各項目部庫存材料的管理進行檢查，發現問題及時予以指出。

二、產值申報流程

1、確認形象進度：每月月末由經營部根據各在建工程的形象進度計算出完工百分比。

2、確認當月產值：經營部按各在建工程的總造價乘以完工百分比，計算出當月完工產值。

3、申報產值：經營部將各項目的當月產值，報財務部入賬。

4、財務部根據經營部經理簽字的產值確認單，作為當月收入入賬，同時確認各在建工程相應建設單位的應收賬款。

三、報表編制、報送流程

1、結賬：各單位總賬會計于每月末收入、成本、費用、資產、負債、權益等相關業務處理完畢后，先對固定資產、工資等相關系統進行結賬，最后對總賬系統進行結賬。

2、報表編制：總賬會計按照集團公司的要求，按月編制資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表等9表及按季撰寫財務分析。

3、分公司確認：報表編制完成由分公司財務負責人簽字后，報至分公司負責人簽字確認。

4、上報：

每月5號下午5：00前，各分公司財務部應將經分公司總經理簽字確認后的上月報表的電子文件以電郵方式發至集團財務部合并報表會計處。

每月報表的正式文本以郵寄方式按月或按季度寄至集團財務部。

5、合并報表：

合并報表會計在收到各單位會計報表后，應對其先行復核，勾稽關系不符的報表應退回改正。

合并報表會計按照規定的模板編制集團合并會計報表，并于每月8日下午5：00前上報至集團財務部經理處。

6、財務分析：集團財務部經理根據合并會計報表及各單位財務分析，撰寫集團財務分析，并于每月10日下午下班前報集團公司總會計師審核后上報集團董事會。

四、會計核算（出納、成本、總賬、固定資產）流程

1、基本流程：憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統結賬——總賬系統結賬。

2、支付社會保險費：

劃出社保費用時，借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）

其他應收款——員工保險（個人繳付部分）

內部往來——XX分公司（按全額）

貸：銀行存款 發放工資時，借：應付工資（按未扣除社保費金額）

貸：其他應收款——員工保險（個人繳付部分）

銀行存款或現金（按其差額）

3、交納稅金：

開具工程款發票時，在滬各分公司不做會計處理，上海辦事處作，借：應收賬款——建設單位

貸：工程結算收入——各項目

在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據時，借：應交稅金——各稅種

其他應交款——各費種

貸：銀行存款（或內部往來——上海辦事處）

4、固定資產：收到購進單據——在固定資產系統“日常處理——資產增加——固定資產卡片”——在固定資產系統中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統核對無誤——對固定資產系統進行結賬。

固定資產增加時，借：固定資產——各部門

貸：銀行存款（或應付賬款）計提折舊時，借：管理費用——折舊費（管理部門用）

工程施工——項目部（生產用、項目部管理用）

貸：累計折舊

5、低值易耗品：對按相關規定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉入相關成本。

購進時，借：低值易耗品——具體名稱

貸：銀行存款（或應付賬款）

領用時，借：工程施工——項目部——辦公用品等科目

管理費用——低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品——具體名稱

如有人為遺失或損壞，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產損失——待處理流動資產損失

貸：低值易耗品——具體名稱 經研究決定處理辦法后，借：現金（或其他應收款——相關責任人）

營業外支出（余額大于賠償的差額）

貸：低值易耗品——具體名稱

營業外收入（賠償大于余額的差額）

自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）

貸：低值易耗品——具體名稱

6、庫存材料：項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發存月報表送交公司財務部成本會計處——成本會計根據月末結存數，倒扎出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。

7、臨時設施：對按相關規定應作為臨時設施核算的，先計入臨時設施科目——首次使用該臨時設施的項目部按總造價的60%計入該項目部成本——第二次使用該臨時設施的項目部，按原總造價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發生的成本計入該項目部成本。

購進臨時設施時：借：臨時設施——具體臨時設施

貸：銀行存款（或應付賬款）進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設施攤銷

貸：臨時設施攤銷

8、計提無形資產攤銷：根據自制的計算表，在規定的使用年限內對賬面的無形資產平均進行攤銷。即：

借：工程施工（或管理費用）

貸：無形資產

9、計提工資、福利費：根據每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關會計憑證。即：

借：管理費用——工資（或福利費）

工程施工——項目部——項目管理人員工資、點工工資、福利費

貸：應付工資——管理人員、項目管理人員、點工工資

應付福利費

10、確認工程結算收入：每月末經營部報來當月產值確認單——總賬會計根據各項目產值確認當月各項目部的工程結算收入。即：

借：應收賬款——建設單位

貸：工程結算收入——各項目部

11、計提流轉稅金：根據每月末經營部報來的產值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即：

借：主營業務稅金及附加（各項目部）

貸：應交稅金（各稅種）

其他應交款（各費種）

12、成本結轉：月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據所載事項計入相關項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發生額結轉至工程結算成本科目的對應項目。即：

借：工程結算成本——各項目部

貸：工程施工——工程結轉

13、結轉損益：按當月所有損益類科目的發生進行損益結轉，自動生成的憑證為，借：本年利潤

有貸方發生額的各明細科目

貸：有借方發生額的各明細科目

本年利潤

14、憑證審核：出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務部經理審核。

15、在月末結賬日核對現金、銀行存款的賬實數，編制現金盤點表和銀行余額調整表，如有差異，應及時查找原因進行處理。

16、記賬與結賬：憑證經審核后進行記賬，在記賬、對賬無誤以及其他系統均已結賬后，對總賬系統進行結賬。

17、數據備份：財務軟件中的數據應按公司規定定期進行備份，備份工作由公司網絡管理員負責。

五、費用報銷流程

1、填制費用報銷單：費用經手人員填制費用報銷單，并將原始單據按費用類別匯總填列，粘貼附后，并在報銷單上簽名。

2、部門負責人審核：部門負責人對部門所屬人員經手的費用簽署意見，同意報銷的經審核無誤后簽名。

3、公司總經理審批：主要審查費用報銷憑證是否真實、是否符合公司費用列支規定。

4、財務部經理審核：審核擬報銷費用票據是否真實、合法，是否符合財務制度規定。

5、出納予以報銷：出納只能接受審批手續齊全、原始票據和費用報銷單記載一致、金額無誤的費用報銷憑證。

6、制作出納憑證：出納根據已報銷的原始憑證及時制作現金、銀行憑證，做到科目運用正確，憑證處理及時，賬實核對日清月結。

六、成本列支流程：進入成本的原始憑證分為收料單、分包工程單、材料倒扎表、項目部費用報銷單等。

其基本流程為：收到成本原始憑證——檢查審批手續是否齊全、原始憑證是否真實合法、金額是否正確——入賬。

1、收料單：倉庫保管員驗收材料，開出收料單——項目部材料員簽字——成本會計入賬。即，借：庫存材料（或工程施工）

貸：應付賬款——供應商

2、分包工程單：經營部開具分包工程單——成本會計根據分包工程單入賬。即，借：工程施工——各項目部——分包工程款

貸：應付賬款——分包商

3、材料倒扎表：項目部材料員盤點庫存材料，編制材料收發存月報表——成本會計據以倒扎出庫存材料的數量金額，是賬面數與倉庫盤點數相符——其差額為當月實際耗用數，計入成本。即：

借：工程施工——各項目部——材料費

貸：庫存材料——各倉庫——材料類別

4、項目部費用報銷單：按“費用報銷流程”辦理報銷手續——出納將已報銷的成本出納憑證交成本會計處——成本會計進行制單。

七、款項支付流程

1、提出支付申請：由供應商或請款部門填寫付款申請單，寫明請款事由、收款單位、付款金額，屬于應付賬款的應提供發票。

2、業務部門簽署意見：屬于材料采購業務的應由材料部材料員復核后報材料部經理簽名同意；屬于費用性支出的應由辦公室或其他使用部門負責人簽署意見。

3、公司總經理審批：主要對擬支付款項按合同約定是否到期，采購價格是否合理等進行審查，并簽署審批意見。

4、財務部經理審核：審核擬支付款項是否已到付款時間，提供的發票是否真實合法，并根據資金計劃安排款項支付的時間。

5、辦理付款手續：請款人向出納提交審批手續齊備的付款申請，出納按照已審批金額開具票據付款。

八、工資計發流程

1、上報考勤：每月結束后第二個工作日，管理部門考勤表經人力資源部經理審核后，各項目部考勤表經分公司分管副總審核后，提交財務部總賬會計處。

2、計提工資：總賬會計按照經審核的考勤表上記載的出勤工日，和公司規定的各類人員的工資計提標準計提工資、福利費，分別計入當月相關成本和管理費用。

3、編制工資計算表：總賬會計按照經審核的考勤表記載的管理人員出勤工日，成本會計按照經審核的考勤表記載的點工出勤工日，分別編制公司管理人員、項目管理人員、點工工資表，同時根據人力資源部提供的社會保險費扣繳清單，扣發社會保險費個人負擔部分。

4、工資表復核：由財務部指定人員對工資計算表的出勤工日、工資標準、應扣款項及計算正確性等內容進行復核。

5、財務部經理審核和總經理審批：經審批后，點工工資即可發放。

6、編制打卡通知單：出納根據經審批的工資表編制公司及項目管理人員銀行打卡通知單，寫明持卡員工姓名、身份證編號、實發工資金額等內容。

7、總經理批準發放：打卡通知單經總經理批準后，加蓋公司公章。

8、工資發放：以銀行打卡方式發放的工資，由出納根據已審批的打卡通知單開具支票，到銀行辦理打卡手續；以現金方式發放的點工工資，由出納到各項目部發放。

9、新員工工資發放：新員工（包括新入職和分公司間調動）辦理手續后，由人力資源部向財務部提交新員工工資發放標準；財務部總賬會計根據考勤表記載的新員工出勤工日，計發工資。

10、離職工資結算：人力資源部向財務部提交員工離職移交表，寫明工資結算標準、總出勤工日、應扣發款項等內容。財務部按照工資計發流程進行離職工資結算。

九、預算編制流程

1、制定預算指標：在預算期開始前，由集團公司預算委員會制定預算指標及相關的編制要求。

2、預算報表體系的設計與審定：集團公司財務部根據預算委員會制定的預算指標，負責設計預算報表體系，經報請預算委員會審定后下發各預算單位。

3、預算成員單位預算的編制：由各分公司相關職能部門編制相關業務表格，分公司財務部門匯總后，編制分公司預算，經分公司總經理簽字確認后上報集團公司預算委員會辦公室。

4、業務數據的審核：預算委員會辦公室在收到各分公司的預算報表后，先交由集團材料部、集團經營部對預算報表的相關業務數據及指標進行審核。

5、匯總預算報表的編制：集團財務部根據經集團相關業務部門審核無誤后的各分公司報表，匯總編制集團總的預算報表，并上報預算委員會。

6、預算報表的審定與批準：預算委員會對集團財務部上報的匯總預算報表進行審定、批準。并交由集團財務部根據經審定后的預算報表指標起草相關文件，下達至各分公司。

存貨的核算

一、存貨的分類

施工企業的存貨一般分為以下幾類:(一)原材料存貨(二)在產品存貨(三)庫存商品存貨(四)生產用品存貨

二、存貨收入的計價

由于施工企業取得存貨的途徑不同，存貨的實際成本內容也有差異。

（一）外購存貨的計價 外購存貨的實際成本包括：（1）買價--指供應單位開出的發票中所填的價款，包括材料的原價、供銷部門手續費和增值稅等有關稅金。（2）運雜費--指材料從來源地運到工地倉庫（或施工現場堆放材料的地點）以前所發生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸損耗等費用。

（二）建設單位（或發包單位）供應存貨的計價

建設單位(或發包單位)供應存貨的入賬價值,應按合同確定的價值入賬,即按雙方辦理材料交接時商定的結算價格計價。通常的做法是按材料的預算價格計價，而預算價格中包括了采購保管費，如果這部分材料是有施工企業負責保管的，則在確定結算價格時，應從材料預算價格中扣除這部分保管費。

（三）自制存貨的計價

企業自制存貨的入賬價值為制造成本，包括在制造過程中發生的直接材料、直接人工、其他制造費用等。

（四）委托外單位加工完成存貨的計價

委托外單位加工完成存貨的入賬價值包括加工過程中耗用的原材料或半成品，以及加工費、運輸費、包裝費、裝卸費和保險費等費用以及按規定計入成本的稅金等。

（五）投資者投入存貨的價值 投資各方確認的價值

（六）接受捐贈存貨的價值

1.捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議）的，但憑據上表明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬價值。

2.沒有提供憑據的，按下列順序確定入賬價值（1）同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

（2）同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現金流量現值作為入賬價值。

（七）盤盈存貨的計價

以同類或類似存貨的市場價格為入賬價值 存貨發出的計價

（一）按實際成本計價 1.先進先出法

以先購進的存貨先發出這樣為一種存貨實物流轉假設為前提，對發出存貨計價的一種方法。采用這種方法，先購進的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。

例：

某施工企業2003年12月份A種材料明細賬見表所示

A材料明細賬

2005年 憑證 摘要 收入

發出

結存

號數

數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12 1

期初余額

300 50 15000

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000

發出

300 50 15000 400 60 24000

500 30 30000

購入 600 70 42000

400 60 24000

600 70 42000

發出

400 60 24000 200 70 14000

400 70 28000

購入 200 80 16000

200 70 14000

200 80 16000

本月合計 1700

112000 1600

97000 200 70 14000

200 80 16000 2.加權平均法

亦稱全月一次加權平均法,是指以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數,去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,從而確定存貨的發出成本和庫存成本.計算公式:

加權平均單價=(月初結存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本)/(月初結存存貨數量+本月收入存貨數量)本月發出存貨成本=本月發出存貨數量*加權平均單價 月末結存存貨數量=月末庫存存貨數量*加權平均單價 A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發出 結存

月

日

號數 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200

發出

800

400

購入 600 70 42000

1000

發出

800

200

購入 200 80 16000

400

本月合計 1700

112000 1600 63.5 101600 400 63.5 25400 有關計算步驟和計算公式如下: A材料平均單價=(15000+54000+42000+16000)/(300+900+600+200)=63.5(元)本月發出A材料成本=16000*63.5=101600(元)月末庫存A材料成本=400*635=25400(元)3.移動加權平均法

亦稱移動加權平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數量加原有收貨數量,據以計算加權單價,并對發出存貨進行計假的一種方法.計算公式: 移動加權單價=(本次收入前結存存貨成本+本次收入存貨實際成本)/(本次收入前結存存貨數量+本次收入存貨數量)本次發出存貨成本=本次發出存貨數量*存貨移動加權平均單價 期末結存存貨成本=期末結存存貨數量*移動加權平均單價 3.移動加權平均法

亦稱移動加權平均法,指本次收貨的成本加原有庫存的成本,除以本次收貨數量加原有收貨數量,據以計算加權單價,并對發出存貨進行計假的一種方法.A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發出 結存

月

日

號數 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

1200 57.569000 11

發出

800 57.5

46000 400 57.5

23000

購入 600 70 42000

1000 65

65000

發出

800 65

52000 200 65

13000

購入 200 80 16000

400 72.5

29000

本月合計 1700

112000 1600 98000 400 72.5

４.后進先出法

它是以后收進的存貨先發出為假設前提，對發出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法．

A材料明細賬

2003年 憑證 摘要 收入 發出 結存

月 日 號數 數量 單價 金額 數量 單價 金額 數量 單價 金額 12

期初余額

300 50 15000 10

購入 900 60 54000

300 50 15000

900 60 54000 11

發出

800 60 48000 300 50 15000

60 6000 18

購入 600 70 42000

300 50 15000

60 6000

600 70 42000 20

發出

600 70 42000 200 50 10000

60 6000

50 5000 23

購入 200 80 16000

200 50 10000

200 80 16000 31

本月合計 1700

112000 1600

101000 200 50 10000

200 80 16000 原材料的核算

按實際成本計價物資采購的核算 1.貨款已經支付，材料已驗收入庫

例：６月２日，企業向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元,運雜費1200元,款項已通過銀行轉賬支付.材料已驗收入庫.借:原材料——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經支付，材料尚未收到

付款和收料不在同一時間，付款在先，收料在后。這類經濟業務多數是在企業向外地采購材料，采用“商業匯票”等結算方式，供貨單位的發票、結算憑證等已先到，并已承付貨款或已開出承兌商業匯票，但材料后到。

例：6月10日，企業收到外地建材公司轉來發票、代墊運費等單據，發來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經審核無誤，已開出商業承兌匯票。

借：在途物資——主要材料（原木）69420 貸：應付票據——商業承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗收入庫，發票賬單未到、貨款暫未支付。

付款和收料不在同一個月份，收料在先付款在后。在這種情況下，由于購入材料的價值不確定，交易尚未正式成交，因而平時收到材料時只登記明細分類賬，暫不進行總分類核算。等到發票賬單到達并付款后，再進行有關會計處理。如果到月末發票賬單仍未收到，可按同類材料的價格或合同價格、計劃價格等暫估入賬；下月初用紅字做同樣的會計分錄，予以沖銷；待下月收到發票賬單付款或開出、承兌商業匯票后，按正常購入材料的程序進行會計處理。

例：6月20日，企業向興發磚廠購入紅磚一批，并驗收入庫。月末發票賬單仍未到達。按上次購入紅磚的實際成本36500元暫估入賬。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應付賬款——應付購貨款（興發磚廠）36500 下月初，用紅字做相同的記錄予以沖回）借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應付賬款——應付購貨款（興發磚廠）36500 4.驗收入庫時，發現原材料短缺或毀損的處理 施工企業購入材料驗收入庫時，如發現短缺或毀損，應按損失材料的價款及其應負擔的增值稅、運雜費等，根據不同的情況分別做如下處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗（定額內損耗），應當計入材料采購成本，相應地提高入庫材料的實際單位成本，不必另作會計處理。

（2）屬于供貨單位責任事故造成的短缺，則視款項是否已經支付而做出相應的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應按短缺的數量和發票單價計算拒付金額（如有代墊運雜費，也應按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續；在貨款已經支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，責應填制“賠償請求單”，向購貨單位索賠，通過“應付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應收款”賬戶核算。

（4）屬于運輸途中發生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后再根據不同情況處理。屬于應由供應單位、運輸部門、保險公司和其他過失負責賠償的損失，通過“應付賬款”、“其他應收款”等賬戶核算；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經批準后，記入“管理費用”賬戶。

例：6月22日，企業向鋼鐵廠購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發現短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已承付，屬于供貨單位責任，根據有關憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應付賬款——應付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬運輸途中丟失，應由運輸部門賠償，根據有關憑證：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應收款——運輸部門

5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（4）如果短缺屬于運輸途中意外事故造，在批準處理前，根據有關憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680 按實際成本計價原材料發出的核算 發料憑證匯總表

2003年6月30日

收益對象 主要材料 結構件 機械配件 其他材料 合計 A工程 200000 100000

300000 機械作業

400 400 800 輔助生產 100000

300 300 100600 委托加工物資 50000

50000 在建工程 10000

10000 合計 360000 100000 700 700 461400 例：某施工企業根據6月份各種領料憑證，編制“發料憑證匯總表”，見上表 根據發料憑證匯總表，作會計分錄如下： 借：工程施工——合同成本——A工程

300000 機械作業——承包工程

800 生產成本——輔助生產成本

100600 委托加工物資

50000 在建工程

10000

貸：原材料——主要材料

360000

——結構件

100000

——機械配件

700

——其他材料

700

三、原材料按計劃成本計價的核算 1.貨款已支付，材料已驗收入庫

例：6月2日，企業向華鑫水泥廠購入水泥100噸，買價44460元，運雜費1200元，款項已通過銀行轉賬支付。材料已運回驗收入庫。該批水泥的計劃成本為46716元。

借：物資采購——主要材料（水泥）45660 貸：銀行存款

45660 2.貨款已經支付，材料尚未收到 例：6月10日，企業收到外地建材公司轉來發票、待墊運費等單據，發來的原木買價65520元、代墊運費3900元，經審核無誤，已開出商業承兌匯票，原木尚未到達。

借：物資采購-主要材料（原木）69420 貸：應付票據——商業承兌匯票（建材公司）69420 3.材料已驗收入庫，發票賬單未到、貨款暫未支付

例：6月20日，企業向興發磚廠購入紅磚一批，并已驗收入庫。月末發票賬單仍未到達。該批紅磚的計劃成本36500元。

借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸：應付賬款——應付購貨款（興發磚廠）36500 下月初，用紅字作相同記錄予以沖回 借：原材料——主要材料（紅磚）36500 貸；應付賬款——應付購貨款（興發磚廠）36500 4.驗收入庫時，發現原材料短缺或毀損的處理。施工企業購入材料驗收入庫時，如發現短缺或毀損，應按損失材料的價款及其應負擔的增值稅、運雜費等，根據不同的情況分別作如下處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗（定額內損耗），應當計入材料采購成本，相應地提高入庫材料的實際成本，不必另作會計處理。

（2）屬于供貨單位責任事故造成的短缺，則視款項是否已經支付而做出相應的會計處理。在款項尚未支付的情況下，應按短缺的數量和發票單價計算拒付金額（如有代墊運雜費，也應按比例分配拒付），填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續；在貨款已經支付，并以記入“在途物資”賬戶的情況下，則應填制“賠償請求單”，向供貨單位索賠，通過“應付賬款”賬戶核算。

（3）屬于運輸部門造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，賠償款通過“其他應收款”賬戶核算。

（4）屬于運輸途中發生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后在根據不同情況處理。屬于應由供應單位、運輸部門、保險公司和其他過失人負責賠償的損失，通過“應付賬款”、“其他應收款”等賬戶核算；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除材料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失，記入“營業外支出——非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，經批準后，記入“管理費用”賬戶。

例：6月22日，企業向鋼鐵公司購入圓鋼20噸，每噸2574元，代墊運雜費1200元，本月25日運到，驗收入庫時，發現短缺2噸。

（1）如果短缺2噸在貨款承付期內，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付部分貨款。當銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時：

借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 貸：銀行存款

47412（2）如果短缺2噸圓鋼的貨款已支付，屬于供貨單位責任，根據有關憑證 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 應付賬款——應付購貨款（鋼鐵廠）5268 貸：在途物資——鋼鐵廠

52680（3）如果短缺2噸圓鋼屬于運輸途中丟失，應由運輸部門賠償，根據有關憑證： 借：原材料——主要材料（圓鋼）47412 其他應收款——運輸部門 5268 貸：在途物資——鋼鐵廠 52680 自制材料的核算

例：某施工企業所屬的輔助生產部門領用鋼材一批，計劃成本62000元，材料成本差率2%，用于加工制作預制構件。加工、制作過程中，應負擔的制作預制構件人員的工資8600元，應計入預制構件的固定資產折舊費2600元。預制的構件加工完成驗收入庫，其計劃成本為72200元。

（1）領用鋼材時：

借：生產成本——輔助生產成本——預制構件 63240 貸：原材料——主要材料

62000

材料成本差異——主要材料

1240

（2）發生加工制作費用時：

借：生產成本——輔助生產成本——預制構件 11200 貸：應付工資

8600

累計折舊

2600（3）加工制作完成入庫時： 借：原材料——結構件 72200 材料成本差異——結構件 2240 貸：生產成本—輔助生產成本—預制構件 74440 委托加工材料的核算

例：某施工企業委托預制構件廠加工預應力空心板，發出圓鋼10噸，計劃單價4500元，計45000元；425#普通水泥90噸，計劃單價400元，計36000元，應負擔的材料成本差異為2%，以銀行存款支付預制構件廠加工費和往返運費9600元；本月加工完成并驗收入庫，其計劃單價360元，加工后的預應力空心板為260平方米，共計93600元。

（1）發出加工材料物資時：

借：委托加工物資-市預制構件廠 82620 貸：原材料——主要材料（圓鋼）45000

——主要材料（水泥）36000

材料成本差異——主要材料

1620（2）支付往返運費、加工費

借：委托加工物資——市預制構件廠 9600 貸：銀行存款

9600（3）驗收入庫并結轉加工成本 借：原材料——結構件 93600 貸：委托加工物資-市預制構件廠 92220 材料成本差異 ——結構件

1380

三、發包單位撥入材料的核算

施工企業收到發包單位撥入的材料物資時，應按材料的預算價格扣除工地保管費后的余額借記“物資采購”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶；材料物資驗收入庫后，應按其計劃成本借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。

例：某施工企業收到發包單位按工程合同規定供應的鋼材一批，抵作預付備料款，其預算價格為66000元，預算采購保管費率（按直接成本計算）為2.5%，鋼材已運抵當地火車站，企業自行提貨，按規定扣除2/3采購保管費，鋼材按計劃成本65000元驗收入庫。

（1）發包單位結算材料價款時：

材料價款=66000-66000*[2.5%/(1+2.5%)]*2/3=66000-1073.17=64926.83(元)借：物資采購——主要材料（鋼材）64926.83 貸：預收賬款——預收備料款64926.83（2）驗收入庫時

借：原材料——主要材料（鋼材）65000 貸：物資采購——主要材料（鋼材）65000（3）結轉材料成本差異

借：物資采購——主要材料（鋼材）73.17

貸：材料成本差異——主要材料73.17 低值易耗品的核算

（一）一次攤銷法的核算

采用一次攤銷法核算的低值易耗品，領用之后無需辦理報廢手續，可填制一次報耗的低值易耗品領用單，據以進行會計處理。

例：施工單位領用一次攤銷的工作服、手套等勞保用品一批，其計劃成本為8000元，材料成本差異率為2%，作會計分錄如下：

1、領用低值易耗品時

借：工程施工——合同成本——間接費用8000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品8000

2、分攤材料成本差異時：

借：工程施工——合同成本——間接費用160

貸：材料成本差異——低值易耗品160

（二）五五攤銷法的核算

采用＂五五攤銷法＂核算的低值易耗品，在領用時應填制＂低值易耗品借用單＂，借用低值易耗品報廢時，由領用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，并在報廢單中注明殘值，經本單位批準后，據以進行會計處理．

例：施工單位管理領用工具一批，其計劃成本為12000元,采用五五攤銷法攤銷.假定該批生產工具使用一段時間后,報廢一部分工具,其計劃成本為5000元,回收殘料作價600元,應負擔的材料成本差異率為2%.(1)領用時,從在庫轉為在用:

借:低值易耗品--在用低值易耗品 12000

貸:低值易耗品----在庫低值易耗品12000

(2)領用當時,攤銷計劃成本的50%，借:工程施工---合同成本---間接費用 6000

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 6000

(3)攤銷報廢低值易耗品的未攤銷價值1900元(5000*50%-600):

借:工程施工---合同成本---間接費用 1900

貸:低值易耗品----低值易耗品攤銷 1900

(4)材料作價入庫,并轉銷報廢低值易耗品的計劃成本及攤銷額:

借:原材料---其他材料 600

低值易耗品----低值易耗品攤銷 4400

貸:低值易耗品----在用低值易耗品 5000

(5)結轉報廢低值易耗品應負擔的材料成本差異100元(5000*2%)

借:工程施工---合同成本---間接費用 100

貸:材料成本差異---低值易耗品

三、分期（次）攤銷法的核算

采用分期攤銷法核算的低值易耗品，在領用時也應填制“低值易耗品借用單”，借用低值易耗品報廢時，也應由領用單位填制＂低值易耗品報廢單＂，經本單位批準后，據以進行會計處理．

例：假定上述施工單位管理領用的工具采用＂分期攤銷法＂攤銷，預計使用期限１０個月，使用到９個月時該批工具全部報廢．報廢時收回殘料600元,報廢工具應負擔的材料成本差異3%.(1)領用時,從在庫轉為在用

借:低值易耗品——在用低值易耗品 12000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 12000

（2）領用當月計提攤銷額1200元（12000/10）

借：工程施工——合同成本——間接費用 1200

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷

1200

以后各月份計提攤銷額時，會計分錄同上。

（3）報廢時，補提未攤銷的價值1800元[12000-（1200*8）-600]:

借：工程施工——合同文本——間接費用1800

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1800

（4）殘料作價入庫，并轉銷在用低值易耗品的計劃成本及攤銷額：

借：原材料——其他材料600

低值易耗品——低值易耗品攤銷11400

貸：低值易耗品——在用低值易耗品12000

（5）結轉報廢低值易耗品應負擔的材料成本差異360元（12000*3%）

借：工程施工——合同成本——間接費用360

貸：材料成本差異——低值易耗品360

周轉材料的核算

周轉材料是指企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

一、周轉材料的攤銷方法

（一）一次攤銷法

是指在領用材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉材料，如安全網等。

（二）分期攤銷法

是根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。這種方法一般適用于經常或次數較多的周轉材料，如腳手架、跳板、塔吊輕軌及枕木等。

其計算公式如下：

周轉材料每期攤銷額=[周轉材料計劃成本（實際成本）*（1-殘值占計劃成本%）]/預計使用期限

例1：某工程領用腳手架一批，計劃成本10000元，預計使用16個月，預計凈殘值率為10%，計算本月周轉材料攤銷額。

周轉材料每月攤銷額=[10000*（1-10%）]/16=562.5（元）

三)分次攤銷法

分次攤銷法是根據周轉材料的預計使用次數將其價值分次攤入成本、費用。這種方法一般適用于使用次數較少或不經常使用的周轉材料，如預制鋼筋混凝土構件所使用的定型模板和土方工程使用的擋板等。其計算公式如下：

周轉材料平均每次攤銷額=[周轉材料計劃成本（實際成本）*（1-殘值占計劃成本%）]/預計使用次數

周轉材料本期攤銷額=本期使用次數*周轉材料平均每次攤銷額

例2：某工程領用定型模板一批，其計劃成本8000元，預計殘值率為10%，預計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉材料攤銷額。

周轉材料平均每次攤銷額=[8000*（1-10%）]/6=1200（元）

周轉材料本月攤銷額=2*1200=2400（元）

（四）定額攤銷法

是根據實際完成的實物工程量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。這種方法適用于各種模板的周轉材料。計算公式如下：

周轉材料本期攤銷額=本期實際完成的實物工程量*單位工程量周轉材料的消耗定額

例3：某施工單位現場預制混凝土構件，領用木模板一批。根據預算定額規定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額80元，本月實際完成100立方米。計算本月木模板攤銷額如下：

本月周轉材料攤銷額=100*80=8000（元）

以上介紹了周轉材料攤銷的幾種方法。在實際工作中無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業都是露天作業，周轉材料的使用、堆放都受到自然條件的影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術水平、工藝水平，都對周轉材料的使用壽命影響很大。因此，企業無論采用何種方法對周轉材料進行攤銷，都應在工程竣工時或定期對周轉材料進行盤點，以調整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產品計算的正確性。

周轉材料領用的核算

施工現場領用周轉材料時，如果領用主要材料作為周轉材料，應將其成本從“原材料”賬戶轉入“在用周轉材料”二級賬戶。采用一次攤銷法的周轉材料，領用時應將其成本一次全部計入工程施工成本或費用；采用分次攤銷法的周轉材料，領用時應將周轉材料從在庫轉為在用。

例4：施工單位領用鋼管腳手架及附件一批，計劃成本16000元；組合鋼模板一批，計劃成本23000元。做會計分錄如下：

借：周轉材料——在用周轉材料（架料）16000

周轉材料——在用周轉材料（模板）23000

貸：周轉材料——在用周轉材料（架料）16000

周轉材料——在用周轉材料（模板）23000

周轉材料攤銷計算表

2001年6月30日腳手架（3%）定型模板（1200元/次）組合模板（60元/立方米）

收益對象計劃成本攤銷額使用次數攤銷額工程量（立方米）攤銷額合計

A工程***3602160030000

輔助生產單位***000

合計***6403840048000

例5：根據本月在用周轉材料，編制“在用周轉材料攤銷計算表”，見上表

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）30000

生產成本——輔助生產成本18000

貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用腳手架）6000

——周轉材料攤銷（在用定型模板）3600

——周轉材料攤銷（在用組合模板）38400

周轉材料報廢、短缺的核算

周轉材料報廢時，應由使用部門填制周轉材料報廢單，財會部門應對報廢單進行核對，并計算報廢周轉材料的已提攤銷額和應補提的攤銷額。其補提攤銷額的計算公式如下：

報廢、短缺周轉材料應補提攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額

應提攤銷額=報廢、短缺周轉材料計劃成本-殘料價值（短缺無殘值）已提攤銷額=報廢、短缺周轉材料的計劃成本*（該類在用周轉材料已提攤銷額/該類在用周轉材料賬面價值計劃成本）

對于報廢的周轉材料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或分配計入有關工程成本。

例6：本月施工單位報廢A工程用的組合鋼模板一批，計劃成本6000元，回收殘料作價500元驗收入庫，在用組合鋼模板的賬面計劃成本為320000元，已提攤銷額24000元，周轉材料成本差異率為2%。作會計分錄如下：

（1）計算、補提報廢周轉材料的攤銷額時： 應提攤銷額=6000-500=5500(元)已提攤銷額=6000*（24000/320000）=450（元）應補提攤銷額=5500-450=5050（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）5050

貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用組合鋼板）5050

（2）殘料作價入庫，并結轉報廢周轉材料的計劃成本和已提攤銷額

借：原材料——其他材料

500

周轉材料——周轉材料攤銷（在用組合鋼模）5500

貸：周轉材料——在用周轉材料（組合鋼模）6000

（3）分配報廢周轉材料應負擔的成本差異120元（6000*2%）

借：工程施工-合同成本——A工程（材料費）120

貸：材料成本差異——周轉材料

120

（1）計算退庫模板應補提的探銷額時：

應計提攤銷額=39000*（1-60%）=15600（元）

已提攤銷額=39000*（16000/5000）=12480(元）

應補提攤銷額=15600-12480=3120（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）3120

貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用模板）

3120

（2）退回的模板驗收入庫時：

借：周轉材料——在庫周轉材料 39000

貸：周轉材料——在用周轉材料 39000

（3）結轉退庫模板的已提攤銷額：

借：周轉材料——周轉材料攤銷（在用模板）15600

貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在庫模板）15600

周轉材料轉移工地的核算

對于從一個工程轉移到另一個工程（不屬于同一個成本核算對象）或從一個工地轉移到另一個工地使用的周轉材料，應及時辦理轉移手續，并確定其成色，對降低成色的，應比照上述退庫周轉材料的核算方法補提攤銷額，補提攤銷額應計入轉出前收益工程成本。

例：A工程經盤點清理，將不需用的鋼模板一批轉移到B工程使用，該批鋼模板的計劃成本為15000元，轉移時確定其成色為80%，賬面在用鋼模板的計劃成本為67000元，累計攤銷額為10050元，作會計分錄如下：

（1）計算鋼模板應補提的攤銷額時：應提攤銷額=15000*（1-80%）=3000（元）

已計提攤銷額=15000*（10050/67000）=2250(元）

應補提攤銷額=3000-2250=750（元）

借：工程施工——合同成本——A工程（材料費）750

貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用鋼模A工程）750

（2）將鋼模轉移到B工程使用時：

借：周轉材料——在用周轉材料（鋼模B工程）15000

貸：周轉材料——在用周轉材料（鋼模A工程）15000

（3）結轉周轉材料鋼模的已提攤銷額3000元時：

借：周轉材料——周轉材料攤銷（在用鋼模A工程）3000

貸：周轉材料——周轉材料攤銷（在用鋼模B工程）3000

材料清查的核算

例：企業在財產清查中發現盤盈的機械配件一批，按同類機械配件的市場價格確定其實際成本為5000元。上述盤盈的機械配件經查明系收發料手續不健全所致，按規定程序報經批準后，計入材料的實際成本。

（1）報經批準前：

借：原材料——機械配件

5000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 5000

（2）報經批準后：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 5000

貸：管理費用

5000

例：企業在財產清查中發現盤虧和毀損的主要材料一批，其計劃成本為40000元，應負擔的材料成本差異為2%。上述盤虧和毀損的主要材料經查明，屬于施工單位領用時計量誤差3000元，定額內的損耗400元，自然災害造成的損失23000元，其余屬于一般其他損失，已按規定報經批準，予以轉銷。

（1）報經批準前：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 40800

貸：原材料——主要材料

40000

材料成本差異——主要材料材料

800

（2）報經批準后

借：工程施工——合同成本——Χ工程（材料費）3000

營業外支出——非常損失

23000

管理費用

14800

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

40800

材料調價的核算

調整材料計劃價格時，并不影響材料的實際成本。因此，企業內部材料計劃價格的變動，只需調整材料價格目錄，并按照新的計劃價格調整庫存材料的賬面價值。由于調整材料計劃價格造成庫存材料賬面價值變動的差額，作為材料成本差異處理。對于調整增加計劃成本的差額應借記“原材料”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；對于調整減少計劃成本的差額，應借記“材料成本差異”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

例：企業上年末庫存圓鋼50噸，其單位計劃成本為1800元，本年初，企業調整部分材料的計劃成本，將圓鋼的單位計劃成本調整為2000元，則每噸鋼的計劃成本調增200元，共計調增圓鋼的計劃成本10000元。

借：原材料——主要材料（圓鋼）10000

貸：材料成本差異——主要材料（圓鋼）10000

例：企業上年末庫存525#水泥100噸，其單位計劃成本為350元。本年初，企業調整部分材料的計劃成本，將525#水泥的單位成本調整為320元，水泥的計劃成本調減30元，共計調減525#水泥的計劃成本3000元。

借：材料成本差異——主要材料（525#水泥）3000

貸：原材料——主要材料（525#水泥）

3000

存貨跌價準備的核算

例：A工程公司2002年12月31日，公司甲材料的賬面金額（成本）為200000元，預計可變現凈值為160000元，公司首次計提存貨跌價準備。

借：管理費用——計提的存貨跌價準備 400000

貸：存貨跌價準備

400000

假設2003年3月31日，甲材料由于市場供需關系的變化，使得甲材料的預計可變現凈值為190000元。

應計提的存貨跌價準備=200000-190000=10000（元）

實際應計提存貨跌價準備=10000-40000=-30000（元）

借：存貨跌價準備

30000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備 30000

假設2003年6月份，甲材料的預計可變現凈值為210000元。此時，應沖減甲材料已提的存貨跌價準備10000元，借：存貨跌價準備

10000

貸：管理費用——計提的存貨跌價準備

10000

短期投資的核算

1。短期投資取得的核算

短期投資入賬成本就是取得投資時的實際成本，包括實際支付的全部價款及稅金、手續費等相關費用。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利、或已到期尚未領取得債券利息，屬于在購買時暫時墊付的資金，是在投資時取得的一項債權，應在“應收股利”或“應收利息”賬戶中單獨核算，不構成短期投資成本。

例：創達建筑工程有限公司于2002年7月1日購入某企業債券，實際支付價款110000元（債券面值100000元，年利率10%，每半年付息一次），其中，包含尚未領取的利息4000元。2002年7月8日該公司領取債券利息4000元轉存銀行。該公司應作會計分錄如下：

（1）購入短期債券時：

借：短期投資——債券（某企業）106000

應收利息——某企業4000

貸：銀行存款110000

（2）領取債券利息時：

借：銀行存款4000

貸：應收利息——某企業4000

2。短期投資持有期間取得的現金股利和利息的核算。對短期投資持有期間收到的現金股利和利息，不確認投資收益，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記入“應收股利”或“應收利息”賬戶的現金股利或利息除外。

例：承上例，假定2003年1月8日，收到企業債券在持有期間的利息4000（100000*8%/2）元。

借：銀行存款4000

貸：短期投資——債券(某企業）4000

3。短期投資處置的核算。短期投資處置，主要是指短期投資的出售、轉讓等情形。企業處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得的差額作為當期投資收益。在按總體計提或類別跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應在月底作調整。在按單項計提跌價準備時，如果處置部分投資，其計提的跌價準備應在處置時按比例結轉。

例：假定2003年6月1日，創達工程有限公司因急需資金，將持有的某企業債券全部出售，實際收到債券價款103300元，已存入銀行，該債券的賬面余額為102000元（106000-4000）。應作會計分錄：

借：銀行存款

103000

貸：短期投資——債券（某企業）102000

投資收益

1000

4.短期投資的期末計價和跌價準備的核算。

短期投資期末計價，是指短期投資在資產負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。我國投資準則要求短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。

計提短期投資跌價準備的方法有以下三種：

（1）按投資總體計提

按投資總體計算的成本與時價孰低，是指按短期投資的總成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

（2）按投資類別計提

按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

（3）按單項投資計提

是指按每一項短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

三種方法中，按單項投資計提最符合謹慎性原則。如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準備。短期投資跌價準備可按以下公式 計算：

當期應提短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-短期投資跌價準備賬戶的貸方余額

如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應按其差額補提跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，則將已計提的跌價準備全部沖回。當期應提跌價損失，計入當期損益。

例：假設創達工程有限公司2001年、2002年、2003年年末短期投資資料見表

短期投資成本

短期投資市價 2001年末

100000

85000

2002年末

120000

110000

2003年末

110000

1150000

（1）2001年應計提短期投資跌價準備15000元

借：投資收益

15000

貸：短期投資跌價準備

15000

（2）2002年末，應沖減“短期投資跌價準備”5000元

借：短期投資跌價準備 5000

貸：投資收益

5000

（3）2003年末，應沖減的短期投資跌價準備10000元（以已計提的跌價準備為限）

借：短期投資跌價準備

10000

貸：投資收益

10000

長期股權投資的核算

（一）應設置的主要賬戶

施工企業除了應設置“應收股利”和“投資收益”賬戶外，還應設置下列賬戶：

1.“長期股權投資”賬戶

2.“長期投資減值準備”賬戶

（二）長期股權投資核算的成本法

成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法。通常情況下，按照持股的比例是確定采用成本法還是權益法核算的主要依據。按照企業會計制度的規定，企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的。長期股權投資應當采用成本法核算；企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法。實務還應按實質重于形式原則進行判斷。

創達建筑工程有限公司與2003年3月1日以銀行存款購入H股份136萬元，占H公司全部表決權股份的10%，并準備長期持有。H公司各年凈利潤及現金股利分派情況見表所示：

H公司凈利潤及現金股利分派情況表

2000年

2001年

2002年

2003年

凈利潤（萬元）

300

560

-100

宣告的現金股利（萬元）

360

400

280

宣告的日期

4月10日

4月18日

3月10日

5月8日

根據上述資料應作會計分錄：

（1）2000年取得對H公司投資時：

借：長期股權投資——H公司

1360000

貸：銀行存款

1360000

（2）2000年4月10日（投資當年）宣告發放現金股利時：

應收股利=360000*10%=360000（元）

借：應收股利

360000

貸：長期股權投資——H公司

360000

（3）2001年4月18日（投資第二年）宣告發放現金股利時：

應收股利=4000000*10%=400000（元）

應確認的投資收益=3000000*10%*10/12=250000（元）

應沖減的投資成本=4000000*10%-250000=150000（元）

借：應收股利 400000

貸：投資收益

250000

長期股權投資——H公司 150000

(4)2002年3月10日(投資者第二年以后各年)宣告發放現金股利時;

首先判斷是否存在清算性股利.H公司累計分派的股利680萬元(400+280),創達公司投資后至上年末累計實現的凈利潤810萬元(300*10/12+560),因此H公司分配的股利未超過實現的凈利潤,不存在清算性股利,故不沖減投資成本.2002年應收股利=2800000*10%=280000（元）

借：應收股利

280000

貸：投資收益

280000

（5）2003年5月8日宣告發放現金股利時：

也應判斷是否存在清算性股利。H公司累計分派的股利800萬元（400+280+120），創達公司投資后至上年末累計實現的凈利潤710萬元（300*10/12+560-100），因此，H公司分配的孤立已超過實現的凈利潤，存在清算性股利，故應沖減投資成本（因計算結果為負，所以應恢復投資成本，恢復數不能超過15萬元）。

應沖減的投資成本=（8000000-7100000）*10%-150000=-60000（元）

應確認的投資收益=1200000*10%-（-60000）=180000（元）

借：應收股利

120000

長期股權投資——H公司

60000

貸：投資收益

180000

長期股權投資核算的權益法

創達建筑工程有限公司于2004年4月1日向W公司投資，其中：銀行存款242萬元（含有W公司已宣告但未發放的現金股利42萬元）。其他資產（不考慮清理費用）。

固定資產

原始價值

累計折舊

凈值

裝載機

332000

12000

320000

自卸機

280000

20000

260000

合計

612000

320000

580000

創達公司的投資占W公司有表決權的60%股份，W公司2000年4月1日收到所有者權益總額為400萬元。4月10日收到W公司派發的現金股利42萬元。2000年W公司全年實現凈利潤120萬元，其中1—3月份凈利潤40萬元；2001年3月宣告分派現金股利96萬元；2001W公司全年凈利潤虧損460萬元2002年W公司全年實現凈利潤180萬元。根據上述資料，個年有關的會計處理如下：

2000年有關會計處理：

（1）取得W公司初始投資

借：固定資產清理 580000

累計折舊

32000

貸：固定資產

612000

借：長期股權投資——W公司（投資成本）2580000

應收股利

420000

貸：固定資產清理

580000

銀行存款

2420000

（2）確認股權投資差額

應享有的W公司所有者權益的份額=4000000*60%=2400000（元）

股權投資差額=2580000-2400000=180000（元）

借：長期股權投資——W公司（股權投資差額）180000

貸：長期股權投資——W公司（投資成本）180000

新的投資成本=2580000-180000=2400000（元）

（3）攤銷股權投資差額（假定按10年攤銷）應攤銷額=180000/10/12*9=13500（元）

借：投資收益——股權投資差額攤銷

13500

貸：長期股權投資——W公司（股權投資差額）13500

（4）收到W公司派法的現金股利420000元

借：銀行存款

420000

貸：應收股利

420000

（5）年末，按持股比例計算應享有W公司的投資收益

應享有的股權投資收益=（1200000-400000）*60%=480000（元）

借：長期股權投資——W公司（損益調整）480000

貸：投資收益——股權投資收益

480000

年末“長期股權投資——W公司”賬戶的余額為260.65萬元（258-1.35+48