第一篇：銀行會計核算辦法_資產回購業務.詳解

XX銀行金融資產回購業務核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規范XX銀行股份有限公司（以下簡稱“本行）金融資產回購業務會計核算，根據財政部頒布《企業會計準則第23號——金融資產轉移》制定本辦法。

第二條

本辦法所稱的金融資產回購是指本行與其他商業銀行、非銀行金融機構和非金融機構法人進行的以金融資產為權利質押的一種短期資金融通業務，指資金融入方（正回購方，即確認賣出回購金融資產一方）在將金融資產出質或出售給資金融出方（逆回購方，即確認買入返售金融資產一方）融入資金的同時，雙方約定在將來某一日期由正回購方按約定回購利率計算的資金向逆回購方返還資金，逆回購方返還或回售原出質金融資產的融資行為。

第三條 本辦法的核算范圍包括：

（一）本行以債券為權利質押的回購交易；

（二）本行以貸款為權利質押的回購交易；

（三）本行以其他資產為權利質押的回購交易。

本行以票據為權利質押的回購交易，其核算辦法可參見《XX銀行票據貼現核算辦法》。

第四條 本行金融資產回購業務會計核算的目標是：

（一）明確回購業務范疇；

（二）按實際利率法計算確認金融資產或金融負債利息收入/支出；

（三）明確相關減值測試的核算方法；

以滿足財政部頒布的《企業會計準則——第23號金融資產轉移》及對應的《應用指南》之相關規定。

第二章 主要定義

第五條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）買入返售，即逆回購：本行在買入或質入一筆金融資產的同時，與賣方約定于某一到期日再以事先約定的價格將該筆金融資產售回或返還的交易。

（二）賣出回購，即正回購：本行在賣出或質出一筆金融資產的同時，與買方約定于某一到期日再以事先約定的價格將該筆金融資產購回或取回的交易。

（三）追索權：追索權是指當出售方將金融資產出售時，以后金融資產發生違約，資產購入方可以向出售方追索的權利。

第三章 核算辦法及賬務處理

第六條 買入返售金融資產的初始確認：

（一）確認原則

1．本行買入的金融資產，在買入時附有返售協議或追索條款（即該資產所有權上幾乎所有的風險均未轉移、仍由出售方承擔）； 2．該資產的成本或價值能夠可靠計量；

3．其他出售方對出售資產不符合有關終止確認的條件（具體參見本辦法第六章）。

（二）買入返售金融資產的范疇

1．貸款的買入返售，即買入的金融資產是貸款。2．債券的買入返售，即買入的金融資產是債券。

3．其他資產的買入返售，即買入的金融資產是應收款項之類的其他資產。

4．無論買入返售金融資產是屬于買斷式或質押式，都屬于買入返售資產的范疇。

（三）實際應用

1．相關操作人員應根據買入返售資產的幾乎所有風險是否實質性轉移到本行，明確該資產的類型，并確定相應的核算科目。

2．對于買入返售資產的成本，按照金融資產的買入價格和相關的交易費用之和作為初始確認金額。

3．本行對于相關買入返售金融資產的主要范疇有：債券、貸款、其他資產等。

第七條 賣出回購金融資產的初始確認

（一）確認原則

1．本行出售的金融資產，是指在出售時附有回購協議或可追索條款（即該資產所有權上幾乎所有的風險均未轉移，仍由本行承擔）的金融資產；

2．該賣出回購金融資產的成本或價值能夠可靠計量； 3．其他不符合對出售資產有關終止確認的條件。

（二）賣出回購金融資產的范疇

1．貸款的賣出回購，即出售的金融資產是貸款。2．債券的賣出回購，即出售的金融資產是債券。

3．不管資產出售是屬于賣斷式或質押式，當相關資產所有權上幾乎所有的風險仍未轉移時，業務都屬于賣出回購金融資產的范疇。

（三）實際應用

1．相關操作人員應判斷交易時，該金融資產所有權上的幾乎所有風險是否實質性地從我行轉出，明確相關負債的類型，并確定相應的核算科目。

2．對于賣出回購金融資產的成本，以金融資產的賣出價格減去相關的交易費用支出后的余額作為初始確認金額。

3．本行出售后回購的金融資產（債券、貸款等），不應該對該金融資產進行脫表的賬務處理。

第八條 買入返售金融資產或賣出回購金融資產實際是融資業務，一經確認，其所關聯的經濟利益流入或流出就應以權責發生制為基礎，按照實際利率法確認相關損益。

第九條 實際利率的選擇

（一）實際利率是：將買入返售金融資產或賣出回購金融資產未來現金流折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

（二）若在回購合同中規定了回購利率，本行統一以合同利率作為收入或支出的確認利率。

（三）若回購合同中沒有規定相關的利率，只規定了返售或回購價格，此時，本行采用的實際利率是將未來回購或返售的價格折現為該返售資產或回購負債當期賬面價值所使用的利率。

第十條 由于買入返售金融資產和賣出回購金融資產的合約期限大多小于半年，因此本行選擇按月計息的方式確認利息收入或支出。每月月末將根據合同利率（實際利率）進行手工計算利息收入或支出。

第十一條 本行的買入返售金融資產和賣出回購金融資產在滿足下列條件時終止確認：

（一）本行已將原購入的金融資產返售給原出售方，或本行已回購原出售給購入方的金融資產；

（二）本行未保留買入返售金融資產所有權上的幾乎所有風險和報酬；或對手方未保留本行賣出回購金融資產所有權上的幾乎所有風險和報酬；

（三）附有追索權的金融資產買入或金融資產出售的相關交易，當相關金融資產已完全償付時，與其相關的追索權相應失效。

第十二條 在賣出回購金融資產交易到期時，當事實證明本行不能從資產購入方回購金融資產時，本行將終止確認賣出回購金融資產，并相應終止確認原在本行表內的相關金融資產；當事實證明本行不能將購入的金融資產返售予出售方時，本行將終止確認買入返售金融資產，并相應將購入的金融資產按其資產類別確認（如債券、貸款等）。

第十三條 回購業務屬于融資業務，相關損益都是利息收入或支出，本行按融資天數計算利息收入/支出。

第十四條 買入返售交易中，若原出售方不能履約購回金融資產，該金融資產損益本行以抵債資產的處理方法入賬。第十五條 賣出回購交易中，因買入方不返售作為抵押的金融資產，本行無法執行購回的權利時，本行可以通過法律途徑，強制執行購回該金融資產，或是按出售該金融資產方式處理，發生的相關虧損，向購入方追討，追討不果的損益，計入當期損益。

第十六條 本行持有的買入返售金融資產，交易是以融資業務確認，不按持有的資產類別確認，需在表外記錄并作為抵押品統計核算。

第十七條 本行賣出回購金融資產，不應在表內終止確認，應該確認賣出回購金融資產，需在表外記錄相應的金融資產作統計和信息披露之用。

第十八條 買入返售資產初始確認時的會計處理 借： 買入返售金融資產

貸：存放中央銀行款項

第十九條 買入返售金融資產后續計量的會計處理

（一）買入返售金融資產計提應收利息 借：應收利息――買入返售金融資產利息

貸：利息收入――買入返售金融資產利息收入

（二）收到利息時 借：存放中央銀行款項

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

（三）買入返售金融資產發生減值

借：資產減值損失――買入返售金融資產準備

貸：買入返售金融資產――買入返售金融資產減值準備 第二十條 買入返售金融資產終止確認的會計處理

（一）按照合約返售買入返售金融資產 借：存放中央銀行款項

貸：買入返售金融資產

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

（二）賣斷式買入返售金融資產業務中，當事實證明本行不能將購入的金融資產返售予出售方時，本行將終止確認買入返售金融資產，并相應將購入的金融資產按其資產類別確認：

借：貸款、交易性金融資產等相關科目 貸：買入返售金融資產

貸：應收利息——買入返售金融資產利息

貸：現金等相關科目（交易手續費）

注：因取得票據、證券、貸款等資產發生的交易費用，除劃分為交易性金融資產時計入投資收益外，其他均應計入取得資產的初始確認金額。

（三）質押式買入返售金融資產交易中，原出售方違約后本行獲得對方同意或通過法律途徑取得該資產的所有權：

借：抵債資產

借：買入返售金融資產減值準備

貸：買入返售金融資產

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

或借：營業外支出－債務重組損失

或貸：資產減值損失――買入返售金融資產減值損失

（四）質押式買入返售交易中，原出售方違約后本行獲得對方同意或通 過法律途徑將該資產出售：

借：存放中央銀行款項 借：買入返售金融資產減值準備

貸：買入返售金融資產

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

或借：營業外支出－債務重組損失

或貸：資產減值損失――買入返售金融資產減值損失 第二十一條 賣出回購金融資產初始確認時的會計處理 借：存放中央銀行款項

貸：賣出回購金融資產

第二十二條 賣出回購金融資產后續計量的會計處理

（一）賣出回購金融資產計提應付利息 借：利息支出――賣出回購金融資產利息支出

貸：應付利息――賣出回購金融資產利息

（二）當支付相應的利息時

借：應付利息――賣出回購金融資產利息

貸：存放中央銀行款項

第二十三條 賣出回購金融資產終止確認的會計處理

（一）按照合約回購賣出回購金融資產 借：賣出回購金融資產

借：應付利息――賣出回購金融資產利息

貸：存放中央銀行款項

（二）賣斷式賣出回購金融資產交易中，因買入方不返售作為抵押的資產，本行無法執行購回的權利時，本行可以通過法律途徑，強制執行購回該金融資產，或是按出售該金融資產方式處理，發生的相關虧損，向購入方追討，追討不果的損益，計入當期損益：

借：賣出回購金融資產

借：應付利息――賣出回購金融資產利息 借：投資收益――相關資產買賣差價科目

借：貸款減值準備、可供出售金融資產減值準備等相關科目 貸：貸款、交易性金融資產、可供出售金融資產等相關科目

第四章 附則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第二十五條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第二篇：銀行會計核算辦法_理財業務

XX銀行理財業務會計核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規范XX銀行個人理財業務的會計核算，促進理財業務健康有序發展，根據《商業銀行個人理財業務管理暫行辦法》、《中國銀監會關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知》、《企業會計準則》及其應用指南以及其他有關法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二條 本辦法的會計核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財服務時所涉及的各類理財計劃，如我行的“財富寶”系列理財產品以及其他同類理財產品。

第二章 主要定義

第三條 本辦法中涉及以下主要定義：

個人理財業務，是指商業銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規劃、投資顧問、資產管理等專業化服務活動。按照管理運作方式不同，個人理財業務可分為理財顧問服務和綜合理財服務。

理財計劃，是指商業銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎上，針對特定目標客戶群開發設計并銷售的資金投資和管理計劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財計劃可以分為保證收益理財計劃和非保證收益理財 1 計劃。

保證收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產生的投資風險，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔相關風險，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔相關投資風險的理財計劃。

保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風險由客戶承擔，并依據實際投資收益情況確定客戶實際收益的理財計劃。

非保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行根據約定條件和實際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財計劃。

保本型理財產品，是指上述為客戶提供的保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃以及其他根據《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定不符合轉移標準而不能進行表外核算的理財產品。

非保本型理財產品，是指上述為客戶提供的非保本浮動收益理財計劃以及其他根據《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定符合轉移標準而可以進行表外核算的理財產品。

金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。本辦法所稱金融資產轉移是指將我行的信貸資產、票據資產等金融資產讓與或交付給與我行理財計劃相關第三方的情形。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 理財產品的會計科目設置

為單獨專項核算我行因發行理財產品募集的資金，建議在“吸收存款”項下單設“保本理財產品存款”明細科目，用于核算我行發行保本型理財產品所募集的資金；同時在“代理業務負債”科目項下設置“委托投資存款”明細科目，并在該明細科目下設“非保本理財產品存款”、“委托客戶的收益”等三級明細科目，用于核算我行發行非保本型理財產品所募集的資金本金及其尚未支付的相關損益。

為單獨核算我行發行理財產品資金運用產生的資產，區別是否委托第三方進行資金運作。

若委托第三方進行資金運作，對于不擔險理財產品，在“代理業務資產”項下設置“委托投資——非保本理財產品委托投資”明細科目進行核算；對于保本等擔險理財產品，則通過“應收投資款項——保本理財產品委托投資”科目進行核算；

若理財資金由我行相關部門自行進行運作，則根據資金投向在相關對應資產科目進行核算，為保證理財資金的專款專用、單獨核算管理，可以在此類資產科目下增加“保本理財資產”或“自營資產”等字段信息予以反映。

為了準確核算保本型理財產品的后續損益情況，在“應付利息”科目下增設“應付保本理財存款利息”，在“利息支出”科目下增設“保本理財存款利息支出”。

在手續費及傭金收入科目下增設“代客理財手續費收入”。

另外在表外設置代客理財業務明細科目，如代客理財投資和代客理財存款。

第五條 對于保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃，由于我行對客戶提供本金或收益保證，客戶不會出現負收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔，屬于我行的擔險類理財產品，應該在銀行的資產負債表內核算因募集理財資金形成的負債，運用理財資金形成的資產以及后續持有期間相應的收入、支出。

第六條 保本型理財產品按照以下原則進行初始確認

1、理財資金負債：客戶購買銀行發行的保本理財產品，形成預期會導致經濟利益流出銀行的現時義務，因此以負債形式（保本理財存款），確認客戶的理財存款；

2、理財資金資產：銀行吸收客戶的理財存款，對外(國內同業、保險或其他國外的金融機構)購買相應的金融工具，由此形成的由銀行擁有或者控制的，預期會給銀行帶來經濟利益的資產，在其經濟利益很可能流入銀行時，應該確認相關的投資，具體包括：

國債、銀行間債券市場預期收益穩定且信用級別較高的金融債及各種票據，拆放同業/買入返售款項，信托貸款，貼現等。

3、該客戶理財資產/理財存款的成本或價值能可靠計量。第七條 保本型理財產品初始確認的具體賬務處理：

1、確認理財資金負債：

借：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶

貸：吸收存款――保本理財產品存款

2、確認理財資金資產：

（1）若屬于委托第三方進行資金運作：

借：應收投資款項——保本理財產品委托投資

貸：存放中央銀行款項等

（2）若由我行相關部門自行進行資金運作：

借：理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

貸：存放中央銀行款項

第八條 保本型理財產品按照以下原則進行后續計量

1、理財資金資產和負債對應的損益能夠可靠計量；

2、理財資金負債的后續計量，通過存款利息支出科目確認；

3、理財資金資產的后續計量，按對應的資產類型分別納入相應資產會計科目進行后續計量，確認的資產收益全部在銀行損益表內核算，其確認原則和方法可參見相關資產核算辦法。

4、保本理財產品的手續費收入一般并入利息收入采用實際利率法進行核算，但下列兩種情況除外：

? 客戶提前還款時交付的手續費；

? 合約中明確訂明，客戶所交付的手續費，不管理財產品的損益情況，都需要支付的。

上述兩種情況作為手續費收入按照合約相關規定予以一次或分期確認。

第九條 保本型理財產品后續計量的具體賬務處理

1、若可以合理估算理財資金負債應付利息，應分期按照權責發生制確認利息支出：

借：利息支出－保本理財存款利息支出

貸：應付利息－應付保本理財存款利息

2、若可以合理估算理財資金資產的運用收益，應分期按照權責發生制確認收益

借：應收利息/其他相關科目

貸：投資收益/其他相關科目

3、向理財產品投資人分配收益，沖轉原已計提的應付保本理財存款利息，差額確認為當期損益：

借：應付利息－應付保本理財存款利息（已計提部分）

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶（分配部分）

借/貸：利息支出――保本理財存款利息支出（差額部分）

第十條 保本型理財產品按照以下原則進行終止確認

理財產品到期時，銀行必須支付客戶相應的本金和收益，完全清償對 客戶的負債，意味著預期客戶理財會導致經濟利益流出銀行的現時義務消失，則此時可以終止確認理財資金負債，若此時對應的理財資金資產尚未 6 到期，則需要將對應資產科目的字段信息從“保本理財資產”轉至“自營資產”。

第十一條 保本型理財產品終止確認的具體賬務處理

1、理財產品與理財資金同時到期時：

借：吸收存款――保本理財產品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 借：存放中央銀行款項

貸：應收投資款項——保本理財產品委托投資/ 理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

2、理財產品已到期，但相對應的理財資金資產尚未到期時：

借：吸收存款――保本理財產品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 借：理財資金運用相關資產科目（自營資產）

貸：應收投資款項——保本理財產品委托投資/ 理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

第十二條 對于非保本型理財產品，應嚴格按照《企業會計準則——第23號金融資產轉移》中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財產品形式較為簡單，所以暫按照如下簡化原則進行判斷，即當理財產品虧損全由客戶自行承擔，我行不提供本金或收益保證，且不在產品存續期間為該產品提供現金流動性支持時，意味著我行對該類理財產品不承擔風險，可以應該按照本辦法第十三條至第十八條相關規定進行表外核 7 算。對于不滿足上述條件的非保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條保本型理財產品相關規定進行表內會計核算。

第十三條 非保本型理財產品按照以下原則進行初始確認

1、客戶購買銀行的非保本理財產品，我行只作為中介機構代表客戶 進行理財投資，對理財產品本身形成的預期經濟利益等，我行都不承擔義務, 因此不以負債形式確認理財存款, 只在表外進行記錄登記。

2、銀行吸收客戶的非保本理財存款，代客戶購買金融工具或委托第 三方進行投資，相關金融工具或投資所有權上幾乎所有的風險和報酬都已轉移給投資人，因此銀行無需將該部分代客戶購買的金融工具或投資確認為資產，也只在表外進行記錄登記。

3、一般而言，在理財資金的募集期，作為委托投資存款，將理財資 金先在資產負債表內暫時確認為我行負債，待募集期結束并將理財資金委托第三方進行投資后，將由此形成的委托投資資產和委托投資存款進行對沖，并在表外對應科目補記一筆分錄，使其實現脫表核算。第十四條 非保本型理財產品初始確認的具體賬務處理

1、募集非保本理財資金時：

借：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶（本金）

貸：委托投資存款－非保本理財產品存款（本金）

2、代客運作理財資金時：

借：委托投資－非保本理財產品委托投資（成本）

貸：存放中央銀行款項等

3、對沖委托投資存款和委托投資，并轉表外核算

借：委托投資存款－非保本理財產品存款 貸：委托投資－非保本理財產品委托投資

收：表外代客理財投資科目 付：表外代客理財存款科目

第十五條 非保本型理財產品按照以下原則進行后續計量

1、銀行作為中介機構，負責將非保本理財投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對理財產品相關的金融工具計提收益，也無需對客戶理財存款計提支出。

2、在客戶投資期內，收到的理財資產的收益，在未到向客戶結算的 時間，暫存于表內非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）科目下核算。

3、若銀行作為中介機構收取的手續費收入在理財產品存續期間可以 可靠計量，則應該按照權責發生制予以確認，進行分期計提或攤銷。

第十六條 非保本型理財產品后續計量的具體賬務處理

1、實際取得收益但未向客戶分派：

借：存放中央銀行款項等

貸：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）

2、分期計提銀行手續費收入

借：其他應收款——應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財產品手續費收入

3、向理財產品投資人分配或結算收益：

借：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）

貸：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：其他應收款――應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財手續費收入（差額部分）

4、將歸屬于委托客戶的收益劃轉至客戶賬下

借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款——理財產品投資人結算賬戶 第十七條 非保本型理財產品按照以下原則進行終止確認

1、在非保本的情形下，理財產品相關資產的投資期限一般應與理財存款到期日相匹配，當理財存款到期后，終止確認表外代客理財存款和表外代客理財投資。

2、當非保本理財存款到期時，理財產品投資的相關金融工具仍未到期，則視為銀行以當時的公允價值向客戶購入該等金融工具，購入款項作為償付理財存款的本息和手續費收益，向客戶分配。同時終止確認表外的代客理財資產和負債，并計算銀行實際的手續費收益，清理應收手續費余額。

3、當理財投資先于理財存款到期時，需區別理財委托投資本金、應支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過代理業務負債項下委托投資存款科目進行核算，10 并結轉原先按照權責發生制核算的應收手續費余額，若有差異，則進入當期損益。

第十八條 非保本型理財產品終止確認的具體賬務處理

1、非保本型理財產品終止確認：

借：存放中央銀行款項等

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶

收：表外代客理財存款 付：表外代客理財投資

2、遇到到期收回資金小于理財本金的情形，賠本部分做以下處理：

收：表外代客理財存款（紅字）付：表外代客理財投資（紅字）

3、遇到理財投資先于理財存款到期，做以下處理：

（1）收回理財投資

借：存放中央銀行款項

貸：委托投資存款（非保本理財產品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應收款――應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財手續費收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計提應收手續費余額）

（2）理財存款到期后償還：

借：委托投資存款（非保本理財產品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 收：表外代客理財存款

付：表外代客理財投資

第十九條 對于我行發行的非保本浮動收益型理財產品，若不能滿足《企業會計準則——第23號金融資產轉移》關于表外核算的規定，則需要比照保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條相關規定進行核算。

第四章 資產轉讓及信息披露

第二十條 我行發行的非保本浮動收益理財計劃可能涉及我行已持有金融資產的轉移，對于該部分金融資產轉移，應該參照《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定進行規范核算，若滿足下列條件，則可以終止確認：

? ? 我行收取該金融資產現金流量的合同權利已經終止的； 我行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉出；

? 我行沒有保留對資產的控制權。

否則，必須繼續確認該資產或就我行繼續涉入部分確認有關資產。第二十一條 金融資產轉讓的具體核算辦法可參照《XX銀行信貸資產轉讓核算辦法》、《XX銀行回購業務核算辦法》等相關規定。

第二十二條 我行應按以下原則進行個人理財業務的信息披露

對于我行承擔風險的保本型理財產品，在相關財務報表及附注中進行核算和披露。

對于我行不承擔風險的非保本型理財產品，需要在財務報告“代客交易”附注中進行披露。披露內容主要包括：我行代客理財業務的主要定義，理財資金運用資產涉及的范圍，與理財產品相關的風險情況，我行從該業務中獲取的收入情況及該收入在財務報表中的反映，理財業務募集資金和投資是否在我行資產負債表內核算、報告期內理財募集資金和投資相關數據等內容。

第二十三條 個人理財業務在財務報告中信息披露的相關數據搜集工作由我行理財中心牽頭，協調總行機關各相關部室進行采集、匯總、信息披露。

第五章 附 則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第二十五條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第三篇：銀行會計核算辦法_信貸資產轉讓

XX銀行信貸資產轉讓核算辦法

第一章 總 則

第一條 為優化我行資產結構和客戶集中度、分散信貸風險，提高信貸資產流動性，減少信貸集中度，調整貸款結構，保證資產業務持續擴張的能力，規范信貸資產轉讓核算辦法，根據《商業銀行法》、《貸款通則》、《企業會計準則》等規定，特制定本辦法。

第二條 本辦法主要依據《企業會計準則第23號——金融資產轉移》制定。

第二章 主要定義

第三條 本辦法所指信貸資產轉讓業務，是指我行與其他金融機構根據協議約定轉讓經營范圍內自主發放且合規發放的尚未到期信貸資產的融資業務，其中，我行將持有的信貸資產出售給其他金融機構并一次融入資金被稱為信貸資產出讓業務；我行受讓其他金融機構出售的信貸資產并融出資金被稱為信貸資產受讓業務。

第四條 我行信貸資產轉讓業務對象為經國家金融監督管理部門批準、具備從事信貸業務資格的金融機構，包括政策性銀行、商業銀行、企業集團財務公司、信托投資公司、金融租賃公司、農村信用聯社、金融資產管理公司等。

第五條 信貸資產轉讓的范圍限于金融機構向非金融機構授信形成的信貸資產，不包括金融機構的各類權益性投資（如直接投資形成的資產）。

第六條 鑒于信貸資產轉讓業務有可能因為業務自身的背景和特點，導致形式較為復雜，所以本辦法僅對形式單一的信貸資產轉讓業務進行規范，即將信貸資產轉讓 業務分為無追索權資產轉讓、有追索權資產轉讓以及資產回購三種。

第七條 無追索權的資產轉讓業務：是指信貸資產由轉讓方轉移到受讓方的資產負債表內，受讓方持有購入的信貸資產直至原始借款到期日；由受讓方向原始借款人收取本息，并承擔信貸資產的風險。也稱為買（賣）斷型資產轉讓業務。

在無追索權資產轉讓業務中，受讓方按照購入的原始信貸資產類型計算風險資產，轉讓方不再計算風險資產。

第八條 有追索權的資產轉讓業務：是指信貸資產由轉讓方轉移至受讓方的資產負債表內，受讓方持有購入的信貸資產至原始借款到期日；由受讓方向原始借款人收取本息，但保留對轉讓方的追索權，信貸風險實質上仍由轉讓方承擔。

一旦被轉讓的信貸資產到期原始借款人不能將資金償還給受讓方時，轉讓方按合同約定履行擔保責任后，原始信貸資產轉回轉讓方。

根據買賣雙方約定的擔保金額，有追索權資產轉讓業務可以分為全額擔保和部分擔保。在有追索權資產轉讓業務中，轉讓方因提供償還保證而發生表外或有債務。

第九條 資產回購業務：是指在信貸資產轉讓業務中，交易雙方約定在未來某一時間（通常早于原始信貸資產到期日），轉讓方按照約定價格無條件購回被轉讓信貸資產的業務。

資產回購業務中的交易資產仍然在轉讓方資產負債表內核算，并在財務報表中予以披露。在轉讓期間，該資產的利息仍由轉讓方收取。

此外，當轉讓方無力回購、或為其提供連帶保證的擔保方無力承擔回購義務時，受讓方有權向該資產項下原始借款人追索。轉讓方應當自轉讓之日起30日內以書面或公告形式通知原始借款人和原始擔保人。

對于被轉讓信貸資產的管理，可以由受讓方自行進行貸款管理和本息清收，也可由轉讓方作為受讓方代理人，繼續進行貸款管理和本息清收。

第三章 核算辦法及賬務處理

第十條 當從信貸資產獲得現金流的權利已經到期或轉移，并且我行已將與所有權相關的幾乎所有風險和利益轉移時，才能終止確認該項金融資產。

在貸款未到期償還前，我行將獲取資產相關現金流的權利轉移至其他銀行或金融機構且與所有權相關的幾乎所有風險和利益都同時轉移，我行可以終止確認該項資產，但前提條件為我行已通知客戶有關轉讓并獲得客戶簽回的通知書，我行因而不再有權向客戶追討欠款，如未向客戶通知有關轉讓，則不能終止確認貸款，只能確認為賣出回購金融資產等。

第十一條 我行出售的貸款，必須為賣斷式，即不含回購條款，并且滿足上述第十條所列條件時，才能終止確認該出售貸款并進行表外核算。若我行將貸款轉售，但我行對買方提供借款人信用的擔保或類似的保證，應認定此貸款的風險沒有完全轉移，因此不能終止確認此資產。若我行將貸款暫時轉售于其他銀行或企業，即使轉售協議未附帶對借款人信用的擔保條款，但我行在賣出該貸款時與買方簽訂了貸款的回購的補充協議，在此情況下，我行對貸款的風險沒有完全轉移，因此不能終止確認此項資產。

第十二條 簽署無追索權資產轉讓合同，合同雙方約定信貸資產風險隨資產的轉移而轉移，且受讓方無權利向我行追索，則應終止確認該項金融資產： 借：存放中央銀行款項 貸：貸款

應收利息

第十三條 簽署無追索權資產轉讓合同，但在同一時點我行會以簽訂補充合同的形式承諾將該貸款在一段時間之后全額購回，或者同時再簽訂另外一份賣斷合同將貸款由被轉讓方再次以賣斷的形式轉讓給我行。這種情況下，盡管轉讓協議本身屬于賣斷性質，但從實質重于形式的原則考慮，該交易屬于資產回購業務，與被轉讓貸款相關的風險并未轉移，我行不應終止確認該項金融資產，而應做賣出回購處理： 借：存放中央銀行款項 貸：賣出回購金融資產 借：利息支出--賣出回購金融資產 貸：存放中央銀行款項

待將該筆貸款購回時，再做相反的分錄。

第十四條 簽署承擔連帶擔保責任的資產轉讓合同。按照合同約定，甲方（我行）對債務人的商業信用風險承擔連帶擔保責任，即甲方保證債務人在乙方（對方銀行）受讓債權獲得清償前不會出現商業信用風險，能夠足額清償債務，若乙方受讓債權獲得清償前因債務人出現商業信用風險未向乙方足額清償債務，乙方有權就未受清償的余額追索甲方，要求甲方承擔連帶擔保責任。

這種情況下，根據實質重于形式的原則，該交易屬于資產回購業務，與被轉讓貸款相關的風險并未轉移，我行不應終止確認該項金融資產，而應做賣出回購處理： 借：存放中央銀行款項 貸：賣出回購金融資產

借：利息支出--賣出回購金融資產利息支出 貸：存放中央銀行款項

待將該筆貸款購回時，再做相反的分錄。

第十五條 相關收入的處理

在上述信貸資產轉移的各類情況下，如我行仍代受讓方繼續負責貸款管理和本息清收，從原始借款人收取的利息高于轉讓協議約定支付給受讓方利息的，則應視同進行貸款管理所取得的中間業務收入，計入手續費收入：

借：存放中央銀行款項

貸：手續費收入――資產管理費收入

第十六條 我行作為受讓方接受其他金融機構轉讓的貸款時，可分別比照上述的做法，做相反的分錄處理。對于附有追索權、回購協議或擔保責任的轉讓協議，應將受讓的貸款確認為買入返售金融資產：

借：買入返售金融資產 貸：存放中央銀行款項

利息收入—買入返售金融資產利息收入

第四章 附 則

第十七條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第十八條

本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第四篇：發起機構信貸資產證券化業務會計核算辦法

**銀行信貸資產證券化業務

會計處理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了規范信貸資產證券化業務的會計核算，根據財政部《企業會計準則》（財會[2006]3號）、《信貸資產證券化試點會計處理辦法》（財會[2005]12號）及本行相關制度，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱信貸資產證券化業務是指本行作為發起機構將信貸資產信托給受托機構，成立特殊目的信托，由受托機構以資產支持證券的形式向投資機構發行受益證券，以該財產所產生的現金支付資產支持證券化收益，將發行金額作為對價償付發起機構的結構性融資活動。在信貸資產證券化活動中，本行同時作為貸款服務機構接受受托機構委托，負責管理證券化信貸資產。

第二章 會計處理的基本原則

第三條 信貸資產終止確認的信貸資產轉移。本行已將證

-1-券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移時，應當終止確認該證券化資產，并將該證券化資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。

終止確認是指將證券化資產從本行的賬上和資產負債表內轉出。

符合終止確認條件的主要情形包括：

（一）不附任何追索權方式出售金融資產。

（二）附回購協議的金融資產出售，回購價為回購時該項金融資產的公允價值。

（三）附重大價外期權的金融資產。

轉讓該證券化資產時如取得了某項新資產或者承擔了某項新負債（如因提供保證承擔的預計負債等，下同），應當在轉讓日按公允價值確認該新資產或者新負債，并將該新資產扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

第四條 信貸資產不得終止確認的信貸資產轉移。本行保留了證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時，不應當終止確認該資產；轉讓該資產收到的對價，應當確認為一項負債，相應的交易費用按融資費用記入當期損益或按收益期攤銷。在隨后的會計期間，應當繼續確認該證券化資產的收益及其相關負債的費用。

主要情形包括：

（一）采用附追索權方式出售金融資產。

（二）將信貸資產整體出售，但同時保證對信貸資產購買方可能發生的信用損失等進行全額補償。

（三）附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是原售價加合理回報。

（四）附總回報互換的金融資產出售，該項互換使市場風險又轉回到金融資產出售方。

第五條 繼續涉入條件下的信貸資產轉移。本行既沒有轉移也沒有保留證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于第三、四條所指情形），應當分以下兩種情況處理：

（一）放棄了對該資產控制的，應當在轉讓日終止確認該資產。并將該資產的賬面價值與因轉讓而收到的對價之間的差額，確認為當期損益。轉讓該資產時如取得了某項新資產或者承擔了某項新負債，應當在轉讓日按公允價值確認該新資產或者新負債，并將該新資產扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

在判斷是否已放棄對資產的控制時，應當注重轉入方出售該金融資產的實際能力。轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給不存在關聯關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明本行已放棄對該項資產的控制。

（二）未放棄對該資產控制的，應當在轉讓日按其繼續

-3-涉入所轉讓資產的程度確認有關資產，并相應確認有關負債。繼續涉入程度，是指該資產價值變動使本行面臨的風險水平。通過對該資產提供保證的方式繼續涉入的，其涉入程度為該資產的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指本行所收到的對價中，可能被要求償還的最高金額。

本行應當在轉讓日按上述較低金額確認繼續涉入所產生的資產，同時按保證金額與保證合同的公允價值（通常為提供保證所收取的費用）之和確認有關負債。

僅繼續涉入證券化資產一部分的，應當將該資產整體賬面價值，在繼續涉入仍確認的部分和終止確認部分之間，按轉讓日各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價之間的差額，確認為當期損益。

第六條 本行對特定目的信托具有控制權的，應當將其納入合并會計報表。

第七條 信貸資產證券化業務涉及的資產抵押債券、繼續涉入資產、負債項目在總行統一核算。

第三章 具體會計處理

第八條 作為信貸資產證券化發起機構，證券化資產所有

-4-權上的風險轉移程度是會計確認的前提和基礎，會計部門應根據相關部門出具的《證券化資產風險及控制權評估報告》進行相應的賬務處理。評估報告的要素主要有：貸款賬面價值；轉移風險比例；保留風險的形式及比例；控制權是否轉移；保留控制權的形式；交易產生的新資產、新負債及繼續涉入資產、繼續涉入負債的公允價值；資產池的具體情況等。評估報告需經分管行領導審批同意。

第九條 金融市場部應于每季末對信貸資產證券化產生的新資產、新負債及繼續涉入資產、繼續涉入負債的公允價值進行重估，總行金融同業管理部對估值進行復審，并將結果提供給會計部門進行賬務處理。

有活躍市場的，應當按市場報價確定該新資產、新負債及繼續涉入資產、繼續涉入負債的公允價值；沒有活躍市場的，應當比照類似資產或負債的市場報價、或按未來現金流量現值，或按市場上普遍認同的計價模型計算的結果，確定新資產、新負債及繼續涉入資產、繼續涉入負債的公允價值。

第十條 本行應對證券化資產進行表外登記，單獨核算，單獨管理。

公司銀行部或個人銀行部應按照信貸系統業務臺賬格式建立基礎資產臺賬。同時，應根據信貸資產證券化項目的不同，逐筆登記其資產明細，保證所登記信息足以支持本行按

-5-合同約定履行貸款服務機構的相關責任。

第四章 科目設置

第十一條 資產類

增設“1330繼續涉入資產”一級科目，核算本行作為發起機構仍保留對所轉讓信貸資產控制的，應當在轉讓日按繼續涉入該信貸資產程序確認的有關資產。并按繼續涉入方式設置二級科目，按證券化合同設置明細賬戶。

第十二條 負債類

（一）增設“2330繼續涉入負債”一級科目，核算本行作為發起機構仍保留對所轉讓信貸資產控制的，應當在轉讓日按繼續涉入該信貸資產程度確認的相關負債。本科目按繼續涉入方式設置二級科目，按證券化合同設置明細賬戶。

（二）在“250201應付債券面值”二級科目下增設“25020102信貸資產支持證券成本”三級科目；在“250202應付債券應計利息”二級科目下增設“25010202信貸資產支持證券應計利息”三級科目；在“250203應付債券利息調整”二級科目下增設“25020302信貸資產支持證券利息調整”三級科目。核算本行作為發起機構仍保留了證券化資產所有權上幾乎所有風險和報酬時，發行的資產支持證券。

（三）在“2241其他應付款”一級科目下增設“224123應付信貸資產支持證券信托資金”二級科目，核算本行收回的證券化信貸資產本息，并按協議應轉付受托機構的資金。

第十三條 損益類

（一）在“6051其他業務收入”一級科目下增設“605104信貸資產證券化收益”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉讓信貸資產收到的對價大于其賬面金額時所取得的收益。

（二）在“6402其他業務支出”一級科目下增設“640203信貸資產證券化支出”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉讓信貸資產收到的對價小于其賬面金額時所發生的損失。

（三）在“641113應付債券利息支出”二級科目下增設“64111301信貸資產支持證券利息支出”三級科目，核算本行作為發起機構仍保留了證券化資產所有權上幾乎所有風險和報酬時，所發行信貸資產支持證券應計的利息。

（四）在“602109委托業務手續費收入”二級科目下增設“60210901信貸資產支持證券手續費收入”三級科目，核算本行作為貸款機構向受托機構收取的貸款管理服務費或作為資金保管機構向受托機構收取的資金保管費。

第十四條 表外科目

增設“7021信貸資產支持證券“表外一級科目，在本科目下設“702101信貸資產支持證券本金”二級科目，核算本

-7-行通過證券化轉讓的信貸資產，設“702102信貸資產支持證券應收利息”二級科目，核算本行通過證券化信貸資產應收未收利息。

第五章 一般賬務處理

第十五條

信托設立時的會計處理

信托成立日，總行核算部門根據實際收到的受托機構資金，以及總行相關部門出具的證券化信貸資產風險及控制權評估報告結果進行相應的賬務處理。

（一）將信貸資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移時的會計處理。

1．總行將截至轉讓日信貸資產的賬面價值與資產轉讓收取的對價之間的差額確認為損益，并將貸款資金劃給相關分行。如果取得了某項新資產或者承擔了某項新負債，應在轉讓日按公允價值確認該新資產或者新負債，并將該新資產扣除新負債后的凈額作為上述對價的組成部分。會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

相關資產科目（新資產的公允價值）

其他業務支出—信貸資產證券化支出（當確認損失時）貸：資金清算往來—轄內往來（貸款帳面金額）

-8-相關負債科目（新負債的公允價值）其他業務收入—信貸資產證券化收益（當確認收益時）

2．機構收到總行下劃的資金后，對證券化資產終止確認（通過備抵方式），并在表外進行登記。會計分錄為：

借：資金清算往來—轄內往來

貸款損失準備

貸：××貸款—證券化終止確認××貸款內部戶 收：受托管理貸款—信貸資產支持本金

表外登記時應注明依托設立日及信托名稱及代碼。３、轉讓日證券化信貸資產賬面價值上有應收未收利息，分支行應繼續掛賬，待該筆貸款結計利息時，從收到的款項中扣收本行應收利息并進行賬務處理。

（二）保留了證券化資產所有權上幾乎所有風險和報酬時的會計處理。

1.總行在收到受托機構實際匯入的發行資金后,會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：應付債券—信貸資產支持證券

2.分支機構應對已設立信托的貸款進行表外登記，會計分錄為：

-9-收：受托管理貸款—信貸資產支持證券本金 3.按照直線法對承銷費用在信托存續期內進行攤銷

借：信貸資產證券化支出——發行資產支持證券承銷費用

貸：應付債券—信貸資產支持證券

（三）既沒有轉移也沒有保留證券化資產所有權上幾乎所有的風險和報酬時的會計處理。

1.未保留控制權的會計處理比照上述

（一）執行。2.保留控制權的情況下，總行根據《證券化資產風險及控制權評估報告》，按繼續涉入證券化資產的程度確認繼續涉入資產，并相應確認負債；繼續涉入該資產的程度，是指該信貸資產價值變動使本行面臨的風險水平。

本行通過對該資產提供保證的方式繼續涉入的，其涉入程度為該信貸資產的賬面價值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指所收到的對價中，可能被要求償還的最高金額。同時按保證金額與保證合同的公允價值（通常為提供保證所收取的費用）之和確認有關負債。本行通過剩余權益次級化的方式為信用損失提供保證的，應將因剩余權益次級化而不能收回的現金流量的最大值與收到非現金支付對價的公允價值之和確認為資產，將因剩余權益次級化而不能收回的現金流量最大值與次級化的公允價值之和確認為負債。同

-10-時，將該資產整體的賬面價值，在未終止確認的部分和終止確認部分之間，按轉讓日各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的賬面價值與終止確認部分的對價之間的差額，確認為當期損益。

總行在實際收到受托機構劃付的資金時，會計分錄： 借：存放中央銀行款項

繼續涉入資產

其他業務支出—信貸資產證券支出（當確認損失時）貸：資金清算往來—轄內往來（終止確認的貸款金額）

繼續涉入負債

其他業務收入—信貸資產證券化收益（當確認收益時）

分機構的會計處理同“風險和報酬全部轉移”時的情況。第十六條 證券化存續期間的會計處理

（一）保留了證券化資產所有權上幾乎所有風險和報酬時的會計處理。

1．分支機構仍應按自營貸款的核算要求對已設立信托的貸款進行核算。在貸款本金收回時銷記表外科目，會計分錄為：

付：受托管理貸款—信貸資產支持證券本金 2.總行計提、支付利息，會計分錄為： 借：利息支出—資產支持債券利息支出

-11-貸：應付債券—應付信貸資產支持證券利息 借：應付債券—應付信貸資產支持證券利息

貸：存放中央銀行款項或相關科目 3．到期時，歸還本金，會計分錄為： 借：應付債券—信貸資產支持證券

貸：存放中央銀行款項或相關科目 分支機構將表外登記的證券化資產全額沖銷。

（二）繼續涉入資產及負債的會計處理

1．在后續期間，本行應將因提供信用保證而收到的對價在擔保合同期間內按時間比例攤銷，確認為各期收入，使用實際利率法計提已確認資產的利息。

2．在確認資產減值損失時，本行應按照減值金額等額沖減繼續涉入資產與繼續涉入負債，同時將未終止確認資產的減值損失計入當期損益

3．在持有次級證券的情況下，證券受償時，減少繼續涉入資產和負債。

第十七條 本行作為證券化資產服務機構的會計處理 1．分支機構對已終止確認的資產計收利息或收回本金時，會計分錄為：

借：××存款

貸：其他應付款—應付信貸資產支持證券信托資金

-12-同時，銷記表外：

付：受托管理貸款—證券化貸款本金

其中屬于初始起算日前的利息確認為本行的利息收入，會計分錄為：

借：××存款

貸：應收利息

如果結息日未能全額收取利息，則對應收未收利息進行表外登記，會計分錄為：

收：受托管理貸款—證券化貸款應收利息 實際收到利息后做相反分錄。

2．分支機構將收回資金按服務合同辦法劃給信托資產托管賬戶，會計分錄為：

借：其他應付款—應付信貸資產支持證券信托資金

貸：資金清算往來—轄內往來 3．總行收到服務費后，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項或相關科目

貸：應收手續費收入—證券化服務收入

第六章 信息披露

第十八條 本行未終止確認所轉讓資產，或者按繼續涉

-13-入資產程度確認某項資產的，應當在會計報表附注中披露以下內容：

（一）資產的性質。

（二）仍保留的資產所有權上風險和報酬的性質(如信用風險等)。

（三）繼續確認所轉讓資產整體的，應當披露所轉讓資產的賬面價值和相關負債的賬面價值。

（四）繼續涉入所轉讓資產的，應當披露所轉讓資產整體的賬面價值、繼續確認資產的賬面價值及負債的賬面價值。

第七章 附 則

第十九條 本管理辦法由總行財務部負責解釋，未盡事宜由財務部根據業務情況予以補充。

第二十條 本辦法自印發之日起執行。

第五篇：銀行會計核算辦法_票據貼現業務

XX銀行票據貼現核算辦法

第一章 總則

第一條 為真實核算我行經營成果，保持穩健經營和持續發展，規范我行票據貼現業務核算辦法，滿足財務報告信息披露需要，保證按權責發生制確認貼現、轉貼現業務相關收入、支出，特依據財政部《企業會計準則》及其應用指南等有關規定制定本辦法。

第二章 主要定義

第二條 本辦法所稱貼現業務包括對商業承兌匯票和銀行承兌匯票的貼現，既包括我行對企業所持商業匯票貼現、對金融同業所持已貼現商業匯票轉貼現（買入），也包括我行持已貼現商業匯票向金融同業申請轉貼現（賣出）。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）直貼：即交易對手為非銀行及其他金融機構的票據貼現業務。

（二）轉貼現：即交易對手為銀行及其他金融機構的票據貼現業務。

（三）買斷式轉貼現：指不附帶回購條款的票據貼入。

（四）買入返售式轉貼現：指附帶回購條款的票據貼入。

（五）賣斷式轉貼現：指不附帶回購條款的票據貼出。

（六）賣出回購式轉貼現：指附帶回購條款的票據貼出。

（七）再貼現：指以我行持貼現和轉貼現買入的商業匯票向人民銀行申請辦理再貼現等。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 貼現資產的初始確認 1.確認原則：

我行由過去的交易或者事項形成的、由銀行擁有或者控制的、預期會給銀行帶來經濟利益的票據；該票據的有關經濟利益很可能流入企業；該票據的成本或價值能夠可靠計量；其他不符合有關終止確認的條件。2.實際應用

相關操作人員應根據貼現交易對手方分別銀行或非銀行，并確認該票據的追索條款，明確相關票據的貼現率，最終選擇確認相應的核算科目。

對于貼現票據的成本，相關人員應該按照攤余成本法的相關規定，確認相關科目初始成本。

第五條 貼現負債的初始確認 1.確認原則

我行由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出我行的現時義務；與該義務有關的經濟利益很可能流出我行；未來流出經濟利益的金額能夠可靠計量；其他不符合有關終止確認條件的現時義務。2.實際應用

在確認此負債時，相關操作人員應該確認凡是貼出票據都附帶追索權的，即票據出現承兌困難時，本行將承擔相應追索責任時，才確認本科目負債。對于貼出票據的成本，相關人員應該按照攤余成本法的相關規定，確認相關科目的初始負債。

第六條 貼現資產/負債的后續計量

根據企業會計準則中的相關規定我行可選擇采用合同貼現率或實際利率對貼現業務進行后續計量，即實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入或支出。我行的貼現業務期限較短，合同貼現率與實際利率下所產生的利息收入或利息支出相差很小，我行選擇以合同利率計算利息收入或支出。鑒于貼現業務市場波動頻繁，且大部分票據的剩余到期日皆小于半年，因此我行選擇按月計息的方式確認利息收入或支出。每月核心業務系統將自行根據合同利率計算利息收入或支出。

第七條 貼現資產/負債的終止確認 1.貼現資產終止確認原則：

貼現資產的終止確認條件：我行已將貼現票據所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方；或者我行既沒有轉移也沒有保留貼現票據所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該票據的控制。2.貼現資產終止確認的實際應用：

我行將票據貼出時，且該票據為有追索權的票據，我行應認定此票據的風險沒有完全轉移，因此不能終止確認該資產。我行將持有的貼現票據暫時貼出給其他商業銀行時，假定票據未附帶追索權條款，但是由于頭寸管理或其他因素考慮，我行在賣出此票據時同時與買入方簽訂了票據回購合同。在此情況下，本行未放棄該票據的控制，因此不能終止確認該資產。3.貼現負債的終止確認條件及應用：

當我行預期會導致經濟利益流出企業的現時義務消失時即可以終止貼現金融負債。我行可能涉及的貼現負債主要由追索權及回購業務組成，當有持票方實施追索償付或者回購業務時，我行應終止確認該貼現負債。

（四）貼現業務相關處置損益的確認原則

由于貼現市場的波動頻繁，因此我行在市場上進行貼現交易時可能受市場因素影響產生相應的損失或利得。

向我行系統外貼出票據時，如果該票據的賬面攤余成本與市場公允價值不符，在終止確認貼現資產時將賬面攤余成本與市場公允價值的差額確認為利息收入或利息支出。

第八條 具體賬務處理

（一）初始確認的賬務處理 1.直貼業務

1.1.正常付息（賣方付息）

借：貼現資產――貼現――貼現面值 貸：吸收存款――活期存款 [數據來源，如：實付貼現金額＝匯票金額—貼現利息] 貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）[數據來源，如貼現利息＝匯票金額×貼現天數×（月貼現率÷30天）] 1.2.正常付息（買方付息）

借：吸收存款――活期存款――付息單位（貼息額）貸：貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）借：貼現資產――貼現――面值

貸：吸收存款――活期存款――貼現單位（票面金額）

2.買斷式轉貼現（貼入）

借：貼現資產――轉貼現――面值

貸：存放中央銀行款項（或相關存款科目）

貼現資產――轉貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）

3.買入返售式（貼入）

借：買入返售票據（票面金額）

貸：存放中央銀行款項（或相關存款科目）

買入返售金融資產利息調整（遞延的轉貼現自買入日至回購日利息收入）4.賣出回購式（貼出）

借：存放中央銀行款項（或相關存款科目）

賣出回購金融資產利息調整（待攤的轉貼現自賣出日至回購日利息支出）

貸：賣出回購票據（票面金額）

（二）后續計量的賬務處理

1、直貼業務

借： 貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）

貸： 貼現資產利息收入――貼現利息收入

2、買斷式轉貼現

借：貼現資產――轉貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）貸：貼現資產利息收入――轉貼現利息收入

3、買入返售式

買入返售金融資產確認遞延利息收入 借：買入返售金融資產利息調整

貸：利息收入――買入返售金融資產利息收入

4、賣出回購式

賣出回購金融資產確認待攤利息支出

借：利息支出――賣出回購金融資產利息支出

貸：賣出回購金融資產利息調整

（三）終止確認的賬務處理

1、賣出時 借：存放中央銀行款項

貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）[數據來源，如遞延收益貸方余額] 貼現負債利息支出——轉貼現利息支出

貸：貼現資產—貼現—面值 [數據來源，如：票面金額] 或貼現資產利息收入——轉貼現利息收入

2、到期時

借：存放中央銀行款項

貸：貼現資產――貼現――面值 [數據來源，如：票面金額]

3、買入返售式

借：存放中央銀行款項

貸：買入返售金融資產――買入返售票據（票面金額）

4、賣出回購式

借：賣出回購金融資產――賣出回購票據（票面金額）貸：存放中央銀行款項

第四章 附則

第九條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第十條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。