第一篇：銀行會計核算辦法_固定資產

XX銀行固定資產核算辦法

第一章 核算目標

第一條 為了加強固定資產的核算，及時掌握我行固定資產的構成與使用狀況，準確計提折舊，根據《企業會計準則》、《企業會計準則應用指南》及國家其他有關法律、法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年的有形資產。如：房屋、建筑物、機器、機械、電子設備、運輸工具以及其他與經營有關的設備、器具、工具等。

（二）使用壽命，是指使用固定資產的預計期間，本行確定固定資產使用壽命，應當考慮：預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

（三）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

（四）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

（五）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業處置該項資產所獲得的金額。

第三條 對符合固定資產定義的房屋、建筑物、自有房屋的裝修費用、在建工程、電子設備、運輸工具及其他固定資產均按照本辦法進行核算。滿足投資性房地產定義的房屋建筑物，在投資性房地產項下核算。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 固定資產的確認和計量(一)固定資產的初始確認 1.確認原則：

1.1固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： a.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。b.該固定資產的成本能夠可靠地計量。1.2我行所有固定資產均采用成本模式計量。

1.3 對于符合投資性房地產定義的房屋建筑物以及單獨確認的土地使用權的核算應參照《XX銀行投資性房地產核算辦法》、《XX銀行無形資產核算辦法》相關規定進行相應的處理。2．實際應用 2.1 購入的固定資產

購入固定資產按照實際支付的價款，包括買價、包裝費、運輸費、保險費和安裝調試成本、交納的有關稅金以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出作為原始價值入賬。

外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應確認為一項固定資產。對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件計入固定資產成本。

2.2 自行建造的固定資產

自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。2.3 接收投資者投入的固定資產

應按照投資合同或協議約定的價值加上與之相關稅費的余額確認為入賬價值，在辦理完交接手續后計入“固定資產”借方，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.4 抵債資產轉為自用固定資產

抵債資產轉為自用固定資產，應視同新購資產，向抵債資產管理委員會提交相應的審批手續，待通過審批后辦理相應轉賬處理，按轉換日抵債資產的賬面余額轉入“固定資產”科目。已計提抵債資產減值準備的，還應同時結轉減值準備。2.5 接受捐贈的固定資產

捐贈的固定資產按固定資產的公允價值入賬。無法獲得該資產的公允價值時，應參照同類資產的市場價格入賬。如果捐贈者提供的有關憑證所記載的價值與公允價值相差金額較小時，也可依據有關憑證中注明的價值記賬。接受固定資產時發生的各項費用，也應當計入固定資產的原值。

（二）固定資產的后續計量 1．固定資產折舊的計提

固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。2.固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費等支出。后續支出的處理原則為：固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用。

3.固定資產的減值損失

我行應在每個資產負債表日判斷資產是否存在減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，即估計固定資產的可收回金額，并與其賬面價值進行比較，若可收回金額低于賬面價值，則需要計提相應的資產減值準備，將固定資產減記至可收回金額，減記的金額確認為資產的減值損失，記入當期損益。如不存在減值跡象，則無須進行減值測試，也無須計提減值準備。4.與其他資產的轉換

4.1 固定資產轉為投資性房地產

當我行自用的房屋建筑物按照管理層的意圖停止自用，而改為出租或以增值后出售等投資性用途時，應將該部分固定資產轉為以投資性房地產核算，轉換前固定資產的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。從固定資產的原價和累計折舊分別轉為投資性房地產的原價和投資性房地產累計折舊。4.2投資性房地產轉為固定資產

當我行將投資性用途的房屋建筑物按照管理層的意圖停止出租改為自用時，應將該部分投資性房地產轉為以固定資產核算，轉換前投資性房地產的賬面價值作為轉換后固定資產的入賬價值。從投資性房地產的原價和累計折舊分別轉為固定資產的原價和累計折舊。5.固定資產的處置

固定資產的處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和損毀、對外投資轉出等。

對于因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，都應將相應的原值、累計折舊、減值準備、清理過程中發生的費用轉入固定資產清理科目，清理完成后相應轉入營業外收入――固定資產處置利得或營業外支出――資產盤虧及清理損失科目。6.固定資產的清查

為了保證固定資產核算的準確性，必須對固定資產進行定期清查、盤點，以掌握固定資產的實有數量，查明有無丟失、毀損或未列入賬的固定資產，保證賬實相符。根據我行固定資產管理辦法的相關規定，每年在編制決算報表之前，對固定資產進行一次全面清查，以保證報表指標的真實可靠。在清查時發現固定資產毀損，在期末結賬前，應在扣除責任人或保險公司等賠款和殘余價值之后的賬面價值，計入當期營業外支出。盤盈的固定資產應作為前期會計差錯進行更正，按重置完全價值入賬，借記固定資產，估計折舊，貸記累計折舊科目，按凈值，貸記以前年度損益調整科目，在期末結賬前結轉到以前年度的未分配利潤中。

第五條 固定資產的具體賬務處理

（一）固定資產初始確認的賬務處理 外購固定資產 借：固定資產

貸：存放中央銀行款項 自行建造固定資產 借：在建工程

貸：存放中央銀行款項 借：固定資產

貸：在建工程 接受投資的固定資產 借：固定資產

貸：股本

貸：資本公積－股本溢價 抵債資產轉為自用的固定資產 借：固定資產

貸：抵債資產 借：抵債資產減值準備

貸：固定資產減值準備 接受捐贈的固定資產 借：固定資產 貸：營業外收入

（二）固定資產后續計量的賬務處理 固定資產計提折舊

借：業務及管理費用――固定資產折舊費

貸：累計折舊 固定資產減值準備的計提

借：資產減值損失－固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 資本化后續支出 借：固定資產

貸：存放中央銀行款項 費用化后續支出

借：業務及管理費用――管理費用

貸：存放中央銀行款項

（三）固定資產與投資性房地產之間的轉換 固定資產轉為投資性房地產 借：投資性房地產

貸：固定資產 借：累計折舊 貸：投資性房地產――投資性房地產累計折舊 借：固定資產減值準備

貸：投資性房地產減值準備 投資性房地產轉為固定資產 借：固定資產

貸：投資性房地產

借：投資性房地產――投資性房地產累計折舊

貸：累計折舊 借：投資性房地產減值準備

貸：固定資產減值準備

（四）固定資產清查處置 固定資產轉入清理 借：固定資產清理

累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 發生清理費用或清理收入 清理費用 借：固定資產清理

貸：存放中央銀行款項 應交稅費

清理收入

借：存放中央銀行款項

貸：固定資產清理 結轉固定資產清理凈損益 清理凈損失

借：營業外支出－資產盤虧及清理損失

貸：固定資產清理 清理凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入－固定資產處置利得

（五）固定資產清查 固定資產盤盈 借：固定資產 貸：累計折舊

以前年度損益調整

借: 以前年度損益調整

貸:利潤分配—未分配利潤（調整上年度）固定資產盤虧

借：營業外支出－資產盤虧及清理損失 借：累計折舊 貸：固定資產

第四章 附 則

第六條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。第七條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第二篇：銀行會計核算辦法_遞延所得稅

XX銀行遞延所得稅核算辦法

第一章 總 則

第一條 為真實核算我行經營成果，保持穩健經營和持續發展，規范我行所得稅費用的會計核算，實現按照資產負債表債務法確認我行遞延所得稅資產和負債，正確計算我行所得稅費用和應交所得稅，依據《企業會計準則第18號――所得稅》及對應的應用指南、《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》之相關要求，制定本核算辦法，以滿足財務報告信息披露需要。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法所稱所得稅費用包括遞延所得稅費用和當期所得稅費用，其中遞延所得稅費用產生于因資產和負債賬面價值與計稅基礎之間的差異而導致的遞延所得稅資產或負債的變動，而當期所得稅費用代表我行在相應財務報告期間按照稅法規定確認的當期應該償付的稅金。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）資產的計稅基礎：我行收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

（二）負債的計稅基礎：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

（三）暫時性差異：指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該

第1頁 計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，具體包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（四）應納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

（五）可抵扣暫時性差異：指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規定免稅的收入和不可在稅前列支的費用，因此導致會計利潤和應稅利潤的差異，這些差異在以后的會計不能轉回。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 我行在取得資產或負債時,其賬面價值與其計稅基礎存在差異的,符合企業會計準則條件的，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并將其本期變動數確認為所屬會計期間的遞延所得稅費用或相關權益類科目。

第五條 遞延稅的確認和計量

（一）遞延所得稅資產/負債的初始確認 1．確認原則

我行由過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經濟利益的資產，其賬面價值大于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，乘以預計收回該資產時的適用稅率，便產生遞延所得稅負債；當

第2頁 賬面價值小于計稅基礎，則引起可抵扣暫時性差異，乘以預計收回該資產時的適用稅率，便產生遞延所得稅資產。

我行所形成的負債，其賬面價值大于計稅基礎，引起可抵扣暫時性差異，產生遞延所得稅資產。當賬面價值小于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，產生遞延所得稅負債，稅率采用預計清償該債務時的適用稅率。2.遞延所得稅資產/負債的范疇

我行將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為遞延所得稅負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為遞延所得稅資產。

遞延所得稅資產或負債，以暫時性差異為同類的作為一組，同一組內的遞延所得稅資產和負債相互抵消，軋差在資產或負債中確認。對于不同組合的遞延所得稅資產和另一組合的遞延所得稅負債，如果發生在同一納稅主體內部，則可以相互抵銷。所以，當我行為單一納稅主體時，我行資產負債表不會同時出現遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。3.實際應用

相關操作人員應在資產負債表日，將報表上的資產或負債項目分組，確定每一類的計稅基礎, 確認資產和負債的賬面價值與其計稅基礎差異所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，常見的主要暫時性差異包括：各項信貸和非信貸資產減值準備（包括貸款、投資等），預計負債，交易性金融資產公允價值變動（對應利潤表中的未實現損益），可供出售金融資產公允價值變動（對應所有者權益中的未實現損益），固定資產賬面價值，無形資產賬面價值等。

第3頁 于資產負債表日, 相關操作人員應當根據稅法規定, 按照資產和負債對應暫時性差異以及收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產或負債。

我行對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅資產/負債的后續計量

適用稅率發生變化時,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量, 除直接在所有者權益確認的交易或者事項產生的遞延所得稅負債以外, 將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

資產負債表日，我行對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產的收益，減記遞延所得稅資產的賬面價值；在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

我行應將根據當年年末各類資產負債賬面價值和計稅基礎差異確認計量的遞延所得稅資產或負債余額與上相應組合的余額進行比較，除直接在所有者權益確認的交易或者事項外，其差額作為遞延項目在本期所得稅費用中確認，具體情況如下：

1.當某一類資產或負債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產或同是負債時，則按軋差確認當期的所得稅費用，遞延所得稅資產上升，貸記所得稅費用；反之，則借記所得稅費用。遞延所得稅負債上升時，借記所得稅費用；反之，貸記所得稅費用。

第4頁 2.當某一類資產或負債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產和負債時，則需要將年初的遞延所得稅資產或負債沖銷，重新確認年末的遞延所得稅資產或負債。

可供出售金融資產的公允價值變動，不包括在計稅基礎內，也產生遞延所得稅資產或負債，但因為可供出售金融資產的公允價值變動不計入當期損益，只計入所有者權益，因此其公允價值變動所產生的遞延所得稅資產或負債的對方相應科目也計入所有者權益。

（三）遞延稅資產/負債的終止確認 1.終止確認的條件

引起遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的相關資產或負債已經完全清收/償還，不再在我行的資產負債表內核算；按稅法的規定或稅法的改變，導致我行因為過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經濟利益的資產，其賬面價值與其計稅基礎的差異消失；未來期間我行很可能無法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產,應當終止確認遞延所得稅資產。2.實際應用

相關操作人員必須在資產負債表日, 了解當期稅收政策的改變對我行的遞延所得稅影響, 對賬面價值與計稅基礎不再產生差異的部分, 終止確認遞延所得稅資產或負債。

稅法對遞延所得稅資產有一定的時效的，相關操作人員必須留意每一筆資產/負債是否因為暫時性差異已經超過規定時效，而不再產生遞延所得稅資產，因此相應終止確認遞延所得稅資產。

第5頁

（四）遞延所得稅業務相關損益的確認原則

確認遞延所得稅資產時，會計上的當期所得稅費用低于稅法計算的實際應支付的所得稅，遞延所得稅資產沖減遞延所得稅費用，但是增加當期應交所得稅。因此，當轉回遞延所得稅資產時，是減少轉回時期的當期所得稅費用。

確認遞延所得稅負債時，會計上的當期所得稅費用高于稅法計稅的實際支付的所得稅，遞延所得稅負債增加遞延所得稅費用，但是減少當期應交所得稅。因此，當轉回遞延所得稅負債時，是增加轉回時期的當期所得稅費用。

（五）應交所得稅的確認

應交所得稅是按稅法計算我行當年利潤的稅負。當會計上所計算的利潤與稅法上計算的利潤有所差異時，需要進行兩部分調整，分別是永久性差異和暫時性差異所導致的調整。1．永久性差異：

免稅收入：國債利息收入、折現回撥的利息收入和其他免所得稅的收益；

不可抵扣的支出：超過規定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會經費；業務招待費中不能列支部分；不符合免稅條件和超過規定比例的捐贈支出；各項行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費用等。2．暫時性差異

第6頁 如上文第（一）部分所述，可以得到各項資產和負債的可抵扣/應納稅暫時性差異，將其年末和年初可抵扣/應納稅暫時性差異進行比較，得出各項資產/負債的可抵扣/應納稅暫時性差異當年變動數據。3．應交所得稅

考慮永久性差異和暫時性差異之后，可將會計利潤調整至當期應納稅所得額，乘以當年的稅率，獲得當年的應交所得稅金額。

應交所得稅的稅率為當年稅率，遞延所得稅資產和負債所使用的稅率則為收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

第六條 由于遞延所得稅資產或負債及其對應損益影響反映了稅法規定和會計賬務結果之間的差異，因此我行相關人員應該與主管稅務當局保持及時有效的溝通，明確稅法相關規定，以進行遞延稅的后續會計處理，避免潛在的合規性風險。

第七條 所得稅相關業務賬務處理

（一）遞延稅資產/負債的初始確認 1．確認遞延稅資產 借：遞延所得稅資產

貸：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積 2．確認遞延稅負債

借：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

第7頁

（二）遞延稅資產/負債的后續計量 1.遞延稅資產

(1)資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額 借：遞延所得稅資產（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸： 遞延所得稅資產（差額部分）

(3)資產負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產 2.遞延稅負債

(1)資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債（差額部分）

(2)資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額

第8頁 借： 遞延所得稅負債（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積(三)遞延稅資產/負債的終止確認 1.終止確認遞延稅資產 借：所得稅－遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產 2.終止確認遞延稅負債 借：遞延所得稅負債

貸：所得稅－遞延所得稅費用

（四）當期所得稅費用的確認 借：所得稅――當期所得稅 貸：應交所得稅

第四章 附 則

第八條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第九條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第9頁

第三篇：銀行會計核算辦法_理財業務

XX銀行理財業務會計核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規范XX銀行個人理財業務的會計核算，促進理財業務健康有序發展，根據《商業銀行個人理財業務管理暫行辦法》、《中國銀監會關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知》、《企業會計準則》及其應用指南以及其他有關法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二條 本辦法的會計核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財服務時所涉及的各類理財計劃，如我行的“財富寶”系列理財產品以及其他同類理財產品。

第二章 主要定義

第三條 本辦法中涉及以下主要定義：

個人理財業務，是指商業銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規劃、投資顧問、資產管理等專業化服務活動。按照管理運作方式不同，個人理財業務可分為理財顧問服務和綜合理財服務。

理財計劃，是指商業銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎上，針對特定目標客戶群開發設計并銷售的資金投資和管理計劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財計劃可以分為保證收益理財計劃和非保證收益理財 1 計劃。

保證收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產生的投資風險，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔相關風險，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔相關投資風險的理財計劃。

保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風險由客戶承擔，并依據實際投資收益情況確定客戶實際收益的理財計劃。

非保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行根據約定條件和實際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財計劃。

保本型理財產品，是指上述為客戶提供的保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃以及其他根據《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定不符合轉移標準而不能進行表外核算的理財產品。

非保本型理財產品，是指上述為客戶提供的非保本浮動收益理財計劃以及其他根據《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定符合轉移標準而可以進行表外核算的理財產品。

金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。本辦法所稱金融資產轉移是指將我行的信貸資產、票據資產等金融資產讓與或交付給與我行理財計劃相關第三方的情形。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 理財產品的會計科目設置

為單獨專項核算我行因發行理財產品募集的資金，建議在“吸收存款”項下單設“保本理財產品存款”明細科目，用于核算我行發行保本型理財產品所募集的資金；同時在“代理業務負債”科目項下設置“委托投資存款”明細科目，并在該明細科目下設“非保本理財產品存款”、“委托客戶的收益”等三級明細科目，用于核算我行發行非保本型理財產品所募集的資金本金及其尚未支付的相關損益。

為單獨核算我行發行理財產品資金運用產生的資產，區別是否委托第三方進行資金運作。

若委托第三方進行資金運作，對于不擔險理財產品，在“代理業務資產”項下設置“委托投資——非保本理財產品委托投資”明細科目進行核算；對于保本等擔險理財產品，則通過“應收投資款項——保本理財產品委托投資”科目進行核算；

若理財資金由我行相關部門自行進行運作，則根據資金投向在相關對應資產科目進行核算，為保證理財資金的?？顚Ｓ?、單獨核算管理，可以在此類資產科目下增加“保本理財資產”或“自營資產”等字段信息予以反映。

為了準確核算保本型理財產品的后續損益情況，在“應付利息”科目下增設“應付保本理財存款利息”，在“利息支出”科目下增設“保本理財存款利息支出”。

在手續費及傭金收入科目下增設“代客理財手續費收入”。

另外在表外設置代客理財業務明細科目，如代客理財投資和代客理財存款。

第五條 對于保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃，由于我行對客戶提供本金或收益保證，客戶不會出現負收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔，屬于我行的擔險類理財產品，應該在銀行的資產負債表內核算因募集理財資金形成的負債，運用理財資金形成的資產以及后續持有期間相應的收入、支出。

第六條 保本型理財產品按照以下原則進行初始確認

1、理財資金負債：客戶購買銀行發行的保本理財產品，形成預期會導致經濟利益流出銀行的現時義務，因此以負債形式（保本理財存款），確認客戶的理財存款；

2、理財資金資產：銀行吸收客戶的理財存款，對外(國內同業、保險或其他國外的金融機構)購買相應的金融工具，由此形成的由銀行擁有或者控制的，預期會給銀行帶來經濟利益的資產，在其經濟利益很可能流入銀行時，應該確認相關的投資，具體包括：

國債、銀行間債券市場預期收益穩定且信用級別較高的金融債及各種票據，拆放同業/買入返售款項，信托貸款，貼現等。

3、該客戶理財資產/理財存款的成本或價值能可靠計量。第七條 保本型理財產品初始確認的具體賬務處理：

1、確認理財資金負債：

借：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶

貸：吸收存款――保本理財產品存款

2、確認理財資金資產：

（1）若屬于委托第三方進行資金運作：

借：應收投資款項——保本理財產品委托投資

貸：存放中央銀行款項等

（2）若由我行相關部門自行進行資金運作：

借：理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

貸：存放中央銀行款項

第八條 保本型理財產品按照以下原則進行后續計量

1、理財資金資產和負債對應的損益能夠可靠計量；

2、理財資金負債的后續計量，通過存款利息支出科目確認；

3、理財資金資產的后續計量，按對應的資產類型分別納入相應資產會計科目進行后續計量，確認的資產收益全部在銀行損益表內核算，其確認原則和方法可參見相關資產核算辦法。

4、保本理財產品的手續費收入一般并入利息收入采用實際利率法進行核算，但下列兩種情況除外：

? 客戶提前還款時交付的手續費；

? 合約中明確訂明，客戶所交付的手續費，不管理財產品的損益情況，都需要支付的。

上述兩種情況作為手續費收入按照合約相關規定予以一次或分期確認。

第九條 保本型理財產品后續計量的具體賬務處理

1、若可以合理估算理財資金負債應付利息，應分期按照權責發生制確認利息支出：

借：利息支出－保本理財存款利息支出

貸：應付利息－應付保本理財存款利息

2、若可以合理估算理財資金資產的運用收益，應分期按照權責發生制確認收益

借：應收利息/其他相關科目

貸：投資收益/其他相關科目

3、向理財產品投資人分配收益，沖轉原已計提的應付保本理財存款利息，差額確認為當期損益：

借：應付利息－應付保本理財存款利息（已計提部分）

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶（分配部分）

借/貸：利息支出――保本理財存款利息支出（差額部分）

第十條 保本型理財產品按照以下原則進行終止確認

理財產品到期時，銀行必須支付客戶相應的本金和收益，完全清償對 客戶的負債，意味著預期客戶理財會導致經濟利益流出銀行的現時義務消失，則此時可以終止確認理財資金負債，若此時對應的理財資金資產尚未 6 到期，則需要將對應資產科目的字段信息從“保本理財資產”轉至“自營資產”。

第十一條 保本型理財產品終止確認的具體賬務處理

1、理財產品與理財資金同時到期時：

借：吸收存款――保本理財產品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 借：存放中央銀行款項

貸：應收投資款項——保本理財產品委托投資/ 理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

2、理財產品已到期，但相對應的理財資金資產尚未到期時：

借：吸收存款――保本理財產品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 借：理財資金運用相關資產科目（自營資產）

貸：應收投資款項——保本理財產品委托投資/ 理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

第十二條 對于非保本型理財產品，應嚴格按照《企業會計準則——第23號金融資產轉移》中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財產品形式較為簡單，所以暫按照如下簡化原則進行判斷，即當理財產品虧損全由客戶自行承擔，我行不提供本金或收益保證，且不在產品存續期間為該產品提供現金流動性支持時，意味著我行對該類理財產品不承擔風險，可以應該按照本辦法第十三條至第十八條相關規定進行表外核 7 算。對于不滿足上述條件的非保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條保本型理財產品相關規定進行表內會計核算。

第十三條 非保本型理財產品按照以下原則進行初始確認

1、客戶購買銀行的非保本理財產品，我行只作為中介機構代表客戶 進行理財投資，對理財產品本身形成的預期經濟利益等，我行都不承擔義務, 因此不以負債形式確認理財存款, 只在表外進行記錄登記。

2、銀行吸收客戶的非保本理財存款，代客戶購買金融工具或委托第 三方進行投資，相關金融工具或投資所有權上幾乎所有的風險和報酬都已轉移給投資人，因此銀行無需將該部分代客戶購買的金融工具或投資確認為資產，也只在表外進行記錄登記。

3、一般而言，在理財資金的募集期，作為委托投資存款，將理財資 金先在資產負債表內暫時確認為我行負債，待募集期結束并將理財資金委托第三方進行投資后，將由此形成的委托投資資產和委托投資存款進行對沖，并在表外對應科目補記一筆分錄，使其實現脫表核算。第十四條 非保本型理財產品初始確認的具體賬務處理

1、募集非保本理財資金時：

借：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶（本金）

貸：委托投資存款－非保本理財產品存款（本金）

2、代客運作理財資金時：

借：委托投資－非保本理財產品委托投資（成本）

貸：存放中央銀行款項等

3、對沖委托投資存款和委托投資，并轉表外核算

借：委托投資存款－非保本理財產品存款 貸：委托投資－非保本理財產品委托投資

收：表外代客理財投資科目 付：表外代客理財存款科目

第十五條 非保本型理財產品按照以下原則進行后續計量

1、銀行作為中介機構，負責將非保本理財投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對理財產品相關的金融工具計提收益，也無需對客戶理財存款計提支出。

2、在客戶投資期內，收到的理財資產的收益，在未到向客戶結算的 時間，暫存于表內非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）科目下核算。

3、若銀行作為中介機構收取的手續費收入在理財產品存續期間可以 可靠計量，則應該按照權責發生制予以確認，進行分期計提或攤銷。

第十六條 非保本型理財產品后續計量的具體賬務處理

1、實際取得收益但未向客戶分派：

借：存放中央銀行款項等

貸：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）

2、分期計提銀行手續費收入

借：其他應收款——應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財產品手續費收入

3、向理財產品投資人分配或結算收益：

借：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）

貸：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：其他應收款――應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財手續費收入（差額部分）

4、將歸屬于委托客戶的收益劃轉至客戶賬下

借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款——理財產品投資人結算賬戶 第十七條 非保本型理財產品按照以下原則進行終止確認

1、在非保本的情形下，理財產品相關資產的投資期限一般應與理財存款到期日相匹配，當理財存款到期后，終止確認表外代客理財存款和表外代客理財投資。

2、當非保本理財存款到期時，理財產品投資的相關金融工具仍未到期，則視為銀行以當時的公允價值向客戶購入該等金融工具，購入款項作為償付理財存款的本息和手續費收益，向客戶分配。同時終止確認表外的代客理財資產和負債，并計算銀行實際的手續費收益，清理應收手續費余額。

3、當理財投資先于理財存款到期時，需區別理財委托投資本金、應支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過代理業務負債項下委托投資存款科目進行核算，10 并結轉原先按照權責發生制核算的應收手續費余額，若有差異，則進入當期損益。

第十八條 非保本型理財產品終止確認的具體賬務處理

1、非保本型理財產品終止確認：

借：存放中央銀行款項等

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶

收：表外代客理財存款 付：表外代客理財投資

2、遇到到期收回資金小于理財本金的情形，賠本部分做以下處理：

收：表外代客理財存款（紅字）付：表外代客理財投資（紅字）

3、遇到理財投資先于理財存款到期，做以下處理：

（1）收回理財投資

借：存放中央銀行款項

貸：委托投資存款（非保本理財產品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應收款――應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財手續費收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計提應收手續費余額）

（2）理財存款到期后償還：

借：委托投資存款（非保本理財產品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 收：表外代客理財存款

付：表外代客理財投資

第十九條 對于我行發行的非保本浮動收益型理財產品，若不能滿足《企業會計準則——第23號金融資產轉移》關于表外核算的規定，則需要比照保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條相關規定進行核算。

第四章 資產轉讓及信息披露

第二十條 我行發行的非保本浮動收益理財計劃可能涉及我行已持有金融資產的轉移，對于該部分金融資產轉移，應該參照《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定進行規范核算，若滿足下列條件，則可以終止確認：

? ? 我行收取該金融資產現金流量的合同權利已經終止的； 我行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉出；

? 我行沒有保留對資產的控制權。

否則，必須繼續確認該資產或就我行繼續涉入部分確認有關資產。第二十一條 金融資產轉讓的具體核算辦法可參照《XX銀行信貸資產轉讓核算辦法》、《XX銀行回購業務核算辦法》等相關規定。

第二十二條 我行應按以下原則進行個人理財業務的信息披露

對于我行承擔風險的保本型理財產品，在相關財務報表及附注中進行核算和披露。

對于我行不承擔風險的非保本型理財產品，需要在財務報告“代客交易”附注中進行披露。披露內容主要包括：我行代客理財業務的主要定義，理財資金運用資產涉及的范圍，與理財產品相關的風險情況，我行從該業務中獲取的收入情況及該收入在財務報表中的反映，理財業務募集資金和投資是否在我行資產負債表內核算、報告期內理財募集資金和投資相關數據等內容。

第二十三條 個人理財業務在財務報告中信息披露的相關數據搜集工作由我行理財中心牽頭，協調總行機關各相關部室進行采集、匯總、信息披露。

第五章 附 則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第二十五條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第四篇：固定資產的會計核算

固定資產的會計核算 2007-06-22 10:41

固定資產減少的核算

商業企業的固定資產減少的原因主要有出售、報廢、毀損等。

固定資產減少要通過“固定資產清理”賬戶進行核算?！肮潭ㄙY產清理”是資產類賬戶，用來核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。借方登記固定資產轉入清理的凈值和清理過程中發生的費用；貸方登記收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入，其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應將其貸方或借方余額轉入“營業外收入”或“營業外支出”賬戶。“固定資產清理”賬戶應按被清理的固定資產設置明細賬。

一、同定資產出售的核算

商業企業對不需用或多余的固定資產，可以有償轉讓，出售給其他單位。固定資產出售時，應轉銷固定資產原值和已提累計折舊數，并將其凈值轉入“固定資產清理”賬戶，如出售的固定資產價款大于固定資產凈值，其差額作營業外收入處理；反之，則作營業外支出處理。

［例］某企業出售舊汽車一輛，賬面原值為180 000元，已提折舊80 000元，現以120 000元作價出售，價款收到存入銀行。作會計分錄如下：

1．將舊汽車轉入清理。

借：固定資產清理——汽車100 000

累計折舊80 000

貸：固定資產——汽車 180 000

2．收到價款，存入銀行。

借：銀行存款 120 000

貸：固定資產清理——汽車 120 000

3．將“固定資產清理”賬戶貸方余額轉作處理固定資產收益。

借：固定資產清理 20 000

貸：營業外收入——處理固定資產收益 20 000

二、固定資產報廢和毀損的核算

固定資產在使用過程中，由于不斷發生損耗，而喪失功能，應按規定程序報廢，經批準后進行清理。

固定資產報廢時應轉入清理，除轉銷其原值及已提折舊外，還應將其殘值轉入“固定資產清理”賬戶借方；在清理過程中所發生的殘料價值和變價收入，以及固定資產毀損，須由保險公司或過失人賠償的損失，也應分別轉入“固定資產清理”賬戶貸方。清理以后的凈收入，應按不同情況進行處理，屬于正常處理損失，以“營業外支出——處理固定資產損失”賬戶處理，屬于自然災害等非正常原因造成的毀損，以“營業外支出——非常損失”賬戶處理。

［例］某企業有舊運輸設備一臺，原值為120 000元，預計使用年限為10年，估計殘值5％，已提折舊114 000元，現使用期已滿，進行報廢處理。在清理過程中發生清理費用500元，以銀行存款支付，殘料入庫，作價1 400元。其會計分錄如下：

1．轉銷報廢設備賬面價值。

借：固定資產清理——運輸設備 6 000

累計折舊 114 000

貸：固定資產——運輸設備 120 000

2．支付清理費用。

借：固定資產清理 500

貸：銀行存款 500

3．殘料作價入庫。

借：材料物資 1 400

貸：固定資產清理 1 400

4．清理完畢，結轉清理損失?！肮潭ㄙY產清理”賬戶的借方余額為5 100元，即：6 000+500-1 400=5 100元。

借：營業外支出——處理固定資產損失 5 l00

貸：固定資產清理——運輸設備 5 l00 固定資產增加及在建工程的核算

固定資產的核算是通過“固定資產”和“累計折舊”兩個賬戶進行的。

“固定資產”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業全部固定資產原始價值的增加、減少和結存情況。借方登記固定資產的購入、建造、投資轉入、融資租入、盤盈等增加的固定資產原值；貸方登記因資產出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉出等減少的固定資產原值。其借方余額表示企業現有固定資產的原始價值。

“累計折舊”賬戶是資產類抵減賬戶，用來核算固定資產因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產折舊，借方登記減少固定資產的已提累計折舊，其貸方余額表示企業現有固定資產的累計折舊額。

“固定資產”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產的凈值（折余價值）。

一、固定資產增加的核算

商業企業的固定資產來源主要有購入、建造、資本轉入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業無論從哪方面取得的固定資產，都應辦理驗收手續，取得合法原始憑證，進行賬務處理。

（一）購入

商業企業購入的固定資產，應按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調試費及增值稅等。如為國外進口，還要包括進口關稅。企業購入不需安裝的固定資產直接在“固定資產”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉入“固定資產”賬戶核算。

［例］某企業從國內購入不需安裝傳真設備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設備驗收入庫，根據有關憑證作會計分錄如下：

借：固定資產——傳真設備 72 000

貸：銀行存款 72 000

（二）投入固定資產

商業企業投資各方作為資本投入的固定資產按投資各方評估或協商議定的價格作為入賬依據。投資轉入的固定資產應按原始價值記入“固定資產”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產，應按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數額。

“實收資本”賬戶是所有者權益賬戶。用來核算企業實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。

［例］某企業接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經投資雙方協定，重置完全價值為300 000元，預計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：

借：固定資產——運輸設備 300 000

貸：實收資本 219 000

累計折舊81 000

累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

（三）接受捐贈

接受捐贈是指企業接受國內外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產，入賬時應以有關發票或參照市場同類固定資產，加上應由企業負擔的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產，還應估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權益賬戶，用來核算企業取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

［例］某企業接受社會團體捐贈使用過的通訊設備一臺，按市場同類產品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設備已交付使用。其會計分錄如下：

借：固定資產——通訊設備 30 500

貸：累計折舊 6 000

資本公積——捐贈 24 000

銀行存款 500

（四）融資租入

商業企業以租賃方式租入的固定資產，有經營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產性質不同，會計核算方法也不同。

采用經營性租賃方式租入的固定資產，其所有權不屬于企業，不提折舊費，也不能作為企業的資產記入“固定資產”賬戶，只能在備查賬簿中進行登記。租賃期間所發生的租金支出，以“經營費用”列支。

而融資性租賃的固定資產則不同，它是企業借助于出租公司的資金而購入的固定資產。在租賃期間，企業要負責固定資產的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產價款內，其實質是出租公司以實物資產所提供的一種信貸。因此，其性質屬于信貸范疇，企業要在租賃期內，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉讓費，租入固定資產的所有權即轉讓給企業，成為企業的自有固定資產。

融資租入固定資產的核算，可在“固定資產”、“累計折舊”和、“長期應付款”賬戶下分別增設“融資租入固定資產”、“融資租入固定資產累計折舊”和“融資租入固定資產應付款”等明細賬戶進行。

［例］某企業以融資租賃方式租入不需安裝運輸設備一臺，原價為400 000元，租賃合同規定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設備轉讓給企業。企業在租入設備過程中發生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設備折舊年限為5年，殘值率為10％。

根據上述資料，企業先編制“融資租入固定資產付款計劃表”，據以付款。

其有關會計分錄如下：

1．取得融資租入運輸設備時，按4年租金和發生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉讓價款作為融資租入固定資產的價值入賬。

借：固定資產——融資租入固定資產420 000

貸：銀行存款8 000

長期應付款——融資租入固定資產應付款412 000

2.從租入設備投入使用次月開始，按月計提折舊：

月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

借：管理費用——折舊費 6 300

貸：累計折舊——融資租入固定資產累計折舊 6 300

3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續費。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 100 000

財務費用——利息40 000

管理費用——手續費 10 000

貸：銀行存款 150 000

第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。

4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續費，并按租賃合同支付轉讓費12 000元，取得該項設備所有權。

（1）付清租金、利息、手續費。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 100 000

財務費用——利息 10 000

管理費用——手續費 10 000

貸：銀行存款 120 000

（2）支付轉讓費，同時取得設備所有權。

借：長期應付款——融資租入固定資產應付款 12 000

貸：銀行存款 12 000

同時，作會計分錄如下：

借：固定資產420 000

貸：固定資產——融資租入固定資產420 000

借：累計折舊——融資租入固定資產累計折舊 302 400

貸：累計折舊（4年的折舊）302 400

二、在建工程的核算

商業企業的固定資產除了通過購入、資本投入、接受捐贈和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進行技術革新和改造而取得。

企業的自建、自制和安裝工程，是通過“在建工程”賬戶進行核算的。它的借方登記各項工程進行建設所發生的實際支出；貸方登記工程完工交付使用的實際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。該賬戶應按工程項目和工程物資設置明細賬。

（一）安裝工程的核算

購入需要安裝的設備，應先通過“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時再轉入“固定資產”賬戶。

［例］某企業購入需要安裝的設備一臺，發票價格為60 000元（含增值稅），發生運費、包裝費1 000元，價款及費用以鋃行存款支付，設備驗收入庫，在安裝過程中，領用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時工工資300元，作會計分錄如下：

1．支付設備價款及費用。

借：在建工程——設備安裝工程 61 000

貸：銀行存款 61 000

2．領用材料物資，支付臨時工工資。

借：在建工程——設備安裝工程 1 500

貸：材料物資 1 200

銀行存款 300

3．安裝完畢交付使用。

借：固定資產——設備 62 500

貸：在建工程——設備安裝工程 62 500

（二）建造工程的核算

企業建造的工程，有自營和出包兩種形式。自營建造的工程需自購材料，自負職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

1．自營建造工程。

［例］某企業自建簡易倉庫一幢，其有關經濟業務如下：

（1）購入建筑材料190 000元（含增值稅），發生運輸、裝卸等費用2 000元，作會計分錄如下：

借：在建工程——工程物資 192 000

貸：銀行存款 192 000

（2）工程領用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業商品23 400元（售價含稅），共領用材料253 400元，作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 253 400

貸：在建工程——工程物資 190 000

材料物資——××材料40 000

商品銷售收入 20 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3 400

（3）計算工程工人工資30 000元，作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 30 000

貸：應付工資 30 000

（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會計分錄如下：

借：在建工程——倉庫建筑工程 18 000

貸：銀行存款 18 000

如該項借款是在竣工決算以后支付的，應計入當期損益，以“財務費用”列支。

（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經批準轉作修理用。

借：材料物資——×× 2 000

貸：在建工程——倉庫建筑工程 2 000

（6）倉庫交付使用，按實際發生的全部支出轉賬，作會計分錄如下：

借：固定資產——倉庫 299 400

貸：在建工程——倉庫建筑工程 299 400

2．出包工程。

［例］某企業建造營業大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部價款為5 000 000元，先預付60％，余款待工程竣工后付清。

（1）以銀行存款預付工程價款，作會計分錄如下：

借：在建工程——預付工程價款 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補付工程價款，作會計分錄如下：

借：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

貸：在建工程——預付工程價款 3 000 000

銀行存款 2 000 000

（3）營業大樓交付使用，結轉已完工程，按實際發生的全部支出轉賬，作會計分錄如下：

借：固定資產——營業大樓 5 000 000

貸：在建工程——出包大樓工程 5 000 000

如果建造的固定資產已經竣工交付使用，但尚未辦理竣工決

算的工程，應估價轉入“固定資產”賬戶，并計提折舊?？⒐Q算辦 理完畢后，按決算數調整估價和已提的折舊數。

3．在建工程的報廢或毀損。

在建工程在施工過程中由于設計、施工質量的人為因素或自然災害的影響，發生全部工程或部分工程報廢或毀損時，應區別情況進行處理。

（1）整個工程報廢或毀損，應在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出，具體賬務處理如下：

一是報廢或毀損工程清理中所發生的變價收入沖減在建工程。

借：銀行存款（或現金）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

二是向設計施工單位或保險公司取得賠償收入亦沖減在建工程。

借：銀行存款（或其他應收款）×××

貸：在建工程——××工程 ×××

三是將扣除收入后的凈損失轉入未完工程支出。

借：在建工程——未完成工程支出 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

（2）單項工程報廢或毀損，其殘料變價收入、賠償收入的賬務處理與整個工程報廢或毀損相同，所不同的是對報廢或毀損凈損失的處理，應分別按企業開始業務經營前后不同處理。

第一，在企業籌建期間發生的報廢或毀損作為開辦費列支，并在企業開始業務經營以后，在不短于5年的一定期限內分期平均攤銷。

借：開辦費 ×××

貸：在建工程——××工程 ×××

第二，在企業開始業務經營投入使用后發生的報廢或毀損作為營業外支出處理。

借：營業外支出——非常損失×××

貸：固定資產×××

在會計中固定資產的折舊年限、殘值率可以由本企業自己來做決定，但稅法在固定資產折舊年限上有規定如下（最低折舊年限）：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家俱等為5年，而且稅法規定凈殘值率不得低于10％。

所以為了，年底匯算清繳時不調整這些內容，還是按稅法規定的好。詳細如下：

工業企業固定資產分類折舊年限表

一、通用設備部分 折舊年限

1．機械設備 10━14年

2．動力設備 11━18年

3．傳導設備 15━28年

4．動輸設備 8━14年

5．自動化控制及儀器儀表

自動化、半自動化控制設備 8━12年

電子計算機 4━10年

通用測試儀器設備 7━12年

6.工業窯爐 7━13年 7．工具及其他生產用具 9━14年

8．非生產用設備及器具

設備工具 18━22年

電視機、復印機、文字處理機 5━8年

二、專用設備部分 折舊年限

9．冶金工業專用設備 9━15年

10．電力工業專用設備

發電及供熱設備 12━20年

輸電線路 30━35年

配電線路 14━16年

變電配電設備 18━22年

核能發電設備 20━25年

11．機械工業專用設備 8━12年

12．石油工業專用設備 8━14年

13．化工、醫藥工業專用設備 7━14年

14．電子儀表電訊工業專用設備 5━10年

15．建材工業專用設備 6━12年

16．紡織、輕工專用設備 8━14年

17．礦山、煤炭及森工專用設備 7━15年

18．造船工業專用設備 15━22年

19．核工業專用設備 20━25年

20．公用事業企業專用設備

自來水 15━25年

燃氣 16━25年

三、房屋、建筑物部分 折舊年限

21．房屋

生產用房 30━40年

受腐蝕生產用房 20━25年

受強腐蝕生產用房 10━15年

非生產用房 35━45年

簡易房 8━10年

22．建筑物

水電站大壩 45━55年

其他建筑物 15━25年

第五篇：銀行會計核算辦法_職工薪酬

XX銀行職工薪酬核算辦法

第一章 總 則

第一條 為進一步加強和規范我行的職工薪酬核算，根據《企業會計準則第9號――職工薪酬》及對應的應用指南等相關規定，制定本辦法。

第二條

本辦法所指職工薪酬，是指我行為獲得職工提供的服務而給予員工各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；以及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

第二章 確認原則

第三條

與我行相關經營業務直接相關的職工薪酬，計入當期業務及管理費用。

第四條

在建工程過程中發生的我行相關人員的職工薪酬，通過在建工程科目累計，待在建工程達到預定可使用狀態時轉入固定資產。

第五條 針對于我行的軟件系統外購或者開發時所產生的職工薪酬的確認，應參見《XX銀行無形資產核算辦法》相關規定。

第六條 因我行解除與職工的勞動關系而給予的補償，同時滿足下列條件的，應確認為預計負債，同時計入當期職工薪酬：

?

我行已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減，并即將實行；

? 我行不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

第七條 對于內部退休的員工，由于這部分職工不再為我行帶來經濟利益，我行應于職工內退的當月，將依據內退協議未來需支付給內退員工的相關支出，確認為當期業務及管理費用。

第三章 核算辦法及賬務處理

第八條 我行計提應付職工薪酬時，應當根據國家相關法律法規規定的計提基礎和計提比例對各職工項目進行計提。其中包括：社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費等。

對于國家相關法律法規沒有明確規定計提基礎和計提比例的，我行應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。例如：我行設立的用于員工的日常醫療報銷和大病醫療報銷的補充醫療保險金，按照每季職工工資總額的4%于季末計提，作為福利費計入業務及管理費。

第九條 對于在職員工為我行工作所產生的應付職工薪酬在會計末一年以后給付的，我行應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關資產成本或當期業務及管理費用；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可按照未折現金額計入相關資產成本或當期業務及管理費用。

第十條 我行以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，核算應計入業務及管理費用的職工薪酬金額。第十一條 我行將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，將住房每期應計提的折舊計入當期損益中的業務及管理費科目進行核算，同時確認應付職工薪酬。

第十二條 租賃住房等資產供職工無償使用的，將每期應付的租金計入當期損益中的業務及管理費用科目進行核算，并確認應付職工薪酬。

第十三條 我行辭退員工時，應嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。

對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當按照辭退計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

我行對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

付款時間超過一年的辭退福利，我行應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。

第十四條 對于內退的員工，我行應將自職工內退次月至正常退休日期間，我行擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等費用，采用恰當的折現率折現后，將折現額確認為應付職工薪酬，計入當期業務及管理費用。

于資產負債表日，我行應對該折現額進行復核，因估算假設變化及福利標準調整等因素引起的差異于發生時計入當期損益，并相應調 整資產負債表內所確認的應付職工薪酬。

第十五條 應付職工薪酬計提的具體賬務處理

（一）計提應付職工薪酬

借：業務及管理費用――職工薪酬/在建工程

貸：應付職工薪酬 向職工支付應付薪酬 借：應付職工薪酬

貸：存放中央銀行款項等 貸：應交稅費——應交個人所得稅 貸：其他應付款

銀行按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金 借：其他應付款

貸：存放中央銀行款項等 支付相關個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅 貸：存放中央銀行款項 劃轉補充醫療保險金 借：應付職工薪酬

貸：吸收存款――活期存款

（二）無償向職工提供住房等固定資產使用的

借：業務及管理費用――職工薪酬/在建工程（固定資產月折 舊額）

貸：應付職工薪酬（固定資產月折舊額）借：應付職工薪酬（固定資產月折舊額）貸：累計折舊（固定資產月折舊額）

（三）租賃住房等資產供職工無償使用的

借：業務及管理費用――職工薪酬/在建工程（租金）貸：應付職工薪酬（租金）

支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金 借：應付職工薪酬

貸：存放中央銀行款項等

（四）因解除與職工的勞動關系給予的補償或內退人員福利

借：業務及管理費用――職工薪酬 貸：應付職工薪酬

支付因解除與職工的勞動關系給予職工的補償或內退福利 借：應付職工薪酬 貸：存放中央銀行款項

第四章 附 則

第十六條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第十七條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。