第一篇：鐵路運輸企業會計核算辦法

附件：

鐵路運輸企業會計核算辦法

一、總說明

一、為了統一規范鐵路運輸企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合鐵路運輸企業的實際情況，特制定《鐵路運輸企業會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。

二、中華人民共和國境內所有鐵路運輸企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

本辦法中的鐵路運輸企業(以下簡稱“企業”)是指中華人民共和國境內從事鐵路運輸服務的企業(城市軌道交通除外)。

三、國務院鐵路主管部門可根據鐵路運輸生產和經營管理的特點以及國家對交通運輸重要基礎設施運營監管的要求，在不違背《企業會計制度》及本辦法的前提下制定鐵路運輸企業內部核算辦法。

四、由于鐵路線路中的部分資產具有通過大修實現局部更新的特點，為避免成本重復列支，對線路中的鋼軌(包括道岔)、軌枕和道砟不計提折舊，其后續支出予以費用化，計入當期損益。

除上述三類資產以外的固定資產的下列后續支出分別按其性質劃分為費用性和資本性支出：為消除病害對橋梁、隧道進行的局部修理支出，路基病害整治支出，機、客、貨車和大型養路機械入廠修理、段做廠修、大部件大修支出，災害復舊支出，以及各項設備的大修支

(一)會計科目的設置

本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設“撥付所屬投資”、“特準儲備物資”、“應交鐵路建設基金”、“運輸進款結算”、“內部往來”、“特準儲備資金”、“上級撥入投資”和“完成工作清算”科目，并對“其他貨幣資金”、“原材料”、“委托加工物資”、“固定資產”、“長期待攤費用”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。

(二)補充會計科目的使用說明

1009其他貨幣資金

一、本科目增設“在途貨幣資金”明細科目，核算企業運輸進款解繳過程中產生的在途貨幣資金，包括車站未存款、車站銀行存款、匯繳途中款等。

二、本明細科目的核算方法

企業內部上級核算單位根據相關運輸進款憑證，對尚未收到的款項，借記本科目(在途貨幣資金)，貸記“運輸進款結算”科目。實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(在途貨幣資金)。

1211原材料

一、本科目設置以下明細科目：

(一)燃料。核算機車用燃料及生產、生活用燃料(包括各種用途

貸記本科目(舊軌料)。

(四)出售舊軌料時，按售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目，按賬面價值，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目(舊軌料)。

(五)在國家鐵路運輸企業之間無償劃轉舊軌料，按賬面價值，劃出方借記“上級撥入投資”科目，貸記本科目(舊軌料)。劃入方借記本科目(舊軌料)，貸記“上級撥入投資”科目。劃入、劃出單位所發生的裝卸、運輸等費用，借記“主營業務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

1251委托加工物資

一、本科目應設置“制服加工”明細科目，核算委托外單位加工制服的實際成本。

二、本明細科目的核算方法

(一)發給外單位加工制服用料，按計劃成本或實際成本，借記本科目(制服加工)，貸記“原材料”科目。按計劃成本核算的企業，還應當結轉材料成本差異。

(二)企業支付加工費用、運雜費等，借記本科目(制服加工)，貸記“銀行存款”等科目。

(三)加工完成驗收入庫的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”科目，貸

有的有形資產。

購入為運輸設備等固定資產修理而儲備的高價互換配件按類別作為固定資產核算。

新購機車、車輛的隨機配件，在發票賬單中注明價格或另開發票賬單可以單獨計價的，且符合高價互換配件條件的作為固定資產核算。

未作為固定資產管理的工具、器具、其他互換配件等，作為低值易耗品核算。

二、企業應制定高價互換配件目錄，列明各種高價互換配件的類別、名稱、規格、單價和預計使用年限等，作為高價互換配件核算的標準和依據。高價互換配件目錄一經確定，不得隨意變更。

三、本科目設置以下明細科目：

(一)機車車輛；

(二)集裝箱；

(三)線路；

(四)信號設備；

(五)房屋；

(六)建筑物；

(七)機械動力設備；

(八)運輸起重設備；

(九)傳導設備；

(十)電氣化供電設備；

“上級撥入投資”和“實收資本”等科目。建設項目正式驗收后，交接雙方應根據項目竣工決算辦理資產交接手續，資產接管單位按實際價值，調整已估價入賬資產的價值、已計提的折舊和上級撥入投資額等。

按《國有建設單位會計制度》核算的鐵路基本建設業務，在形成資產經過正式驗收并交付企業時，企業應分別其不同的具體資產項目和對應的權益或負債納入會計核算。

1901長期待攤費用

一、本科目應設置“待攤制服補貼”明細科目，核算應由企業負擔的，需要在以后年度分期攤銷的制服補貼。

二、本明細科目的核算方法

(一)發放職工制服時，按企業應當負擔的制服補貼，借記本科目(待攤制服補貼)，按職工應當負擔的部分，借記“其他應收款”等科目，按制服價值，貸記“原材料”等科目。

(二)按期制服補貼攤銷時，借記“主營業務成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目(待攤制服補貼)。

1902特準儲備物資

一、本科目核算按規定儲備的，用于戰備、防汛等特定用途物資的實際成本。

二、本科目的核算方法

準儲備物資的盤盈，按程序逐級審批后，借記本科目，貸記“特準儲備資金”科目。

三、本科目的期末借方余額，反映企業特準儲備物資的實際成本。

2178應交鐵路建設基金

一、本科目核算企業應上交的鐵路建設基金及其利息。

二、本科目設置以下明細科目：

(一)鐵路建設基金；

(二)鐵路建設基金利息。

三、本科目的核算方法

企業結算應交鐵路建設基金時，借記“運輸進款結算”科目，貸記本科目(鐵路建設基金)。收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(鐵路建設基金利息)。上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”或“內部往來”科目。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業應交未交的鐵路建設基金及其利息。

2185運輸進款結算

一、本科目核算企業辦理客貨運輸業務過程中向旅客、托運人或收貨人等核收的全部款項及其結算。該科目貸方反映應收取的全部款項，借方反映已結算的款項。

二、本科目的核算方法

4.結算運輸進款時，借記本科目(上級單位)，貸記“銀行存款”科目。

5.撥付運營資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

6.運輸進款墊付事故款項等，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目(下級單位)或“其他貨幣資金”科目。

(二)運營往來款項

1.收到撥付的運營資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2.上級單位向所屬單位撥付或為所屬單位墊付資金時，借記本科目(下級單位)，貸記“銀行存款”等科目；下級單位收到上級單位撥付資金或墊付資金時，借記“銀行存款”、“物資采購”、“原材料”等科目，貸記本科目(上級單位)。

3.企業獨立完成運輸任務取得的收入，按進款部門的通知書，借記本科目，貸記“應收賬款(資金清算中心)”科目。

4.按規定進行收入結算或完成工作清算時，上級單位，借記“完成工作清算”科目，貸記本科目(下級單位)；下級單位，借記本科目(上級單位)，貸記“主營業務收入”或“完成工作清算”等科目。

5.上交稅金及附加、分配利潤時，上級單位，借記本科目(下級單位)，貸記“應交稅金”、“利潤分配”等科目；下級單位，借記“應交稅金”、“應付股利”等科目，貸記本科目(上級單位)。

四、本科目的期末借方余額，反映應收未收的往來款項；期末貸方余額，反映應付未付的往來款項。

2332特準儲備資金

(一)企業收到上級撥入投資時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)國家鐵路運輸企業之間按規定無償劃轉資產時，劃出單位，借記本科目等，貸記“固定資產”等科目；劃入單位，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。

(三)基本建設項目竣工接收資產時，借記“固定資產”、“原材料”等科目，貸記本科目。

(四)按批準的投資數額轉增實收資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。

三、本科目的期末貸方余額，反映企業尚未轉增實收資本的投資額或所屬非法人單位收到上級累計撥入的投資額。

5101主營業務收入

一、本科目核算企業提供旅客、貨物運輸及相關服務等日?；顒铀〉玫氖杖耄每瓦\輸收入、貨物運輸收入、行包運輸收入、提供運輸服務收費收入、其他運輸收入等。

二、本科目按照提供的運輸產品和運輸服務項目進行明細核算。

三、本科目的核算方法

(一)企業獨立完成運輸任務取得的收入，按進款部門的通知書，借記“內部往來”科目，貸記“應收賬款(資金清算中心)”科目；按資金清算中心下轉的資料，借記“應收賬款(資金清算中心)”科目，貸記本科目。

5支出。

(二)貨物運輸成本。核算為貨物運輸直接發生的各種支出，包括貨物發送、運行、中轉、到達作業費用，貨車、集裝箱運用和維護費用，貨車使用費，相關服務付費及其他支出。

(三)行包運輸成本。核算為行李、包裹運輸發生的各種直接支出，包括行包發送、運行、中轉、到達作業費用，專用行包車輛運用和維護費用，相關服務付費及其他支出。

(四)基礎設施成本。核算鐵路路網、行車指揮等基礎設施運用和維護所發生的各種直接支出，包括鐵路線路設備等行車設施運用、養護費，行車指揮調度費及其他支出。

(五)其他成本。核算企業生產中發生的除旅客、貨物、行包運輸成本和路網成本以外的各種支出。

三、本科目的核算方法

運輸生產領用材料、燃料、低值易耗品，借記本科目，貸記“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生產人員工資，借記本科目，貸記“應付工資”科目。支付生產用水、用電等其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定計提固定資產折舊費，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。其他業務應分攤的間接費用，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。支付相關服務費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

7息、發行債券利息等。

(三)匯兌損益。核算企業外幣折算產生的匯兌損益。

(四)資金占用費收入。核算鐵路內部單位之間的資金占用費收入以及鐵道資金結算機構向內部單位發放調劑資金而收取的資金占用費。

(五)資金占用費支出。核算鐵路內部單位之間的資金占用費支出以及鐵道資金結算機構吸收內部單位的存款而支付的資金占用費。

(六)其他財務費用。核算企業支付給金融機構、鐵道資金結算機構的手續費以及鐵道資金結算機構收取的手續費。

三、本科目的核算方法

(一)支付借款利息時，借記本科目(利息支出)，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目。收取金融機構存款利息收入，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(利息收入)。未到期應收票據向銀行貼現，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目，借記或貸記本科目(利息支出或利息收入)。

(二)發生的匯兌損失，借記本科目(匯兌損益)，貸記相關科目。企業發生的匯兌收益，借記相關科目，貸記本科目(匯兌損益)。

(三)鐵道資金結算機構吸收內部單位存款而支付資金占用費，借記本科目(資金占用費支出)，貸記相關科目。鐵道資金結算機構向內部單位發放調劑資金而收取資金占用費，借記相關科目，貸記本科目(資金占用費收入)。

(四)支付資金占用費，借記本科目(資金占用費支出)，貸記相關

四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

三、補充會計科目表及報表披露說明

第二篇：施工企業會計核算辦法修改版

《施工企業會計核算辦法》

為了規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合施工企業的實際情況，制定了《施工企業會計核算辦法》，現予印發，于2012年5月1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。按照建造合同來設置施工企業的會計科目。

（一）為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

會計科目的設置

1、本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2、根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工種施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

周轉材料

一、周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

（一）購入鋼模：借：周轉材料-鋼模板 貸：現金等采用一次轉銷法的，與領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借“工程施工”等科目，貸：周轉材料-鋼模板

周轉材料的殘值處理：將周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

存貨跌價準備

在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施推銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

臨時設施攤銷

一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。

二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工-臨時設施攤銷”等科目，貸記本科目。

臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

工程結算

一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。

二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。

工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

三、施工企業進行工程施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費等

主營業務成本、主營業務收入

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

補充報表項目及編制說明

（一）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。

（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（六）施工企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。主營業務收入確認合同收入和費用

完工百分比法的運用就是如何根據該方法確認合同收入和費用，具體包括二個步驟。

確定建造合同的完工進度

確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比

《企業會計準則--建造合同》規定，企業采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

1、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：

合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

2、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進度=已經完工的合同工作量/合同預計總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業人員現場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

計量和確認當期的合同收入和費用

根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用

當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）－以前會計累計已確認的收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計預計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業在運用上述公式計量和確認當期合同收入和費用時，應分別建造合同的實施情況進行處理。

第三篇：最新施工企業會計核算辦法

最新施工企業會計核算辦法

一、總說明

（一）為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企

業會計制度》和國家有關法律法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

（二）中華人民共和國境內的施工企業在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。

二、補充會計科目使用說明

（一）會計科目的設置

1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2.根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

3.施工企業可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。

（二）補充會計科目的使用說明

周轉材料

一、本科目核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。

周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。

三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性交易取得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行賬務處理。

四、施工企業應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。

（一）一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。

（二）分期攤銷法。根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。

（三）分次攤銷法。根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。

（四）定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。

五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理：

（一）采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

（二）采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉材料），貸記本科目（在庫周轉材料）；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；退庫時，按其全部價值，借記本科目（在庫周轉材料），貸記本科目（在用周轉材料）。

六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理：

（一）采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

（二）采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉材料攤銷），貸記本科目（在用周轉材料）。

七、采用計劃成本核算的施工企業，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記人有關成本、費用科目。

八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

九、本科目期末借方余額，反映施工企業在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。

存貨跌價準備

一、本科目核算施工企業提取的存貨跌價準備。

二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收人，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工?合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等利淚。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映施工企業期末臨時設施的賬面原價。

臨時設施攤銷

一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。

二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。

三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤

銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。

四、本科目期末貸方余額，反映施工企業臨時設施累計攤銷額。

臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收人和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

工程結算

一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。

二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計人有關工程成本，間接費用可先在本科目（合同成本）下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計人有關工程成本。

（二）合同毛利本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

(三)、施工企業進行施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收人、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

(四)、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

(五)、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。施工企業及其內部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業其他內部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應設置“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，并按施工機械或運輸設備的種類等成本核算對象設置明細賬，按規定的成本項目分設專欄，進行明細核算。

三、施工企業內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進行機械作業所發生的各項費用，應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用（為組織和管理機械作業生產所發生的費用）。

四、發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：

（一）施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程進行機械化施工和運輸作業的成本，應轉入承包工程的成，借記“工程施工”科目，貸記本科目。

（二）對外單位、本企業其他內部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業（包括運輸設備）的成本，借記“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

五、本科目在月份終了時，一般應無余額。

主營業務收入主營業務成本

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收人根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收人和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收人，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收人、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計累計已確認的工程合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同總收人減去以前會計累計已確認的工程合同收人后的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉人“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

三、補充報表項目及編制說明

（一）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。

（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（六）施工企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收人、合同費用以及確定合同完工進度的方法。

第四篇：施工企業會計核算辦法

《施工企業會計核算辦法》的缺陷與對策

發布時間 ：2008-11-11 13:51:33來源：中華會計考試網添加到我的收藏財政部2003年9月頒布的《施工企業會計核算辦法》（簡稱《辦法》），有利于規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量。但筆者感到其中有幾個問題需要探討。

一、關于“已完工尚未結算款”和“已結算尚未完工工程”在資產負債表中的披露問題《辦法》規定：前者將根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額的差額填列在資產負債表中的“存貨”項目下的“其中：已完工尚未結算款”項目；而后者將根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產負債表中的“預收賬款”項目下的“其中：已結算尚未完工工程”項目。

《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營業務收入”的發生額，即施工企業自己確定的收入數額，而“工程結算”的科目余額就是業主批復的工程結算款，即原施工企業制度中確認收入的數額。結合新舊會計制度可以歸納為：施工企業確認收入數大于與業主結算數時，其差額作為“存貨”，而施工企業確認收入數小于與業主結算數時其差額則作為“預收賬款”。筆者認為，這樣規定欠妥，理由是：

1.上述情況確認的存貨不符合存貨的定義。《企業會計準則-存貨》指出，存貨是指企業在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產過程中的在產品，或者是將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出，施工企業確認的收入數大于與業主結算數的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應當以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產負債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認為將其列示在“應收賬款”項目下更符合經濟業務的實質。

2.上述情況確認的“預收賬款”不符合預收賬款的確認規則。按照預收賬款的定義，預收賬款是買賣雙方協議確定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。所以，預收賬款應該是實際收取的價款與已確認收入的差額，而“已結算尚未完工工程”是與業主結算款和已確認收入的差額，在施工企業會計核算中，實際收取價款與業主結算價款是兩個不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場上，一般不會發生施工企業確認的收入比業主結算價款少的情況，即使業主預撥工程款也不是通過這種形式。因為業主結算是根據施工單位完成的工程量來進行的，施工企業確認的收入也是根據完成的工程量來計算的。那么，如果發生業主結算價款比施工企業確認收入數額大的情況，會計上應該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。

3.將兩種情況結合起來可以發現，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預收賬款”兩個不對應的科目。一般來講，存貨對應的是成本類科目，而預收賬款對應的是應收賬款科目。筆者將其定為“應收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應的科目。

二、關于收入的確認問題

《辦法》規定：如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

目前的施工合同一般是固定造價合同，工程項目清單列明的部分一般都可以認為工程施工合同的結果能夠可靠地估計，只是發生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計，《辦

法》以區分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認為，在實務操作中可能面臨以下障礙：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業判斷空間，很可能成為施工企業進行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認的收入應該是公允合理的，但是，在實際工作中不盡合理。因為不同的人員對完工百分比可能做出不同的職業判斷。再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業主或監理部門的檢驗認可，其中經常涉及工程量的調增或調減。因此，根據完工百分比確認收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認為這樣規定很可能成為施工企業“盈余管理”的有效工具。

2.合同結果能夠可靠估計和合同結果不能夠可靠估計同時存在于一個施工合同中，兩者發生的合同成本很難準確辨別。對于某項施工合同，由于其生產經營活動是連續不斷的，導致合同結果能否可靠估計的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會計人員的業務處理難度。

3.如果施工企業確認的工程合同收入超過與業主的結算價款，假設不考慮其他因素，在資產負債表上將同時增加“存貨”和“未分配利潤”期末數，這樣不符合謹慎性原則。在目前的建筑市場上，與業主的結算價款實際上就是業主對施工企業已完工程的驗工計價。沒有業主確認，施工企業自行計算的工程合同收入有時不會得到業主的認可，因此具有一定的風險。基于上述幾點考慮，施工企業在確認收入時可以采用如下方法：如果合同結果能夠可靠地計量，可以采用已經完成的工程量和對應的單價計算確認收入；如果合同的結果不能夠可靠地計量，在報告期應先行結轉成本，在業主給予結算時按會計差錯調整各期損益。

三、“合同預計損失準備”不宜作為“存貨跌價準備”的二級科目

《辦法》規定：在存貨跌價準備科目下設置“合同預計損失準備”，核算工程施工合同計提的損失準備，即合同預計總成本將超過合同預計總收入的預計損失。筆者認為，這樣規定不妥，理由是：存貨跌價準備是針對資產負債表上的存貨項目而言計提的減值準備，而工程施工合同的預計損失未必包含在資產負債表中的存貨項目之中；同時，已經對資產負債表中的存貨項目計提了減值準備，這樣做，勢必造成對存貨項目重復計提減值準備。

筆者認為，雖然確實存在合同預計損失這種情況，但是不宜將它作為存貨跌價準備，而應將合同預計還要發生的成本（而不是預計總成本）超過合同預計還要確認的收入（而不是預計總收入）的合同預計損失確認為“合同預計損失準備”，作為一級科目單獨核算。之所以強調不是預計總成本和預計總收入，是因為已經發生的成本和已經確認的收入已經作為存貨項目計提了減值準備，而尚未發生的成本和收入還不屬于存貨項目，因此作為一級科目單獨核算比較恰當

第五篇：黨費會計核算辦法

黨費會計核算辦法

黨費會計核算辦法的制定依據：《中華人民共和國會計法》、《行政單位會計制度》和中共中央組織部關于黨費收繳、管理、使用的有關規定。

一、黨費會計的內容：

黨費會計是對黨費預算的執行和黨費的收支活動進行反映、核算和監督的專業會計。

二、黨費會計的基本職能：進行會計核算，實行會計監督。

會計、出納要分設，錢、帳、物要分管。

三、黨費使用的原則：統籌安排、量入為出、收支平衡、略有結余。

四、黨費的使用范圍：

1.培訓黨員；

2.訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備；

3.表彰先進基層黨組織、優秀共產黨員和優秀黨務工作者；

4.補助生活困難的黨員；

5.補助遭受嚴重自然災害的黨員和修繕因災受損的基層黨員教育設施。

五、會計核算的基本要求：

1.以人民幣為記帳本位幣；

2.劃分會計期間，分期結算帳目和編制會計報表；

3.以收付實現制為結帳基礎；

4.對重要事項及指定用途的資金，要單獨核算反映；

5.采用借貸記帳法；

6.會計記錄應當使用漢字，少數民族聚集地區可同時使用本民族文字。

六、黨費會計要素：

資產、負債、凈資產、收入、支出

1.會計科目

資產類、負債類、凈資產類、收入類、支出類； 現金、銀行存款、有價證券、暫付款、固定資產； 固定基金、黨費結余；

黨費收入、上級補助收入、黨費利息收入、其它收入； 黨費支出（黨員培訓費、黨員教育費、黨內表彰費、生活困難黨員補助費）、補助下級支出、上繳黨費支出；

2.會計憑證

原始憑證、記帳憑證、外來原始憑證：發票、銀行存款通知書、自制原始憑證：借款單

3.會計帳簿

總帳、明細帳、現金日記帳、銀行存款日記帳

4.會計報表的編制原則：正確、及時、完整

七、黨費會計帳務處理舉例：

年初銀行存款10000元，固定資產15000元，固定基金15000元，結余20000元，有價證券10000元

1.1月7日從銀行提取現金1500元

借：現金

1500 貸：銀行存款

1500

2.1月9日支付補助生活困難黨員經費500元

借：黨費支出－生活困難黨員補助費

500 貸：現金

500

3.1月25日收到政府撥入黨員培訓經費11000元

借：銀行存款

11000 貸：其他收入

11000

4.3月3日，張紅借現金800元，用于支付黨員培訓班費用

借：暫付款－張紅

800 貸：銀行存款

800 5.3月11日，購買國家發行的第一期國庫券5000元

借：有價證券－國庫券 5000 貸：銀行存款

5000 6.3月21日，張紅報銷培訓班支出720元，余額退回

借：黨費支出－黨員培訓費720

現金

貸：暫付款－張紅

800

7.3月9日，支付黨員培訓班培訓費10000元

借：黨費支出――黨員培訓費10000 貸：銀行存款

10000

8.4月10日，收到某單位用現金上繳的上一黨費300元

借：現金

300 貸：黨費收入――某單位300

9.4月11日，將現金存入銀行300元

借：銀行存款

300 貸：現金

300 10.4月21日，收到某單位交來訂書款1000元

借：銀行存款

1000 貸：暫存款―某書―某單位 1000 11.4月29日，用現金購買支票、及匯款單25元

借：黨費支出――黨員教育費25 貸：現金

12.4月30日，收到某單位上交上季度黨費10000元

借：銀行存款

10000 貸：黨費收入――某單位10000 13.6月11日，收到上級黨組織撥來用于黨員教育的經費10000元

借：銀行存款

10000 貸：上級補助收入10000

14.6月22日兌付到期的國庫券10000元，同時兌付利息2000元

借：銀行存款

12000 貸：有價證券――國庫券10000

黨費利息收入

2000

15.6月5日，收到某單位張明自愿一次性交納黨費1200 元，存入銀行

借：銀行存款

1200 貸：暫存款――張明1200 16.6月7日，將張明上繳黨費匯入中組部

借：暫存款――張明

1200 貸：銀行存款

1200 17.6月29日，支付表彰優秀黨務工作者獎金3000元

借：黨費支出――黨內表彰費3000 貸：銀行存款

3000

18.8月5日，補助下級單位黨員教育經費4000元

借：補助下級支出――某單位4000 貸：銀行存款

4000 19.8月17日，一臺386電腦作價處理，收回價款2000元，其帳面價值為15000元

借：銀行存款2000

貸：其他收入2000 同時，按帳面價值

借：固定基金15000 貸：固定資產15000 20.8月27日，上級黨組織無償調撥（或單位捐贈）電腦一臺，價值10000元

借：固定資產――電腦10000 貸：固定基金

10000 21.8月31日，收到某單位上繳第二季度黨費5000元

借：銀行存款

5000 貸：黨費收入――某單位5000 22.9月9日，補助下級某單位用于黨員教育經費5000元

借：補助下級支出――某單位5000 貸：銀行存款

5000

23.10月18日，支票支付訂閱黨刊費6000元

借：黨費支出――黨員教育費6000 貸：銀行存款

6000

24.12月24日，收到第四季度存款利息1600元

借：銀行存款

1600 貸：黨費利息收入

1600 25.12月29日，上繳上級黨組織下半年黨費7520元

借：上繳黨費支出

7520 貸：銀行存款

7520

26.12月31日，結轉全年收入

借：黨費收入

15300

其他收入

13000

黨費利息收入 3600

上級補助收入 10000 貸：黨費結余

41900

27.12月31日，結轉全年支出

借：黨費結余

36765 貸：黨費支出

20245

補助下級支出

9000

上繳黨費支出

7520