第一篇：銀行會計核算辦法_理財業務

XX銀行理財業務會計核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規范XX銀行個人理財業務的會計核算，促進理財業務健康有序發展，根據《商業銀行個人理財業務管理暫行辦法》、《中國銀監會關于進一步規范商業銀行個人理財業務投資管理有關問題的通知》、《企業會計準則》及其應用指南以及其他有關法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二條 本辦法的會計核算范圍包括我行向客戶提供非存款類綜合理財服務時所涉及的各類理財計劃，如我行的“財富寶”系列理財產品以及其他同類理財產品。

第二章 主要定義

第三條 本辦法中涉及以下主要定義：

個人理財業務，是指商業銀行為個人客戶提供的財務分析、財務規劃、投資顧問、資產管理等專業化服務活動。按照管理運作方式不同，個人理財業務可分為理財顧問服務和綜合理財服務。

理財計劃，是指商業銀行在對潛在目標客戶群分析研究的基礎上，針對特定目標客戶群開發設計并銷售的資金投資和管理計劃。按照客戶獲取收益方式的不同，理財計劃可以分為保證收益理財計劃和非保證收益理財 1 計劃。

保證收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔由此產生的投資風險，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔相關風險，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔相關投資風險的理財計劃。

保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風險由客戶承擔，并依據實際投資收益情況確定客戶實際收益的理財計劃。

非保本浮動收益理財計劃，是指商業銀行根據約定條件和實際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財計劃。

保本型理財產品，是指上述為客戶提供的保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃以及其他根據《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定不符合轉移標準而不能進行表外核算的理財產品。

非保本型理財產品，是指上述為客戶提供的非保本浮動收益理財計劃以及其他根據《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定符合轉移標準而可以進行表外核算的理財產品。

金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。本辦法所稱金融資產轉移是指將我行的信貸資產、票據資產等金融資產讓與或交付給與我行理財計劃相關第三方的情形。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 理財產品的會計科目設置

為單獨專項核算我行因發行理財產品募集的資金，建議在“吸收存款”項下單設“保本理財產品存款”明細科目，用于核算我行發行保本型理財產品所募集的資金；同時在“代理業務負債”科目項下設置“委托投資存款”明細科目，并在該明細科目下設“非保本理財產品存款”、“委托客戶的收益”等三級明細科目，用于核算我行發行非保本型理財產品所募集的資金本金及其尚未支付的相關損益。

為單獨核算我行發行理財產品資金運用產生的資產，區別是否委托第三方進行資金運作。

若委托第三方進行資金運作，對于不擔險理財產品，在“代理業務資產”項下設置“委托投資——非保本理財產品委托投資”明細科目進行核算；對于保本等擔險理財產品，則通過“應收投資款項——保本理財產品委托投資”科目進行核算；

若理財資金由我行相關部門自行進行運作，則根據資金投向在相關對應資產科目進行核算，為保證理財資金的專款專用、單獨核算管理，可以在此類資產科目下增加“保本理財資產”或“自營資產”等字段信息予以反映。

為了準確核算保本型理財產品的后續損益情況，在“應付利息”科目下增設“應付保本理財存款利息”，在“利息支出”科目下增設“保本理財存款利息支出”。

在手續費及傭金收入科目下增設“代客理財手續費收入”。

另外在表外設置代客理財業務明細科目，如代客理財投資和代客理財存款。

第五條 對于保證收益理財計劃和保本浮動收益理財計劃，由于我行對客戶提供本金或收益保證，客戶不會出現負收益，最低可收回本金，而虧損部分則由銀行承擔，屬于我行的擔險類理財產品，應該在銀行的資產負債表內核算因募集理財資金形成的負債，運用理財資金形成的資產以及后續持有期間相應的收入、支出。

第六條 保本型理財產品按照以下原則進行初始確認

1、理財資金負債：客戶購買銀行發行的保本理財產品，形成預期會導致經濟利益流出銀行的現時義務，因此以負債形式（保本理財存款），確認客戶的理財存款；

2、理財資金資產：銀行吸收客戶的理財存款，對外(國內同業、保險或其他國外的金融機構)購買相應的金融工具，由此形成的由銀行擁有或者控制的，預期會給銀行帶來經濟利益的資產，在其經濟利益很可能流入銀行時，應該確認相關的投資，具體包括：

國債、銀行間債券市場預期收益穩定且信用級別較高的金融債及各種票據，拆放同業/買入返售款項，信托貸款，貼現等。

3、該客戶理財資產/理財存款的成本或價值能可靠計量。第七條 保本型理財產品初始確認的具體賬務處理：

1、確認理財資金負債：

借：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶

貸：吸收存款――保本理財產品存款

2、確認理財資金資產：

（1）若屬于委托第三方進行資金運作：

借：應收投資款項——保本理財產品委托投資

貸：存放中央銀行款項等

（2）若由我行相關部門自行進行資金運作：

借：理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

貸：存放中央銀行款項

第八條 保本型理財產品按照以下原則進行后續計量

1、理財資金資產和負債對應的損益能夠可靠計量；

2、理財資金負債的后續計量，通過存款利息支出科目確認；

3、理財資金資產的后續計量，按對應的資產類型分別納入相應資產會計科目進行后續計量，確認的資產收益全部在銀行損益表內核算，其確認原則和方法可參見相關資產核算辦法。

4、保本理財產品的手續費收入一般并入利息收入采用實際利率法進行核算，但下列兩種情況除外：

? 客戶提前還款時交付的手續費；

? 合約中明確訂明，客戶所交付的手續費，不管理財產品的損益情況，都需要支付的。

上述兩種情況作為手續費收入按照合約相關規定予以一次或分期確認。

第九條 保本型理財產品后續計量的具體賬務處理

1、若可以合理估算理財資金負債應付利息，應分期按照權責發生制確認利息支出：

借：利息支出－保本理財存款利息支出

貸：應付利息－應付保本理財存款利息

2、若可以合理估算理財資金資產的運用收益，應分期按照權責發生制確認收益

借：應收利息/其他相關科目

貸：投資收益/其他相關科目

3、向理財產品投資人分配收益，沖轉原已計提的應付保本理財存款利息，差額確認為當期損益：

借：應付利息－應付保本理財存款利息（已計提部分）

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶（分配部分）

借/貸：利息支出――保本理財存款利息支出（差額部分）

第十條 保本型理財產品按照以下原則進行終止確認

理財產品到期時，銀行必須支付客戶相應的本金和收益，完全清償對 客戶的負債，意味著預期客戶理財會導致經濟利益流出銀行的現時義務消失，則此時可以終止確認理財資金負債，若此時對應的理財資金資產尚未 6 到期，則需要將對應資產科目的字段信息從“保本理財資產”轉至“自營資產”。

第十一條 保本型理財產品終止確認的具體賬務處理

1、理財產品與理財資金同時到期時：

借：吸收存款――保本理財產品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 借：存放中央銀行款項

貸：應收投資款項——保本理財產品委托投資/ 理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

2、理財產品已到期，但相對應的理財資金資產尚未到期時：

借：吸收存款――保本理財產品存款

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 借：理財資金運用相關資產科目（自營資產）

貸：應收投資款項——保本理財產品委托投資/ 理財資金運用相關資產科目（保本理財資產）

第十二條 對于非保本型理財產品，應嚴格按照《企業會計準則——第23號金融資產轉移》中的要求判斷是否滿足表外核算的條件。鑒于我行目前理財產品形式較為簡單，所以暫按照如下簡化原則進行判斷，即當理財產品虧損全由客戶自行承擔，我行不提供本金或收益保證，且不在產品存續期間為該產品提供現金流動性支持時，意味著我行對該類理財產品不承擔風險，可以應該按照本辦法第十三條至第十八條相關規定進行表外核 7 算。對于不滿足上述條件的非保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條保本型理財產品相關規定進行表內會計核算。

第十三條 非保本型理財產品按照以下原則進行初始確認

1、客戶購買銀行的非保本理財產品，我行只作為中介機構代表客戶 進行理財投資，對理財產品本身形成的預期經濟利益等，我行都不承擔義務, 因此不以負債形式確認理財存款, 只在表外進行記錄登記。

2、銀行吸收客戶的非保本理財存款，代客戶購買金融工具或委托第 三方進行投資，相關金融工具或投資所有權上幾乎所有的風險和報酬都已轉移給投資人，因此銀行無需將該部分代客戶購買的金融工具或投資確認為資產，也只在表外進行記錄登記。

3、一般而言，在理財資金的募集期，作為委托投資存款，將理財資 金先在資產負債表內暫時確認為我行負債，待募集期結束并將理財資金委托第三方進行投資后，將由此形成的委托投資資產和委托投資存款進行對沖，并在表外對應科目補記一筆分錄，使其實現脫表核算。第十四條 非保本型理財產品初始確認的具體賬務處理

1、募集非保本理財資金時：

借：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶（本金）

貸：委托投資存款－非保本理財產品存款（本金）

2、代客運作理財資金時：

借：委托投資－非保本理財產品委托投資（成本）

貸：存放中央銀行款項等

3、對沖委托投資存款和委托投資，并轉表外核算

借：委托投資存款－非保本理財產品存款 貸：委托投資－非保本理財產品委托投資

收：表外代客理財投資科目 付：表外代客理財存款科目

第十五條 非保本型理財產品按照以下原則進行后續計量

1、銀行作為中介機構，負責將非保本理財投資收益的收款分配給投資客戶，銀行不對理財產品相關的金融工具計提收益，也無需對客戶理財存款計提支出。

2、在客戶投資期內，收到的理財資產的收益，在未到向客戶結算的 時間，暫存于表內非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）科目下核算。

3、若銀行作為中介機構收取的手續費收入在理財產品存續期間可以 可靠計量，則應該按照權責發生制予以確認，進行分期計提或攤銷。

第十六條 非保本型理財產品后續計量的具體賬務處理

1、實際取得收益但未向客戶分派：

借：存放中央銀行款項等

貸：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）

2、分期計提銀行手續費收入

借：其他應收款——應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財產品手續費收入

3、向理財產品投資人分配或結算收益：

借：非保本理財產品委托投資（已實現未結算損益）

貸：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：其他應收款――應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財手續費收入（差額部分）

4、將歸屬于委托客戶的收益劃轉至客戶賬下

借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款——理財產品投資人結算賬戶 第十七條 非保本型理財產品按照以下原則進行終止確認

1、在非保本的情形下，理財產品相關資產的投資期限一般應與理財存款到期日相匹配，當理財存款到期后，終止確認表外代客理財存款和表外代客理財投資。

2、當非保本理財存款到期時，理財產品投資的相關金融工具仍未到期，則視為銀行以當時的公允價值向客戶購入該等金融工具，購入款項作為償付理財存款的本息和手續費收益，向客戶分配。同時終止確認表外的代客理財資產和負債，并計算銀行實際的手續費收益，清理應收手續費余額。

3、當理財投資先于理財存款到期時，需區別理財委托投資本金、應支付給投資者的收益，以及銀行所享有的收益，將收回投資的本金以及歸屬于客戶的收益部分，通過代理業務負債項下委托投資存款科目進行核算，10 并結轉原先按照權責發生制核算的應收手續費余額，若有差異，則進入當期損益。

第十八條 非保本型理財產品終止確認的具體賬務處理

1、非保本型理財產品終止確認：

借：存放中央銀行款項等

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶

收：表外代客理財存款 付：表外代客理財投資

2、遇到到期收回資金小于理財本金的情形，賠本部分做以下處理：

收：表外代客理財存款（紅字）付：表外代客理財投資（紅字）

3、遇到理財投資先于理財存款到期，做以下處理：

（1）收回理財投資

借：存放中央銀行款項

貸：委托投資存款（非保本理財產品存款）貸：委托投資存款（委托客戶的收益）貸：其他應收款――應收理財產品手續費

貸：手續費及傭金收入――代客理財手續費收入（歸屬于銀行部分收益大于原已計提應收手續費余額）

（2）理財存款到期后償還：

借：委托投資存款（非保本理財產品存款）借：委托投資存款（委托客戶的收益）

貸：活期儲蓄存款――理財產品投資人結算賬戶 收：表外代客理財存款

付：表外代客理財投資

第十九條 對于我行發行的非保本浮動收益型理財產品，若不能滿足《企業會計準則——第23號金融資產轉移》關于表外核算的規定，則需要比照保本型理財產品，按照本辦法第六條至第十一條相關規定進行核算。

第四章 資產轉讓及信息披露

第二十條 我行發行的非保本浮動收益理財計劃可能涉及我行已持有金融資產的轉移，對于該部分金融資產轉移，應該參照《企業會計準則——第23號金融資產轉移》相關規定進行規范核算，若滿足下列條件，則可以終止確認：

? ? 我行收取該金融資產現金流量的合同權利已經終止的； 我行已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉出；

? 我行沒有保留對資產的控制權。

否則，必須繼續確認該資產或就我行繼續涉入部分確認有關資產。第二十一條 金融資產轉讓的具體核算辦法可參照《XX銀行信貸資產轉讓核算辦法》、《XX銀行回購業務核算辦法》等相關規定。

第二十二條 我行應按以下原則進行個人理財業務的信息披露

對于我行承擔風險的保本型理財產品，在相關財務報表及附注中進行核算和披露。

對于我行不承擔風險的非保本型理財產品，需要在財務報告“代客交易”附注中進行披露。披露內容主要包括：我行代客理財業務的主要定義，理財資金運用資產涉及的范圍，與理財產品相關的風險情況，我行從該業務中獲取的收入情況及該收入在財務報表中的反映，理財業務募集資金和投資是否在我行資產負債表內核算、報告期內理財募集資金和投資相關數據等內容。

第二十三條 個人理財業務在財務報告中信息披露的相關數據搜集工作由我行理財中心牽頭，協調總行機關各相關部室進行采集、匯總、信息披露。

第五章 附 則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第二十五條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第二篇：銀行存貸款業務會計核算

第八章 銀行的存貸款業務

存款業務概述（按不同標志對存款分類）存款的種類

1、按存款的期限劃分：短期存款；長期存款

2、按存款的來源途徑劃分：企業存款，個人儲蓄存款和財政性存款

3、按繳存法定準備金的范圍劃分：財政性存款和一般性存款

4、按存款的性質劃分：原始存款和派生存款

存款一般有單位存款（單位活期；定期）和儲蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取）存/貸款利息的計算 利息計算的基本公式：

利息=本金×存期×利率

其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：

月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 或日利率= 月利率÷30 計息方法 單位活期存款由于存取次數頻繁，其余額經常發生變動，計算利息可采用積數法，其公式為：

? 利息=季度計息積數×日利率 ? 計息積數=存款余額×存款天數 ? 目前活期存款計息方法有下列兩種： 余額表計息法：

?

即在計息余額表上結計利息，這種方法適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。

? 每日不論余額是否變動，均需將當日最后余額抄到余額表內，每10天小計1次。每張余額表的日期是按當月21日至下月20日排序的，這是為了與結息期取得一致而設計的，每張余額表的最后都設置相應的總計欄。

? 到結息日，將當期計息余額表末欄內因可能誤記而加或減調整、校正后的累計未計息積數乘以日利率即得應計利息。

分戶賬計息法：

? 即在分戶賬上結計利息，這種方法適用于存款余額變動不多的存款戶。

? 采用這種方法，一般在賬頁的余額后面設有“日數”與“積數”兩欄。在分戶賬每次余額變動后，計算一次變動前余額的積數：

? 積數＝本次變動前的余額×該余額的實際存在天數 ? 然后填寫分戶賬中該余額的“日數”與“積數”兩欄。? 將這一季度的積數相加，得出累計積數，即可計算利息：

? 利息＝累計積數×日利率

例：客戶于2009年2月28日存款1萬元，定期整存整取6個月，到期日為2009年8月28日，實際支取日為2009年11月1日，假定適用的六個月定期存款利率（年利率）為2%，活期存款利率（年利率）為0.2%。運用“一步法”計算的步驟：

應付利息=（10000×2%×6）÷12+（10000×0.2%×65）÷360=103.61元

（四）利率換算統一保留五位小數。

例：某存款戶于2005年3月1日存入10000元定活兩便存款，分別于2005年8月4日、2005年9月15日、2006年6月16日支取，問儲戶支取時分別能得多少利息？（三個月利率為1.71%,半年利率為2.07%,一年利率為2.25%）

解：2005年8月4日支取時可得利息=(244-91+3)天×(1.71%÷360)×10000元×60%×80%=35.57元.2005年9月15日可得利息=(285-91+4)天×(2.07%÷360)×10000元×60%×80%=54.65元.2006年6月16日支取時可得利息=(196+360-91+7)天×(2.25%÷360)×10000元×60%×80%=141.60元.單位存款業務的核算

單位活期存款的存取款項，有現金和轉帳兩種形式。現金存入或提取是存款收支的一種形式；轉帳結算是通過同城或異地的各種結算方式，進行款項收支另一種非現金結算方式。轉帳結算在以后的章節介紹，現在介紹現金存取款的核算方法。2．單位存款賬戶的種類

（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：

基本存款賬戶：流動資金存款+經費存款；

一般存款賬戶：只能辦理轉賬結算與現金繳存；

臨時存款賬戶：因臨時經營活動需要而開立；

專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；（2）按存取款的形式，銀行賬戶可分為：

支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；

存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；

3．存款賬戶的開立和管理 4．單位活期存款業務的核算：

存取的方式：存取現金、轉賬存取（1）支票戶存取現金的核算 A 存入現金：

借：庫存現金（+）

××

貸：××存款——××單位存款戶（+）×× B 支取現金：

借：××存款——××單位存款戶（-）

××

貸：庫存現金（-）

×× ◆銀行堅持：

收現業務“先收款，后記賬”

付現業務“先記賬，后付款”

轉賬業務“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（3）對賬

由于記賬時間有先有后，以及發生技術性差錯等原因，會導致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或不定期地進行賬務核對。5．單位定期存款的核算（1）存入定期存款

借：吸收存款—活期—××單位戶（－）××

貸：吸收存款—定期—××單位戶（+）×× 同時，在備查簿登記如下

收入：××重要憑證——單位定期存款證實書

××（2）支取定期存款，借：利息支出 ——定期存款利息支出

（+）

××

貸：應付利息——定期存款利息支出戶（+）

××

借：吸收存款—定期—××單位戶（-）××

應付利息——定期存款利息支出戶（-）××

貸：吸收存款—活期—××單位戶（+）

×× 同時，在備查簿登記如下

付出：××重要憑證——單位定期存款證實書

×× 6．存款利息的計算（1）計算利息的時間規定：

單位活期存款：

按季結息，每季末月20日為結息日。

個人活期儲蓄存款：按季結息，每季末月20日為結息日。對未到結息日辦理銷戶的，利息隨本金一同結清，利息算至銷戶前一天止。

單位/個人定期存款：按權責發生制要求，按期（一般為季）計算應付利息；待支取時，再沖減；也可采用“逐筆結息，利隨本清”方式。

個人儲蓄存款的核算

1、活期儲蓄

2、定期儲蓄（整存整取，零存整取，存本取息，整存零取）

3、定活兩便儲蓄 個人儲蓄存款的利息計算

? 活期儲蓄存款利息計算：除按稅法規定代扣代繳利息稅外，其余同與單位活期存款處理。? 定期儲蓄存款利息計算

1、整存整取利息計算

A、到期支取。按開戶日的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。

B、提前支取。按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時按開戶日的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息

C、過期支取。過期支取時利息包兩部分：一部分按原定利率計算的到期利息；另一部分按活期利率計算的過期利息

零存整取儲蓄存款的利息計算

定期零存整取儲蓄存款是逐月存入，余額逐月增加。其利息計算方法有月積數計息法和固定基數法。

? 月積數法

利息=（第一個月存款余額+最后一個月存款余額）×存入次數/2 ×月利率

? 固定基數法

每元固定利息基數=1（元）×（存入總次數+1）/2 ×月利率 存本取息儲蓄存款利息計算

? 應先按規定利率計算出應付利息總數，然后根據支取利息次數，計算出平均每次支取利息金額。計算公式為：

? 每次支取利息數=本金×存期×利率/ 取息次數

儲戶如提前支本金時，應按實際存期及規定的提前支取利率，計算應付利息，并扣除已支付的利息。整存零取儲蓄存款利息計算

? 到期應付利息=（全部本金+每次支取本金數）/2 ×支取本金次數×每次支取間隔期×利率 定、活兩便的儲蓄利息計算

? 定活兩便儲蓄具有定期或活期儲蓄的雙重性質。存期三個月以內的按活期計算，三個月以上的，按同檔次整存整取定期存款利率的六折計算。存期在一年以上（含一年），無論存期多長，整個存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折計息。

? 利息=本金×存期×利率×60%

貸款業務的概述

貸款的意義及種類

貸 款：是銀行運用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產業務之一。

2．貸款的分類

（1）按貸款期限長短，可分為，短期貸款：1年以內（含1年）的貸款，中期貸款：1年以上5年以內（含5年）的貸款，長期貸款：5年以上的貸款（2）按貸款發放的基礎不同，可分為

信用貸款

保證貸款（由第三者承擔保證責任）擔保貸款

抵押貸款：以財產為抵押物，不轉移使用權；

質押貸款：一般限動產或權利，轉移使用權；按揭

（3）按銀行承擔責任的不同，可分為

自營貸款：自主運用資金發放的貸款；（自己承擔全部風險）委托貸款：代理發放，監督使用，協助收回；（銀行不代墊資金，只收手續費）

特定貸款：國家批準并對貸款損失后果采取補救措施后責成國有銀行發放的貸款。（如救災貸款）

短期貸款業務的核算

（一）短期貸款的發放 會計分錄:反映貨幣創造功能!借：短期貸款——甲企業

貸：活期存款——甲企業

（二）短期貸款利息的計算

1、定期計息：每季末月20日結息: 例:6月1日貸款500000元,三個月,利率9‰,6月20日結息=? 借：活期存款——甲企業3000

貸：利息收入——短期貸款利息收入3000 如帳戶不足扣收,則借記”應收利息”科目.2、逐筆計息:對非開戶單位發放貸款采用的計息方法，即一筆貸款自發放日起息，直至到期還款時一次結息的方法。如上例，到期利息=？

（三）短期貸款的收回

? 短期貸款收回時，定期結息的要計算自最后結息日次日起至還款前一日止的利息；逐筆結息的，要計算自貸款發放日至到期日的利息。收回貸款本息的分錄為： ? 接前例:9月1日利息=?

借：——活期存款——甲企業510800

貸：——短期貸款——甲企業500000

利息收入——短期貸款利息收入10800

中長期貸款業務的核算

? 中長期貸款是指期限在一年以上的貸款。

（一）中長期貸款的發放

? 使用憑證同短期貸款，會計分錄：

借：——中長期貸款（本金）——甲企業

借或貸： ——中長期貸款（利息調整）

貸：——活期存款——甲企業

?

其中“利息調整”是指貸款本金之外發生的費用，據新準則予以資本化，以后期按實際利率確認利息收入和按合同利率確認應收利息時根據二者差額進行調整。（原計入損益）? 其中X X科目是指借款人未在本行開戶，視具體轉賬結算方式而定。? 見P84中間分錄：增加借或貸：—中長期貸款（利息調整）

（二）中長期貸款的計息

實際利率是使未來現金流量（利息收入）的現值與初始實際放款金額相等的折現率

實際利率產生的原因是由于發生貸款費用，使合同貸款本金與實際放款金額不等。或折價放款。需要重新計算實際利率。

新準則：按攤余成本和實際利率確認利息收入；按合同利率確認應收利息；二者差額進行利息調整。貸款如果沒有發生貸款費用，則實際利率等于合同利率

（二）中長期貸款的計息

現假定：無交易費用，實際利率=合同利率

1.每期結息即收：按期(每年、每季、每月)計收利息: 計息時：借：應收利息——中長期貸款應收利息

貸：利息收入——中長期貸款利息收入 收息時：借：——活期存款——甲企業

貸：應收利息——中長期貸款應收利息 2.復利計息，到期還本付息：據合同約定日計息： 借：應收利息——中長期貸款應收利息(掛賬虛收)

貸：利息收入——中長期貸款利息收入

2008年8月1日貸出100000元，三年期，利率6.4%，每年9月20日結息，復利計息，掛賬虛收，到期還款付息

應收利息08.8.1-06.9.20:

100000×51 × 6.4%÷360=A 08.9.21-09.9.20:

(100000+A)× 6.4%=B 09.9.21-10.9.20:

(100000+A +B)× 6.4%=C 11年8月1日,還款時,計算利息: 期間為:10.9.21-11.8.1:

(100000+A +B+C)×314 × 6.4% ÷360 =D

（三）中長期貸款的收回

? 到期收回本利：憑借款單位填交還款憑證轉帳： 借：——活期存款——甲企業100000+A+B+C+D

貸：——中長期貸款——甲企業100000

應收利息——中長期貸款應收利息A+B+C

利息收入——中長期貸款利息收入（自最后結息日次日起至還款前一日止的利息）D 攤余成本=100000+A+B+C 按揭貸款業務的核算

按揭即是個人購買住宅（或土地、或汽車）等不動產時因需分期付款而與房地產商或汽車銷售商簽訂財產預售契約并將該契約項下財產和全部權證抵押給銀行以獲得的貸款。

（一）按揭的合同關系

按揭業務的核算

（一）提供按揭的核算:按貸款全額：

借：——按揭——購房人（甲方）

貸：——活期存款——銷售商（丙方）

（二）購房人

（甲

方）

開

立

還

款

專

戶

:

定

期

付

款借：現金

: 貸：購房儲蓄存款——購房人（甲方）

（三）定期轉帳劃款：每月還款日：

借：——購房儲蓄存款——購房人（甲方）

貸：——按揭——購房人（甲方）

利息收入——按揭利息收入

（四）權證移交：表外登記。

例,A銀行為安姐提供了30萬元20年的房貸，當時房貸利率為6.84%時，其房貸月供額為多少? 先換算利率為月利率: 6.84%÷12=5.7‰

5.7‰ ×(1+ 5.7‰)240 月供額=300000×

(1+ 5.7‰)240 －1 =2297.17（元）

票據貼現業務的核算

1．貼 現：～指客戶持未到期的商業匯票向銀行提前融通資金的行為。貼現的本質屬于貸款，且是一種保證貸款，保證人為貼現申請人。

2．貼現與貸款的區別：

（1）融資的基礎不同；（2）信用關系的當事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）確定期限不同。3．會計處理：

A 發放，借：貼現——××單位戶（+）

××

貸：吸收存款—活期—××戶（+）××

利息收入（+）

×× B 收回，借：吸收存款—活期—××單位戶（-）××

貸：貼現——××單位戶（-）

×× C 貼現到期未收回，從貼現申請人賬戶扣款，借：短期貸款——貼現申請人貸款戶

××

貸：貼現——××單位戶

××

借：吸收存款—活期—貼現申請人戶

××

貸：短期貸款——貼現申請人貸款戶

××

貸款損失準備

貸款損失準備是銀行根據國家的有關規定，按照貸款余額的一定比例提取的用于補償貸款呆賬損失的準備金。

貸款損失準備包括專項準備和特種準備。專項準備是根據中央銀行制定的《貸款風險分類指導原則》對貸款進行五級分類后，按照貸款五級分類的結果及時、足額計提的準備；特種準備是針對某一國家、地區、行業或某一類貸款風險計提的準備。

貸款損失準備必須根據貸款的風險程度足額提取。損失準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。貸款損失準備的計提范圍不僅包括商業銀行的各種貸款資產，還包括商業銀行承擔風險和損失的資產；具體有貸款（含抵押、質押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯等。

商業銀行提取的貸款損失準備計入當期損益；發生貸款損失時，沖減已計提的貸款損失準備。對核銷后的呆賬貸款，商業銀行繼續保留追索的權利；對已沖銷的貸款損失以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。

1．提取貸款損失準備

例：工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項貸款余額為：正常100 000萬元，關注50 000萬元，次級10 000萬元，可疑5 000萬元，損失1 000萬元。按銀行內部規定，分類計提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準備的余額為4 500萬元。計算如下：

（1）貸款損失準備應有余額=50 000×2%＋10 000×25%＋5 000×50%＋1 000×100%=7 000萬元（2）本年末應提貸款損失準備=7 000－4 500=2 500萬元

借：資產減值損失（+）

000 000

貸：貸款損失準備—專項準備（+）

000 000 2．貸款損失核銷

貸款損失必須按照規定的條件和報批手續后，才能予以核銷。呆賬貸款核銷的條件包括：

（1）借款人或擔保人已經依法宣告破產，經法定清償后仍然未能歸還的貸款；

（2）借款人死亡，或依《民法通則》規定宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后未能還清的貸款；

（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且未獲保險補償，確實不能償還的部分或全部貸款，或經保險賠款清償后未能還清的貸款。

（4）國務院專案批準核銷的貸款。

例：工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產，經追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經上級批準予以核銷。

借：貸款損失準備——專項準備

50萬元

貸：貸款——逾期貸款——長青公司

50萬元

第三篇：銀行會計核算辦法_固定資產

XX銀行固定資產核算辦法

第一章 核算目標

第一條 為了加強固定資產的核算，及時掌握我行固定資產的構成與使用狀況，準確計提折舊，根據《企業會計準則》、《企業會計準則應用指南》及國家其他有關法律、法規，結合我行實際情況，制定本核算辦法。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年的有形資產。如：房屋、建筑物、機器、機械、電子設備、運輸工具以及其他與經營有關的設備、器具、工具等。

（二）使用壽命，是指使用固定資產的預計期間，本行確定固定資產使用壽命，應當考慮：預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

（三）折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

（四）應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

（五）預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業處置該項資產所獲得的金額。

第三條 對符合固定資產定義的房屋、建筑物、自有房屋的裝修費用、在建工程、電子設備、運輸工具及其他固定資產均按照本辦法進行核算。滿足投資性房地產定義的房屋建筑物，在投資性房地產項下核算。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 固定資產的確認和計量(一)固定資產的初始確認 1.確認原則：

1.1固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認： a.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。b.該固定資產的成本能夠可靠地計量。1.2我行所有固定資產均采用成本模式計量。

1.3 對于符合投資性房地產定義的房屋建筑物以及單獨確認的土地使用權的核算應參照《XX銀行投資性房地產核算辦法》、《XX銀行無形資產核算辦法》相關規定進行相應的處理。2．實際應用 2.1 購入的固定資產

購入固定資產按照實際支付的價款，包括買價、包裝費、運輸費、保險費和安裝調試成本、交納的有關稅金以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出作為原始價值入賬。

外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應確認為一項固定資產。對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件計入固定資產成本。

2.2 自行建造的固定資產

自行建造的固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。2.3 接收投資者投入的固定資產

應按照投資合同或協議約定的價值加上與之相關稅費的余額確認為入賬價值，在辦理完交接手續后計入“固定資產”借方，但合同或協議約定價值不公允的除外。2.4 抵債資產轉為自用固定資產

抵債資產轉為自用固定資產，應視同新購資產，向抵債資產管理委員會提交相應的審批手續，待通過審批后辦理相應轉賬處理，按轉換日抵債資產的賬面余額轉入“固定資產”科目。已計提抵債資產減值準備的，還應同時結轉減值準備。2.5 接受捐贈的固定資產

捐贈的固定資產按固定資產的公允價值入賬。無法獲得該資產的公允價值時，應參照同類資產的市場價格入賬。如果捐贈者提供的有關憑證所記載的價值與公允價值相差金額較小時，也可依據有關憑證中注明的價值記賬。接受固定資產時發生的各項費用，也應當計入固定資產的原值。

（二）固定資產的后續計量 1．固定資產折舊的計提

固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。2.固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費等支出。后續支出的處理原則為：固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用。

3.固定資產的減值損失

我行應在每個資產負債表日判斷資產是否存在減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，即估計固定資產的可收回金額，并與其賬面價值進行比較，若可收回金額低于賬面價值，則需要計提相應的資產減值準備，將固定資產減記至可收回金額，減記的金額確認為資產的減值損失，記入當期損益。如不存在減值跡象，則無須進行減值測試，也無須計提減值準備。4.與其他資產的轉換

4.1 固定資產轉為投資性房地產

當我行自用的房屋建筑物按照管理層的意圖停止自用，而改為出租或以增值后出售等投資性用途時，應將該部分固定資產轉為以投資性房地產核算，轉換前固定資產的賬面價值作為轉換后投資性房地產的入賬價值。從固定資產的原價和累計折舊分別轉為投資性房地產的原價和投資性房地產累計折舊。4.2投資性房地產轉為固定資產

當我行將投資性用途的房屋建筑物按照管理層的意圖停止出租改為自用時，應將該部分投資性房地產轉為以固定資產核算，轉換前投資性房地產的賬面價值作為轉換后固定資產的入賬價值。從投資性房地產的原價和累計折舊分別轉為固定資產的原價和累計折舊。5.固定資產的處置

固定資產的處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和損毀、對外投資轉出等。

對于因出售、報廢、毀損、對外投資等轉出的固定資產，都應將相應的原值、累計折舊、減值準備、清理過程中發生的費用轉入固定資產清理科目，清理完成后相應轉入營業外收入――固定資產處置利得或營業外支出――資產盤虧及清理損失科目。6.固定資產的清查

為了保證固定資產核算的準確性，必須對固定資產進行定期清查、盤點，以掌握固定資產的實有數量，查明有無丟失、毀損或未列入賬的固定資產，保證賬實相符。根據我行固定資產管理辦法的相關規定，每年在編制決算報表之前，對固定資產進行一次全面清查，以保證報表指標的真實可靠。在清查時發現固定資產毀損，在期末結賬前，應在扣除責任人或保險公司等賠款和殘余價值之后的賬面價值，計入當期營業外支出。盤盈的固定資產應作為前期會計差錯進行更正，按重置完全價值入賬，借記固定資產，估計折舊，貸記累計折舊科目，按凈值，貸記以前損益調整科目，在期末結賬前結轉到以前的未分配利潤中。

第五條 固定資產的具體賬務處理

（一）固定資產初始確認的賬務處理 外購固定資產 借：固定資產

貸：存放中央銀行款項 自行建造固定資產 借：在建工程

貸：存放中央銀行款項 借：固定資產

貸：在建工程 接受投資的固定資產 借：固定資產

貸：股本

貸：資本公積－股本溢價 抵債資產轉為自用的固定資產 借：固定資產

貸：抵債資產 借：抵債資產減值準備

貸：固定資產減值準備 接受捐贈的固定資產 借：固定資產 貸：營業外收入

（二）固定資產后續計量的賬務處理 固定資產計提折舊

借：業務及管理費用――固定資產折舊費

貸：累計折舊 固定資產減值準備的計提

借：資產減值損失－固定資產減值損失

貸：固定資產減值準備 資本化后續支出 借：固定資產

貸：存放中央銀行款項 費用化后續支出

借：業務及管理費用――管理費用

貸：存放中央銀行款項

（三）固定資產與投資性房地產之間的轉換 固定資產轉為投資性房地產 借：投資性房地產

貸：固定資產 借：累計折舊 貸：投資性房地產――投資性房地產累計折舊 借：固定資產減值準備

貸：投資性房地產減值準備 投資性房地產轉為固定資產 借：固定資產

貸：投資性房地產

借：投資性房地產――投資性房地產累計折舊

貸：累計折舊 借：投資性房地產減值準備

貸：固定資產減值準備

（四）固定資產清查處置 固定資產轉入清理 借：固定資產清理

累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 發生清理費用或清理收入 清理費用 借：固定資產清理

貸：存放中央銀行款項 應交稅費

清理收入

借：存放中央銀行款項

貸：固定資產清理 結轉固定資產清理凈損益 清理凈損失

借：營業外支出－資產盤虧及清理損失

貸：固定資產清理 清理凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入－固定資產處置利得

（五）固定資產清查 固定資產盤盈 借：固定資產 貸：累計折舊

以前損益調整

借: 以前損益調整

貸:利潤分配—未分配利潤（調整上）固定資產盤虧

借：營業外支出－資產盤虧及清理損失 借：累計折舊 貸：固定資產

第四章 附 則

第六條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。第七條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第四篇：銀行會計核算辦法_資產回購業務.詳解

XX銀行金融資產回購業務核算辦法

第一章 總 則

第一條 為規范XX銀行股份有限公司（以下簡稱“本行）金融資產回購業務會計核算，根據財政部頒布《企業會計準則第23號——金融資產轉移》制定本辦法。

第二條

本辦法所稱的金融資產回購是指本行與其他商業銀行、非銀行金融機構和非金融機構法人進行的以金融資產為權利質押的一種短期資金融通業務，指資金融入方（正回購方，即確認賣出回購金融資產一方）在將金融資產出質或出售給資金融出方（逆回購方，即確認買入返售金融資產一方）融入資金的同時，雙方約定在將來某一日期由正回購方按約定回購利率計算的資金向逆回購方返還資金，逆回購方返還或回售原出質金融資產的融資行為。

第三條 本辦法的核算范圍包括：

（一）本行以債券為權利質押的回購交易；

（二）本行以貸款為權利質押的回購交易；

（三）本行以其他資產為權利質押的回購交易。

本行以票據為權利質押的回購交易，其核算辦法可參見《XX銀行票據貼現核算辦法》。

第四條 本行金融資產回購業務會計核算的目標是：

（一）明確回購業務范疇；

（二）按實際利率法計算確認金融資產或金融負債利息收入/支出；

（三）明確相關減值測試的核算方法；

以滿足財政部頒布的《企業會計準則——第23號金融資產轉移》及對應的《應用指南》之相關規定。

第二章 主要定義

第五條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）買入返售，即逆回購：本行在買入或質入一筆金融資產的同時，與賣方約定于某一到期日再以事先約定的價格將該筆金融資產售回或返還的交易。

（二）賣出回購，即正回購：本行在賣出或質出一筆金融資產的同時，與買方約定于某一到期日再以事先約定的價格將該筆金融資產購回或取回的交易。

（三）追索權：追索權是指當出售方將金融資產出售時，以后金融資產發生違約，資產購入方可以向出售方追索的權利。

第三章 核算辦法及賬務處理

第六條 買入返售金融資產的初始確認：

（一）確認原則

1．本行買入的金融資產，在買入時附有返售協議或追索條款（即該資產所有權上幾乎所有的風險均未轉移、仍由出售方承擔）； 2．該資產的成本或價值能夠可靠計量；

3．其他出售方對出售資產不符合有關終止確認的條件（具體參見本辦法第六章）。

（二）買入返售金融資產的范疇

1．貸款的買入返售，即買入的金融資產是貸款。2．債券的買入返售，即買入的金融資產是債券。

3．其他資產的買入返售，即買入的金融資產是應收款項之類的其他資產。

4．無論買入返售金融資產是屬于買斷式或質押式，都屬于買入返售資產的范疇。

（三）實際應用

1．相關操作人員應根據買入返售資產的幾乎所有風險是否實質性轉移到本行，明確該資產的類型，并確定相應的核算科目。

2．對于買入返售資產的成本，按照金融資產的買入價格和相關的交易費用之和作為初始確認金額。

3．本行對于相關買入返售金融資產的主要范疇有：債券、貸款、其他資產等。

第七條 賣出回購金融資產的初始確認

（一）確認原則

1．本行出售的金融資產，是指在出售時附有回購協議或可追索條款（即該資產所有權上幾乎所有的風險均未轉移，仍由本行承擔）的金融資產；

2．該賣出回購金融資產的成本或價值能夠可靠計量； 3．其他不符合對出售資產有關終止確認的條件。

（二）賣出回購金融資產的范疇

1．貸款的賣出回購，即出售的金融資產是貸款。2．債券的賣出回購，即出售的金融資產是債券。

3．不管資產出售是屬于賣斷式或質押式，當相關資產所有權上幾乎所有的風險仍未轉移時，業務都屬于賣出回購金融資產的范疇。

（三）實際應用

1．相關操作人員應判斷交易時，該金融資產所有權上的幾乎所有風險是否實質性地從我行轉出，明確相關負債的類型，并確定相應的核算科目。

2．對于賣出回購金融資產的成本，以金融資產的賣出價格減去相關的交易費用支出后的余額作為初始確認金額。

3．本行出售后回購的金融資產（債券、貸款等），不應該對該金融資產進行脫表的賬務處理。

第八條 買入返售金融資產或賣出回購金融資產實際是融資業務，一經確認，其所關聯的經濟利益流入或流出就應以權責發生制為基礎，按照實際利率法確認相關損益。

第九條 實際利率的選擇

（一）實際利率是：將買入返售金融資產或賣出回購金融資產未來現金流折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

（二）若在回購合同中規定了回購利率，本行統一以合同利率作為收入或支出的確認利率。

（三）若回購合同中沒有規定相關的利率，只規定了返售或回購價格，此時，本行采用的實際利率是將未來回購或返售的價格折現為該返售資產或回購負債當期賬面價值所使用的利率。

第十條 由于買入返售金融資產和賣出回購金融資產的合約期限大多小于半年，因此本行選擇按月計息的方式確認利息收入或支出。每月月末將根據合同利率（實際利率）進行手工計算利息收入或支出。

第十一條 本行的買入返售金融資產和賣出回購金融資產在滿足下列條件時終止確認：

（一）本行已將原購入的金融資產返售給原出售方，或本行已回購原出售給購入方的金融資產；

（二）本行未保留買入返售金融資產所有權上的幾乎所有風險和報酬；或對手方未保留本行賣出回購金融資產所有權上的幾乎所有風險和報酬；

（三）附有追索權的金融資產買入或金融資產出售的相關交易，當相關金融資產已完全償付時，與其相關的追索權相應失效。

第十二條 在賣出回購金融資產交易到期時，當事實證明本行不能從資產購入方回購金融資產時，本行將終止確認賣出回購金融資產，并相應終止確認原在本行表內的相關金融資產；當事實證明本行不能將購入的金融資產返售予出售方時，本行將終止確認買入返售金融資產，并相應將購入的金融資產按其資產類別確認（如債券、貸款等）。

第十三條 回購業務屬于融資業務，相關損益都是利息收入或支出，本行按融資天數計算利息收入/支出。

第十四條 買入返售交易中，若原出售方不能履約購回金融資產，該金融資產損益本行以抵債資產的處理方法入賬。第十五條 賣出回購交易中，因買入方不返售作為抵押的金融資產，本行無法執行購回的權利時，本行可以通過法律途徑，強制執行購回該金融資產，或是按出售該金融資產方式處理，發生的相關虧損，向購入方追討，追討不果的損益，計入當期損益。

第十六條 本行持有的買入返售金融資產，交易是以融資業務確認，不按持有的資產類別確認，需在表外記錄并作為抵押品統計核算。

第十七條 本行賣出回購金融資產，不應在表內終止確認，應該確認賣出回購金融資產，需在表外記錄相應的金融資產作統計和信息披露之用。

第十八條 買入返售資產初始確認時的會計處理 借： 買入返售金融資產

貸：存放中央銀行款項

第十九條 買入返售金融資產后續計量的會計處理

（一）買入返售金融資產計提應收利息 借：應收利息――買入返售金融資產利息

貸：利息收入――買入返售金融資產利息收入

（二）收到利息時 借：存放中央銀行款項

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

（三）買入返售金融資產發生減值

借：資產減值損失――買入返售金融資產準備

貸：買入返售金融資產――買入返售金融資產減值準備 第二十條 買入返售金融資產終止確認的會計處理

（一）按照合約返售買入返售金融資產 借：存放中央銀行款項

貸：買入返售金融資產

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

（二）賣斷式買入返售金融資產業務中，當事實證明本行不能將購入的金融資產返售予出售方時，本行將終止確認買入返售金融資產，并相應將購入的金融資產按其資產類別確認：

借：貸款、交易性金融資產等相關科目 貸：買入返售金融資產

貸：應收利息——買入返售金融資產利息

貸：現金等相關科目（交易手續費）

注：因取得票據、證券、貸款等資產發生的交易費用，除劃分為交易性金融資產時計入投資收益外，其他均應計入取得資產的初始確認金額。

（三）質押式買入返售金融資產交易中，原出售方違約后本行獲得對方同意或通過法律途徑取得該資產的所有權：

借：抵債資產

借：買入返售金融資產減值準備

貸：買入返售金融資產

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

或借：營業外支出－債務重組損失

或貸：資產減值損失――買入返售金融資產減值損失

（四）質押式買入返售交易中，原出售方違約后本行獲得對方同意或通 過法律途徑將該資產出售：

借：存放中央銀行款項 借：買入返售金融資產減值準備

貸：買入返售金融資產

貸：應收利息――買入返售金融資產利息

或借：營業外支出－債務重組損失

或貸：資產減值損失――買入返售金融資產減值損失 第二十一條 賣出回購金融資產初始確認時的會計處理 借：存放中央銀行款項

貸：賣出回購金融資產

第二十二條 賣出回購金融資產后續計量的會計處理

（一）賣出回購金融資產計提應付利息 借：利息支出――賣出回購金融資產利息支出

貸：應付利息――賣出回購金融資產利息

（二）當支付相應的利息時

借：應付利息――賣出回購金融資產利息

貸：存放中央銀行款項

第二十三條 賣出回購金融資產終止確認的會計處理

（一）按照合約回購賣出回購金融資產 借：賣出回購金融資產

借：應付利息――賣出回購金融資產利息

貸：存放中央銀行款項

（二）賣斷式賣出回購金融資產交易中，因買入方不返售作為抵押的資產，本行無法執行購回的權利時，本行可以通過法律途徑，強制執行購回該金融資產，或是按出售該金融資產方式處理，發生的相關虧損，向購入方追討，追討不果的損益，計入當期損益：

借：賣出回購金融資產

借：應付利息――賣出回購金融資產利息 借：投資收益――相關資產買賣差價科目

借：貸款減值準備、可供出售金融資產減值準備等相關科目 貸：貸款、交易性金融資產、可供出售金融資產等相關科目

第四章 附則

第二十四條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第二十五條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第五篇：銀行會計核算辦法_票據貼現業務

XX銀行票據貼現核算辦法

第一章 總則

第一條 為真實核算我行經營成果，保持穩健經營和持續發展，規范我行票據貼現業務核算辦法，滿足財務報告信息披露需要，保證按權責發生制確認貼現、轉貼現業務相關收入、支出，特依據財政部《企業會計準則》及其應用指南等有關規定制定本辦法。

第二章 主要定義

第二條 本辦法所稱貼現業務包括對商業承兌匯票和銀行承兌匯票的貼現，既包括我行對企業所持商業匯票貼現、對金融同業所持已貼現商業匯票轉貼現（買入），也包括我行持已貼現商業匯票向金融同業申請轉貼現（賣出）。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）直貼：即交易對手為非銀行及其他金融機構的票據貼現業務。

（二）轉貼現：即交易對手為銀行及其他金融機構的票據貼現業務。

（三）買斷式轉貼現：指不附帶回購條款的票據貼入。

（四）買入返售式轉貼現：指附帶回購條款的票據貼入。

（五）賣斷式轉貼現：指不附帶回購條款的票據貼出。

（六）賣出回購式轉貼現：指附帶回購條款的票據貼出。

（七）再貼現：指以我行持貼現和轉貼現買入的商業匯票向人民銀行申請辦理再貼現等。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 貼現資產的初始確認 1.確認原則：

我行由過去的交易或者事項形成的、由銀行擁有或者控制的、預期會給銀行帶來經濟利益的票據；該票據的有關經濟利益很可能流入企業；該票據的成本或價值能夠可靠計量；其他不符合有關終止確認的條件。2.實際應用

相關操作人員應根據貼現交易對手方分別銀行或非銀行，并確認該票據的追索條款，明確相關票據的貼現率，最終選擇確認相應的核算科目。

對于貼現票據的成本，相關人員應該按照攤余成本法的相關規定，確認相關科目初始成本。

第五條 貼現負債的初始確認 1.確認原則

我行由過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出我行的現時義務；與該義務有關的經濟利益很可能流出我行；未來流出經濟利益的金額能夠可靠計量；其他不符合有關終止確認條件的現時義務。2.實際應用

在確認此負債時，相關操作人員應該確認凡是貼出票據都附帶追索權的，即票據出現承兌困難時，本行將承擔相應追索責任時，才確認本科目負債。對于貼出票據的成本，相關人員應該按照攤余成本法的相關規定，確認相關科目的初始負債。

第六條 貼現資產/負債的后續計量

根據企業會計準則中的相關規定我行可選擇采用合同貼現率或實際利率對貼現業務進行后續計量，即實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入或支出。我行的貼現業務期限較短，合同貼現率與實際利率下所產生的利息收入或利息支出相差很小，我行選擇以合同利率計算利息收入或支出。鑒于貼現業務市場波動頻繁，且大部分票據的剩余到期日皆小于半年，因此我行選擇按月計息的方式確認利息收入或支出。每月核心業務系統將自行根據合同利率計算利息收入或支出。

第七條 貼現資產/負債的終止確認 1.貼現資產終止確認原則：

貼現資產的終止確認條件：我行已將貼現票據所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方；或者我行既沒有轉移也沒有保留貼現票據所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該票據的控制。2.貼現資產終止確認的實際應用：

我行將票據貼出時，且該票據為有追索權的票據，我行應認定此票據的風險沒有完全轉移，因此不能終止確認該資產。我行將持有的貼現票據暫時貼出給其他商業銀行時，假定票據未附帶追索權條款，但是由于頭寸管理或其他因素考慮，我行在賣出此票據時同時與買入方簽訂了票據回購合同。在此情況下，本行未放棄該票據的控制，因此不能終止確認該資產。3.貼現負債的終止確認條件及應用：

當我行預期會導致經濟利益流出企業的現時義務消失時即可以終止貼現金融負債。我行可能涉及的貼現負債主要由追索權及回購業務組成，當有持票方實施追索償付或者回購業務時，我行應終止確認該貼現負債。

（四）貼現業務相關處置損益的確認原則

由于貼現市場的波動頻繁，因此我行在市場上進行貼現交易時可能受市場因素影響產生相應的損失或利得。

向我行系統外貼出票據時，如果該票據的賬面攤余成本與市場公允價值不符，在終止確認貼現資產時將賬面攤余成本與市場公允價值的差額確認為利息收入或利息支出。

第八條 具體賬務處理

（一）初始確認的賬務處理 1.直貼業務

1.1.正常付息（賣方付息）

借：貼現資產――貼現――貼現面值 貸：吸收存款――活期存款 [數據來源，如：實付貼現金額＝匯票金額—貼現利息] 貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）[數據來源，如貼現利息＝匯票金額×貼現天數×（月貼現率÷30天）] 1.2.正常付息（買方付息）

借：吸收存款――活期存款――付息單位（貼息額）貸：貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）借：貼現資產――貼現――面值

貸：吸收存款――活期存款――貼現單位（票面金額）

2.買斷式轉貼現（貼入）

借：貼現資產――轉貼現――面值

貸：存放中央銀行款項（或相關存款科目）

貼現資產――轉貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）

3.買入返售式（貼入）

借：買入返售票據（票面金額）

貸：存放中央銀行款項（或相關存款科目）

買入返售金融資產利息調整（遞延的轉貼現自買入日至回購日利息收入）4.賣出回購式（貼出）

借：存放中央銀行款項（或相關存款科目）

賣出回購金融資產利息調整（待攤的轉貼現自賣出日至回購日利息支出）

貸：賣出回購票據（票面金額）

（二）后續計量的賬務處理

1、直貼業務

借： 貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）

貸： 貼現資產利息收入――貼現利息收入

2、買斷式轉貼現

借：貼現資產――轉貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）貸：貼現資產利息收入――轉貼現利息收入

3、買入返售式

買入返售金融資產確認遞延利息收入 借：買入返售金融資產利息調整

貸：利息收入――買入返售金融資產利息收入

4、賣出回購式

賣出回購金融資產確認待攤利息支出

借：利息支出――賣出回購金融資產利息支出

貸：賣出回購金融資產利息調整

（三）終止確認的賬務處理

1、賣出時 借：存放中央銀行款項

貼現資產――貼現――利息調整（貼現利息遞延收益）[數據來源，如遞延收益貸方余額] 貼現負債利息支出——轉貼現利息支出

貸：貼現資產—貼現—面值 [數據來源，如：票面金額] 或貼現資產利息收入——轉貼現利息收入

2、到期時

借：存放中央銀行款項

貸：貼現資產――貼現――面值 [數據來源，如：票面金額]

3、買入返售式

借：存放中央銀行款項

貸：買入返售金融資產――買入返售票據（票面金額）

4、賣出回購式

借：賣出回購金融資產――賣出回購票據（票面金額）貸：存放中央銀行款項

第四章 附則

第九條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第十條 本辦法自下發之日起實施。本辦法實施前的有關規定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。