第一篇：新舊會計制度下會計核算差異的探討

新舊會計制度下會計核算差異的探討

新的會計制度的頒布勢必彌補了就會計制度的缺陷。1998年針對醫院會計核算問題，我國開始實施新一項《醫院會計制度》，從而有效的提高了醫院會計核算的準確率。近年來，我國對醫療體系的不斷完善，以往的《醫院會計制度》已不能滿足當前醫院財務的需求。因此，我國財政部于2009年8月對《醫院會計制度》進行了再一次的修訂，針對基金的提取、對外投資、存款利息的等問題做出了一定的修正，雖然新的醫療制度比之前舊的醫療制度完善了很多，但是新的醫療制度逐漸與當前的經濟發展趨勢脫節。筆者通過比較新舊會計制度下會計核算的差異，為當前的醫院會計制度提出幾點粗淺的建議。

一、新舊會計制度的幾點主要差異

1.兩者的缺點

舊醫療制度下的會計核算有3個缺點：其中最大的缺點為會計核算缺失，主要表現為很多項目無法進行核算。在當前新的經濟環境和醫療改革的背景下，很多醫療單位都出現了一些無法預算的項目，這對于醫院來說財務就成了最大的漏洞。其二的缺點就是醫療收入沒有全部計算。醫療單位的收入有醫院對病人收取的費用還包括了一些醫療研究課題等重要的合作項目上，以往的制度單單只有醫院對病人的收入，卻忽視了其他的能帶來收入的核算上。其三是收費收入的權責制度不完善，醫院在出現欠款現象時沒有專門的責任人處理此事，導致了部分的壞賬、爛賬，當然其他情況下的權責不對稱現象也時有發生。

新會計制度則表現為資產特征和確認標準不明確。固定資產是指生產的商品、生產力以及經營管理的持有全，最重要的就是資產的使用壽命。其次就是財務報告體系的不完善。醫院的資金使用和支出都應有相應的記錄，當醫院工作人員需要動用財務時，都應取得領導批準后才能到財務處去領取需要的資金。但是在這一方面，新會計制度的管理體系上還是有不完善的。第三十會計科目的不完善。新制度雖然對會計科目體系做了一定的調整，但還是需要添加資產類和醫院收入等方面的信息。尤其是資產的分類上并不明確，導致了會計核算的不準確性。

2.新制度比舊制度增加或調整的范圍

一是新制度調整了使用范圍，加入了基層醫療機構上的單獨制定；二是規范了幾種支付會計核算，簡單點說就是增設了兩種額度的會計科目，“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”會計科目[1]；三是增設了對科技資金的管理。在舊制度中，科教資金不納入資金管理的范疇，它是作為一種專用資金進行項目管理的，是一項不定期款項。以往的核算中，由于沒有加入科技資金的管理，醫院的整體收入會出現偏差，也就無法反應醫院的收支情況；四是醫院成本核算體系加以完善。舊制度中醫院成本核算體系是非常不健全的，當時對核算的對象范圍偏窄，各地的執行標準沒有得到統一，醫院把醫療成本單純的分成了醫療支出和藥品支出兩個部分，造成了各個醫院的成本核算的內容過少，缺乏了成本信息等的統一，從而影響了醫院對績效評價的實施。五是緊跟新醫改。新制度把醫療收入和藥品收入科目納入了醫療科目中，把兩者合并成為了醫療業務成本，從而避免了藥品的隨意抽成，杜絕了藥品無限貴的問題[2]。其他的改善還包括了醫院財務報告體系等的完善、會計核算機制和方式的調整、會計報表格式細節調整等情況。

二、提出的幾點建議

新的《醫院會計制度》雖然存在著局限性，但是醫院方面并不能改變它，因此，醫院應根據自身的情況，做出具體的處理方法。

第一從核算內容出發，醫院對無形資產進行有效的界定后，明確界定的范圍，并避免一些無形資產起到的費用影響，從而了解無形資產在核算中的最用。藥品方面則應該以內部和外部兩者進行區分，根據兩者自檢的分類配比來明確醫院的實際收入。

第二是從核算方式出發，為了滿足醫院的資本最大化，可以選擇分期計入的方式來縮減較大金額支出對醫院財務的影響。再則，藥品的支出應該有明確的核算，對那種情況的結算應該根據相關規定，并特殊情況特殊對待。為資金的使用過程制定一套完整的利用體系。資金的收入與支出都應該有詳細的記錄，并做好相關的總結，加以分析，從而有利于下一年對資金核算標準的制定。

醫院的會計制度還要重視醫院的會計科目的體系改革，會計信息要保持一定的完整性，這樣才能準確的反映醫院經濟活動。會計科目包括了資產類的分類和統一，尤其是醫院的基礎建設撥款及幾件工程的明細科目，能夠確保醫院在這一方面的會計核算應該更加的清晰[3]。醫院收入科目應從不同級別的科目進行添加，比如在一級科目中增設橫向收入，或者在二級科目中增加衛生材料等等都是現行會計制度核算中需要改善之處。

第二篇：新舊《醫院會計制度》差異分析

新舊《醫院會計制度》差異分析

孫聰慧

管理學院 會計11-4班 0911448

1摘要：隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，醫療衛生體制改革的不斷變化，1998年印發的《醫院會計制度》已凸顯一系列問題。2012年1月1日起在全國范圍內施行的新《醫院會計制度》，是推進和深化公立醫院改革的一項重要內容。

關鍵詞：新舊醫院會計制度差異

引言：

財政部會同衛生部等有關部門與2010年12月底、2011年1月初同步推出了醫療機構財務、會計、注冊會計師審計等五項制度，即：修訂和印發了《醫院會計制度》（財社[2010]306號）和《醫院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》(財社[2010]26號)，中國注冊會計師協會制定印發了《醫院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）。新的醫院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家聯系試點城市執行，2012年1月1日起在全國執行。1998年11月17日財政部、衛生部發布的《醫院財務制度》（財社[1998]148號）同時廢止。基層醫療衛生機構財務、會計制度和醫院財務報表審計指引自2011年7月1日起全面執行。

新制度的施行并不代表醫院會計核算的從頭開始，會計核算是會計主體的經濟反映，其初始化設立的資產和負債是舊制度核算的延續，可視同一個會計期間的結束與新會計期間的開始，兩者之間存在一定的邏輯關系，兩者之間的邏輯關系可以用會計處理的方式建立。比照企業會計準則實施銜接的原則，醫院新舊會計證制度銜接的基本思路應為：一是按照舊制度清查資產、負債和權益，確定舊制度下的資產與負債；二是結合醫院的實際情況和新會計政策的規定，制定醫院的具體會計政策，如壞賬準備的提取方法、開辦費的攤銷等；三是按照新會計政策調整舊制度結束日的資產、負債和權益，并建立調整檔案，包括折舊的調整依據、報批手續等；四是按照新會計政策的核算規定，建立新舊科目的對應關系，作為資產、負債和權益的期初余額。

新舊醫院會計制度差異分析

與舊的醫院會計制度相比，新的《醫院會計制度》主要包括以下幾個方面的不同：

新增了與國有資產管理、國庫集中支付、政府收支分類、工資津補貼等有關財政改革的會計清算內容。

為了更好的與國際接軌，參照國際慣例，合并了醫療和藥品的收支核算，不再分攤管理費用，促使新制度下醫院的醫療和藥品收支更加匹配、成本核算體系不斷健全，同時理清科研教學經費的核算問題。這些措施的推行，使得自制藥品和材料的成本核算更加完善，科教收支的會計處理流程更為明確。

規定預算會計信息主要通過對預算會計科目的專門設置或采用備查簿的方式獲取，使“核算收支、定向補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法更加明確，從而兼顧了預算管理。

重新規定計提固定資產的累計折舊，且折舊額分期分別計入相關的成本費用中，突出權責發生制，全面提取固定資產折舊。同時，規定將基建會計費用納入“大帳”，從而增加了會計信息的完整性，使醫療成本的確定更為合理。

為了進一步完善報表體系，新制度中以“收入費用總代表”替代了舊制度中“收入支出總表”，另外增加了現金流量表、基建投資表，預算收支表、財政補助收支情況表以及相應的會計報表附注。

（一）適用范圍有所改變

新會計制度是在舊會計制度相對較為完善的基礎上提出的，其目的是“規范醫院財務行為”而不是舊會計制度的“規范加強會計核算”；因此新會計制度的發展目標也由原來的“保證會計信息質量”變為“提高資金的使用效率”，目標更明確，要求更高。此外，新會計制度的適用范圍也有所調整，舊會計制度適用于所有公立醫院，而新會計制度調整了適用范圍，本制度適用于國內各級、各類獨立核算的公立醫院，包括門診部、專科醫院、中醫院、綜合醫院及療養所等各類醫療衛生機構，但不包括基層醫療衛生機構，針對鄉鎮衛生院和城市衛生院服務中心（站）等醫療衛生機構，則采用適用于基層醫療衛生機構的會計制度。同時，對于社會資本舉辦的非營利性醫療機構，也可適用新的《醫院會計制度》。

（二）會計核算相應作出調整

醫院會計采用權責發生制，而不再是收付實現制。這是一個根本上的改變，因醫院的特殊性，住院病人跨月結算的金額較大，按照權責發生制是適合行業實

際的，是符合國際發展趨勢和慣例的。

新會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政預算改革相關的會計核算內容，實現了會計規范與其他財政政策規范的有機銜接，有利于各項財政政策的全面貫徹落實。按照國庫管理改革要求，增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目；按照部門預算管理要求，增設了“財政補助結轉（余）”科目，并要求“財政補助結轉（余）”、“財政補助收入”、“財政項目補助支出”、“醫療業務成本”、“管理費用”等科目按照或參照政府收支分類科目設置明細科目；在“固定資產清理”和“無形資產”等科目說明中考慮了國有資產管理的相關規定等。

取消固定資金和修購資金，固定資產計提折舊。舊會計制度規定按固定資產原值的一定比例從相關支出中提取修購資金，用于固定資產的更新和大型修繕，這一方面造成了資產價值虛增，另一方面造成資產購置支出重復列支。新會計制度取消了固定資金和修購資金，規定對醫院除圖書外的所有固定資產計提折舊，增設“累計折舊”科目，以反映資產因使用消耗而發生的價值減少，進而真實反映資產價值；同時規定對固定資產折舊根據不同的資金來源進行不同的會計處理。對于用財政補助收入，科教項目收入購建固定資產所形成的固定資產折舊，在計提折舊時增加累計折舊，但不計入醫療業務成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好的體現醫院的補償機制，有利于按照預算管理要求和項目管理要求反映財政補助項目、科教項目的收支結余情況。江醫院財政補助、科教項目以外的資金形成的固定資產折舊、無形資產攤銷計入各期醫療業務成本，有利于完善醫療成本的核算，真實反映醫療成本，體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系。

（三）強化全面收支管理，將醫院基建賬目并入會計“大帳”

在舊的會計制度體系下，醫院的基本建設項目在辦理竣工決算前不在醫院會計“大帳”中核算，與之相關的資產負債未在醫院的資產負債表中反映，使得醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節，造成醫院會計信息很不完整，不利于加強醫院的資產負債管理，不利于防范和降低財務風險。新會計制度通過增設“在建工程—基建工程”明細科目、在“財政補助收入”科目下增設“項目支出”明細科目等，將基建會計與醫院會計并軌整合，這將進一步增強醫院資產負債及其他會計信息的完整性。

（四）完善財務報表體系，健全財務報告與分析

新的會計制度在舊制度的基礎上，增加了現金流量表、基本建設收入支出表、會計報表附注、相關附表和財務狀況說明書以及一系列成本報表，改進了資產負債表、收入費用總表的項目及排列方式。在新制度下，現有的報表體系更加完整，創造性的解決了醫院會計制度中存在的實際問題。現金流量表的使用，增強了醫院對現金的規劃，大大提升了醫院對其整體資金的使用效率。

此外，各種成本報表的應用，使醫院不同層面、不同角度的成本都得以展示，公眾可以從成本報表上了解醫療收費的合理性。同時，成本報表的結構也有所調整。為了方便財政部門和醫院主管部門的監管，醫院需要編制財政補助收支表。不同財務報表的增加，使醫院會計報表體系更加完整，尤其是與企業財務報表較高的相似度，從而大大提升了權責發生制的應用程度，也是醫院財務發展走向完善的標志。

（五）醫藥分開，藥品，藥品收入核算發生變化

一直以來，由于財政補助不足，藥品加成是國家給予醫療機構的一項補償政策，“以藥補醫”、“以藥養醫”可以說是國家財政資金不足情況下的一種無奈選擇。在這一政策下，由于藥品收入占醫院總收入的比例非常高，是醫院的主要收入來源，因此，在原會計制度中對“藥品收入”及與之相關的“藥品支出”單設科目，單獨核算。近年來，隨著中國經濟的發展、國家財政收入的提高，人們對“以藥養醫”的意見越來越大，國家也在加速推進醫、藥分開改革。

新制度將原制度下的“醫療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫療收入”一個科目，將“醫療支出”與“藥品支出”兩個科目合并為“醫療業務成本”一個科目，配合弱化藥品加成對醫院的補償作用。這種核算方法避免了管理費用在藥品支出與醫療支出之間的不合理分攤，解決了藥品與醫療收支不配比的情況。

（六）明確了“醫療風險基金”的會計處理

新制度規定在“專用基金”科目下增設“醫療風險基金”明細科目，核算醫院按規定提取的醫療風險基金。計提醫療風險基金時，計入醫療業務成本并增加專用基金中醫療風險基金。按規定使用醫療風險基金時，沖減專用基金中的醫療風險基金。這為規范醫療過失或醫療差錯給醫院造成損失的風險，提供了準備基金。

（七）引入了注冊會計師審計制度

財政部最新頒布的《醫院財務制度》第七十條中規定“醫院財務報告應按規定經過注冊會計師審計”。這不僅是政府加強對公立醫院管理的一種積極有效的措施，也是貫徹落實國務院辦公廳轉發財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》精神的重要舉措。建立醫院財務報告注冊會計師審計制度，不僅可以提供真實可靠的會計信息，更有助于增強醫院財務透明度和社會公信

力。有利于充分發揮注冊會計師的作用，加強醫療機構審計監督，保障醫療機構財務行為和會計核算合法、規范。

（八）增加了財政預算改革的相關內容

新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政預算改革相關的會計核算內容。要求根據事業發展計劃及預算收入的增減因素，預測編制收入預算；根據業務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。新制度所規定的預算要求，實現了會計規范與其他財政政策規范的有機銜接，有利于各項政策的全面落實。

結語

新醫院會計制度使會計核算更加科學合理，有利于加強醫院財務管理，全面提升醫院管理水平。對于醫院財務管理規范化和提高醫院會計核算質量起到了很好的作用，也為正確核算醫院成本費用提供了良好的會計基礎。這不僅推進和深化了公立醫院改革的步伐，更重要的是可以進一步規范公立醫院的會計核算，提高公立醫院會計信息的質量和財會管理水平，強化醫院內部管理，對促進醫院科學健康發展具有重要的意義。

主要參考文獻：

[1] 財政部；衛生部 《醫院財務制度》 財社[2010]306號

[2] 財政部；衛生部 《醫院財務制度》 財社[1998]148號

[3] 財政部《醫院會計制度》 財會[2010]27號

[4] 楊建玲《新舊醫院會計制度的區別》 [期刊論文]財經界

[5] 張嵐《醫院會計》 [期刊論文] 財經界 2011

[6] 王志勇《新醫改政策對現行醫院會計制度及其改革相關影響的初步研究》[J];中醫藥管理雜志;2009

年09期

[7] 張立《試論醫院新會計制度的四大變化及實施準備》[J];現代醫院管理;2011年04期

[8] 周新燕;湯建鳳《新醫院會計制度下固定資產探究》[J];財會通訊;2011年28期

第三篇：新舊會計準則下損益處理差異

新舊會計準則下損益處理的若干差異

□ 文 宋月霞

2007年1月1日開始，企業開始實行新會計準則。新準則由于傾向于與國際準則趨同，在諸多會計處理規范上與舊制度有較大差異，本文就成本、費用、損失和收入，利得的確認和計量，介紹新舊制度的若干差異。

一、費用、成本、損失的確認和計量。

（一）開辦費

行業會計制度規定企業開辦費計入遞延資產，分5年攤銷計入管理費用；《企業會計制度》、《小企業會計制度》，則規定開辦費發生時計入長期待攤費用，在企業生產經營開始的月份一次攤銷計入管理費用。

新準則完全變更了上述規范，規定：“企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產成本的借款費用等”，在實際發生時直接計入管理費用，借記“管理費用－—開辦費”科目，貨記“銀行存款”等科目。

（二）福利費

舊制度下，所有企業均按工資總額14%計提職工福利基金，借記有關科目，貸記“應付福利費”科目，實際使用時再借記該科目和貸記“銀行存款”科目。

財政部印發的《關于實施修訂后的企業財務通則有關問題的通知》（財企[2007]48號）規定：自2007年1月1日起，所有企業不再按工資總額計提職工福利基金，而按實際支付的福利費計入相關的成本費用。該規定與新的《企業所科稅法》及其《實施條例》（以下合稱新稅法）的規定相問，但新稅法對該費用設置了上限，規定只能在不超過年工資總額14%的范圍內在稅前扣除。

因此，在新的財務制度下，職工福利費核算的具體賬務處理應為：

1.執行舊制度的企業：（1）企業實際發生應歸類于職工福利費的支出，借記“應付福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，應將當期支付的福利費，按照其當期分配工資的比例等相對合理的方法，分配到各有關成本費用科目，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付福利費”科目。2006年年末結余的福利費，可以在支出福利費超過年工資總額14%時，超支部分直接從應付福利費中列支。

2.執行新準則的企業：（1）發生福利費支出時，借記“應付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）期末，再按當期分配工資比例或其他最近于合理的方法進行分配，借記“生產成本”，“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬———職工福利”科目。

3.外商投資企業按規定從凈利潤提取職工獎勵及福利基金的管理方法不變；（1）提取時，借記“利潤分配———提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“職工福利費”科目（執行新準則的單位）；（2）實際支付時，借記“應付福利費”、“應付職工薪酬———職工福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。按新稅法和財務制度的規定，外商投資企業仍可從成本費用中列支職工福利費。

（三）資產減值損失、公允價值變動損益

1.執行行業會計制度的企業，可以按照年末應收款余額的3———5%和庫存商品余額的3———5%計提壞賬準備和商品削價準備，其相應損失計入管理費用。

2.執行《小企業會計制度》的企業，應根據預計可收回金額、市價或可變現凈值低于相應資產賬面價值的差額計提壞賬準備、短期投資跌價準備和存貨跌價準備，非流動資產不得計提減值準備。計提以上三項準備的相應損失，分別計入管理費用和投資收益。

3.執行《企業會計制度》的單位，應根據預計可能發生的減值損失（可實現、可收回金額低于其賬面價值的差額）計提壞賬準備、短期投資或存貨的跌價準備，以及長期的投資、委托貨款、固定資產、在建工程、無形資產的減值準備，計提減值準備的相應損失，除投資、委托貸款的減值損失計入投資收益外。其他與流動資產相關的，計入管理費用；與非流動資產相關的，計入營業外支出。《小企業會計制度》、《企業會計制度》都規定，已提減值準備的資產以后如果其價值得以恢復，已確認的減值應予以轉回。轉回時，應作與計提時相反的會計分錄。

4.執行新準則的企業，應當按照各類資產應確認的減值損失，分別計提壞賬準備、存貨跌價準備和貨款損失準備，以及持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、投資性房地產、無形資產、商譽等十幾項資產減值準備，相應的損失統一借記“資產減值損失”科目，不計入其他損益科目。

對于按公允價值進行后續計量的交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產、投資性房地產、衍生工具、套期保值業務的等公允價值變動損益應計入當期損益的，其相應的收益或損失統一計入“公允價值變動損益”科目。上述資產中除可供出售金融資產外，均不得計提資產減值準備。

新準則規定，已提減值準備的流動資產和持有至到期投資、貨款等，以后如果相關資產價值又得以恢復，應按已提減值準備余額與恢復增加的價值兩者中較低者，作與計提時相反的會計分錄，轉回已確認的減值損失；而其他非流動資產的減值損失一經確認，在以后期間不得轉回，當然，在資產處置、出售、對外投資等情況下轉銷的除外。

（四）進貨費用

1.舊的三種會計制度規定，商業企業商品采購過程發生的運輸費、保險費、運輸途中的合理損耗，以及入庫前挑選整理費用和其他相關稅費，均應在發生時直接作為期間費用計入“營業費用”、“經營費用”科目。

2.則下，只設置“銷售費用”科目，不設置“營業費用”、“經營費用”等可包含進貨費用的科目。《<企業會計準則第1號———存貨>應用指南》規定：商業企業采購過程中發生的時貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先行歸集，期末根據所購商品存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末的存貨成本。

二.收入、利得的確認和計量

（一）政府補助收益

1.舊的三種會計制度下：（1）政府撥款附有專門用途且按相關文件規定應免征所得稅的，應先計入專項應付款，用后形成企業經營資產的，其價值再轉入資產公積；（2）企業收到先征后返還、先征后退的營業稅、消費稅和按國家稅法規定返還的企業所得稅，應在收到時分別貸記“主營業務稅金及附加”、“所得稅”等科目；（3）企業收到退還的增值稅、按地方優惠政策退還的所得稅和收到沒有規定免征所得稅的財政補助，應貸記“補貼收入”科目；（4）企業應收按銷量或工作量和國家規定的補助定額按期給予定額補貼，可在期末先借記“其他應收款”（小企業）、“應收補貼款”（其他企業）科目，貸記“補貼收入”科目，實際收到時再轉銷應收項目。

2.新準則的規定。《企業會計準則第16號———政府補助》及其《應用指南》規定：政府補助分為與資產相關的補助和與收益相關的補助兩類，其補助形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產四種。相關的賬務處理規范為：（1）與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助，取得時，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預計可使用狀態時起，在該項資使用壽命內平均分配，計入當期損益（營業外收入），即收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目；按期分攤時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。如果相關資產在使用壽命結束前被轉讓，出售、報廢損毀的，其尚未分攤完的遞延收益余額亦應轉入營業外收入。（2）與收益相關的政府補助，用于補償以后期間相關費用或損失，應在取得時確認為遞延收益，在確認相關費用或損失時計入當期損益（營業外收入）；用于補償前期發生或本期已發生的費用或損失的，在取得時直接計入當期損益（營業外收入）。（3）政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值入賬，無法取得公允價值的，按照名義金額入賬，名義金額為1元（單價），具體確認原則同上。

（二）固定資產盤盈收益

1.舊的三種制度都規定：盤盈的固定資產，應按重置凈值確認其價值，其收益計入營業外收入。

2.新準則規定：盤盈業務作為更正前期差錯處理。將資產盤盈作為重要的前期差錯處理時（通常指盤固定資產價值占企業固定資產總價值10%及以上），具體操作比較復雜，需要編制調賬、調表共三套調整分錄，分別調整入賬的賬務、入賬資產負債表的年初余額（年初數）和利潤表的上期金額（上年數），將盤盈利得計入以前損益（營業外收入）。限于篇幅，不作詳細介紹。

（三）債務重組、受贈資產、核銷債務收益

1.執行行業會計制度的企業，債務重組收益、受贈收益扣除應交所得稅，凈收益均應計入資本公積，轉銷無法償還應付款項的收益，則應付計入營業外收入。

2.《企業會計制度》、《小企業會計制度》都規定：企業債務重組、受贈資產和無法轉銷支付的應付款，扣除應交所得稅后的凈收益，均應計入資本公積。

3.新準則規定：企業債務重組、受贈資產收益均直接計入當期損益（營業外收入），其中債務重組的債務人應按重組債務的賬面價值與償還債務支付的資產或發行股份（債轉股）的公允價值的差額確認重組收益并收入當期損益（營業外收入），重組債務時支付的資產或發行股份的公允價值與其賬面價值或面值總額的差額，按轉讓資產進行賬務處理并確認轉讓損益，或按發行股份確認資本公積。

作者未見新準則中有轉銷無法償還應付款項的賬務處理規范，但按新準則的基本精神，轉銷無法清償應付款項的收益應參照受贈確認營業外收入。

（四）股權投資差額

所謂股權投資差額，是指采用權益法核算長期權投資時，初始投資成本與投資時享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，初始投資成本大于投資時享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資借方差額；初始投資成本小于投資時享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資貸方差額。

1.執行行業會計制度和《小企業會計制度》的單位，對投資時存在的股權投資差額，均不作賬務處理。

2.執行《企業會計制度》的單位，確認初始投資成本時存在股權投資借方差額的，單設“長期股權投資———股權投資差額”明細科目核算，分期攤銷記入“投資收益”的借方；存在貸方差額的，將差額轉入“資本公積———股權投資準備”科目。無論確認“股權投資差額”或轉增資本公積，均應同時調整投資成本。

3.執行新準則的企業，取得投資時存在投權投資借方差額的，不作賬務處理；存在股權投資貸方差額的，其差額計入當期損益（營業外收入）。

第四篇：新舊會計準則主要差異比較

2006年2月15日，財政部正式發布了 企業 會計 準則體系，規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系的建立，順應 中國 經濟 快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和 社會 公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設性的跨越和 歷史 性的突破。為更好地理解和運用新準則，現就新舊會計準則主要差異比較如下。

一、補充新準則，形成系統化

新的會計準則體系在現行準則的基礎上增添了若干新準則，例如：涉及房地產行業的準則《投資性房地產》（no.3），涉及農業的準則《生物資產》（no.5），涉及 金融、證券行業的準則《金融工具確認和計量》（no.22）、《金融資產轉移》（no.23）、《套期保值》（no.24）、《金融工具列報》（no.37）等，涉及保險企業的準則《原保險合同》（no.25）和《再保險合同》（no.26），涉及能源企業的準則《石油天然氣開采》（no.27），涉及外貿企業的準則《外幣折算》（no.19）以及涉及薪酬和個人收入的準則《職工薪酬》（no.9）《、企業年金基金》（no.10）、《股份支付》（no.11）及《政府補助》（no.16）等，使我國不同行業企業在遇到具有行業特色的特殊性 問題 時直接有據可依。另外，新準則中還增添了《每股收益》（no.34）和《分部報告》（no.35）等準則，對上市公司每股收益的具體 計算 方法 和分部報告的具體披露 內容 與方法等事項做了詳細規定。對于第一次執行企業會計準則所可能引發的問題在《首次執行企業會計準則》（no.38）中進行了相應規范。

二、核算一般原則的變動，操作性更強

與現行基本準則相比，新的會計基本準則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規定：“企業在生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時期，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益”，這實際上就是現行準則中所謂的“收入與其相關的成本費用應當相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規定“企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。”這實際上已經反映了現行準則中關于劃分收益性支出與資本性支出的規定，但上述說法更能反映“實質重于形式”原則的要求。

三、增加了新的會計計量屬性

在基本準則中單列一章對會計計量問題進行了系統規定，除了歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值等已有計量屬性外，特別增加并強調了“公允價值”計量屬性，并明確規定“在公允價值計量下，資產和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《房地產性投資》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了具體的運用。

四、資產減值準備計提與轉回新規定

我國現行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉回），但是從我國實際運行情況看，該規定已經成為一些企業操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質量。為此，針對我國 目前 所處的特殊經濟環境，新的《企業會計準則第8號——資產減值》第17條明確規定：“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。”另外，我國現行八項資產減值準備都要求以單項資產為基礎計提，但是在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，因此，要求以單項資產為基礎計提減值準備在操作上有困難，為此，本準則引入了“資產組”的概念，要求對于不能獨立產生現金流量的資產，應當按其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試，計算確認減值損失。本準則還對資產公允價值、處置費用以及現值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務操作。

五、發出存貨計價方法變更

新的《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”取消了現行準則中所允許的發出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的規定，這對于那些生產周期較長、存貨較多、周轉率較低的上市公司將產生一定的 影響。例如：原來采用“后進先出法”的家電公司，在顯像管價格下跌過程中，如果改為“先進先出法”，將會導致成本大幅上升，毛利率快速下滑。

第五篇：新舊會計準則差異

新舊會計準則的差異

目錄

一、基本準則的差異.......................................................................................................................3

二、存貨...........................................................................................................................................6

三、長期股權投資...........................................................................................................................7

四、固定資產...................................................................................................................................8

五、無形資產...................................................................................................................................9

六、資產減值...................................................................................................................................9

七、職工薪酬.................................................................................................................................11

八、收入.........................................................................................................................................11

九、政府補助.................................................................................................................................11

十、所得稅.....................................................................................................................................12

十一、關聯方披露.........................................................................................................................13

十二、外幣折算.............................................................................................................................13

十三、財務報告.............................................................................................................................14 1

新舊會計準則的差異

2006年2月15日，財政部同時發布了新的39項會計準則，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則，2006年10月30日又發布了相應的應用指南，這就是新企業會計準則體系（以下簡稱新準則）。

自1992年11月財政部頒發《企業會計準則》開始，我國的會計標準始終處于不斷改革和完善過程中，先后頒發了行業會計制度、《股份有限公司會計制度》、《企業會計制度》，同時還有一系列的會計準則出臺、修訂。新準則實施前，我國大部分企業執行原會計準則、《企業會計制度》并存體系（以下簡稱原準則），同時，也有極少數企業執行原行業會計制度。近年來出于適應WTO和會計國際化的需要，各國司法機關相繼采納國際財務報告準則，在未來幾年里將有90多個國家會強制性要求或同意使用國際財務報告準則。在這種情況下，財政部發布了新準則體系，2007年1月1日起已經在上市公司、部分中央國有企業范圍內執行，2008年實施范圍將擴大到中央國有企業，計劃用三年左右的時間使中國的大中型企業統一執行新準則。

新準則充分借鑒國際會計準則，與國際會計準則取得了實質性的趨同，只在資產減值損失的轉回等幾個特殊問題會計處理上,保持了“中國特色”。

原準則體系由企業會計準則（包括基本準則和16項具體準則）、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》及若干補充規定（如財政部關于執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答、《合并會計報表暫行規定》）組成，要求企業同時執行企業會計準則和《企業會計制度》（或者《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》）及其補充規定；新準則發布并實施后，其實施范圍、內容及約束力等都比原準則有所加強，可以單獨實施（不要求同時執行《企業會計制度》）。原準則偏重于生產企業和商品流通企業，新準則規范的范圍擴展到金融、保險、農業等眾多領域，覆蓋了企業的各項經濟業務，在涉及的領域上、會計處理方法等各方面都有所創新。可以看出，新會計準則體系與原準則之間的差異是很大的。

一、基本準則的差異

我國的新準則體系中，基本準則在整個企業會計準則體系中具有統馭地位，屬于部門規章，由財政部金人慶部長于2006年2月15日以第33號部長令簽發；具體準則及其應用指南則屬于規范性文件，分別于2006年2月15日和2006年10月30日以財政部文件印發。

（一）會計原則的差異

原準則規定了13項基本原則，包含客觀性、實質重于形式、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、權責發生制、配比、實際成本計量、劃分收益性支出和資本支出、謹慎性、重要性；新準則的會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性8項。

新準則將權責發生制由會計原則改為會計基本假設，原因是權責發生制是會計基礎，屬于財務會計的基本問題，層次較高。

由于公允價值的引入，新準則已經無法將實際成本計量作為會計核算的原則，所以新準則不再保留實際成本計量原則。

（二）會計要素的差異

新準則重新定義了會計要素的概念, 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

原準則將資產分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產等六類，并分別定義、解釋、說明；新準則按照資產流動性劃分為流動資產和非流動資產，強調了資產的三個特征：

1、過去的交易和事項形成的；

2、必須由企業擁有或控制；

3、包含未來經濟利益。

（三）會計要素計量屬性的差異

從會計的角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，新準則規定的 會計要素的計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值；原準則無計量屬性的概念，會計計量可以選擇歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值四種方式中的一種，不能按照公允價值的進行會計計量。

新準則適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為我國股權分置改革已經基本完成，資本市場也逐漸得到完善和發展，越來越多的股票、證券等金融資產的交易已較為活躍，已經具備引入公允價值的條件，同時引入公允價值這一計量屬性，也是為了提高會計信息質量，更準確地反映企業的經濟實質的需要。

原準則將歷史成本作為會計核算的基本原則，強調歷史成本，并從謹慎性原則考慮，因此存貨、短期投資、應收款項、固定資產、無形資產等多數資產在期末時按照賬面價值（即歷史成本）與市價或可收回金額孰低計量，這在某種程度上低估了資產在資產負債表日的實際價值。公允價值計量屬性的引入，是新準則與原準則最大的不同，使資產計價更公允。

也正是因為公允價值計量屬性的引入，新準則才實現了與國際財務報告準則的趨同。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，原因是可以體現會計信息的相關性。我國新準則規定，企業在金額能夠取得并可靠計量的情況下，可以采用公允價值對會計要素進行計量；交易性金融資產，應以公允價值計量且其變動計入當期損益；可供出售金融資產，應以公允價值計量，其變動計入所有者權益；非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等經濟事項也采用了公允價值計量屬性；投資性房地產，可以選擇采用公允價值計量屬性。

1、公允價值與金融工具（1）對所有者權益的影響

在2006開始的中國證券市場的大牛市，上證指數從1160點漲到2007年的最高點4500點，上漲了約3倍，但平均市盈率、平均市凈率卻沒有增加多少，原因是上市公司的業績都大幅度提高。當中，除一些上市公司的盈利能力確實有所提高外，新準則的實行也是業績大幅度提高的因素之一，其中公允價值計量屬性的引入，則是最主要的原因。

雅戈爾2006報告披露的凈資產為45億，其新舊會計準則差異調節表披 露的凈資產為73億，相差28億，近60%多，其中主要原因就是其持有中信證券6.16%的股份（18366.56萬股），該股票市值為50億，投資成本只有3.1億，按照新準則該投資應按照公允價值（市價）計量，從而使凈資產猛增，如果股價不發生較大幅度變化，市凈率也會減小很多。

（2）對凈利潤的影響

東方集團2007年第一季度報告披露，實現凈利潤3057.77萬元，其中，公允價值變動損益為293.05萬元，是因其持有的交易性金融資產公允價值（市值）增加所致，這項損益，在原準則下是得不到實現的，也就是說，因新準則的實施，交易性金融資產公允價值增加，增加了企業的凈利潤10.60%，這確實是一個不小的比例。

2、公允價值與債務重組

另外，公允價值計量屬性的引入，對企業的一些特殊業務也影響很大，從而也會影響企業的凈利潤、凈資產。比如債務重組，新準則要求，在一般情況下，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

原準則實施前的以行業會計制度為主的會計體系，要求債務重組利得可以計入當期損益，也就是說，企業可以通過債務重組獲得利潤，但是原準則規定，將債務重組利得計入公司資本公積，不再對當期損益產生影響。

在新準則下，對作為債務人的上市公司，一旦債權人讓步進行債務重組，所得利益將直接計入當期利潤，大大提高其每股收益。

例如，*ST長控（600137，SH），2006年12月20日因債務重組、股權分置改革開始停牌，2007年4月13日股改后復牌，開盤第一筆14.36元，第二筆成交價就已經變成了29.74元，第三筆則是40元，隨后的半個小時迅速上升到了85元，漲幅高達1083.84%；因異常波動，下午上交所要求*ST長控臨時停牌，到7月份，該股票暴跌到22.80元。

該股票的炒作，源于該上市公司公告2007年業績大幅度提高（其2007年第一季度每股收益4.726元）。表面上看，按該公司一季度的公告，每股收益4.726 元，按照保守的20倍市盈率計算，股價應該是94元，但是這個每股收益是一次性的，來自于債務重組利得，來自于重組債務的賬面價值與所支付資產的公允價值之間的差額，不過是在新準則下的賬面虛假繁榮。由于中小投資者對新準則不熟悉，按照原準則下的思維去投資，結果損失慘重。

3、公允價值與投資性房地產

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。新準則要求將符合條件的投資性房地產單獨核算，并要求企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，如果在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

但新準則要求同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，并且，一旦采用公允價值模式計量投資性房地產，在該項投資性房地產處置（或改變使用性質）之前，不得從公允價值模式轉為成本模式。所以，企業采用公允價值模式計量屬性核算投資性房地產還是比較受限的，由于大多數企業對所持有全部投資性房地產的公允價值做出合理估計的難度較大，所以一般不采用公允價值模式計量。

二、存貨核算的差異

（一）取消“后進先出”的計價方法

原準則規定，企業可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、后進先出法對存貨進行計價。采用“后進先出”對存貨進行計價，主要是出于謹慎性原則的考慮。但“后進先出”并不能反映存貨的實際流轉，因此新準則沒有保留該方法，這與國際會計準則是一致的。

新準則規定：企業應當采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。

（二）商品流通企業進貨費用也應計入存貨成本

原準則中規定“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其 6 他稅金”，不包括采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費用等，這些費用都作為營業費用處理；新準則規定，上述費用應計入存貨成本。

（三）符合條件的借款費用可以計入存貨成本

新準則規定，企業借款購建或者生產的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。這類存貨主要包括用于對外出售的房地產、大型機械設備等，其特點是需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可銷售狀態。

原準則規定，企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用屬于財務費用，應計入當期損益，不允許資本化。

三、長期股權投資核算的差異

（一）核算范圍不同

新準則將原準則長期股權投資核算的范圍進一步細分，除采用權益法核算的長期股權投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權投資，應當進行重新分類，根據投資的性質可以分為長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產三項，分屬流動資產與非流動資產。

（二）取消了長期股權投資差額的核算。

（三）對子公司的投資由權益法改為成本法。

原準則規定，母公司持有的對子公司的長期股權投資應采用權益法核算；新準則要求采用成本法，但在編制合并會計報表的過程中，要調整為權益法。

（四）改變了權益法下投資損益的確認方法

1、投資損益的確認基礎

原準則規定，應按照持股比較確認投資損益；新準則規定，除特殊情況外，投資企業在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，應以取得投資時被投資單位的各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

2、超額虧損的確認

確認被投資單位凈虧損時，原準則規定應以長期股權投資賬面價值減至零為限；新準則考慮投資企業是否應承擔額外損失義務，確認損失的范圍進一步擴大。

3、會計政策及會計期間的考慮

新準則要求，在確認被投資單位凈損益時，應統一投資企業與被投資企業的會計政策及會計期間，原準則沒有這方面的規定。

（五）長期股權投資的初始計量的差異

新準則新增企業合并形成的長期股權投資初始計量的處理，并區分同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，做不同處理。同一控制下的企業合并按被合并方所有者權益賬面價值的份額入賬，非同一控制下的企業合并按照被合并方所有者權益公允價值的份額入賬。

原準則沒有涉及企業合并取得的長期股權投資的會計處理。

四、固定資產核算的差異

（一）在固定資產初始計量中引入現值計量屬性

新準則對購買固定資產價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理作了具體規定，要求以現值入賬；原準則沒有考慮貨幣的時間價值。

（二）在固定資產初始計量中引入資產棄置費用的會計處理

新準則對特殊行業的特殊固定資產，如核電站、礦山、化工廠等需要承擔環境保護、生態恢復義務所需的支出，應當作為棄置費用，考慮貨幣的時間價值后作為固定資產的初始成本入賬；原準則對此沒有規定。

（三）增加預計凈殘值的定義

（四）改變固定資產盤盈的會計處理

新準則將固定資產盤盈作為前期差錯處理；原準則是作為營業外收入入賬。

（五）租入固定資產改良的會計處理不同

新準則將租入固定資產改良支出作為長期待攤費用，合理進行攤銷；原準則是單設“經營租入固定資產改良”科目核算，可以與固定資產一起反映在資產負債表中。

（六）新準則將原準則的核算范圍進一步細分，分為固定資產、投資性房地產分別核算。

五、無形資產核算的差異

（一）允許部分開發費用資本化

原準則規定，研究開發費用應全部計入當期損益；新準則規定，企業應區分研究階段與開發階段，對于符合規定條件的開發支出，可以資本化確認為無形資產。

（二）區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理

原準則規定，所有無形資產均須按照一定的期限分攤計入損益；新準則規定，應區分使用壽命有限的無形資產、使用壽命不確定的無形資產，對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，只進行減值測試。

（三）允許部分無形資產攤銷金額計入成本

原準則規定，無形資產攤銷區不計入當期損益。新準則規定，無形資產攤銷一般應當計入當期損益，其他準則要求計入資產成本的除外。

六、資產減值核算的差異

《企業會計準則第8號——資產減值》主要規范了企業非流動資產的減值會計問題，具體包括：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資，采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，固定資產，生產性生物資產、無形資產、商譽、探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

（一）改變了資產減值測試的頻率

原準則要求企業對各項資產應當定期或者只屬于每年終了進行減值測 9 試；新準則規定，企業只有存在減值跡象的情況下，才需要進行減值測試

（二）明確了資產可收回金額的估計方法

新準則規定，資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

原準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高者確定。

（三）引入資產組的概念

資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式（如果按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等）和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

（四）規定了總部資產和商譽的減值處理

（五）對于資產減值損失轉回作了禁止性規定

新準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。原準則對此沒有規定。

新準則對于資產減值損失轉回作了禁止性規定的目的是為了避免利潤操縱，但并不能因此說通過資產減值損失轉回操縱利潤的途徑被封死。原因是這一規定只限適用《企業會計準則第8號——資產減值》的資產減值損失，而對于存貨、采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產等，不適用《企業會計準則第8號——資產減值》，這些減值損失，是可以轉回的。

七、職工薪酬核算的差異

（一）界定了完整的企業人工成本的概念和范圍

原準則沒有一套完整、統一的職工薪酬概念，對企業人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質出發，規定凡是企業為獲得職工提供三服務所給與火付出的所有代價、對價，均構成職工薪酬，多方位、多角度的規范了職工薪酬對內容。

（二）將非貨幣性福利均作為職工薪酬

原準則對于企業向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算；新準則則將這些非貨幣性福利納入職工薪酬，并規定了處理方法。

（三）強調辭退福利按照權責發生制原則進行處理

原準則沒有規定辭退福利，企業一般在實際支付時計入當期費用。新準則從資產負債表角度出發，按照權責發生制的原則，規定了辭退福利的概念及其會計處理。

八、收入核算的差異

（一）改變了分期收款發出商品的收入確認時點和計量方法

新準則考慮貨幣的時間價值，分期收款發出商品在具有融資性質時，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用時間利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）明確了利息收入金額的計量方法

新準則明確規定，利息收入金額按照他人使用企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定；原準則規定，按照使用時間和適用利率來確定。

九、政府補助核算的差異

（一）明確了政府補助的概念和分類

新準則規定，政府補助，是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資 產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。

政府補助主要有以下特征：

1、無償性

這是政府補助的基本特征。

2、直接取得的資產

政府補助是企業從政府直接取得的資產，不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準則規范的內容，如稅收優惠中直接減征、免征等。另外，增值稅出口退稅也不屬于政府補助，原因是增值稅屬于價外稅。實際工作中，政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產。

所以，在新準則下，應首先判斷撥款屬于政府補助還是政府的資本性投入，屬于政府補助的，應當區分與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助，分別進行會計處理。

（二）統一了政府補助的會計處理

新準則統一了政府補助的會計處理，規定政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。與收益相關的政府補助，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補助全額計入收益（營業外收入、遞延收益）；與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為一項負債，計入遞延收益，自相關資產形成并可供使用時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入各期損益（營業外收入）。

屬于政府資本性投入的，應通過“專項應付款”核算。

十、所得稅核算的差異

原準則規定，企業可以采用應付稅款法和以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅；新準則統一了所得稅應采用資產負債表債務法計算所得稅費用。

資產負債表債務法下，企業需要根據稅法計算資產、負債的計稅基礎，然后與資產負債表數據進行比較，計算暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負 12 債，同時考慮應納所得稅稅額，計算所得稅費用，并根據情況分別計入應交稅金、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、所得稅費用、資本公積、商譽等科目。

十一、關聯方披露核算的差異

（一）取消了有關個別財務報表中關聯方及其交易信息披露的豁免 原準則不要求在與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中披露關聯方交易。新準則規定，企業個別財務報表應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。

（二）拓寬了關聯方的外延

原準則規定，直接地對企業實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員屬于關聯方。

新準則規定，間接地對企業實施共同控制的或施加重大影響的投資方，母公司的關鍵關聯人員或與其關系密切的家庭成員、主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接或間接控制、共同控制、重大影響的其他企業也屬于關聯方。

（三）增加了相關信息的披露要求

新準則規定了對有關最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務報表母公司名稱、未結算項目的條款條件以及壞賬準備等相關信息進行披露的規定。

原準則沒有這方面的規定。

十二、外幣折算核算的差異

（一）明確了記賬本位幣確定要求

原準則要求企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

新準則只強調企業會計應當以貨幣計量為基礎，并規定記賬本位幣是指企業 經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

（二）改變了外幣投入資本的折算方法

原制度規定，外部投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按照合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按照收到外幣資本投入當日的即期匯率折算。新準則規定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。

（三）增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產的處理

原準則規定，資產負債表日，所有非貨幣性資產均不應改變其原記賬本位幣金額。新準則引入公允價值計量模式，資產負債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性資產，如交易性金融資產，采用即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當期損益。

十三、財務報告核算的差異

（一）統一了財務報表的組成與內容

原準則規定會計報表包括資產負債表、利潤表、利潤分配表、現金流量表；新準則規定，財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注，但沒有規范利潤分配表的列報。

1、資產負債表

新準則下的資產負債表中各項資產，按照流動性列示，區分為流動資產、非流動資產兩類；原準則分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其它資產等。

新準則下的資產負債表未單獨列示待攤費用、預提費用項目，也未明確說明待攤費用、預提費用科目在報表中如何披露。從2007年第一季度幾家上市公司披露的報表看，有的將待攤費用放在其它應收款科目（如吉恩鎳業），有的放在預付賬款科目（如廣船國際），有的放在其他流動資產科目（如東方鍋爐）。原準則規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數額等，可以看出，待攤費用不符合應收款項的定義。由于新準則沒有定義待攤費用，但待攤費用作為一個重要科目并不能取消，又不符合流動資產的其他各項目的定義，所以作為其他流動資產披露比較合適。

對于預提費用，情況則不同，預提費用是可以確指將來要支付給某一客戶、某一項目的款項，放在其他應付款、應付利息等科目核算是合適的。

2、利潤表

原準則要求列示主營業務收入、其他業務收入及主營業務成本、其他業務支出；新準則考慮到市場經濟中企業經營日益多元化，主營業務與其他業務不易區分，因此簡化了單列項目，直接列報營業收入與營業成本。

新準則將原準則表外披露的每股收益指標，作為利潤表內的披露項目。

3、現金流量表

原準則要求，現金流量表只需披露本期數；新準則要求填列“本期金額”、“上期金額”，另外根據新準則的其他規定，調整了現金披露項目。

4、強化了附注的披露內容與要求

原準則僅規定了附注應披露的內容，內容簡單，不夠系統；新準則強調附注是財務報表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內容及順序等進行了明確而系統的規定，體現了充分披露的原則。

（二）合并財務報表

新準則發布前，有關合并會計報表的會計處理規定主要是《合并會計報表暫行規定》、《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》等，沒有完整的、系統的規定。

1、調整了合并范圍

原準則允許已關停并轉的子公司、按照破產程序已清理整頓的子公司等子公司不包含在合并會計報表合并范圍之內。

新準則以控制為基礎確定合并報表的合并范圍，強調實質重于形式的原則，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，規定母公司應當將其控制的所有子公司，無論規模大小、經濟業務是否特殊，均納入合并財務報表的合并范圍，但母公司不能控制的被投資企業，如已經宣告被清理整頓、破產的原子公司等，不納入合并財務報表的合并范圍。

2、改變了少數股東權益和少數股東損益的列示

原準則規定少數股東權益在合并資產負債表中“負債”類項目與“所有者權益”類項目之間單列一類反映；少數股東損益在合并利潤表中“凈利潤”項目之前列示。

新準則規定少數股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“歸屬于母公司所有者權益合計”之下單獨列示；少數股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分項目之前列示，并在“凈利潤”之后列示：歸屬于母公司所有者的凈利潤、少數股東損益。

3、取消了“合并價差”

原準則規定，母公司對子公司權益性投資的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額進行抵消，如果有差額，在合并資產負債表中以“合并價差”在長期股權投資項目中單獨反映。

新準則取消了合并資產負債表中“合并價差”項目，規定非同一控制下的企業合并，母公司在長期股權投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為“商譽”。

4、資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔

原準則規定，資不抵債的子公司發生的虧損，在長期股權投資采用權益法核算時，其未確認的被投資單位的虧損分擔額，在編制合并會計報表是可以在合并 資產負債表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目，同時，在合并利潤表的“少數股東損益”項目下反映。

新準則規定，子公司發生超額虧損，應當分別情況進行處理，公司章程或協議規定少數股東有義務承擔，并有能力予以彌補的，少數股東權益也應承擔相應份額的虧損

公司章程或協議沒有規定少數股東有義務承擔，該超額虧損應由母公司承擔，在未分配利潤項目列示，但該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。