第一篇：建筑施工企業會計核算中的常見問題

國家開放大學開放教育會計專業本科畢業論

文

建筑施工企業會計核算中的常見問題

作 者 學 號 工作單位 所在分校 指導教師

寧波廣播電視大學

年 月

建筑施工企業會計核算中的常見問題

目 錄

一、會計核算相關知識..................................................1

（一）會計核算定義....................................................1

（二）會計核算方法....................................................1

（三）會計核算職能....................................................2

二、建筑施工企業會計核算存在的問題....................................2

（一）會計內部工作混亂................................................2

（二）會計人員學歷低和無證上崗現象嚴重................................2

（三）內部會計監督職能沒有發揮出來....................................3

（四）會計核算制度混亂................................................3

三、解決建筑施工企業會計核算問題的建議................................4

（一）加強法制建設....................................................4

（二）加強會計基礎工作，提高會計工作質量..............................4

（三）提高會計人員的綜合素質能力......................................4

（四）加強外部監督和規范化建設........................................5

四、結論..............................................................6 參考文獻..............................................................1

建筑施工企業會計核算中的常見問題

摘要

建筑施工企業經營管理涉及內容廣泛，會計核算功能顯得尤為重要。但目前我國建筑施工企業中會計核算方而存在若干問題，我國的建筑施工企業是改革開放后才開始的大規模發展。因此，建筑施工企業在發展的過程中遇到了許多的不公和難點。在這樣的背景下，建筑施工企業在會計核算中存在著很多被忽視的問題。隨著我國小企業的快速發展，建筑施工企業的地位日益重要，所以建筑施工企業的會計核算應該也得到重視。本文進行了分析，并針對所存在的問題提出了對策措施，以便為建筑施工企業會計核算規范化提供理論依據。

關鍵詞：建筑施工企業；會計核算；問題；對策

Accounting Construction Enterprise FAQ

Abstract Construction business management involves a wide, accounting function is particularly important.However, China Construction Enterprise accounting side and a number of problems, China's construction enterprises after the reform and opening up large-scale development began.Therefore, construction firms face many injustices and difficulties in the process of development.In this context, the construction enterprises there are many neglected issues in accounting.With the rapid development of small enterprises, the status of construction enterprises increasingly important, so the accounting of construction enterprises should also receive attention.This article has been analyzed, and the problems put forward countermeasures, in order to provide a theoretical basis for the standardization of construction enterprises accounting.Keywords: construction enterprises;accounting;problem;countermeasure 1

引文

近年來，我國建筑施工企業在促進國民經濟增長、滿足人民生活的許多的需要,發展社會生產力和維護社會穩定、促進企業技術創新中發揮著越來越重要的作用。但是，目前建筑施工企業會計在其發展過程中存在著許多問題，這些問題往往和建筑施工企業自身特色的連接，所以就很容易被忽視。筆者認為，這些問題恰恰是建筑施工企業發展過程中亟待解決的問題，應引起企業和社會有關各方的高度重視。建筑施工企業由于自身存在很多限制條件，資本和技術方而都比較薄弱，在這個經濟高速運轉的時代表現出很多與當前巾場經濟發展不相適應的管理問題。因此，加強建筑施工企業的管理上作，從管理上實現企業的良好運轉，充分實現建筑施工企業對整個社會經濟的繁榮作用很有必要。會計核算管理在建筑施工企業的管理工作中處于中心地位，會計核算管理上作的監督職能是不可替代的。建筑施工企業會計核算中存在的主要問題有:會計核算力量薄弱，建賬不規范，核算主體不清，管理模式僵化，則務控制薄弱，制度混亂。

一、會計核算相關知識

（一）會計核算定義

會計核算是以貨幣為主要量度，對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或者在預算的執行過程中與它的結果所進行系統地、連續的記錄，定期的編制會計的報表，形成了一系列的成本、財務、成本的指標，根據以考核的經營目標或者計劃完成的情況，為經營的決策制定和國民經濟的綜合平衡提供了可靠的資料和信息。

（二）會計核算方法

會計核算方法是對會計對象（會計要素）進行完整的、連續的、系統的反映和監督所應用的方法，主要包括有設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等。設置會計科目是對會計對象的具體內容分類進行核算的方法。復式記賬是與單式記賬相對稱的一種記賬方法。這種方法的特點是對每一項經濟業務都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關賬戶。通過賬戶的對應關系，可以了解有關經濟業務內容的來龍去脈；通過賬戶的平衡關系，可以檢查有關業務的記錄是否正確。填制和審核會計憑證，不僅為經濟管理提供真實可靠的數據資料，也是實行會計監督的一個重要方面。登記賬簿就是將會計憑證記錄 的經紀業務，序時、分類地記入有關簿籍中設置的各個賬戶。成本計算是指在生產經營過程中，按照一定對象歸集和分配發生的各種費用支出，已確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。財產清查是指通過盤點實物、核對賬目，保持賬實相符的一種方法。通過財產清查，可以查明各項財產物資和貨幣資金的保管和使用情況，以及往來款項的結算情況，監督各類財產物資的安全與合理使用。

（三）會計核算職能

現代會計的核算職能不僅僅是對經濟活動進行事后反映，還包括事項前核算與事中核算。事前核算的主要形式是進行預測，參與計劃，參加決策；事中核算的主要形式是干預經濟活動；事后核算的主要形式是記賬、報賬、算賬。會計核算的內容主要有：款項和有價證券的收付、財物的收發、增減和使用、債權債務的發生和結算、資本、基金的增減、收支與成本費用的計算、財務成果的計算和處理以及其他會計事項。會計核算的特點主要有：①以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性；②會計核算具有完整性、連續性和系統性；③會計核算要以憑證為依據，并嚴格遵循會計規范。

二、建筑施工企業會計核算存在的問題

（一）會計內部工作混亂

簡而言之，造成會計內部工作混亂的原因，主要表現在以下幾個方面： 1.會計人員任用工作混亂，同時也未做到權責分明，甚至有些小企業未建立會計機構。很多企業聘用的會計機構工作人員，往往都與自身企業的股東有著這樣那樣的關系，市面上都流傳著這樣一句話：不是自己的人，誰敢讓他來管自己的錢呢？這樣的結果，造成了人員的聘用不能滿足自身會計核算工作的要求；或者是，這些人仗著自己有關系而做違法的事情。從而使得企業的會計核算工作無法正常運行。

2.未建立規范的賬簿，會計核算時常伴有違法現象。限于自身的因素，很多企業未建立規范的賬簿，而且會計核算常常出現違規操作。主要表現為：有些企業未來少納稅，企業里面往往建立了兩套賬或者多套賬，一套賬簿是供自己企業參考使用的，通常是真實的數據和會計信息，一套賬是給稅務機關的，這樣就可以避稅，甚至有些企業不建賬，利用票代替賬；同時有些企業未來獲得銀行的貸款，設置虛假的會計信息。殊不知，這些做法不但違法了會計法規，而且給社會帶來很不利影響。

（二）會計人員學歷低和無證上崗現象嚴重

目前單位的會計人員在職業技能和職業道德上還有帶進步，還不足以準確的真實 的來進行會計核算工作，還不能充分的可以的利用會計核算方法來完整的搜集和反映企業會計信息。造成這種現象還要根究于學歷低和無證上崗兩大嚴重現象。

首先，學歷低是最普遍的現象。本科以上學歷（包括本科）占到了16.59%，大專學歷占到了70.12%，兩者合計占到總從業人數的86.71%；可以說我國大部分會計人員學歷處于中等水平，一部分學歷較低的人員仍然從事會計工作，一些地方和企業個別會計人員還達不到初中文化水平。

其次，許多建筑施工企業的會計人員知識結構老化現象嚴重，專業知識較低，加上很多企業人用的人員都存在無證上崗的現象，造成這些從事會計工作的人員無法及時得到繼續教育，使得這些會計人員的會計知識更新較慢，不能適應現代會計核算的需求。

（三）內部會計監督職能沒有發揮出來

目前，我國社會主義市場經濟體制還處于初步建立，現代企業制度尚未完全建立，在此基礎之上，從會計管理體制上看，財務會計人員需要服從于企業法人代表。由于企業的管理者常干預會計工作，會計人員由于受制于管理或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，會計的監督職能無法進行。

此外，企業財務會計工作的外部監督體系形同虛設，外部的財務會計監督體系也不盡如人意。目前，我國企業外部財務會計工作的監督主要由企業的主管部門承擔，難免存在地方主義和保護主義的色彩。大多數建筑施工企業都存在建賬不規范的現象，出于這樣或那樣的原因，做假賬或設有多套帳成為了普遍現象。真實的賬簿只會提供給企業內部管理人員看，反應的是企業經營狀況的真實數據。但是，企業提供給稅務機關和銀行的卻是在真實報表的基礎上進行加工而成的。比如送給稅務機關的報表，更多地是披露企業虛假的虧損信息，從而趁機少納稅或者不納稅；比如送給銀行擔保機構的報表，通常用權責發生制提前確認企業收入，重點表明的企業的盈利情況，讓擔保機構認識到企業的經濟能力和信用等級。企業中類似的不規范的會計報表成為了限制企業會計核算問題的重要障礙。

（四）會計核算制度混亂

建筑施工企業的會計核算制度比較混亂，牽制制度、財務清查等制度極度匱乏。或者雖有其中幾項制度，卻相對不完善或者實際工作中卻從未認真執行。銀行賬戶多頭開戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進行收支帳外核算。由于建筑施工企業管理水平和人員低下，即使意識到問題的存在，也無法進行整頓，對企業自身產生了不良影響，危機企業的經濟效益，同時，也形成了企業財產流失、經營管理混亂等現象，給企業管理帶來困惑。

建筑施工企業典型大都是所有權與經營權高度統一的管理模式，會計核算主體界限不清，企業產權與個人財產不清。企業的投資者與經營者合為一體，企業財產與個人家庭財產相互占用現象嚴重。所有權與經營權高度統一的管理模式必然給企業的會計核算工作帶來困難。

三、解決建筑施工企業會計核算問題的建議

（一）加強法制建設

法制建設是保證。完善和健全國家制定的會計法規制度，特別是建筑施工企業的會計核算等方面的法規更需要完善和提高，加大法律法規的宣傳力度和執法力度。在法律法規體系的健全過程中，要注重其科學性、操作性和嚴謹性，健全科學的財務管理制度，完善相應配套措施，使各項會計工作及監管部門有法可依、有章可循，有效禁止會計核算中的不規范行為。加強會計法律法規的實施力度也很有必要，增強企業領導及員工的法紀觀念，對于會計核算中存在的問題要認真分析、及時整改，并根據相關規定追究相關負責人的責任，落實責任制。對于違法違規行為，要按照要求加以懲處，嚴格法律法規的建設和執行。

（二）加強會計基礎工作，提高會計工作質量

建筑施工企業會計核算中存在主要問題之一就是會計核算力量太弱。加強單位內部會計管理的制度建設，首先，建立健全單位內部會計管理制度是貫徹執行會計法規，企業聘任的會計人員來源參差不齊，大都學歷較低，或者根本不是會計專業出身，專業素養和綜合素質都存在很大問題。保證單位會計工作有序進行的重要措施，這一問題的存在說明在企業管理當中存在很多不規范、不合理的現象，不止是會計核算管理，包括人事任免、技能培訓等。會計核算本身是很嚴格的工作，但是人員任用的隨意性和不嚴格性卻是對企業會計核算工作本身的否定，說明企業本身就不重視會計核算的精確性和嚴格性。也是加強會計工作的重要手段。并且，大多數建筑施工企業并未設立專門的財會部門，機構設置上存在問題。內部會計管理制度具體包括會計人員崗位責任制、內部會計管理體系、內部牽制制度、財務處理程序制度、財務會計分析制度等。必須加強企業內部管理制度建設，從制度上保證會計工作質量。

（三）提高會計人員的綜合素質能力

因為會計工作超越了傳統會計范疇,會計的基本職能延伸到會計分析、管理、控制和創新,新會計制度使得會計業務處理方法的選擇空間越來越廣泛、復雜性和會計風險越來越高。那是，會計人員必須有職業判斷能力、綜合控制能力、創新能力和隨后的會計學習能力。在招聘會計人員,應在改變以往的概念。市場經濟條件下，會計工作的功能也發生了變化。已不再局限于過去的會計和測量，給管理人員提供有價值的信息的決定更重要。會計人員及時、準確地運用專業知識為經理財務信息企業的管理現狀，降低某些企業風險。促進建筑施工企業會計人員素質的提高，是保證企業核算制度正常進行的關鍵。只有從思想上意識到會計核算工作的重要性和嚴肅性，才能從心底深處認識到提高建筑施工企業會計工作人員素質的必要性。企業會計人員素質主要體現在職業素養和道德素養兩個方面。職業素養主要體現在會計人員要有扎實而豐富的會計核算基礎，保證會計核算工作的準確性；注重自身業務能力的鍛煉和提高，主動爭取機會獲得培訓和再教育的機會。道德素養主要體現在會計人員要愛崗敬業、遵守相關的職業道德規范，廉潔奉公。此外，實行會計及有關人員的工作職務定期輪換制度，可以促進會計工作人員綜合職業素養的快速提高。所以會計人員的專業素質會在一定程度上影響一個企業的競爭力。

（四）加強外部監督和規范化建設

從目前我國企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多地借助于外部監管，幫助企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。財政部門應指導督促企業依據《會計基礎工作規范》建立健全賬簿體系，督促企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。加強定期盤存和賬實核對工作。企業各單位應當建立財產清查制度，并嚴格執行，對財產物資、貨幣資金、存貨和固定資產等定期進行盤存，發現賬實不符的，要按規定處理。加強對會計報表的控制和監督。各建筑施工企業必須嚴格執行國家統一會計制度，按規定編制報表。會計報表的編制應準確、完整、真實可靠。

首先，應從政府角度加強會計核算的相關的法律法規，完善相關制度。規定市場開拓、技術創新等一系列實質性措施，改善企業的工作氛圍，保證建筑施工企業能夠在自身健康發展的前提下發揮其本身對整個社會的推動作用。從政策、資金等方面為

建筑施工企業的發展提供各種報賬機制，從而改善建筑施工企業資金來源困難、創新能力缺乏及管理能力不足等缺點。

其次，充分發揮社會監督的作用。社會監督職能既能使企業加強自身的會計管理工作，又能發揮社會監督作用對企業發展的促進作用。加強社會監督職能，發揮會計事務所的企業監督力量，促進建筑施工企業的會計規范化工作。企業自身的努力也不可忽視，只有內外因共同作用才能實現監督工作的有效性。建筑施工企業會計核算制度的完善，主要應從會計基礎工作入手，保證各個環節的真實、客觀。

四、結論

隨著市場經濟的發展，建筑施工企業已成為一支參與市場競爭的重要力量。在金融風暴的大背景下，建筑施工企業要想求得生存和發展，必須積極規范和加強自身的會計核算工作，防范財務風險，促進自身健康快速發展。本文根據當前建筑施工企業目前在會計核算中存在的問題，對其分析并提出相應對策，以期對建筑施工企業會計核算管理有所裨益。

參考文獻

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11、劉紅麗.《會計在現代企業管理中的應用與發展》[J].現代經濟信息.2012年第9期

第二篇：施工企業會計核算辦法

《施工企業會計核算辦法》的缺陷與對策

發布時間 ：2008-11-11 13:51:33來源：中華會計考試網添加到我的收藏財政部2003年9月頒布的《施工企業會計核算辦法》（簡稱《辦法》），有利于規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量。但筆者感到其中有幾個問題需要探討。

一、關于“已完工尚未結算款”和“已結算尚未完工工程”在資產負債表中的披露問題《辦法》規定：前者將根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額的差額填列在資產負債表中的“存貨”項目下的“其中：已完工尚未結算款”項目；而后者將根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產負債表中的“預收賬款”項目下的“其中：已結算尚未完工工程”項目。

《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營業務收入”的發生額，即施工企業自己確定的收入數額，而“工程結算”的科目余額就是業主批復的工程結算款，即原施工企業制度中確認收入的數額。結合新舊會計制度可以歸納為：施工企業確認收入數大于與業主結算數時，其差額作為“存貨”，而施工企業確認收入數小于與業主結算數時其差額則作為“預收賬款”。筆者認為，這樣規定欠妥，理由是：

1.上述情況確認的存貨不符合存貨的定義。《企業會計準則-存貨》指出，存貨是指企業在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產過程中的在產品，或者是將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經濟利益很可能流入企業；二是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出，施工企業確認的收入數大于與業主結算數的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應當以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產負債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認為將其列示在“應收賬款”項目下更符合經濟業務的實質。

2.上述情況確認的“預收賬款”不符合預收賬款的確認規則。按照預收賬款的定義，預收賬款是買賣雙方協議確定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。所以，預收賬款應該是實際收取的價款與已確認收入的差額，而“已結算尚未完工工程”是與業主結算款和已確認收入的差額，在施工企業會計核算中，實際收取價款與業主結算價款是兩個不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場上，一般不會發生施工企業確認的收入比業主結算價款少的情況，即使業主預撥工程款也不是通過這種形式。因為業主結算是根據施工單位完成的工程量來進行的，施工企業確認的收入也是根據完成的工程量來計算的。那么，如果發生業主結算價款比施工企業確認收入數額大的情況，會計上應該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。

3.將兩種情況結合起來可以發現，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預收賬款”兩個不對應的科目。一般來講，存貨對應的是成本類科目，而預收賬款對應的是應收賬款科目。筆者將其定為“應收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應的科目。

二、關于收入的確認問題

《辦法》規定：如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

目前的施工合同一般是固定造價合同，工程項目清單列明的部分一般都可以認為工程施工合同的結果能夠可靠地估計，只是發生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計，《辦

法》以區分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認為，在實務操作中可能面臨以下障礙：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業判斷空間，很可能成為施工企業進行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認的收入應該是公允合理的，但是，在實際工作中不盡合理。因為不同的人員對完工百分比可能做出不同的職業判斷。再者按照建筑市場慣例，即使已完工工程也需要業主或監理部門的檢驗認可，其中經常涉及工程量的調增或調減。因此，根據完工百分比確認收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認為這樣規定很可能成為施工企業“盈余管理”的有效工具。

2.合同結果能夠可靠估計和合同結果不能夠可靠估計同時存在于一個施工合同中，兩者發生的合同成本很難準確辨別。對于某項施工合同，由于其生產經營活動是連續不斷的，導致合同結果能否可靠估計的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會計人員的業務處理難度。

3.如果施工企業確認的工程合同收入超過與業主的結算價款，假設不考慮其他因素，在資產負債表上將同時增加“存貨”和“未分配利潤”期末數，這樣不符合謹慎性原則。在目前的建筑市場上，與業主的結算價款實際上就是業主對施工企業已完工程的驗工計價。沒有業主確認，施工企業自行計算的工程合同收入有時不會得到業主的認可，因此具有一定的風險。基于上述幾點考慮，施工企業在確認收入時可以采用如下方法：如果合同結果能夠可靠地計量，可以采用已經完成的工程量和對應的單價計算確認收入；如果合同的結果不能夠可靠地計量，在報告期應先行結轉成本，在業主給予結算時按會計差錯調整各期損益。

三、“合同預計損失準備”不宜作為“存貨跌價準備”的二級科目

《辦法》規定：在存貨跌價準備科目下設置“合同預計損失準備”，核算工程施工合同計提的損失準備，即合同預計總成本將超過合同預計總收入的預計損失。筆者認為，這樣規定不妥，理由是：存貨跌價準備是針對資產負債表上的存貨項目而言計提的減值準備，而工程施工合同的預計損失未必包含在資產負債表中的存貨項目之中；同時，已經對資產負債表中的存貨項目計提了減值準備，這樣做，勢必造成對存貨項目重復計提減值準備。

筆者認為，雖然確實存在合同預計損失這種情況，但是不宜將它作為存貨跌價準備，而應將合同預計還要發生的成本（而不是預計總成本）超過合同預計還要確認的收入（而不是預計總收入）的合同預計損失確認為“合同預計損失準備”，作為一級科目單獨核算。之所以強調不是預計總成本和預計總收入，是因為已經發生的成本和已經確認的收入已經作為存貨項目計提了減值準備，而尚未發生的成本和收入還不屬于存貨項目，因此作為一級科目單獨核算比較恰當

第三篇：建筑施工企業會計核算相關問題的探討范文

建筑施工企業會計核算相關問題的探討

一、建筑施工企業會計核算的特點及主要內容

施工企業會計核算在核算對象、核算內容等方面具有不同于其他單位會計核算的特點，核算內容也有所差異，決定了對施工企業會計核算的研究必須從自身特點出發。

（一）施工企業會計核算的特點

與其他行業會計核算的定義基本相同，施工企業會計核算就是以貨幣形式對建筑施工企業的生產經營活動進行全面、系統的記錄與核算，并在期末形成會計報告，提供給企業會計信息使用者。施工企業會計核算主要有以下幾個特點：首先，會計核算的對象是施工企業的資金運動。其次，會計核算方法與其他企業不同。一是施工企業由于施工流動、分散的特點，需要在會計核算中形成多層次的分級會計核算；二是施工企業因為經濟活動的特點，需要單獨設立一些中間科目，以匯集分類施工過程中發生的各項費用，并根據需要以產品或勞動量為基礎將費用進行攤銷計入成本。

（二）施工企業會計核算的核心內容

施工企業會計核算的對象是資金運動，其核心內容也就是資金管理，增加資金的流動性，提高資金使用效率。合理使用資金，降低資金成本，既是保證生產經營資金的需要，又是提高經濟效益的重要途徑。

目前，我國建筑施工企業的資金主要有三方面來源，一是企業自有資金，包括投資者投入資金和留存資金，二是施工企業收回的工程款，三是企業向外部機構的貸款融資。要提高資金的使用效率，就要制訂資金使用計劃，這是資金管理的基礎。首先企業應在滿足資金需求的基礎上，秉承節約的基本原則，計算確定資金的合理占用量，編制合理的資金計劃。資金計劃不僅要保證施工企業的正常生產經營需要，還要加強應收賬款和備用金等其他應收款項的管理，平衡施工項目的資金收支。其次，施工企業應充分使用自有資金，控制融資額度。隨著國家加大對交通基礎設施的投入，施工項目不斷增加，企業自有資金很有限，遠遠不能滿足施工生產的需要。但是對于施工企業來說，在資金緊張時，要注意以合同為依據保證按時收回工程款，增加自有資金擁有量。在運用銀行貸款融資時，也要注意控制融資規模，保證企業合理的融資結構和資本成本，要考慮貸款融資帶來的效益，保持貸款額度的合理性。

二、施工企業會計核算的規定

施工企業會計核算必須按照當前的相關規定辦法指導實施，為更好地進行會計核算，應對相關辦法進行深入分析。

（一）《施工企業會計核算辦法》的應用分析

我國財政部2003年9月頒布了《施工企業會計核算辦法》（簡稱《辦法》），并要求已執行《企業會計制度》的施工企業于2004年1月1日執行。新辦法的實施對規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量具有重要作用。收入的確認問題是施工企業核算過程中的重要問題，而且新舊制度辦法存在一定的差異，本文借此來分析對新會計核算辦法的應用。

新頒布實施的施工企業會計核算辦法與原企業會計制度相比，對確認收入時點和數額的規定不相同。新會計核算辦法規定，在工程施工合同的結果能夠可靠地估計的情況下，企業應當根據完工百分比在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用；在工程施工合同的結果不能夠可靠估計的情況下，要分別不同情況處理。而根據原《施工企業會計制度》的規定，企業工程價款應于辦理工程價款結算時，根據結算的工程價款金額確認合同收入。從新舊制度辦法的比較來看，在收入的核算方面，新辦法更強調實質重于形式原則和謹慎性原則。雖然新會計核算辦法以合同成本能否收回為依據對兩種情況進行了區分處理。但是，在會計實務操作中可能存在以下問題和障礙：第一，辦法規定的完工百分比法和合同成本能否收回的依據判斷具有很大的職業操控空間。第二，如果施工企業確認的工程合同收入超過可收回的結算價款，在不考慮其他因素的情況下，資產負債表上將同時增加資產和權益的期末數，這樣有悖于會計的謹慎性原則。

（二）新會計準則相關規定的應用

財政部于2006年2月頒布了新會計準則，并于2007年1月在上市公司中推行。新會計準則與舊會計準則相比發生了多方面的重要變化，其實施必將對會計行業及社會經濟環境產生重大，對建筑施工企業來說也不例外。新會計準則對建筑施工企業的會計信息質量和行業機會均具有重要意義。新會計準則的應用提高了建筑施工企業會計信息的相關性與可靠性，將有助于提高建筑施工企業會計人員的綜合素質，提高建筑施工企業的會計信息質量。新會計準則的應用也將對建筑施工企業產生重要影響。首先，新會計準則將會對建筑施工企業的業績產生影響。其次，新會計準則的應用需要轉換與調整建筑施工企業的會計科目。根據新準則中對外投資相關會計準則的規定，對外投資主要歸類為金融資產，取消了短期投資的概念，轉換為交易性金融資產或可供出售金融資產；取消了長期債權投資的概念，變為持有到期投資，核算方法的規定也發生了較大變化。這就要求建筑施工企業的會計人員及時調整更換相關會計科目與賬務處理系統。

三、當前規定下施工企業會計核算應注意的問題

建筑施工企業要在新《施工企業會計核算辦法》和新會計準則的指導下，規范、正確地進行會計核算，不僅要學習好相關的規定辦法，還要注意特殊業務核算的相關問題。

（一）所得稅核算的影響

新會計準則在所得稅計稅基礎、所得稅核算方法等方面發生了變化，將會對施工企業的會計核算產生一定的影響，是施工企業在會計核算過程中應著重考慮的問題。首先是所得稅的計稅基礎發生變化。我國新修訂的所得稅會計準則引入并應用了資產和負債的計稅基礎。資產計稅基礎是指施工企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以從應稅經濟利益中抵扣的金額。負債計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。在計稅基礎上，原所得稅會計準則以損益表為核心，主要是從發生額的角度進行分析；而新準則提出了資產和負債的計稅基礎的概念，明確了資產和負債的計稅基礎，強調施工企業在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。其次是所得稅核算方法發生變化。在所得稅確認上，原準則規定企業可以采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅；而新所得稅會計準則要求施工企業一律采用資產負債表債務法進行所得稅核算，徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。再次是遞延所得稅的減值準備計提。原會計準則沒有規定遞延稅款借項需要計提減值準備，而新會計準則則規定在一定的情況下，遞延稅款借項可以計提減值準備，并可以在將來滿足條件時轉回。

（二）施工企業合并的會計處理

新會計準則下，合并報表范圍的確定更關注實質性控制，施工企業集團中母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，鑒于母公司仍然控制著該子公司，也應納入合并范圍。新準則體系運用的合并理論指導思想下，合并會計處理方法的變化主要體現在少數股東權益、少數股東損益、合并形成的子公司凈資產的計價等方面。原準則下少數股東權益在資產負債表中的負債項下列示，而按照新準則，少數股東權益按照子公司全部凈資產所隱含的公允價值為基礎計算，屬于合并所有者權益的一部分，在合并資產負債表中所有者權益項下

單獨列示；少數股東收益屬于少數股權的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，新準則規定列示于合并凈收益項下；從子公司凈資產的計價來看，在用購受法編制合并報表時，對于子公司凈資產，不論其屬于母公司還是屬于少數股權的部分，均按母公司所花代價隱含的公允價值加以反映；從商譽及其歸屬來看，商譽通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產公允價值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產（包括商譽）都按公允價值計價，因此商譽由全體股東共享；從施工企業集團內部交易產生的損益來看，企業集團內部交易所產生的未實現損益或推定損益，應當全部予以抵消或確認

第四篇：施工企業會計核算與實務

施工企業會計核算與實務

shi634810級被瀏覽958次2013.09.0

4施工企業與一般企業在會計核算上最大的區別在于對施工成本的核算以及對收入、成本確認方面的不同上。

1、在成本歸集時，主要使用會計科目包括“工程施工-合同成本”、“工程施工-合同毛利”和“工程結算”，核算程序如下:發生成本時，借:工程施工-合同成本

貸:銀行存款等開出發票或取得結算憑證時，借:應收賬款 貸:工程結算

2、期末確認收入、成本和費用時，核算程序如下:按照完工進度確認當期收入借:主營業務成本

工程施工-合同毛利 貸:主營業務收入

3、工程決算后，將賬面“工程施工”與“工程結算”對沖。借:工程結算 貸:工程施工-合同成本-合同毛利

4、列報方面:

期末列報時，如“工程施工”賬面余額大于“工程結算”賬面余額，則應將其差額列示于資產負債表“存貨”項目;如“工程施工”余額小于“工程結算”余額時，應當列示于資產負債表“預收賬款”項目。

5、其他業務:建筑企業在其他方面的核算與一般企業相同。

第五篇：施工企業會計核算辦法修改版

《施工企業會計核算辦法》

為了規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合施工企業的實際情況，制定了《施工企業會計核算辦法》，現予印發，于2012年5月1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。按照建造合同來設置施工企業的會計科目。

（一）為了統一規范施工企業的會計核算，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合施工企業的實際情況，特制定《施工企業會計核算辦法》（以下簡稱“辦法”）。

會計科目的設置

1、本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。

2、根據《企業會計制度》規定，施工企業確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工種施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。

周轉材料

一、周轉材料是指施工企業在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。

（一）購入鋼模：借：周轉材料-鋼模板 貸：現金等采用一次轉銷法的，與領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借“工程施工”等科目，貸：周轉材料-鋼模板

周轉材料的殘值處理：將周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。

存貨跌價準備

在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。

如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目。

合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。

臨時設施

一、本科目核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。

二、施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。

三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施推銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

臨時設施攤銷

一、本科目核算施工企業各種臨時設施的累計攤銷額。

二、施工企業的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工-臨時設施攤銷”等科目，貸記本科目。

臨時設施清理

一、本科目核算施工企業因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目。

工程結算

一、本科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。

二、向業主開出工程價款結算單辦理結算時，結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。

工程施工

一、本科目核算施工企業實際發生的工程施工合同成本和合同毛利。

二、本科目應設置以下兩個明細科目：

（一）合同成本

本科目核算各項工程施工合同發生的實際成本，一般包括施工企業在施工過程中發生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。

成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費。間接費用是企業下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。

（二）合同毛利

本科目核算各項工程施工合同確認的合同毛利。

三、施工企業進行工程施工發生的各項費用，借記本科目（合同成本），貸記“應付工資”、“原材料”等科目。按規定確認工程合同收入、費用時，借記“主營業務成本”科目，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科目。

四、合同完工結清“工程施工”和“工程結算”賬戶時，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

機械作業

一、本科目核算施工企業及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業（包括機械化施工和運輸作業等）所發生的各項費用。

成本核算對象一般應以施工機械和運輸設備的種類確定。

成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費等

主營業務成本、主營業務收入

一、這兩個科目分別核算施工企業的工程合同收入和工程合同費用。

二、如果工程合同的結果能夠可靠地估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結果不能夠可靠地估計，應當區別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發生時立即作為工程合同費用，不確認收入。

三、按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按累計實際發生的合同成本減去以前會計累計已確認的合同費用后的余額，借記“主營業務成本”科目，按實際合同收入減去以前會計累計已確認的工程合同收入的余額，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。

四、這兩個科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。

補充報表項目及編制說明

（一）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。

（二）在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。

（三）在資產負債表的“其他長期資產”項目下，增設“其中：臨時設施”項目，反映臨時設施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入。本項目根據“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施原價、累計攤銷額以及清理情況。

（四）在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結算的價款、累計已發生的成本和累計已確認的毛利。

（五）在資產減值準備明細表中的“

三、存貨跌價準備合計”項目所屬“原材料”項目下，增加“合同預計損失準備”項目。

（六）施工企業還應在會計報表附注中披露當期確認的合同收入、合同費用以及確定合同完工進度的方法。主營業務收入確認合同收入和費用

完工百分比法的運用就是如何根據該方法確認合同收入和費用，具體包括二個步驟。

確定建造合同的完工進度

確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比

《企業會計準則--建造合同》規定，企業采用完工百分比法確定合同收入和費用，確定合同完工進度可以選用下列三種方法：

1、累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。其計算方式為：

合同完工進度=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%

2、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其計算公式為：

合同完工進度=已經完工的合同工作量/合同預計總工作量×100%

3、已完合同工作的測量。該方法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法。這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而由專業人員現場進行科學測定。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

計量和確認當期的合同收入和費用

根據完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用

當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算：

當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）－以前會計累計已確認的收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計預計損失準備需要說明的是，完工進度實際上是累計完工進度，因此，企業在運用上述公式計量和確認當期合同收入和費用時，應分別建造合同的實施情況進行處理。